Упрощенная система налогообложения предназначена в первую очередь для субъектов малого предпринимательства, а также для тех индивидуальных предпринимателей и организаций, которые соответствуют требованиям и выполняют ограничения, установленные гл. 26.2 НК РФ.

УСНО – как специальный налоговый режим – имеет ряд привлекательных для налогоплательщиков моментов, таких как выбор объекта налогообложения, представление налоговой декларации один раз в год и др. В связи с этим многие индивидуальные предприниматели и организации хотели бы его применять, но установленные гл. 26.2 НК РФ ограничения их останавливают. Рассмотрим вопросы практической реализации установленных норм, сужающих область применения данного спецрежима.

Общие нормы, ограничивающие право на применение УСНО.

Нормы, ограничивающие право на применение налогоплательщиками УСНО, условно можно разделить на несколько групп:

• в зависимости от вида деятельности – не вправе применять УСНО банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, микрофинансовые организации, частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала);
• в зависимости от организационно-правовой структуры организации и состава учредителей – не вправе применять УСНО организации, имеющие филиалы, организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %, казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации;
• в зависимости от применяемого налогового режима – не вправе применять УСНО организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;
• в зависимости от установленных количественных характеристик деятельности налогоплательщика – не вправе применять УСНО организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек, организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб.;
• в зависимости от выполнения установленных правил налогового администрирования – не вправе применять УСНО организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на данный спецрежим в установленные сроки.

И еще одно важное ограничение по применению УСНО – ограничение по доходам: «упрощенец» не вправе применять УСНО, если его доходы в течение налогового периода превысили 150 млн руб.

Приведенные ограничения в УСН установлены ст. 346.12 и 346.13 НК РФ.

Рассмотрим практическое применение приведенных норм.

Применение УСНО организациями и состав учредителей.

В соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСНО организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %.

В пунктах 1 и 2 ст. 105.2 НК РФ говорится, что в целях НК РФ доля участия лица в организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия этого лица в организации.

Долей прямого участия лица в организации признается непосредственно принадлежащая такому лицу доля голосующих акций этой организации или непосредственно принадлежащая такому лицу доля в уставном (складочном) капитале (фонде) этой организации, а в случае невозможности определения названных долей – непосредственно принадлежащая такому лицу, являющемуся участником этой организации, доля, определяемая пропорционально общему количеству участников этой организации.

Рассматриваемое ограничение должно соблюдаться организацией в течение всего периода применения УСНО. Если, например, доля участия других организаций в октябре 2018 года составила более 25 % уставного капитала «упрощенца», то он утрачивает право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанному требованию, то есть с 01.10.2018 (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Аналогичное мнение приведено в Письме Минфина России от 09.10.2017 № 03‑11‑06/2/65779: организация, в уставном капитале которой доля участия другой организации составляет 30 %, применять УСНО не вправе.

При этом ограничений по доле участия физических лиц в уставном капитале организаций для целей применения УСНО не установлено. Запрета на применение «упрощенки» для организаций, у которых 100 %-я доля участия одного физического лица, гл. 26.2 НК РФ не содержит (Письмо Минфина России от 08.06.2018 № 03‑11‑11/39356).

Единственный учредитель – общественная организация. Если единственным учредителем автономной некоммерческой организации (АНО) является общественная организация, то АНО не вправе применять УСНО (Письмо Минфина России от 18.07.2018 № 03‑11‑06/2/50179).

Доля участия иностранного юридического лица составляет 100 %. В силу ст. 11 НК РФ организациями, в частности, признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств (Письмо Минфина России от 25.12.2017 № 03‑11‑11/86271).

С учетом ограничения в УСН, установленного пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, организация, в уставном капитале которой доля участия иностранного юридического лица составляет 100 %, применять УСНО не вправе.

Изменение состава учредителей при реорганизации путем выделения. Пунктом 4 ст. 57 ГК РФ определено, что юридическое лицо является реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

Юридическое лицо считается созданным, а данные о юридическом лице – включенными в ЕГРЮЛ со дня внесения соответствующей записи в этот реестр (ст. 51 ГК РФ).

Таким образом, при реорганизации путем выделения создается новая организация (за исключением случаев реорганизации в форме присоединения).

В случае если в течение первого налогового периода вновь созданная организация не соответствовала, в частности, требованию, установленному пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, – доля участия в ней других организаций составила более 25 %, – она не вправе применять в этом налоговом периоде УСНО (Письмо Минфина России от 19.03.2018 № 03‑11‑11/16742).

Передача уставного капитала ПИФу. В соответствии со ст. 11 НК РФ российскими организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

Статьей 10 Федерального закона от 29.11.2001 № 156‑ФЗ «Об инвестиционных фондах» установлено, что паевой инвестиционный фонд (ПИФ) – это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. ПИФы не являются юридическими лицами.

Таким образом, при передаче 25 % и более уставного капитала общества с ограниченной ответственностью ПИФу названное общество, применяющее УСНО, не утрачивает право на их применение (письма Минфина России от 25.12.2017 № 03‑11‑11/86291, от 13.02.2018 № 03‑11‑06/2/8737).

Даже при передаче 100 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью ПИФу такое общество, применяющее УСНО, не утрачивает право на ее применение.

При этом нужно учитывать следующее. Доверительное управление ПИФом осуществляет управляющая компания путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении составляющего его имущества, а также осуществляет все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими ПИФ, включая право голоса по голосующим ценным бумагам. Управляющая компания совершает сделки с имуществом, составляющим ПИФ, от своего имени, указывая при этом, что она действует в качестве доверительного управляющего. Управляющая компания вправе от своего имени и в качестве доверительного управляющего выступить в качестве участника общества с ограниченной ответственностью. В случае если доля управляющей компании в ООО будет составлять более 25 %, такое общество не сможет применять УСНО (письмо Минфина России от 05.05.2017 № 03‑11‑11/27559, от 19.06.2017 № 03‑11‑06/2/38085).

Применение УСНО и наличие филиалов, представительств.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2016, не вправе были применять УСНО организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Федеральным законом от 06.04.2015 № 84‑ФЗ в пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ были внесены изменения, в соответствии с которыми с 01.01.2016 не вправе применять «упрощенку» организации, имеющие филиалы.

Статьей 55 ГК РФ предусмотрено, что представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиал – обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Сведения о филиалах указываются в ЕГРЮЛ.

Таким образом, организация, применяющая УСНО, при создании представительств после 01.01.2016, наделенных названными полномочиями, вправе продолжать применение «упрощенки» при соблюдении всех условий, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ (письма Минфина России от 06.03.2017 № 03‑11‑11/12586, от 05.06.2018 № 03‑11‑06/2/38212).

В соответствии с п. 3 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

Из приведенных норм следует, что организация, применяющая УСНО, при создании филиалов не вправе применять «упрощенку».

В рассматриваемом случае не надо путать обособленное подразделение организации и филиал. На практике, к сожалению, налоговый орган может прийти к выводу о том, что организация не вправе применять УСНО, поскольку имеет филиал, который, по мнению самой организации, является обособленным подразделением. Такой вопрос был предметом рассмотрения в Постановлении АС ЗСО от 30.05.2018 № Ф04-1671/2018 по делу № А27-16080/2017. И суды трех инстанций поддержали налогоплательщика, указав следующее.

При решении вопроса о наличии у организации филиала необходимо учитывать как общие признаки, установленные в п. 2 ст. 11 НК РФ для признания обособленного подразделения созданным, так и специальные нормы, предусмотренные в ст. 55 ГК РФ для признания обособленного подразделения филиалом.

Исходя из п. 2 ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

При этом создание филиала предполагает совершение ряда действий: утверждение создавшим его юридическим лицом положения о филиале, наделение филиала имуществом, назначение руководителя филиала, указание филиала в учредительных документах данного юридического лица.

Из приведенных норм права вытекает, что если обособленное подразделение не содержит признаков филиала, перечисленных в ст. 55 ГК РФ, то оно таковым не является.

Из материалов рассматриваемого дела следует, что обособленные подразделения общества не указаны в качестве филиалов и представительств ни в уставе организации, ни в ЕГРЮЛ, директор филиала обществом не назначался, функция защиты интересов юридического лица обособленными подразделениями не исполнялась. Обособленные подразделения не имеют самостоятельного баланса, расчетных и иных счетов, не ведут ни бухгалтерский, ни налоговый учет. Исходя из совокупности обстоятельств, суд сделал вывод о правомерности применения УСНО организацией, имеющей обособленные подразделения.

Поскольку в соответствии с гл. 4 ГК РФ регулирование деятельности юридического лица, в том числе в части создания филиалов, принадлежит самому юридическому лицу, организация может сделать самостоятельный вывод о необходимости создания филиала организации и дальнейшего применения УСНО.

Применение УСНО и участие
в договоре доверительного управления имуществом
и договоре простого товарищества

Есть еще одно ограничение для применения УСНО, которое не прописано в ст. 346.12 и 346.13, но следует из ст. 346.14 НК РФ.

Исходя из п. 3 ст. 346.14 налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Соответственно, если налогоплательщик, применяющий УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, стал в течение налогового периода участником договора доверительного управления имуществом, то на основании положений п. 4 ст. 346.13 НК РФ он считается утратившим право на применение «упрощенки» с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям (Письмо Минфина России от 25.10.2017 № 03‑11‑11/69960).

Хотелось бы отметить еще один момент при участии «упрощенца» в договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности).

В силу п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Как говорится в обозначенных пунктах, к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы – в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

В состав внереализационных доходов включается в том числе доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемый в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ (п. 9 ст. 250 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 278 НК РФ установлено, что участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15‑го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

Таким образом, в состав доходов «упрощенца», учитываемых в целях п. 4 ст. 346.13 НК РФ, включается в том числе доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, определяемый в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.04.2017 № 03‑11‑11/23463).

При этом налогообложение доходов, полученных от участия в договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности), может осуществляться в рамках УСНО.

В заключение.

Тем налогоплательщикам, кто соответствует нормам, установленным гл. 26.2 НК РФ, но еще не применяет УСНО, есть смысл задуматься о переходе на данный спецрежим, поскольку сделать это можно с 01.01.2019.

В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСНО со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на «упрощенку».

Чтобы с 2019 года применять УСНО, нужно представить уведомление в налоговый орган не позднее 31.12.2019.

Уведомление можно представить в произвольном виде, а можно воспользоваться рекомендованной формой, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. В уведомлении прописывается выбранный объект налогообложения. Организации также указывают в уведомлении остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСНО. Данные о средней численности работников организации в уведомлении не указываются (Письмо Минфина России от 08.02.2018 № 03‑11‑11/7485).

Уточним, что представление уведомления о переходе на УСНО является обязательным условием применения названного спецрежима: организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленные сроки, не вправе применять УСНО (пп. 19 п. 3 ст. .346.12 НК РФ). И в этом случае суды поддерживают налоговиков (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2018 № 09АП-64169/2017 по делу № А40-141438/17).

Для бывших «упрощенцев», которые снова хотят применять этот спецрежим, отметим, что согласно п. 7 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с УСНО на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на «упрощенку» не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение данного спецрежима. В связи с вышесказанным при утрате права на применение УСНО, например, с 01.04.2017 организация может перейти на указанный режим налогообложения с 01.01.2019 при условии соблюдения требований гл. 26.2 НК РФ (Письмо Минфина России от 15.03.2018 № 03‑11‑06/2/16016).

«О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, №10, 2018 год

Важные изменения по УСН действуют с 1 января 2015 года. Чтобы вам было проще сориентироваться в поправках, мы составили справочник изменений УСН. Он поможет ничего не забыть, а рекомендации подскажут, как применять в работе новые правила.

Итак, рассмотрим основные изменения УСН в 2015 году.

Увеличены лимиты доходов для перехода и применения УСН

В 2015 году лимит доходов для перехода на упрощенную систему налогообложения (45 млн ) и для применения УСН (60 млн ) надо умножать на новый коэффициент 1,147. Показатель утвержден приказом Минэкономразвития России от 29.10.14 № 685.

Таким образом, чтобы остаться на УСН в 2015 году , компании необходимо соблюдать лимит доходов за год в 68,82 млн рублей (60 млн руб. × 1,147).

Для перехода на УСН с 2016 года доходы за девять месяцев 2015 года не должны превышать 51 615 тыс. рублей (45 млн руб. × 1,147).

Отменен метод ЛИФО

С 1 января 2015 года метод ЛИФО для определения стоимости списанных материалов или товаров исключили из НК РФ. Д ля списания стоимости товаров и материалов на УСН осталось только три метода:

• ФИФО
• по средней себестоимости
• по цене единицы запасов.

Поэтому в учетной политике надо выбрать другой способ. Стоимость остатков на 1 января 2015 года пересчитывать не нужно, их необходимо списывать по новым правилам.

Чтобы сблизить учеты, стоит выбрать тот же способ оценки, что и в бухгалтерском учете. Причем методы можно комбинировать, используя разные способы для различных групп сырья.

Компании, которая планирует снизить налоговую нагрузку, стоит выбрать способ, позволяющий списать больше расходов. В условиях растущих цен метод ФИФО (первым пришел - первым выбыл) невыгоден. Его стоит использовать в обратной ситуации - если компания хочет уменьшить убытки.

Способ по средней стоимости удобен при большом ассортименте товаров. Плюс его в том, что компания спишет усредненную стоимость.

Метод по единице запасов позволяет учесть товары по фактической цене закупки. Но его стоит применять, если компании могут отследить, из какой партии продают товары.

Пример

На складе компании 10 000 товаров стоимостью 800 000 руб. Цена одной штуки - 80 руб. (800 000 руб. : 10 000 шт.). В январе компания покупает две партии: 2000 шт. за 220 000 руб., 1000 шт. за 90 000 руб. Общее число товаров 13 000 шт. (10 000 + 2000 + 1000). Их стоимость - 1 110 000 руб. (800 000 + 220 000 + 90 000). В течение месяца продано 6000 товаров. Остаток на конец месяца - 7000 шт. (13 000 - 6000).

Метод ФИФО. В расходы компания списывает товары из остатка на складе. Стоимость списанных товаров - 480 000 руб. (6000 шт. × 80 руб.).

По средней стоимости. Средняя стоимость одного товара - 85,39 руб. (1 110 000 руб. : 13 000 шт.). В расходы можно списать 512 340 руб. (6000 шт. × 85,39 руб.).

По стоимости единицы. Компания продала 3000 шт. - из остатков на складе, 1700 шт. - из первой партии, 1300 шт. - из второй. Стоимость одного товара из первой партии - 110 руб. (220 000 руб. : 2000 шт.), из второй - 90 руб. (90 000 руб. : 1000 шт.).

Расходы равны 544 000 руб. (3000 шт. × 80 руб. + 1700 шт. × 110 руб. + 1300 шт. × 90 руб.). То есть, если компания продает сначала самые дорогие товары, можно списать расходы быстрее.

Утверждена новая форма декларации по УСН

С отчетности за 2014 год компаниям на упрощенке предстоит отчитываться по новой форме. Новую форму декларации по УСН утвердила ФНС России приказом от 04.07.14 № ММВ-7-3/352@.

Компании теперь должны заполнять разные разделы декларации в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

• объект «доходы» - разделы 1.1 и 2.1;
• объект «доходы минус расходы» - разделы 1.2 и 2.2.

В разделах 2.1 и 2.2 новой формы надо вписывать показатели для расчета налога нарастающим итогом за каждый отчетный период - первый квартал, полугодие, девять месяцев. То есть при объекте «доходы» - доходы и выплаты (взносы, пособия), которые уменьшают налог. А при объекте «доходы минус расходы» - доходы, расходы и убытки.

Раньше налоговики по отчетности не могли выяснить, правильно ли компании считали авансы. Поэтому запрашивали книгу учета доходов и расходов, чтобы сверить показатели за отчетный период. Теперь вопросов должно стать меньше.

Кроме того, в отчетности можно поставить ставку налога УСН за каждый отчетный период. Это необходимо, если компания в течение года платила авансы по одной ставке, а потом переехала в другой регион, где региональные власти установили льготную ставку.

В декларации по УСН появился новый раздел 3. Его заполняют только бюджетные и благотворительные организации, которые отчитываются об использовании целевых средств. Ранее такие компании сдавали лист 7 декларации по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 04.07.13 № 03-11-06/2/25803).

Компании и предприниматели на упрощенке будут платить налог на имущество с кадастровой стоимости

По общему правилу компании на упрощенке освобождены от налога на имущество. Исключение в 2015 году установлено для собственников торговых и офисных помещений. Они будут платить налог с кадастровой стоимости. Бизнесмены на упрощенке не платят налог на имущество со стоимости основных средств, которые используют в бизнесе. Но с нового года под льготу не попадает недвижимость, база по которой определяется как кадастровая стоимость.

• Предприниматели могут сэкономить налог на имущество

Компании вправе уменьшить налог на торговый сбор

С 2015 года некоторые компании, которые ведут деятельность в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе, будут платить торговый сбор. Если эти компании применяют упрощенку, налог к уплате (независимо от объекта) можно уменьшить на уплаченный сбор. Но только при условии, что компания подала в инспекцию уведомление о переходе на уплату торгового сбора.

Пока не ясно, как компания будет отражать торговый сбор в декларации. Как мы выяснили, чиновники изменят отчетность.

Некоторые правила по использованию УСН изменились уже с 1 января. Самое важное изменение затронуло отчетность. В 2015 год предприятия на УСН должны будут сдавать декларации по новой форме. В частности, произошел рост лимита доходов, от величины которых зависит возможность оставаться на специальном режиме. Некоторые компании теперь обязаны уплачивать налог на имущество. Предприятия, находящиеся на УСН с объектом «доходы минус расходы» теперь имеют право списывать большее количество расходов. Обо всех изменениях поговорим подробнее.

Изменился лимит доходов

Согласно приказу Минэкономразвития, коэффициент-дефлятор, на который необходимо выполнять индексирование выручки при УСН составляет 1,147. В итоге, на УСН могут оставаться только те компании, у которых доход укладывается в сумму 68,82 млн. рублей (60000000*1,147).

Компании, которые только планируют перейти на УСН с будущего года, должны следить за тем, чтобы доходы по итогам 9 месяцев 2015 года не превышали хотя бы 51615 млн. рублей (45 000 000*1,147). В НКРФ есть уточнение, что лимит в 45 миллионов должен быть проиндексирован на коэффициент-дефлятор не позже 31 декабря 2015 года. Тогда получается, что для перехода на УСН с 2016 года установленный лимит в 45 млн. рублей необходимо умножить на коэффициент, который только будет установлен в 2016 году. Очевидно, что подобное решение приведет к спорной ситуации. Минфин уверен, что необходимо применять коэффициент, действующий в 2015 году, а это 1,147.

В 2016 году коэффициент будет составлять 1,329. Соответственно, чтобы компания смогла и дальше применять УСН, ее доходы не должны превысить 79 740 000 рублей (60 000 000*1,329).

Налог на имущество

Компании, применяющие УСН, с 2015 года обязаны отчитывать по налогу на имущество с имущества, по которому налоговой базой является кадастровая стоимость (статья 346.11 пункт 2 НКРФ). Стать плательщиком налога могут стать компании, у которых соблюдаются следующие условия:

• в собственность есть торговый или деловой центр, помещение, используемое для торговли или офисов;
• в регионе распространяется действие закона об уплате налога на имущества с кадастровой стоимости;
• имущество отвечает требованиям, утвержденным на законодательном уровне (статья 378.2 НКРФ).

Отмена метода ЛИФО

Организации на УСН не смогут при расчете налога списывать товар методом ЛИФО. Отмена способа, по мнению законодателей, поможет сблизить показатели бухгалтерского и налогового учета, тем более, что в бухгалтерском учете ЛИФО уже давно не используется. Таким образом, компании, оценивающие товары в 2014 году методом ЛИФО, должны будут выбрать другой вариант:

• использовать метод ФИФО – списывать первоначально товар по стоимости первой партии и времени прибытия;
• списывать товар по средней стоимости;
• списывать товар, исходя из стоимости единицы товара.

Остатки товара, которые были учтены на 1 января в компании, пересчитывать не придется. Но в 2015 году необходимо выполнять списание согласно новым правилам, что обязательно нужно прописать в учетной политике.

Изменилось нормирование процентов по кредитам

С 2015 года компании на УСН 15% могут включать процент по займам в расчет налога. Нормировать проценты нужно только тогда, когда стороны являются взаимозависимыми и договоры контролируемы (в соответствии со статьей 269 пункта 2 НКРФ).

На УСН проценты по кредитам необходимо включать в расходы в соответствии с теми же требованиями, что и при расчете налога на прибыль. С 2015 года компании на ОСНО больше не применяют правило о нормировании процентов, то есть и на УСН оно больше не действует. Это условие касается и договоров, которые были заключены до 2015 года. Процент, начисленный по контракту, уже с 1 января текущего года можно полностью включить в расходы на дату их оплаты.

Списание отступных

Исходя из статьи 346.16 пункта 2 НК РФ, компании на УСН могут включить в расходы на оплату труда сотрудников те же выплаты, что и при определении налога на прибыль. С 1 января перечень расходов пополнился выходными пособиями, которые работники могут получить после расторжения трудового договора. В итоге, подобного рода выплаты можно учитывать и на УСН. Подобное условие должно быть прописано в соглашении, трудовом договоре и положении об оплате труда.

Минфин разрешал включать отступные в расходы на оплату труда, которые предусмотрены трудовым договором и ранее. Однако налоговые инспекторы считали, что такие выплаты можно учесть только в том случае, если они носят производственный характер и связаны с условиями труда.

Основные показатели

• лимит доходов, который позволяет компаниям сохранять УСН, составляет 68 820 000 рублей;
• перейти на УСН можно, если лимит доходов не превышает 51 615 000 рублей.

Отчет по НДС

С 1 января организации на УСН, которые выставляют покупателям счета-фактуры с НДС, обязаны отразить сумму НДС в декларации. Подобное положение прописано в статье 174 пункте 5,1 НК РФ. Для этого есть специальный раздел 12 в декларации. Сдавать отчет за 1 квартал 2015 года нужно в электронном виде, не позже 27 апреля. За несданную отчетность или декларацию в бумажном виде налоговые инспекторы могут заблокировать счет.

Однако не стоит рассчитывать, что в налоговой инспекции будет неизвестно о фактах выставления покупателям счета-фактуры с НДС при упрощенной системе налогообложения. Теперь во всех декларации отражается счет-фактура, поэтому инспекторы увидят НДС к вычету у покупателя.

Журнал счетов-фактур у посредников

Посредники, использующие специальные режимы, включая УСН, согласно новым правилам, обязаны сдавать в налоговую инспекцию журнал учета счетов-фактур в электронном виде. Раньше тоже требовалось ведение журнала, но с 1 января закрепилась обязанность его сдачи в налоговую инспекцию. Срок сдачи журнала – не позже 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Изменение в 2015 году действует для следующих посредников:

• комиссионеров, агентов, осуществляющих операции от своего имени;
• застройщиков;
• экспедиторов, которые включают в доходы посреднические вознаграждения.

Новое требование вступило в силу с 1 января. Но, несмотря на это, в налоговой инспекции считают, что предоставлять журнал учета посредникам необходимо только после 1 квартала.

В 2015 году компании и предприниматели, применяющие УСН, столкнуться с изменениями в законодательстве. Также бухгалтеры интересуются, как перейти на УСН с 2015 года, как применять УСН в 2015 году, какие налоги платить при УСН в 2015 году. Обо всем этом узнаете из статьи про УСН в 2015 году.

Какие вопросы рассмотрены в статье про УСН в 2015 году:

1. Изменения по УСН в 2015 году
2. Как применять УСН в 2015 году
3. Уплата налогов и взносов при УСН в 2015 году

Самые главные изменения по УСН в 2015 году

Коротко узнать о об изменениях вы можете из нашей таблице, а ниже расскажем о них подробнее.

Страховые взносы 2015

С 1 января 2015 года вступают в силу многочисленные поправки в законодательство по страховым взносам. Новшествавведены Федеральным законом от 28.06.2014 № 188-ФЗ (далее - Закон № 188-ФЗ). И касаются они как самих взносов,отчетности по ним, так и взаимоотношений с фондами.

Вот некоторые из значимых изменений.С2015 года большее количество «упрощенцев» должны будут сдавать отчетность постраховым взносам через Интернет. Сейчас это делают работодатели на УСН, среднесписочная численность работниковкоторых за прошлый год превышает 50 человек. С нового года лимит составит 25 человек.

Кроме того,взносы нужно будет платить в рублях и копейках. Округлять до целых рублей, как сейчас, суммы не понадобится. А выплаты в пользу любых иностранцев надо будет облагать пенсионными взносами вне зависимости от срока заключенного сними договора. Свод всех актуальных для «упрощенцев» новшеств мы представили в таблице ниже. О наиболее важных из нихпоговорим подробно.

В настоящее время в обязательном порядке работодатели отчитываются в ПФР и ФСС по страховым взносам через Интернеттолько в том случае, если среднесписочная численность их работников за прошедший год превышает 50 человек. Об этомсказано в пункте 10 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212- ФЗ). За нарушение такоготребования контролеры могут оштрафовать на 200 руб. за каждую форму отчетности (п. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ). Если же впрошедшем году сотрудников было 50 человек и менее, то сдавать отчеты в фонды можно на бумаге.

С 1 января 2015 года отчитываться в электронном виде нужно будет всем работодателям, у которых среднесписочнаячисленность работников за прошлый год больше 25 человек (подп. «в» п. 3 ст. 5 Закона № 188-ФЗ). Таким образом, число«упрощенцев»- работодателей, которые будут представлять расчеты по взносам через Интернет, станет больше. Напомним,для того чтобы сдавать отчетность в электронном виде, нужно иметь электронную подпись. Соответственно тем, у кого ее нет,подпись нужно получить. После вы сможете отчитаться посредством Интернета.

Обратите внимание, для этого есть два варианта. Первый - обратиться к спецоператору связи и заключить с ним договор. Он установит на ваш компьютер программу,с помощью которой вы и будете представлять отчеты. Второй - отправлять отчетность прямо с сайта фонда, воспользовавшись специальным сервисом.

По действующим сейчас правилам с компенсационных выплат при увольнении не надо платить взносы. Причемосвобождаются выплаты как от взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, так и от взносовна травматизм (абз.

«д» подп. 2 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). Исключение составляют компенсации занеиспользованный отпуск. С них вы перечисляете взносы в общем порядке.

С 2015 года выплат, с которых вам придется платить взносы, станет больше. В частности, взносами вы будете облагатьвыходное пособие при увольнении и средний месячный заработок, сохраняемый на период трудоустройства. При условии, чтосумма этих выплат превысит трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный - для работников из районовКрайнего Севера и приравненных к ним областей). При этом - обратите внимание - облагаться будет не вся сумма, а лишьта часть, которая превышает установленный размер среднемесячного заработка. Также облагать взносами надо будеткомпенсации руководителю, его заместителю и главному бухгалтеру, превышающие трехкратный размер их среднемесячногозаработка. Если вы выплатите в следующем году работнику сумму при увольнении в меньшем размере, то страховые взносыначислять не нужно (подп. «а» п. 3 ст. 2 и подп. «а» п. 1 ст. 5 Закона № 188-ФЗ).

Сейчас порядок уплаты пенсионных взносов с выплат иностранным работникам зависит от их статуса. Так, взносы навознаграждения постоянно и временно проживающим иностранцам вы платите в обычном порядке. То есть так же, как и сдоходов российских граждан - с даты их принятия на работу. А вот взносы в Пенсионный фонд с доходов временнопребывающих иностранных работников начисляете только в том случае, если с ними заключены трудовые договоры нанеопределенный срок или контракт (контракты) общей длительностью не менее шести месяцев в течение года. А также когдаоформлен трудовой договор с иностранцем на срок меньше шести месяцев в течение года, с последующим продлением (п. 1ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ и подп. 15 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

С 2015 года облагать взносами в ПФР вам придется выплаты в пользу любых иностранцев вне зависимости от вида трудовогодоговора и его продолжительности (п. 4 ст. 3 Закона № 188-ФЗ). В связи с этим уплата взносов за всех иностранцев и граждан РФ станет одинаковой.

Что касается взносов в ФСС и ФФОМС, то их в 2014 и 2015 годах начисляйте в общем порядке только на выплаты постоянно ивременно проживающим иностранцам. С доходов временно пребывающих взносы не считайте (подп. 15 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Исключение - взносы на травматизм. Их начисляют с выплат всемработникам-иностранцам независимо от их статуса (п. 2 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 Закона № 125ФЗ).

На данный момент страховые взносы за своих работников вы платите в рублях, отбрасывая суммы менее 50 коп. и округляя дорубля суммы в 50 коп. и больше (п. 7 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). В расчетах же по формам РСВ-1 ПФР и 4-ФСС начисленные взносы вы отражаете с копейками.

С нового года платить взносы вы сможете так же, как и начислять, - в рублях и копейках (подп. «а» п. 3 ст. 5 Закона № 188-ФЗ). Таким образом, расхождений между уплаченной суммой страховых взносов и той, которую вы отразили в отчетности, у васбольше не возникнет. Изменение позволит тем самым избежать копеечных недоимок. И обезопасит вас от споров соспециалистами внебюджетных фондов.

Налог на имущество организаций 2015

В начале апреля был принят Федеральный закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ, который внес изменения в статью 346.11 НК РФ. Онивступят в действие с 1 января 2015 года.

В настоящее время, напомним, «упрощенцы» ни при каких обстоятельствах не являются плательщиками налога на имущество.Но вот с будущего года ситуация изменится. Поскольку новый закон обяжет организации на «упрощенке» уплачивать налог наимущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Обратите внимание: уплачивать налогна имущество должны будут именно юридические лица. Для предпринимателей наупрощенной системе налогообложения дополнительная налоговая нагрузка не появится, поскольку поправки внесены в пункт 2статьи 346.11 НК РФ и касаются только организаций.

Соответственно, если вы ведете учет в организациина УСН, вам необходимо узнать о данных изменениях. Также мырасскажем, что такое кадастровая стоимость недвижимости и как ее определить. Ведь именно объекты недвижимости скадастровой стоимостью попадут под налогообложение.

Как мы упомянули выше, сейчас «упрощенцы» не платят налог на имущество.По общему правилу в 2015 году налог на имущество следует уплачивать с тех объектов движимого и недвижимого имущества,которые находятся на балансе организации (п. 1 ст. 374 НК РФ).

На сегодняшний день у вас на счете 01 «Основные средства» или на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»могут числиться объекты, которые и являются имуществом вашей фирмы - здания, земельные участки, оборудование и т. д.

Так вот с 2015 года платить налог на имущество нужно будет лишь с объектов недвижимого имущества. Конкретно речь идетоб административно-деловых и торговых центрах (комплексах), а также помещениях в них (ст. 378.2 НК РФ). И то беспокоиться стоит, только если такая недвижимость попадет в региональные списки объектов, налог по которым рассчитывается исходя изих кадастровой стоимости.

В то же время, если на балансе вашей компании есть, например, земельные участки, то по таким объектам и дальше платитьналог на имущество не придется. Поскольку участки не признаются объектами налогообложения согласно подпункту 1 пункта 4статьи 374 НК РФ.

Получается, что если у «упрощенца» есть в собственности, например, офисное помещение в бизнес-центре, то за 2014 год налог на имущество рассчитывать и уплачивать не нужно. А вот с 2015 года все может поменяться. Поэтому вам нужно будет отслеживать, появились ли списки имущества, база покоторым исчисляется из кадастровой стоимости, на сайте вашего региона (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Таким образом, увеличение налоговой нагрузки возможно только для тех фирм на УСН, которые владеют одним из видовнедвижимости, перечисленных в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ (перечень представлен в таблице). Если вы оказались средитаких компаний, давайте выясним, каким образом будет считаться база по вашему имуществу.

Налог на имущество является региональным и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 372 НКРФ). Соответственно и правила расчета налога по кадастровой стоимости устанавливаются региональными законами.

Поэтому если в вашем регионе нет соответствующего закона, то и платить налог на имущество с кадастровой стоимости вы недолжны. Более того, даже если такой закон введен, власти субъектов РФ должны до 1 января очередного налогового периода утвердить списки имущества, база покоторому исчисляется как кадастровая стоимость.

Список такого имущества на 2015 год регионы должны утвердить до 1 января2015 года (п.7 ст. 378.2 НК РФ). И если ваша недвижимость попадет в эти региональные списки, вам придется платить налог на имущество,даже если ваша компания применяет УСН. А вот если ваших объектов в таких списках нет, то и платить ничего не нужно.

Насегодняшний день региональные списки на 2015 год еще не утверждены, они появятся ближе к концу 2014 года. Поэтому где-то с ноября этого года начните отслеживать на сайте правительства вашего субъекта Российской Федерации, обновились ли списки кадастровой стоимости в вашем регионе.

Если вы выясните, что ваше имущество попало в региональные списки, налоговая база по которым определяется каккадастровая стоимость, внимательно изучите региональный закон о налоге на имущество. Именно на уровне субъекта РФустановлены правила расчета, ставки, сроки уплаты налога на имущество, а также налоговые льготы.

Налог на имущество физических лиц 2015

С 1 января 2015 года вступает в действие глава 32 НК РФ «Налог на имущество физических лиц». Соответствующиеизменения вводятся Федеральным законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ. Одновременно он отменяет прежний Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.91 №2003-1, просуществовавший более 20 лет.

Платить налог нужно в отношении жилых домов и жилых помещений (квартир, комнат), гаражей (машино-мест), единыхнедвижимых комплексов, объектов незавершенного строительства, а также иных зданий, строений и сооружений.

Также как и раньше, исчислять налог будут сами налоговики. Уведомление об уплате и платежку пришлют по почте - здесьпорядок не меняется. Немного сдвинут крайний срок уплаты. Налог придется платить на месяц раньше - не позднее 1 октября,а не 1 ноября, как в 2014 году.

Сейчас налог считают по инвентаризационной стоимости. По новому закону база для исчисления налога равна кадастровой стоимости имущества. И это главное отличие нового закона от старого. Ведь инвентаризационная стоимость на практике внесколько раз ниже рыночной. Особенно это касается старых строений, в инвентаризационную стоимость которыхзакладывается физический износ. А вот инвентаризационная стоимость новых домов и квартир близка к рыночной (а значит, икадастровой). Из этого нетрудно сделать вывод, что для владельцев новой недвижимости размер налога поменяется несущественно. А вот владельцы старого жилья могут почувствовать новый закон на своем кошельке.

Правда, законом предусмотрен переходный период на несколько лет, в течение которых налоговая нагрузка будет расти поэтапно.

Закон о налоге на имущество вступает в силу с 2015 года. Но в настоящее время не все регионы успели провести кадастровуюоценку недвижимости. Поэтому пока у вашего жилья не появится свой кадастровый номер, налог будет считаться поинвентаризационной стоимости по старым правилам. Но и для тех граждан, чье имущество уже оценено по правилам кадастра,законом предусмотрены послабления.

При расчете налога с кадастровой стоимости недвижимости в течение четырех лет будут применяться понижающиекоэффициенты. Формула для расчета довольно сложная.

Недвижимость, находящаяся в собственности бизнесменов, облагается новым налогом на имущество физлиц на общихоснованиях. Однако Налоговым кодексом установлены льготы для тех предпринимателей, которые работают на УСН, ЕНВДили патенте и используют недвижимость в своем бизнесе. Соответствующие нормы об освобождении прописаны в пункте 3статьи 346.11 (для УСН), пункте 4 статьи 346.26 НК РФ (для ЕНВД), пункте 10 статьи 346.43 НК РФ (для патента). Там четкосказано, что предприниматель не платит налог на имущество физлиц в отношении недвижимости, используемой в бизнесе.

Федеральный закон от 04.10.2014 № 284-ФЗ, вводящий новую главу 32 «Налог на имущество физических лиц» НК РФ, невносит каких-либо изменений в статьи 346.11, 346.26 и 346.43 НК РФ. А это значит, что льготы для предпринимателей на спецрежиме продолжают действовать. То есть и в2015 году, если ничего не изменится, предприниматели будут по-прежнему освобождены от уплаты налога на имущество.Таким образом, для освобождения бизнесмена от уплаты налога на имущество должны выполняться следующие условия:

• бизнесмен работает на УСН, ЕНВД или патенте;
• имущество бизнесмена используется в бизнесе.

Налог на имущество физических лиц рассчитывают ИФНС. Поэтому бизнесмену надо заранее позаботиться о том, чтобы егонедвижимость, задействованная в бизнесе на УСН, не попала под налогообложение. Для этого нужно подтвердить право нальготу. Но как это сделать? Федеральным законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ какой-либо порядок подтверждения права на льготудля предпринимателей на УСН не установлен. В пункте 6 статьи 407 НК РФ, вступающей в силу с 1 января 2015 года,говорится лишь об общем порядке подтверждения льгот гражданами, а не предпринимателями. А именно: гражданин подает винспекцию заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие право на льготу.

Однако и в ныне действующем законе о налоге на имущество (от 09.12.91 № 2003-1) не был оговорен специальный порядокподтверждения права на льготу. И предприниматели на практике пользовались разъяснениями, приведенными, например, в письме ФНС России от 19.08.2009 № 3-5-04/1290.

На наш взгляд, этими же рекомендациями можно продолжать пользоваться и в 2015 году. Итак, чтобы освободить своеимущество от налогообложения, подайте в ИФНС заявление в произвольной форме. В нем перечислите объектынедвижимости, которые освобождаются от налога на имущество в связи с тем, что вы их используете в деятельности,облагаемой «упрощенным» налогом. К заявлению приложите копии документов, подтверждаюших фактическое использованиеимущества в предпринимательской деятельности (договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами, платежныедокументы и пр.).

Подать заявление нужно как можно раньше. Крайний срок уплаты налога на имущество за 2015 год - 1 октября 2016 года. Понятно, что налоговики исчислят налог и вышлют уведомления об уплате раньше этогосрока. Поэтому готовьте документы заранее.

Переход на УСН в 2015 году и применение УСН в 2015 году

Для перехода на УСН величина доходов за 9 месяцев 2014 года не должна превышать 48,015 млн. руб.

В лимит доходов входят доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). При этом из них исключается НДС (абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ). Если налогоплательщик до перехода на УСН применяет только ЕНВД, лимит доходов не применяется.

При совмещении ЕНВД с общим режимом в лимит доходов входят только доходы от общего режима.

Индивидуальные предприниматели переходят на УСН независимо от их доходов (письмо Минфина России от 01.03.2013 № 03-11-09/6114).

Для перехода на УСН налогоплательщики должны направить в инспекцию уведомление о переходе на УСН. Оно подается по форме № 26.2-1, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Уведомить налоговиков нужно до 31 декабря 2014 года включительно. Сам переход произойдет с начала 2015 года. Перейти на УСН в середине года в общем случае нельзя.

Для применения УСН в 2015 году доходы упрощенца не должны превысить 60 млн. руб., скорректированную на коэффициент-дефлятор. В данное время коэффициент еще не утвержден. И как только он будет утвержден, мы его опубликуем.

Если эти доходы вы превысили, то начиная с того квартала, в котором произошло превышение, упрощенец должен платить налоги по общей системе налогообложения (ОСН).

При расчете этой суммы учитывают:

• доходы от реализации (ст. 249 и абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ);
• внереализационные доходы (ст. 250 и абз. 3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ);
• авансы, полученные налогоплательщиками, которые до перехода на упрощенку рассчитывали налог на прибыль методом начисления (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

При определении доходов нужно исключить из них суммы НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ).

В предельную величину дохода не включают:

• доходы, полученные от деятельности, переведенной на ЕНВД. Это связано с тем, что лимит доходов, при превышении которого налогоплательщик теряет право на применение спецрежима, установлен только в отношении доходов, полученных от деятельности на упрощенке (письмо Минфина России от 28.05.2013 № 03-11-06/2/19323);
• доходы, фактически полученные в момент применения упрощенки, но учтенные при расчете налога на прибыль до перехода на упрощенку (для налогоплательщиков, перешедших на упрощенку с общей системы налогообложения) (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ);
• доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
• суммы дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых налог на прибыль удерживается (уплачивается) по ставкам 0, 9 или 15 процентов (подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ и письмо Минфина от 05.10.2011 № 03-11-06/2/137) .

Автономные учреждения при расчете лимита в состав доходов не включают субсидии, полученные ими на выполнение государственного (муниципального) задания (подп 1 п. 1.1 ст. 346.15 и абз. 3 подп. 14 п.1 ст. 251 НК РФ).

Сроки перехода на УСН с 2015 года

Налогоплательщики должны направить в инспекцию уведомление о переходе на УСН. Оно подается по форме № 26.2-1, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Уведомить налоговиков нужно до 31 декабря 2014 года включительно. Сам переход произойдет с начала 2015 года. Перейти на УСН в середине года в общем случае нельзя.

В уведомлении нужно указать выбранный объект налогообложения, остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября 2014 года. Информировать налоговиков о стоимости нематериальных активов не потребуется.

Применять УСН без уведомления невозможно (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). И если налогоплательщик не уведомит инспекцию о переходе на «упрощенку» в установленные сроки, автоматически будет применяться общий режим налогообложения.

Представить уведомление о смене объекта налообложения можно в те же сроки, что установлены и для перехода на УСН, - не позднее 31 декабря текущего года. Для уведомления в 2014 году используется форма № 26.2-6, утвержденная приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Новый объект налогообложения можно применять начиная с 2015 года.

Выбор объекта налогообложения по УСН в 2015 году

Упрощенец может выбрать два объекта налогообложения: доходы или доходы минус расходы.

От объекта налогообложения, который выберет компания (предприниматель), зависит ставка единого налога:

• при уплате единого налога с доходов налоговая ставка составляет 6%
• при уплате единого налога с разницы между доходами и расходами налоговая ставка составляет 15 процентов. Законом субъекта РФ может быть снижена ставка налога при объекте доходы минус расходы вплоть до 5%

Поэтому обязательно перед выбором объекта изучите ваш закон об упрощенной системе. Посмотреть его можно на сайте электронного журнала «Упрощенка», набрав в строке поиска, например, фразу «закон Московской области об упрощенной системе налогообложения».

Какой объект выбрать - решать самому налогоплательщику. Правда, есть категория налогоплательщиков, для которых возможен только один объект налогообложения. Это организации и индивидуальные предприниматели, заключившие договор простого товарищества (о совместной деятельности) или доверительного управления имуществом. Им платить упрощенный налог можно только с разницы между доходами и расходами (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Выбор объекта налогообложения зависит от множества факторов. Например, от вида деятельности, которую ведет налогоплательщик, от ее специфики. Если расходы сопоставимы с доходами, лучше остановиться на доходах за вычетом расходов, если расходы невелики, выгоднее другой вариант. Однако прежде чем принимать решение, лучше вначале проанализировать, какие именно расходы ожидаются и упомянуты ли они в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Целесообразно составить небольшой бизнес-план с приблизительной оценкой объема доходов и расходов. При его составлении нужно учитывать:

• по какой ставке придется уплачивать налог при выборе УСН с объектом доходы минус расходы. Возможно, что в регионе принят закон о пониженных ставках;
• по каким тарифам (льготным или обычным) нужно платить страховые взносы во внебюджетные фонды.

1. сумму налога к уплате при УСН с объектом доходы. При этом нужно помнить, что налог можно снижать на перечисленные страховые взносы и выданные пособия по временной нетрудоспособности (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Общее уменьшение не может превышать 50% от суммы налога к уплате.
2. сумму налога к уплате при УСН с объектом доходы минус расходы по ставке, на которую имеет право претендовать упрощенец.

Если единый налог оказался меньше при объекте налогообложения доходы, этот вариант самый выигрышный. А если меньшим получился налог с разницы между доходами и расходами, лучше применять этот объект.

Приведем пример. Допустим, 167 руб. - это доходы, а 100 руб. - расходы упрощенца, которые полностью учитывают при налогообложении. Рентабельность в этом случае составляет 67% [(167 руб. – 100 руб.) : 100%].

Если при этих условиях сравнить налоговую нагрузку при выборе объекта налогообложения, увидим следующее. Налог составит 10 руб. как при объекте доходы (167 руб. × 6%), так и при объекте доходы минус расходы (167 руб. – 100 руб.) ×15%.

Рассчитайте рентабельность по формуле:

Ваши доходы за год – Ваши расходы за год x 100%.

И если рентабельность по предварительным расчетам больше 67%, то выбирайте объект доходы. Если меньше - вам выгодней применять объект доходы минус расходы.

Допустим, ваши доходы 100 руб., а расходы 20 руб. В этом случае рентабельность 80%. На объекте доходы налог составит 6 руб. На объекте доходы минус расходы 12 руб. Выгодно применять объект доходы.

Другая ситуация. Ваши доходы 100 руб., а расходы 90 руб. В этом случае рентабельность составит 10%. На объекте доходы вы заплатите в бюджет 6 руб., а на объекте доходы минус расходы всего 1,5 руб. Выгоднее применять доходы минус расходы.

Используя эти простые примеры, посчитайте свою рентабельность, подставив в формулу ваши цифры.

Таблица: Особенности применения УСН в 2015 году

В этой статье мы рассмотрим изменения УСН в 2015 году. Их не так много, но они достаточно значимы и чувствительны (налоговые каникулы, торговые сборы, налог на имущество для упрощенцев), а некоторые из них касаются всех. Во-первых, с 2015 года начинает применяться новая форма налоговой декларации по УСН. Во-вторых, для многих упрощенцев появится обязанность платить налог на имущество. В-третьих, в 2015 году могут ввести торговые сборы. В-четвертых, для ИП на УСН будут вводить налоговые каникулы. В-пятых, изменятся размеры ограничений для применения упрощенной системы налогообложения. Далее обо всем по порядку.

Новая форма налоговой декларации УСН

Начиная с 2015 года, налоговая декларация УСН должна сдаваться по новой форме. Напомним, что сроки сдачи декларации УСН в 2015 году установлены: до 31 марта для организаций и до 30 апреля 2015 года для ИП.

Новая форма декларации УСН утверждена приказом ФНС России от 04.07.2014 года. Скачать ее и ознакомиться с образцом заполнения декларации по новой форме вы можете .

Таким образом, уже за 2014 год декларацию УСН нужно будет сдать по новой форме.

Налог на имущество ИП и организаций на УСН в 2015 году

Пожалуй одно из самых неприятных изменений УСН в 2015 году - установление для упрощенцев обязанности по уплате налога на имущество. Это бремя может коснуться владельцев недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость. Решение по этому вопросу остается за региональными властями, которые должны обеспечить проведение соответствующих организационных мероприятий (провести оценку кадастровой стоимости; утвердить перечни имущества, по которым налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость).

Обратите внимание, что обязанность по уплате налога на имущество может быть возложены и на организации и на ИП. Подробнее по этому вопросу смотрите .

Торговые сборы с 01.07.2015 года

В 3-х субъектах РФ (Москва, Санкт-Петербург и Севастополь) с 01.07.2015 года могут ввести так называемые «торговые сборы». Причем платить их будут и упрощенцы. При этом им будет предоставляться право уменьшения налога УСН на сумму уплаченных торговых сборов. Сборами будет облагаться только торговля (отсюда и название). При этом ЕНВД нельзя будет применять в отношении облагаемой сборами деятельности. Подробнее об этих изменениях читайте в специальной статье на эту .

Налоговые каникулы для ИП на УСН с 2015 года

Долгожданные изменения произошли. В конце 2014 года был принят закон о налоговых каникулах, согласно которому регионы получили право вводить каникулы для ИП, впервые регистрирующих свое дело и выбравших режим налогообложения - УСН или патентную систему налогообложения. Таким образом, регионы определят виды деятельности, по которым начинающие ИП на УСН будут применять льготную ставку 0 % в первые 2 года своей деятельности.

Вместе с тем, региональные законы о каникулах для ИП принимаются медленно. На сегодняшний день их утвердили в Челябинской, Пензинской, Архангельской и Владимирской областях, а также Ненецком автономном округе. Кроме того, в скором времени такой закон будет принят и в Москве. Подробнее об этой теме, а также все последние новости о налоговых каникулах вы узнаете .

Регионам предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки по УСН с объектом доходы в диапазоне от 1 до 6 %. Видео о том, как узнать, какие налоговые ставки УСН применяются в вашем регионе приведено ниже?

Ограничения для применения УСН в 2015 году

С учетом , который составит 1,147, размер доходов, которые нельзя превысить в 2015 году упрощенцам, чтобы не утратить право на УСН, составит 68 820 000 руб. (60 000 000 руб. х 1,147).

А для перехода на УСН организаций с 2016 года размер доходов за 9 месяцев 2015 года не должен превысить 51 615 000 руб. (45 000 000 руб. х 1,147).

Как видите, изменения УСН в 2015 году достаточно значительны. Если вас по-прежнему интересует этот режим налогообложения, то много полезного о нем вы найдете .