Счета процесса заготовления. Учет в процессе заготовления

Работники предприятия заполняют документы, относящиеся к сфере их деятельности, и представляют документы в бухгалтерию по утвержденному графику документооборота. Для этого каждому работнику передают выписку из графика, в которой перечисляются первичные документы, которые должен составлять работник, и сроки представления их в бухгалтерию. Соблюдение графика документооборота контролирует главный бухгалтер. Требования главного бухгалтера являются обязательными для всех подразделений и служб предприятия.

Учёт процесса заготовления

В процессе заготовления предприятие приобретает необходимые ему сырьё, материалы, топливо, другие ресурсы, обеспечивающие непрерывный процесс производства. Главной задачей процесса заготовления является определение фактического объёма заготовления и исчисления фактической себестоимости приобретённых материальных ценностей. Фактическая себестоимость материалов состоит из покупной стоимости и транспортно заготовительных расходов. Покупной стоимостью являются покупная цена материалов, то есть цена поставщика. ТЗР- это расходы, связанные с доставкой материалов на предприятие, их погрузкой, разгрузкой, хранением. Поступающие на предприятие материалы приходуются на счетах материальных оборотных средств. В плане счетов б. у. наличие и движение производственных запасов отражается на следующих синтетических счетах: 10 А, 15 А, 16 А-П. ТЗР определяется по формуле:

ТЗР н. п- остаток ТЗР на начало периода ТЗРп- по поступившим за период материалам. М н. п. - остаток на начало периода по учётным ценам. Мп. -стоимость поступивших за период материалов по учётным ценам. Процесс заготовления отражается на счетах следующим образом: Дт10А Кт60А, Дт19А Кт60П, Дт10А Кт60П, Дт60П Кт51А, Дт60П Кт50А.

Учёт процесса реализации

Реализация продукции- это передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг. Процесс реализации продукции является завершающим этапом кругооборота хозяйственных средств. Задачи учёта процесса реализации: 1)предоставление своевременной и достоверной информации о фактических издержках производства и реализации выпущенной продукции. 2)формирование продажной цены. 3)расчёт прибыли от реализации продукции. Предприятие несёт расходы, связанные со сбытом продукции. Эти расходы называются расходами на продажу и учитываются на 44 счете. Б. у. реализации продукции осуществляется на сопоставляющем счёте 90 «продажи». Счёт активно-пассивный. К счёту 90 могут быть открыты субсчета: 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9. Прибыль отражается проводкой: Дт90-9 Кт99, Убыток – Дт99 Кт90-9, Счёт 90 сальдо на отчётную дату не имеет. Процесс реализации отражается следующими записями: Дт62 Кт90-1, Дт90-3 Кт68, Дт90-2 Кт43, Дт90-2 Кт44, Дт51 Кт62

Инвентаризация. Задачи и общие правила её проведения

Инвентаризация - это проверка фактического наличия ценностей путем перемеривания, взвешивания и подсчета. Инвентаризация позволяет проверить: все ли хозяйственные операции оформлены в документах и отражены в бухгалтерском учете. При инвентаризации проверяется наличие товарно-материальных и денежных средств, находящихся на хранении у материально ответственных лиц.

Основными целями инвентаризации являются:

1)выявление фактического наличия ценностей; 2)сопоставление фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета; 3)проверка соблюдения правил хранения ценностей.

Инвентаризация может проводиться в следующих случаях: 1)по распоряжению руководителя организации в установленные сроки; 2)при смене материально ответственных лиц; 3)при установлении фактов хищений, злоупотреблений, а также при порче ценностей;

4)в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; 5)при проведении аудиторских проверок; 6)по требованию судебно-следственных органов. Инвентаризации подразделяются по следующим признакам:

1. По объему : полная и частичная.

2. По методу проведения: Выборочная и сплошная. 3. По назначению: плановая, внеплановая; необходимая, повторная.

4. По длительности контрольных действий: дискретные (прерывные); перманентные (непрерывные).

5. По способу оформления результатов:

Оформленные вручную;

Оформленные с помощью компьютера.

Перед проведением инвентаризации выписывается приказ на проведение инвентаризации, которым назначаются состав рабочей комиссии, дата и время начала и окончания инвентаризации. Приказ должен быть зарегистрирован в журнале контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

До начала инвентаризации рабочая инвентаризационная комиссия должна опломбировать отдельные входы и выходы, проверить исправность весоизмерительных приборов и соблюдение сроков их клеймения. С материально ответственного лица требуют составления последнего материального, товарного (товарно-денежного) отчета.

Учёт процесса производства

Процесс производства- это совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Задачи б. у. состоят в том, чтобы: 1)Учесть все затраты в натуральном и денежном выражении на фактический объём производства. 2)Рассчитать производственную себестоимость выпущенной продукции как в целом так и по отдельным её наименованиям. Для учёта производственных затрат используют счета:20, 23, 25, 26, 28. Счета 20 и 23 активные предназначены для определения себестоимости. Все затраты на производство делятся на прямые и косвенные. К прямым относят затраты на сырьё, материалы, топливо, зарплату производственных работ. Дт 20 Кт10, Дт20 КТ70, Дт20 Кт69. Косвенные расходы связанны с управлением и обслуживанием производства. Они относятся ко всем видам продукции, работ услуг(освещение, отопление) Дт25(26) Кт10, Дт25(26) Кт70, Дт25(26) Кт69, Дт25(26) Кт02. Для исчисления себестоимости продукции составляют калькуляцию(спец. таблицу) куда выписывают все затраты, связанные с производством продукции: сырьё и материалы, зар. плату производственных работ, отчисления на социальные нужды, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и другие. Все затраты суммируют(по дебиту 20)и определяют фактическую производственную себестоимость готовой продукции.

Учётные регистры, их виды и содержание

Учётные регистры- это специальные таблицы для записи хозяйственных операций. По внешнему виду регистры делятся на: 1) бухгалтерские книги- это сброшюрованные листы определённого формата и графления. Применение их ограничено, т. к. работу по их ведению разделить между бухгалтерами нельзя. Каждую должен вести 1 человек. (кассовая книга) 2)Карточки- это отдельные таблицы из картонной бумаги. Совокупность карточек образует картотеку. Карточки предназначены для учёта основных средств. 3)Свободные листы- это учётные регистры большого формата и с большим количеством сведений по отношению к карточкам. Они предназначены для аналитического и синтетического учёта. К ним относятся: журналы, ордера, ведомости. Они удобны в использовании, т. к. позволяют более рационально распределить обязанности между работниками бухгалтерии. По характеру бухгалтерские записи учётной регистрации делятся на:1)хронологические, записи в них делаются по мере совершения операции в хронологическом порядке. 2)Систематические, записи по определённому признаку. 3)Комбинированные, это хронологические + систематические По содержанию регистрации: 1)Синтетические, ведутся по синтетическим счетам 2)Аналитические, по аналитическим счетам. По строению: 1)Линейной формы, записи производятся по 1 строке. 2)шахматной формы, проводки делаются на пересечении горизонтальных и вертикальных граф.

Выявление и порядок отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте

Данные инвентаризационных описей сверяют с данными б. у (определяют излишки или недостачи) Выявленные при этом результаты оформляются в сличительной ведомости, в которых отражаются только те наименования имущества, по которым выявлены расхождения. Результаты инвентаризации хозяйственных средств принимаются к б. у. в следующем порядке: стоимость излишков имущества принимаются к учёту, их сумма добавляется к нереализированным доходам: ДЖт10 Кт90-1, Стоимость недостач имущества и его порча: Дт94 Кт10, Недостача сверх норм естественной убыли списывается на материально ответственное лицо: Дт73 Кт94, Недостача в пределах норм естественной убыли списывается на затраты производства: Дт 20, 25, 26 Кт94, Когда виновные лица не установлены, то стоимость имущества относится на внерализиц. расходы: Дт91-1 Кт 94.

Порядок и техника записи в учётные регистры

Учетные регистры открываются в начале года. Прежде чем открыть регистры, нужно пронумеровать страницы и на обороте последней страницы прописью указать количество страниц, которое должно быть заверено подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью организации. На обложке учетного регистра записывается название организации (предприятия), шифр и наименование счета, а также год, на который открывается регистр. После этого в регистры записываются остатки на начало года, которые переносятся из регистров прошлого года. Запись хозяйственных операций в регистры называется разноской операций. Разноска производится на основании корреспонденции счетов, составленной по документам.

Записи в учетные регистры могут производиться двумя способами: простым; копировальным.

Простые записи получают только в одном учетном регистре. Копировальные производятся с помощью копировальной бумаги одновременно в нескольких регистрах.

С помощью копировальной записи ведется кассовая книга, в которой листы, написанные под копирку, отрываются и служат отчетом кассира.

Для организации успешной и непрерывной работы необходимо иметь производственные запасы, которыми обеспечивается организация в процессе заготовления. Процесс заготовления - это совокупность хозяйственных операций по обеспечению предметами труда, необходимыми для производства продукции. Материальные ценности приобретаются у поставщика в соответствии с заключёнными договорами. Информация о приобретении материальных ресурсов формируется на основании внешних первичных документов поставщиков и транспортных организаций. К таким документам относят счет, счет-фактуру, платежное поручение, товарно-транспортные накладные. При поступлении счета от поставщика покупатель его акцептует (т.е. дает согласие не оплату).

Покупателем оплачивается стоимость материалов по установленным ценам, эту стоимость называют покупной. Кроме того, при заготовлении материалов организация-покупатель несёт все ТЗР (транспортно-заготовительные расходы) т.е. расходы по отгрузке, погрузке, транспортировке, а также командировочные расходы агентов снабжения при закупке материальных ценностей. Сумма ТЗР не бывает постоянной, т.к. она складывается из многих видов затрат. Доля ТЗР в общей стоимости приобретенных ресурсов зависит от расстояния доставки, видов транспорта, размера тарифа и др. Фактическая себестоимость заготовленных материальных ценностей определяется по следующей формуле:

Фактическая себестоимость = покупная стоимость + ТЗР (приобретённых материальных ценностей)

Основные задачи учета процесса заготовления:

¾ учет наличия и поступления МЦ

¾ исчисление фактической себестоимости приобретенных МЦ

¾ учет и контроль задолженности перед поставщиками

Для решения данных задач в системе учета используют 3 группы бухгалтерских счетов:

¾ счета по учету МЦ: 10, 19, в некоторых организациях (за искл. с\х) используют сч.15, 16

¾ счета по учету расчетов 60, 76, 71

¾ счета по учету денежных средств 50, 51, 52, 55

При отражении в учете процесса заготовления между указанными счетами наблюдается определенная взаимосвязь. Общий объем заготовленных МЦ фиксируется по Д-ту сч. 10 «Материалы» либо по фактической себестоимости, либо по принятым в организации твердым учетным ценам. Выбранный вариант организация закрепляет в приказе об учетной политике.

При 1-м варианте: текущий учет поступления материалов ведется на аналитических счетах, открытых к синтетическому счету 10 Материалы по ценам приобретения с обособленным учетом расходов по их перевозки, доставки, разгрузки и т. д. (для учета этих расходов открывают отдельный аналитический счет ТЗР). При определении фактической себестоимости каждого вида материалов выявляют долю ТЗР, которая отдельно приходится на каждый вид материала. Для этого рассчитывают % ТЗР по формуле:

% ТЗР= (сумма ТЗР: стоимость приобретенных материалов)*100

Суммы берутся с учетом остатков на начало отчетного периода. ТЗР распределяют пропорционально покупной стоимости материалов.

Процесс заготовления – один из основных процессов кругооборота хозяйственных средств. В данном процессе между поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками должен быть составлен договор, т.е. взаимоотношения между ними признаются действительными при правильном оформлении договора. В договоре указывается договорная цена на поставку материалов, сырья, на выполнение работ и оказание услуг. В бухгалтерском учете эта договорная стоимость считается фактической себестоимостью заготовленных материалов. Таким образом, при 1-м способе учета процесса заготовления схема учета следующая:

1) в Д-те синтетического счета 10 Материалы отражается стоимость материалов по ценам приобретения (Д-т 10 К-т 60). К синтетическому счету 10 открываются аналитические счета, причем на каждый вид приобретенных материалов открывается свой аналитический счет. Учет на них ведется в количественно-суммовом выражении. Кроме того, открывается аналитический счет ТЗР. На нем учет ведется только в суммовом выражении.

2) Транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные работы отражаются проводками: Д-т сч.10 аналитич. сч. ТЗР К-т сч. 60,70,76 и др.

3) Таким образом, на сч. 10 Материалы собирается фактическая себестоимость приобретенных материалов.

4) При отпуске (расходе) материалов на производство и прочие нужды составляется бух. проводка: Д-т сч.20,23 и др К-т сч.10 Материалы, а конкретно каждый вид, т.е аналитический счет. Кроме того будет списана на затраты и соответствующая доля ТЗР.

5) В целом со счета 10 Материалы будет списана фактическая себестоимость заготовленных материалов. На конец отчетного периода остаток материалов на складе будет учитываться по фактической себестоимости.

В сельскохозяйственных организациях используется в основном 1-й способ учета процесса заготовления, но промышленные организации применяют в основном 2-й способ учета операций в процессе заготовления.

При 2-м варианте (по учетным ценам) организация в свой рабочий план счетов включает счета 15 и 16. Данный метод используется в организациях, у которых количество операций по обороту материалов является значительным. По дебету счета 15 отражается покупная стоимость материалов по поступившим расчетным документам, по кредиту в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» – стоимость в твердых учетных ценах фактически поступивших и оприходованных материалов. Образовавшаяся разница между фактической себестоимостью приобретенных ценностей и их твердой оценкой списывается на счет 16. Остаток на конец месяца по счету 15 показывает наличие материалов в пути.

Отпуск материалов в производство и на прочие нужды осуществляется по твердым учетным ценам, а в конце месяца рассчитываются и списываются отклонения со счета 16 по следующей формуле:

% списания отклонений = (сумма отклонений (СН сч.16 + ОД сч.16) : (СН сч.10+ОД сч. 10)стоимость материалов по учетным ценам)*100

В бухгалтерском балансе материалы будут отражены по фактической себестоимости, которая определяется как сумма СК по сч.10 и сч. 16.

При учете поступления материалов следует помнить, что НДС по ним фиксируется на отдельном счете 19 «НДС по поступившим ценностям». При условии принятия материалов к учету, наличия счета-фактуры с выделенной суммой НДС данные суммы налога подлежат возмещению (вычету): Д-т сч.68 К-т сч.19

Процесс снабжения или заготовления – это совокупность операций по обеспечению предприятия средствами и предметами труда, необходимыми для осуществления процесса производства. Как правило, закупаются товары, произведенные другими предприятиями, но в процесс производства могут направляться сырьё и материалы собственного производства. В учет процесса снабжения включается только закупленные ценности.

Материалы принимаются к учету по фактической себестоимо­сти. Фактическая себестоимость приобретаемых материалов складывается из 2 величин:

Ø покупная стоимость материально-производственных запасов (МПЗ);

Ø транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) или отклонения учетной цены от фактической себестоимости

ТЗР – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

Расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

Расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, н-р, расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию;

Расходы по содержанию специальных заготовительных пунк­тов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

Наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стои­мость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

Плата за хранение материалов в местах приобретения, на же­лезнодорожных станциях, пристанях, в портах;

Расходы на командировки по непосредственному заготовле­нию материалов;

Стоимость потерь по поставленным материалам в пути (не­достача, порча) в пределах норм естественной убыли;

Другие расходы.

Формирование фактической себестоимости материалов осуществляется в зависимости от способа учета ТЗР (отклонений).

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ предусмотрены следующие варианты учета ТЗР:

1) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала;

2) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

3) отнесения ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

1. Прямое включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. Данный вариант предполагает присоединение ТЗР к договорной цене материала, к денежной оценке вклада в уставный капитал, внесенный в форме МПЗ, к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.

При этом способе все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10 и отражаются в учете следующими записями:

№		Первичный документ	Дебет	Кредит
		Приходный ордер, товарная накладная
	Отражена сумма НДС	Счет-фактура
		Акт выполненных работ

Аналитический учет по счету 10 организуется по отдельным наиме­нованиям материалов и местам их нахождения.

Рассмотренный способ формирования фактической себестоимости за­готовления материалов целесообразно использовать лишь предприятиям, у которых:

Небольшая номенклатура используемых материалов;

Небольшое количество поставок материалов за период;

Все данные для формирования фактической себестоимости матери­алов, как правило, поступают в бухгалтерию одновременно.

2. Учет ТЗР на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» . При данном способе учета, материалы в аналитическом учете учитываются на счете 10 «Материалы» по учетным ценам ,а возникающие транспортно-заготовительные расходы отражаются, обособлено на субсчете 10 «ТЗР». Таким образом, на счете 10 «Материалы» материалы в синтетическом учете учитываются по фактической себестоимости приобретения.

В качестве учетных цен на материалы могут быть:

1) договорные цены

2) фактическая себестоимость материалов по данным преды­дущего отчетного периода

3) планово-расчетные цены

4) среднюю цену группы

В конце отчетного месяца для списания ТЗР определяется процент списания, сумма списания ТЗР.

Корреспонденция счетов:

№	Содержание хозяйственных операций	Первичный документ	Дебет	Кредит
	Акцептован счет поставщика, оприходованы ма­териальные ценности по покупной цене	Приходный ордер, товарная накладная
	Отражена сумма НДС	Счет-фактура
	Отражены расходы по доставке материальных ценностей на склад	Акт выполненных работ	10/ТЗР
	Отражена сумма вознаграждения, уплачиваемая посреднической ор­ганизации в связи с приобретением материалов	Отчеты поверенных, комиссионеров, агентов	10/ТЗР
	Расходы по разгрузке материалов собственными си­лами: а) заработная плата грузчиков б) страховые взносы во внебюджетные фонды	Наряд на сдельную работу, ведомость начисления взносов	10/ТЗР 10/ТЗР
	Списана стоимость израсходованных материалов в основном производстве по учетным ценам	Требование-накладная
	Списана сумма ТЗР по материалам, отпущенным в основное производство	Бухгалтерская справка		10/ТЗР

3. Учет ТЗР на отдельном счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» . На счете 15 собирается информация обо всех затратах по приобретению материалов. При этом по дебету счета 10 матери­алы учитываются по учетным ценам , а на счете 16 показывается разни­ца между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов . Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» используется в качестве вспомогательного (промежуточного) счета.

Информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, от­раженных по дебету счета 10 «Материалы» и дебету (кредиту) счета 16 «Откло­нение в стоимости материалов».

В конце отчетного месяца для списания суммы отклонений по счету 16 определяется процент списания, и сумма списания отклонений.

Корреспонденция счетов.

Процесс заготовления представляет собой совокупность операций по обеспечению предприятия предметами труда, необходимыми для производства продукции. Он начинает первую стадию кругооборота средств, которая начинается с денежной формы. На этой стадии хозяйственной деятельности деньги превращаются в средства производства. Основная задача учета процесса заготовления и приобретения заключается в определении фактического объема заготовления и исчисления фактической себестоимости приобретенных средств производства.

В бухгалтерском учете этот процесс отражается двойственно:

Дт Денежные средства Кт Дт Средства производства Кт

Процесс снабжения (заготовления) включает в себя факты хозяйственной жизни (операции):

1) Расчеты с поставщиками

2) Операции по доставке продукции поставщикам

3) Поступление сырья и материалов со склада

4) Расходы по хранению материальных ресурсов

Поступающие на предприятие материалы приходуются на счетах материалов. При этом возможны три варианта учета материальных ценностей:

1.по фактической себестоимости

2.по учетным ценам

3.по плановой себестоимости

Себестоимость приобретенных предметов включает в себя:

Покупную стоимость (фактурную стоимость)

Транспортно – заготовительные расходы (ТЗР)

ТЗР – это расходы по оплате доставки, сама доставка, погрузочно – разгрузочные работы, хранение.

В зависимости от способа оценки материалов в момент списания их на затраты производства используют различные системы взаимодействий счетов бухгалтерского учета.

1 Вариант.

На счете «материалы» учитывают покупную стоимость материалов и ТЗР. При покупке материалов предприятие – покупатель оплачивает поставщику покупную стоимость материалов и одновременно предприятие несет ТЗР. Фактическая стоимость материалов складывается из покупной стоимости и ТЗР.

Пример:

1. Поступили материалы от поставщиков 100 шт. на сумму 200 у. е.

2. наценка на материалы составила 21 у. е.

3. начислена заработная плата работникам по доставке материалов 10 у. е.

4. начислено транспортной организации по доставке материалов 14 у. е.

5. списаны на производство материалы 50 шт. по фактической с/с.

Покажем это на бухгалтерских счетах:

Дт Расч. с поставщ. Кт Дт Материалы Кт Дт Основное произв. Кт.

Поступили матер от поставщиков

200 200 Списаны материалы в производство

Наценка 122,5 122,5

Дт Расч. с персон. Кт

Начислена оплата труда

Дт. Вспомогат. произв. Кт.

Стоимость услуг по перевозке

Фактическая с/с =245 у.е. /100 = 2,45 у.е.

2. Вариант

При этом варианте сырье и материалы списывают на затраты производства по ценам поставщика. ТЗР учитывают на отдельном счете. На счет «материалы» приходятся материалы по ценам поставщика (или по покупной стоимости) и по ним же списываются на затраты производства.

ТЗР списываются на затраты производства пропорционально стоимости материалов по ценам поставщика либо раз в месяц, либо раз в квартал. Для этих целей определяется % ТЗР к стоимости материалов. Он определяется по формуле:

% ТЗР = (Сумм. остат. на нач мес. ТЗР + ТЗР по поступ. мат.)

/(Сумм. остат. мат. на нач. мес.+ Сумм. стоим. поступ. мат. за мес.)

Отразим это на счетах:

Дт. Расчеты с поставщ. Кт. Дт. Материалы Кт. Дт. Основное произв Кт.

Поступление материалов Списаны на производство мат. (50 ед)

По ценам поставщика (оптовым) 100 50*2 = 100 100

Дт. ТЗР Кт.

Дт. Расч. с перс. по опл. труда Кт.

Начисление з/пл. 22,5 у. е.

Дт. Вспомогат. Произв. Кт.

Стоимость услуг по перевозке

Счет ТЗР может иметь значение аналитического счета к счету «Материалы». В плане счетов БУ предусмотрен счет «ЗИП», который обычно используют предприятия, осуществляющие заготовку сырья и материалов для переработки. Счет ведут для учета расходов по заготовке на каждый вид заготавливаемого сырья и материалов.

3. Вариант.

При этом варианте сырье и материалы учитывают на счете «Материалы» по плановой с/с, которая складывается из оптовых цен поставщика и планируемых расходов по заготовке.

В данном случае открывается счет «ЗИП» на который относят все расходы по доставке и стоимость материалов по ценам поставщика.

Расч. с поставщиками З и П Материалы Основное произв.

Пост. Материалов Оприходование материалов Списаны в производство

200 200 240 100ед*2,54 240 240 240

Расчеты с персоналом Разница в стоимости материалов

10 10 Перарасх. средств

Вспомогат. произв.

245 – факт. Ср.

Дт. «З и П» - фактическая с/с

Кт. «З и П» - плановая с/с

Данный метод оценки применяется предприятиями, которые ежедневно потребляют материалы на производство. На счете «Приобретение и заготовление» образуется разница:

Если сумма по ДТ. (фактическая сумма затрат на приобретение) превышает сумму по КТ. (плановая оценка материалов), то разница покажет перерасход средств – Дт. «Основное производство» Кт. «Материалы».

Если наоборот – то экономия, которая списывается методом «красное сторно».

Дт. З и П Кт. Дт. Материалы Кт. Дт. Основное производство Кт.

250 250 250 250

Процесс снабжения (заготовления) — совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.

Цены на предметы труда могут устанавливаться с учетом затрат на доставку продукции до станции отправления (места погрузки в вагоны, на пароходы, баржи и т.д.). В этом случае цена на товары будет называться ценой франко-станции отправления.

Цена на продукцию, установленная с учетом затрат на транспортировку товаров до станции получения, называется ценой франко-станции назначения.

Себестоимость продукции, работ и услуг складывается в ходе осуществления процесса производства. Основными задачами учета процесса производства являются:

• учет объема производства и ассортимента продукции;
• учет фактических затрат на производство продукции, работ и услуг;
• калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг;
• выявление резервов снижения себестоимости продукции, работ и услуг.

Учет процесса производства предполагает:

• раздельный учет затрат по видам производств;
• деление всех затрат на прямые и косвенные.

Различают производство основное и вспомогательные.

К основному производству относят цехи, выпускающие продукцию по профилю предприятия. Под вспомогательными понимают цехи, занятые обслуживанием основных цехов с целью создания благоприятных условий для их работы. Поэтому затраты на производство учитываются на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

В аналитическом учете затраты, собираемые на этих счетах, подразделяются по цехам, стадиям обработки, заказам.

В течение отчетного периода на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ и услуг.

Учет расходов по управлению цехами ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а по управлению организацией в целом на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

По периодичности затраты делятся на постоянные и периодические.

Постоянные затраты производятся постоянно (ежедневно или не реже 1 раза в месяц): расход материалов, оплата труда и т.д.

Периодические затраты осуществляются реже, чем раз в месяц: затраты на подготовку и освоение новых видов продукции и т.д.

К числу важнейших задач бухгалтерского учета относится исчисление в денежном измерении практической величины затрат на производство определенных видов продукции (работ, услуг), а также приобретенных материальных ресурсов, сопоставление этих затрат с нормативными (плановыми), выявление величины отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой). Решение этой задачи достигается применением калькуляции себестоимости продукции как элемента метода бухгалтерского учета.

Калькулирование — способ учета затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Калькулирование себестоимости позволяет знать и анализировать затраты на производство продукции и услуг, обоснованно устанавливать цены. Себестоимость является базой для определения цены производственной продукции, выполненных работ и услуг. Правильно составленная калькуляция позволяет реально оценить все возможные затраты на различные виды продукции и выбрать ту, которая даст наивысшую прибыль .

Полнота и правильность отнесения затрат на отдельные виды продукции — важная задача, стоящая перед бухгалтерским учетом.

Учет процесса реализации (продажи)

В процессе реализации происходит превращение продуктов труда в денежные средства . При этом реализуется созданный в процессе производства прибавочный продукт.

Основными задачами учета процесса реализации являются:

• определение полного объема реализации в количественном и стоимостном выражении;
• выявление фактических результатов от реализации продукции.

На стадии реализации складывается полная (коммерческая) себестоимость продукции, которая отличается от производственной себестоимости на сумму расходов на продажу.

Учет расходов по реализации продукции ведется на синтетическом счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета собираются:

• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• расходы на транспортировку продукции;
• комиссионные сборы — отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям (посредникам) в соответствии с установленными нормами и договорами;
• прочие расходы по сбыту.

При этом кредитуются счет 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и другие на сумму произведенных расходов.

Порядок учета расходов на продажу можно представить следующим образом.

В течение отчетного периода по дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются расходы по отгрузке продукции. С кредита счета 44 «Расходы на продажу» списываются затраты, относящиеся к реализованной продукции на счете 90 «Продажи».

Дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» показывает сумму затрат на упаковку и транспортировку продукции, отгруженной, но не реализованной в данном месяце.

По дебету счета 45 «Товары отгруженные» отражается фактическая производственная себестоимость товаров, отгруженных покупателям. При этом кредитуется счет 43 «Готовая продукция». По кредиту счета 45 «Товары отгруженные» отражаются фактическая производственная себестоимость реализованной продукции в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Сальдо по дебету счета показывает фактическую себестоимость отгруженной покупателям продукции, платежи за которую еще не поступили.

На счете 90 «Продажи» определяется результат от реализации продукции. По дебету счета отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту — отпускная стоимость реализованной продукции (выручка). Сальдо по дебету счета показывает убыток от реализации, сальдо по кредиту счета — прибыль реализации. Ежемесячно счет закрывается, результат реализации продукции, работ и услуг списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Предприятия и организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). НДС — часть чистого дохода общества , поступающая в государственный бюджет в виде установленных отчислений. Все расчеты предприятия с государством по НДС за проданную продукцию отражаются на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисленные суммы налога на добавленную стоимость отражаются проводкой: кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебет счета 90 «Продажи», а перечисление — дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит счета 51 «Расчетные счета».

На практике используются два варианта учета процесса реализации:

I. Учет реализации продукции по моменту оплаты

При этом варианте продукция считается проданной только после поступления денег продавцу. Продукция, отгруженная покупателю, но не оплаченная, учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Учет процесса реализации по моменту оплаты можно представить в виде схемы.

В конце отчетного периода счет 90 «Продажи» закрывается, т.е. результат от реализации списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Отгрузка продукции отражается по счету 45 «Товары отгруженные».

После отгрузки продукции отражается выручка от продажи: дебет 62 «Расчеты с покупателями», кредит 90 «Продажи», а также начисляется НДС: дебет 90 «Продажи» кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Поступление платежей от покупателя отражается записью по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями» и дебету счета 51 «Расчетные счета». Только после поступления денег по дебету счета 90 «Продажи» определяется полная фактическая себестоимость оплаченной продукции. Сопоставив кредитовый и дебетовый обороты по счету 90 «Продажи», выявляют результат по продаже и списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

II. Учет реализации продукции по моменту отгрузки.

При этом варианте продукция считается реализованной в момент ее отправки покупателю независимо от поступления платежа. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается долг покупателя за отправленную ему продукцию.

Последовательность совершения операции при учете продажи по моменту отгрузки:

1. Выпуск из производства готовой продукции.
2. Отгрузка продукции покупателям.
3. Отражение задолженности покупателей.
4. Начисление НДС после отгрузки продукции.
5. Собирание расходов на продажу.
6. Списание расходов на продажу.
7. Списание общехозяйственных расходов.
8. Списание прибыли (убытков) от продажи.
9. Поступление выручки (вместе с НДС).

Счет 90 «Продажи» в конце месяца закрывается, т.е. результат от реализации продукции списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Оценка хозяйственных средств в балансе и в текущем учете. Виды оценок

Для учета движения средств необходима правильная оценка всех объектов бухгалтерского учета . Оценка является одним из элементов метода бухгалтерского учета. Это способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение. Оценка объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой.

Реальность оценки — это объективное соответствие денежного выражения того или иного объекта учета его фактической величине. Под единством оценки понимают ее единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково во всех организациях. Реальность и единство оценки имеют важное значение для правильности отражения имущественного состояния организации, определения финансовых результатов ее деятельности. Всякая неточность оценки средств может сказаться на показателях итогов работы организации. Основные средства , как правило, оцениваются по первоначальной стоимости, которая включает фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• проценты по кредитам на приобретение инвестиционных активов, до их ввода в эксплуатацию;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

«Нематериальные активы » принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
• регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты труда занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости.

Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы» и принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При приобретении за плату фактической себестоимостью признается сумма затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материальных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;
• затраты по заготовке, доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• иные затраты.

Фактическая себестоимость материальных запасов при их изготовлении Силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Оценка материальных запасов при отпуске в производство и ином выбытии производится одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов (метод ФИФО).

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

По себестоимости каждой единицы оцениваются драгоценные металлы, драгоценные камни и т.д., которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Материальные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Метод ФИФО — оценка по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов. При этом методе списание материалов производится в хронологическом порядке поступления партий. Вначале списывается при отпуске в производство или на реализацию первая партия поступивших материалов, затем вторая партия, затем — третья и т.д.

При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость более ранних по времени приобретений.

Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их себестоимости по учетным ценам.

Счет 41 «Товары» используется в основном торгующими организациями, а также предприятиями общественного питания. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, как правило, учитываются по покупным или продажным (розничным) ценам.

Отгруженные товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров).

Соблюдение правил оценки обеспечивает единство ее во всех организациях.

Чтобы обеспечить реальность оценки средств, необходимо точно определять их фактическую себестоимость.