Prehľad peňažných tokov. Úrok z vkladu vo výkaze peňažných tokov Typ peňažného toku vklad

V roku 2017 sa musíte postarať o vyplnenie výkazu cash flow za rok 2016. Kto by mal podať správu? Aký je účel správy? Ako súvisí vyplnenie správy s PBU a aké riadky charakterizujú stav spoločnosti? Ako zvýrazniť DPH a daň z príjmu fyzických osôb v prehľade? Poďme na to a vytvoríme vzorovú náplň.

Účel a formulár správy

Výkaz peňažných tokov charakterizuje všetky príjmy a platby organizácie, ako aj zostatky fondov na začiatku a na konci vykazovaného obdobia - 2016. Na to slúži správa, ktorá sa vypĺňa v roku 2017 (). Výkaz za rok 2016 musí obsahovať všetky príjmy a platby, ako aj zostatky hotovosti na začiatku a na konci roka 2016. Forma takejto správy bola schválená nariadením Ministerstva financií Ruska z 2. júla. 2010 č. 66n. Musí byť vyplnený na základe výsledkov za rok 2016 a predložený ako súčasť ročnej účtovnej závierky za rok 2016.

Kto by to mal zobrať?

Všetky účtovné organizácie sú povinné pripraviť správu o peňažných tokoch za rok 2016 a predložiť ju Federálnej daňovej službe. Zároveň organizácie, ktoré majú právo používať zjednodušené formy účtovníctva a výkazníctva, majú právo výkaz nepodávať. Napríklad malé podniky (časť 4-5 článku 6 zákona č. 402-FZ zo 6. decembra 2011, odsek 6 nariadenia Ministerstva financií Ruska z 2. júla 2010 č. 66n).

Čo zahrnúť do správy

Vo výkaze peňažných tokov je potrebné zhrnúť informácie o troch typoch činností spoločnosti v roku 2016: bežné, investičné a finančné. Pre každý typ činnosti má správa svoju vlastnú časť:

• „peňažné toky z bežných operácií“;
• „peňažné toky z investičných operácií“;
• "Peňažné toky z finančných transakcií."

Pre každú skupinu zvýraznite, koľko peňazí bolo prijatých a koľko bolo znížených, ako aj výsledok týchto príjmov a výdavkov za vykazované obdobie (odseky 12 a 13 PBU 23/2011).

Stanovte hotovostné zostatky na začiatku a na konci roka 2016 pre organizáciu ako celok, berúc do úvahy pobočky a zastúpenia. Ukazovatele za rok 2016 by sa mali uviesť v porovnaní s podobnými údajmi za rok 2015.

Návod na plnenie

Postup pri generovaní prehľadu peňažných tokov za rok 2016 je uvedený v PBU 23/2011, schválený. nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 02.02. 2011 č. 11n. Ak v rámci účtovnej závierky za rok 2016 predložíte Federálnej daňovej službe výkaz peňažných tokov (CFS), je povinné vyplniť správu v súlade s týmito pravidlami.

Upozorňujeme, že výkaz peňažných tokov za rok 2016 môže byť potrebný nielen na predloženie ku kontrole. V roku 2017 sa vypĺňa napríklad aj pre banky, zakladateľov či orgány Rosstatu. V takýchto situáciách nie je potrebné dodržiavať pravidlá PBU 23/2011. Stačí dodržať všeobecné požiadavky na zostavenie účtovnej závierky, ktoré sú predpísané v PBU 4/99. A to bude stačiť.

ODDS nemusí odzrkadľovať pohyb peňazí v rámci spoločnosti – napríklad vloženie peňažných výnosov na bežný účet (bod 6 PBU 23/2011).

Pre nových účtovníkov môže byť náročné dokončiť výkaz peňažných tokov prvýkrát. Navyše nie je ľahké nájsť normálny cheat sheet, ktorý by dešifroval algoritmus na vyplnenie ODS na rok 2016 „pre figuríny“. Preto zvažujeme obrátiť sa na odporúčania skúsených účtovníkov. Tu sú napríklad dva z nich: Aby sa uľahčilo vypĺňanie ODDS, na účtoch 50 „Peniaze“, 51 „Peňažné účty“, 52 „Menové účty“ je logické organizovať analytické účtovníctvo podľa typu peňažného toku. . Na tieto účely vytvorte samostatné podúčty pre všetky typy príjmov a platieb, ktoré sú uvedené vo výkaze peňažných tokov za rok 2016 a vyskytujú sa v činnostiach organizácie. Napríklad na vyplnenie riadku 4122 „platby v súvislosti s odmeňovaním zamestnancov“ si môžete vytvoriť podúčet s rovnakým názvom. DPH prijatá od odberateľov, zaplatená dodávateľom a prevedená do rozpočtu musí byť vo výkaze peňažných tokov za rok 2016 vykázaná zbalene (bod 16 PBU 23/2011). Preto by bolo dobré, aby váš cloudový účtovný program alebo služba účtoval tieto sumy DPH samostatne. Ak program takéto účtovanie nemá, potom pri vypĺňaní ODDS budete musieť manuálne „izolovať“ DPH z celkových súm príjmov a platieb.

Sumy DPH sa môžu prejaviť vo výkaze peňažných tokov v nasledujúcich riadkoch:

• 4119 „Ostatné príjmy“, ak je vo vykazovanom roku suma DPH prevedená na dodávateľov, dodávateľov a rozpočet nižšia ako suma prijatá od kupujúcich, zákazníkov a rozpočtu;
• 4129 „Ostatné platby“, ak vo vykazovanom roku suma DPH prevedená na dodávateľov, dodávateľov a rozpočet presahuje sumu prijatú od kupujúcich, zákazníkov a rozpočet.

Pri určovaní ukazovateľov týchto riadkov zohľadnite aj sumy zaplatenej (prijatej) DPH v súvislosti s investičnými a finančnými transakciami (písm. „b“, ods. 16 ods. 12 PBU 23/2011).

Zbalené údaje: ako sa zobraziť v ODS

Jednotlivé peňažné toky musia byť v správe za rok 2016 zobrazené zbalené. Napríklad, ak necharakterizujú ani tak aktivity organizácie ako aktivity jej protistrán a (alebo) keď sú príjmy od niektorých spojené s platbami iným. Takže najmä v zbalenej forme je potrebné ukázať (bod 16 PBU 23/2011):

• príjmy od komisionára alebo agenta súvisiace s poskytovaním províznych alebo agentúrnych služieb (okrem poplatkov za samotné služby);
• nepriame dane (DPH a spotrebné dane) ako súčasť príjmov od kupujúcich a zákazníkov, platieb dodávateľom a dodávateľom a platieb do rozpočtu Ruskej federácie alebo úhrady z nej;

Ďalej sa pozrieme na niektoré otázky, s ktorými sa začínajúci účtovníci môžu stretnúť pri zostavovaní ODS za rok 2016 a poskytneme vzor vyplnenia správy predloženej v roku 2017.

Vklady v prehľade

Postup premietnutia vkladov do Výkazu peňažných tokov za rok 2016 závisí od toho, či je vklad peňažným ekvivalentom alebo nie.

Rôzne peňažné ekvivalenty môžu predstavovať vklady na požiadanie otvorené v bankách a vklady do troch mesiacov. V prehľade peňažných tokov za rok 2016 však nie je potrebné uvádzať (bod 6 PBU 23/2011):

• prevod finančných prostriedkov z bežného účtu spoločnosti na vkladový účet;
• príjem peňazí z vkladového účtu do zúčtovacej spoločnosti (okrem úrokov).

Ak vklad nie je určený v peňažnom vyjadrení, ukážte pohyb na vkladovom účte:

• alebo v časti „Peňažné toky z bežnej činnosti“ na riadkoch 4113 „z ďalšieho predaja finančných investícií“ a 4121 „dodávateľom (dodávateľom) za suroviny, materiál, práce, služby“;
• alebo v časti „Peňažné toky z investičných operácií“ na riadkoch 4213 „z vrátenia poskytnutých úverov, z predaja dlhových cenných papierov (práva požadovať peňažné prostriedky iným osobám)“ a 4223 „v súvislosti s obstaraním dlhových cenných papierov ( práva požadovať peňažné prostriedky od iných osôb), poskytovanie pôžičiek iným osobám.“

Úroky z vkladov

Ak je záloha peňažným ekvivalentom, premietnite úrok v časti „Peňažné toky z bežnej činnosti“ na riadku 4111 „z predaja výrobkov, tovarov, prác a služieb“.

Úrok z vkladu, ktorý nie je ekvivalentom hotovosti, by sa mal odraziť vo Výkaze peňažných tokov za rok 2016:

• alebo v časti „Peňažné toky z bežnej činnosti“ na riadku 4111 „z predaja výrobkov, tovarov, prác a služieb“. Ak bol úrok prijatý v jednom vykazovanom období, ukážte kolaps peňažných tokov;
• alebo v časti „Peňažné toky z investičných operácií“ na riadku 4214 „dividendy, úroky z dlhových finančných investícií a obdobné príjmy z majetkovej účasti v iných organizáciách“.

Riadok 4490: zmena výmenného kurzu

Ak organizácia vykonáva hotovostné transakcie v cudzej mene, sumy platieb alebo príjmov sa musia previesť na ruble. Za týmto účelom preveďte cudziu menu na ruble podľa oficiálneho výmenného kurzu v deň platby. Ak má organizácia pomerne veľa podobných transakcií v cudzej mene a oficiálny výmenný kurz tejto meny sa mierne zmenil, možno na prepočet použiť priemerný kurz za mesiac (alebo za kratšie obdobie) - bod 6 PBU 3 /2006.

Rozdiel vyplývajúci z prepočtu peňažných tokov a hotovostných zostatkov organizácie v cudzej mene v kurzoch pre rôzne dátumy by sa mal v správe prejaviť oddelene od bežných, investičných a finančných tokov. Ukážte to ako vplyv zmien výmenného kurzu cudzej meny voči rubľu na riadku 4490 Výkazu peňažných tokov za rok 2016.

Čo robiť s daňou z príjmu fyzických osôb

Daň z príjmov fyzických osôb zrazená zo miezd zamestnancov by sa mala premietnuť do výkazu peňažných tokov za rok 2016 spolu s výškou miezd, z ktorej bola zrazená (príloha k listu Ministerstva financií Ruska zo dňa 29. januára 2014 č. 07- 04-18/01). V ktorej časti by sa tieto sumy mali uvádzať? To bude závisieť od toho, či odmeňovanie zamestnancov organizácie súvisí s bežnou činnosťou, ktorá generuje výnosy – bežná činnosť (ods. 1 ods. 9 PBU 23/2011), alebo napríklad s obstaraním alebo modernizáciou dlhodobého majetku – investície činnosti (odsek 1 bod 10 PBÚ 23/2011).

Ak hovoríme o bežnej činnosti, tak daň z príjmov fyzických osôb uveďte v časti „Platby“ na riadku 4122 „v súvislosti s výplatou zamestnancov“ v časti „Peňažné toky z bežnej prevádzky“ (odsek 9 PBU 23/2011).

Keď sa odmeňovanie zamestnancov týka investičnej činnosti organizácie, potom sa výška dane z príjmov fyzických osôb premietne do „Platby“ na riadku 4221 „v súvislosti s obstaraním, vytvorením, modernizáciou, rekonštrukciou a prípravou na užívanie nem. obežný majetok“ (bod a, ods. 10 PBU 23 /2011).

Ak sa daň z príjmov fyzických osôb zrazí z príjmov vyplatených vlastníkom organizácie, potom sa daň musí prejaviť v „Platbách“ na riadku 4322 „na výplatu dividend a iných platieb na rozdelenie zisku v prospech vlastníkov (účastníkov ), teda ako súčasť peňažných tokov z finančných transakcií (bod 11 PBU 23/2011).

Výživné

Prevod zrazených súm výživného nie je výplatou miezd, preto sa tieto sumy uvádzajú ako súčasť ostatných platieb na riadku 034 prehľadu peňažných tokov.

Poistné: ktorú skupinu zaradiť?

Sumy poistného do fondov sú premietnuté do prehľadu peňažných tokov za rok 2016 v časti „Peňažné toky z bežnej činnosti“ v skupine položiek „v súvislosti s odmenami zamestnancov“.

Upozorňujeme, že v tejto časti sa platby za mzdy zamestnancov premietajú do sumy, ktorá zahŕňa sumy podliehajúce zrážke zo mzdy zamestnancov, napríklad daň z príjmu fyzických osôb, platby na základe exekúcie ().

Ak by došlo k návratu

Ktorý riadok vo výkaze peňažných tokov by mal uvádzať sumu vrátených platieb od zákazníkov? Peňažné toky sa zohľadňujú vo výkaze peňažných tokov na zrútenom základe v prípadoch, keď necharakterizujú ani tak aktivity organizácie ako aktivity jej protistrán a (alebo) keď príjmy od niektorých osôb určujú zodpovedajúce platby iným osobám (doložka 16 PBU 23/2011). Preto sa podľa nás návratnosť musí prejaviť kolapsovaná, t.j. potvrdenia od zákazníkov mínus vrátená suma.

Vzorová správa

Samozrejme, pri vypĺňaní správy o finančných výsledkoch za rok 2016 riadok po riadku sú možné najrôznejšie ťažkosti a nové otázky. Tu je vzor vyplnenej správy o výsledku hospodárenia za rok 2016, ktorá bude odovzdaná v roku 2017. Predpokladajme, že od 1. januára do 31. decembra 2016 prebehli na účte 51 tieto transakcie:

Prevádzka	Zodpovedajúci účet	Množstvo, trieť.
Prijaté peniaze od kupujúcich za tovar (vrátane DPH 18%)	K 62,1	236000
Peniaze boli prevedené dodávateľom za tovar (vrátane DPH 18%)	D 60,1	118000
Peniaze prijaté z predaja OS (vrátane DPH 18%)	K 62,1	59000
Plat prevedený	D 70	50000
Uvedená daň z príjmu fyzických osôb	D 68,1	8000
Prevedené príspevky	D 69	15000
DPH prevedená	D 68,2	10000
Prevedená daň z príjmu	D 68,4	7000
Prijatý kredit	K 66	1000000
Prevedený úrok z úveru	D 66	50000
Kredit vrátený	D 66	1000000
Prijaté peniaze z predaja vlastnej zmenky	K 66	250000
Peniaze boli prevedené na nákup nehmotného majetku (bez DPH)	D 60,1	100000
Dlžník pôžičku splatil	K 58-3	150000

Potom bude príklad dokončeného výpočtu vyzerať takto:

Môžete si tiež pozrieť ďalší príklad vyplnenia výkazu peňažných tokov za rok 2016:

Vzťah medzi súvahou a výkazom

Niektoré ukazovatele vo výkaze peňažných tokov za rok 2016 musia byť prepojené, to znamená, že sa musia zhodovať s ukazovateľmi v súvahe za rok 2016. Vzťah vysvetlíme v tabuľke, aby ste si mohli skontrolovať sekcie vášho OODS. Daňové inšpekcie používajú špeciálne programy na kontrolu a porovnávanie výkazov.

Súvaha		Prehľad peňažných tokov
II. Obežný majetok
riadok 1250 „Peniaze a peňažné ekvivalenty“	stĺpec „Na konci vykazovaného obdobia“	riadok 4500 „Zostatok peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov ku koncu účtovného obdobia“, stĺpec „Za účtovné obdobie“
	stĺpec „K 31. decembru predchádzajúceho roka“	riadok 4450 „Zostatok peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov na začiatku účtovného obdobia“, stĺpec „Za účtovné obdobie“ sa rovná riadku 4500 „Zostatok peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov na konci účtovného obdobia“, stĺpec „Za účtovné obdobie minulý rok"

Prehľad peňažných tokov zverejňuje údaje o peňažných tokoch vo vykazovanom období, charakterizujúce dostupnosť, príjem a výdaj finančných prostriedkov v organizácii. Výkaz peňažných tokov musí charakterizovať zmeny vo finančnej situácii organizácie v kontexte bežných, investičných a finančných aktivít.

V ruskom účtovnom systéme sa po prvýkrát v správe za deväť mesiacov roku 1995 objavili informácie o peňažných tokoch ako jedna zo sekcií výkazu o finančnej výkonnosti. Ako nezávislá forma výkazníctva bol výkaz o peňažných tokoch (formulár č. 4) sa objavila v Ruskej federácii v roku 1996 Od vykazovania za rok 2003 sa uskutočnili významné zmeny v postupe zostavovania a formy výkazu peňažných tokov. ktorým sa ustanovili požiadavky na vypracovanie tejto správy.

TO hotovosť zahŕňajú prostriedky v pokladni organizácie, na zúčtovacích, menových a osobitných účtoch a iné podobné prostriedky. Hlavným kritériom pre klasifikáciu aktíva ako hotovosti je jeho pripravenosť na okamžité použitie ako platobný prostriedok.

PBU 23/2011 identifikuje ako súčasť vysoko likvidných aktív organizácie „takmer peniaze“, resp. peňažné ekvivalenty (peňažné ekvivalenty). Peňažné ekvivalenty sú definované ako vysoko likvidné investície, ktoré možno ľahko previesť na známu sumu hotovosti a sú vystavené nevýznamnému riziku zmien hodnoty. Finančné investície s dobou obehu nie dlhšou ako tri mesiace možno spravidla klasifikovať ako peňažné ekvivalenty: bankové vklady, pokladničné poukážky, krátkodobé obchodné poukážky a iné krátkodobé záväzky peňažného trhu, ktoré spĺňajú podmienky uvedené vyššie. Peňažné ekvivalenty môžu byť zahrnuté do peňažného základu výkazu peňažných tokov z týchto hlavných dôvodov:

• ? hodnotenie užívateľa nezávisí od toho, či má podnik finančné prostriedky na účte, na účte alebo v ultrakrátkych cenných papieroch (do 3 mesiacov);
• ? Vykazovanie série predajov a nákupov takýchto vysoko likvidných nástrojov peňažného trhu môže preto zveličovať skutočnú investičnú aktivitu jednotky.

PBU 23/2011 definuje typy transakcií, ktoré neznamenajú tvorbu cash flow pre organizáciu. Patria sem tie transakcie, ktoré vedú k zmene štruktúry peňažných prostriedkov spoločnosti (napríklad ich prevod z jednej formy peňažných ekvivalentov na inú), ale nespôsobujú zmenu celkovej výšky peňažných prostriedkov spoločnosti.

Správa by mala uvádzať len úroky zo splatených peňažných ekvivalentov. Napríklad peňažné prostriedky vložené na krátkodobý vklad v banke a následne stiahnuté z účtu nezmenia peňažný tok spoločnosti, ale v správe sa zohľadnia úroky zaplatené z predmetného vkladu.

Výkaz peňažných tokov, ako už bolo uvedené, sa zostavuje v kontexte peňažných tokov pre tri typy činností organizácie (pre tri typy operácií): bežné (prevádzkové činnosti), investície (investičné činnosti) a finančné transakcie (financovanie činností).

TO peňažné toky z bežných operácií v súlade s PBU 23/2011 patrí:

• ? výnosy z predaja výrobkov a tovaru kupujúcim (zákazníkom), výkon prác, poskytovanie služieb;
• ? potvrdenia o platbách za prenájom, licenčné poplatky, provízie a iné podobné platby;
• ? platby dodávateľom (dodávateľom) za suroviny, materiál, práce, služby;
• ? odmeňovanie zamestnancov organizácie, ako aj platby v ich prospech tretím stranám;
• ? platby dane z príjmov právnických osôb (okrem prípadov, keď daň z príjmov právnických osôb priamo súvisí s peňažnými tokmi z investícií alebo finančných transakcií);
• ? platenie úrokov z dlhových záväzkov, s výnimkou úrokov zahrnutých v obstarávacej cene investičného majetku;
• ? príjem úrokov z pohľadávok od kupujúcich (odberateľov);
• ? peňažné toky z finančných investícií nakúpených za účelom ďalšieho predaja v krátkodobom horizonte (zvyčajne do troch mesiacov).

Peňažné toky z investičných operácií zahŕňajú:

• ? platby dodávateľom (dodávateľom) a zamestnancom organizácie v súvislosti s obstaraním, tvorbou, modernizáciou, rekonštrukciou a prípravou na užívanie neobežného majetku vrátane nákladov na výskumné, vývojové a technologické práce;
• ? platenie úrokov z dlhových záväzkov zahrnutých do hodnoty investičného majetku v súlade s PBU 15/2008;
• ? výnosy z predaja dlhodobého majetku;
• ? platby v súvislosti s nadobudnutím akcií (účasti) v iných organizáciách, s výnimkou finančných investícií obstaraných za účelom ďalšieho predaja v krátkodobom horizonte;
• ? výnosy z predaja akcií (podielov) v iných organizáciách, s výnimkou finančných investícií obstaraných za účelom ďalšieho predaja v krátkodobom horizonte;
• ? poskytovanie pôžičiek tretím osobám;
• ? splácanie úverov poskytnutých iným osobám;
• ? platby v súvislosti s nadobudnutím dlhových cenných papierov (práva požadovať peňažné prostriedky voči iným osobám), s výnimkou finančných investícií obstaraných za účelom ich ďalšieho predaja v krátkodobom horizonte;
• ? výnosy z predaja dlhových cenných papierov (práva požadovať peňažné prostriedky voči iným osobám), s výnimkou finančných investícií obstaraných za účelom ich ďalšieho predaja v krátkodobom horizonte;
• ? dividendy a podobné príjmy z majetkovej účasti v iných organizáciách;
• ? príjem úrokov z dlhových finančných investícií, s výnimkou tých, ktoré boli získané za účelom ďalšieho predaja v krátkodobom horizonte.

Príklady peňažné toky z finančných transakcií sú:

• ? peňažné vklady vlastníkov (účastníkov), výnosy z emisie akcií, zvýšenie podielov;
• ? platby vlastníkom (účastníkom) v súvislosti s odkúpením akcií (podielových účastí) organizácie od nich alebo ich vystúpením z členstva;
• ? výplata dividend a iných platieb za rozdelenie zisku v prospech vlastníkov (účastníkov);
• ? výnosy z emisie dlhopisov, zmeniek a iných dlhových cenných papierov;
• ? platby v súvislosti so splatením (splatením) zmeniek a iných dlhových cenných papierov;
• ? získavanie pôžičiek a pôžičiek od iných osôb;
• ? vrátenie pôžičiek a pôžičiek prijatých od iných osôb.

Rozdiel medzi prílevom a odlevom finančných prostriedkov za príslušný druh činnosti (operácie) tvorí bilanciu peňažných tokov za zodpovedajúce operácie.

Hotovostný zostatok uvedený v súvahe na konci vykazovaného obdobia sa teda vypočíta podľa tohto vzorca:

Aj keď samotná identifikácia troch typov činností (operácií) zvažovaných v rámci výkazu peňažných tokov je spoločná pre ruské, medzinárodné aj americké štandardy, definícia obsahu a zloženia týchto druhov činností na účely zostavenia peňažných tokov výkaz toku sa môže výrazne líšiť. V tabuľke 4.2 poskytuje pochopenie rôznych typov činností organizácie v ruských a medzinárodných štandardoch. Od roku 2011 sa prístupy k riešeniu týchto problémov v ruských účtovných štandardoch výrazne zmenili a priblížili sa medzinárodným štandardom.

Definícia bežných operácií v súlade s ruskými štandardmi spája peňažné toky priamo s tvorbou finančných výsledkov organizácie za bežné obdobie (s tokmi príjmov a výdavkov). Skutočná podoba správy však nie je v tomto zmysle úplne konzistentná. Napríklad dividendy a úroky prijaté organizáciou z dlhodobých finančných investícií sa premietajú do časti výkazu peňažných tokov nie za bežné, ale za investičné operácie, hoci tieto príjmy sa podieľajú na tvorbe konečného finančného výsledku činnosti organizácie v r. vykazované obdobie, a preto sa odrážajú v správe o ziskoch a stratách.

Medzinárodné štandardy výkazníctva sú v tejto otázke konzistentnejšie. Peňažné toky z bežnej činnosti zahŕňajú všetky príjmy a platby, ktorých časové rozlíšenie sa premieta do výkazu ziskov a strát (okrem ziskov a strát z predaja investícií), a preto sa podieľajú na tvorbe čistého zisku za bežné obdobie. Peňažné príjmy z bežnej činnosti zahŕňajú nielen tržby z predaja a prijaté preddavky (preddavky) od kupujúcich (odberateľov), ale aj prijaté úroky a dividendy z finančných investícií bez ohľadu na charakter týchto investícií (trvalé, dlhodobé, krátkodobé ).

Hotovostné platby za bežné činnosti zahŕňajú všetky platby dodávateľom zdrojov vrátane platieb dodávateľom surovín, materiálov a iných podobných hodnôt a služieb, mzdy zamestnancov organizácie, platby daní a platby na sociálne potreby, ako aj úroky. platby z požičaných prostriedkov bez ohľadu na dobu trvania pôžičiek (úverov). Všetky vyššie uvedené príjmy alebo platby sú v konečnom dôsledku premietnuté do výkazu ziskov a strát za účtovné obdobie, či už za predchádzajúce alebo nasledujúce obdobia.

Tabuľka 4.2

Určenie typov činností organizácie s cieľom pripraviť výkaz peňažných tokov v ruských a medzinárodných účtovných a výkazníckych štandardoch

Definície činností
	Ruské normy (PBU 23/2011)	Medzinárodné normy
Súčasné aktivity (aktuálne operácie)	Transakcie súvisiace s bežnou činnosťou organizácie. Peňažné toky z bežnej prevádzky sú zvyčajne spojené s tvorbou zisku (straty) organizácie z predaja	Tento typ činnosti organizácie zahŕňa všetky operácie, ktoré nemožno klasifikovať ako investičné a finančné činnosti. Vo svojej najvšeobecnejšej forme sú peňažné toky z prevádzkových činností tie toky, ktoré súvisia s položkami vykazovanými vo výkaze ziskov a strát (okrem ziskov a strát z predaja investícií). Súčasné aktivity organizácie sú hlavné z hľadiska vytvárania príjmov pre organizáciu a zahŕňajú dodávku a/alebo výrobu produktov (tovaru) na predaj, poskytovanie služieb (alebo výkon práce)
Investície činnosť (investícia operácie)	Transakcie súvisiace s nadobudnutím, vytvorením alebo vyradením neobežný majetok organizácie	Činnosti organizácie vrátane nadobudnutia a vyradenia dlhodobého majetku a iného dlhodobého majetku, dlhu a kapitálových investícií do iných organizácií, ktoré sa zas nepovažujú za peňažné ekvivalenty alebo sa nepoužívajú na špekulatívne účely. Investičné činnosti zahŕňajú poskytovanie a splácanie úverov poskytnutých organizáciou iným osobám
Finančné aktivity (finančné transakcie)	Operácie súvisiace s príťažlivosťou financovania organizácie na dlhovej alebo kapitálovej báze, čo vedie k zmene veľkosti a štruktúry kapitálu organizácie a vypožičaných prostriedkov	Činnosti organizácie súvisiace s prijímaním zdrojov a ich vrátením vlastníkom organizácie, ako aj s prijímaním zdrojov prostredníctvom krátkodobých a dlhodobých pôžičiek a vyplácaním týchto zdrojov veriteľom

Tento výkaz odzrkadľuje platby a príjmy hotovosti a peňažných ekvivalentov na účty. Posledne menované sú vysoko likvidné finančné investície, ktoré možno ľahko premeniť na hotovosť, ale ktorých hodnota sa môže mierne zmeniť. Všetky organizácie, ktoré vedú účtovníctvo, musia predložiť výkaz cash flow. Vzorka vyplnená účtovníkom musí byť predložená do konca prvého štvrťroka nasledujúceho roka po roku vykazovania.

Pozrime sa bližšie na to, ktoré články nie sú zahrnuté v dokumente:

• sumy za obchodné transakcie;
• investované prostriedky v peňažných ekvivalentoch;
• menové operácie;
• príjem peňazí z banky, prevod prostriedkov medzi účtami, ktoré nemenia celkovú výšku aktív.

Pri vypĺňaní výkazu sú všetky toky rozdelené podľa bežných, finančných a investičných aktivít. V prvom prípade sa premieta finančný výsledok z bežnej činnosti, v druhom prípade - spojený s obstaraním dlhodobého majetku. Platby, ktoré menia štruktúru kapitálu a vypožičaných prostriedkov, sú zahrnuté v nasledujúcom texte: Uvedieme pokyny na vyplnenie výkazu peňažných tokov, ktoré podrobne uvádzajú, aké sumy treba zadať do každého riadku.

Zrútené ukazovatele

Štandardný formulár neposkytuje číslovanie riadkov. Ak sa doklad predkladá do štatistiky, kódy je potrebné zadať samostatne na základe vyhlášky Ministerstva financií č. 66. V ostatných prípadoch nie je potrebné číslovať články.

Niektoré finančné toky sú zobrazené ako zbalené. Napríklad, ak charakterizujú činnosť protistrán viac ako samotnú spoločnosť. Takéto operácie zahŕňajú:

• peňažné toky agentov spojené s platbou províznych služieb;
• DPH a spotrebné dane;
• potvrdenia od protistrany súvisiace s vrátením platieb za energie za nájom.

Pri zohľadnení zníženej DPH musíte uviesť rozdiel medzi sumami prijatými od protistrán a sumami uvedenými v rámci platieb. Tieto čísla sa môžu zobraziť v riadkoch:

• 4119, ak je DPH prevedená na dodávateľov a do rozpočtu nižšia ako DPH prijatá od kupujúcich a z rozpočtu;
• 4129, ak DPH prevedená na dodávateľov a do rozpočtu je vyššia ako prijatá od odberateľov a z rozpočtu.

Zvláštnosti

• Správa neodráža celý zoznam peňažných tokov. Rovnakú operáciu možno rozdeliť do niekoľkých kategórií. V tomto prípade musí byť jednotná platba rozdelená na samostatné transakcie.
• Správa je vyplnená v tisícoch alebo miliónoch rubľov.
• Ak sú finančné prostriedky prijaté v cudzej mene, do správy sa zapíše suma prevedená na ruské ruble podľa výmenného kurzu v deň prijatia platby. Ak je počet podobných transakcií, ktorých cena je vyjadrená v mene iného štátu, veľký, možno použiť priemerný kurz.
• Je nevyhnutné zohľadňovať peňažné ekvivalenty aktív, ktoré menia cenu a môžu sa kedykoľvek predať.

Čiapka

V prvom rade sa do výkazu zapisujú informácie o organizácii: názov firmy, daňové identifikačné číslo, druh činnosti. Ďalej sa zapisujú zostatky na účtoch a v pokladni na začiatku obdobia. Všetky toky sú rozdelené do troch skupín (bežné, investičné, finančné operácie), z ktorých každá sa ďalej delí na príjmy a výdavky. Ako vyplniť výkaz cash flow? Oproti každému článku sú dva stĺpce. Prvý („3“) obsahuje sumy za vykazované obdobie a druhý („4“) - za predchádzajúce.

Prevádzková činnosť

Hlavným zdrojom financií pre organizáciu sú peniaze od nákupcov a dodávateľov. V riadku (riadku) 4111 sa preto uvádza suma príjmov a prijatých preddavkov mínus DPH a spotrebné dane. Tieto informácie možno získať z obratu účtov DT najlikvidnejších aktív (od 50 do 58) a KT62 (76).

Sumy prijatého nájomného, ​​licenčných a iných provízií, bez DPH, sa uvádzajú na riadku 4112. Ak je obvyklou činnosťou organizácie prenájom majetku, tieto sumy by sa mali zahrnúť do výnosov. Na riadku 4113 sa uvádzajú výnosy z ďalšieho predaja finančných investícií a ostatné výnosy sa uvádzajú v samostatnej položke (4119). Tento článok obsahuje najmä:

• splácanie pôžičiek poskytnutých zamestnancom;
• vrátenie predtým nevyčerpaných účtovných súm;
• finančné výsledky devízových transakcií;
• úroky z dlhových investícií.

Celková suma príjmov sa zapíše na stranu 4110. Takto sa pripraví prvá časť účtovného štandardného výkazu peňažných tokov.

Postup pri vypĺňaní výdavkových položiek je podobný. Najprv je uvedená suma zaplatená dodávateľom surovín a materiálov (4121). Údaje sú prevzaté zo súvahy, konkrétne sumy uvedené za obrat KT50 (51, 52) a DT60 (76). Prevod peňazí protistranám sa premieta cez účet 91/2 a hotovosť míňajú zodpovedné osoby. Ďalej správa uvádza výšku vyplatenej mzdy (4122). Tieto údaje sú prevzaté z účtov DT70 KT51. Samostatný riadok 4123 je vyčlenený na vyjadrenie výšky úrokov zo záväzkov.

Suma zaplatenej dane z príjmov je uvedená na rovnomennej strane 4124. Výška všetkých ostatných daní okrem nepriamych, odvodov na sociálne poistenie je uvedená na strane 4129. Ďalej celková suma hotových výdavkov (4120) a finančné sú zobrazené výsledky z aktuálnych aktivít (4100). Tu je postup, ako vyplniť výkaz peňažných tokov pre účty zo súvahy.

Investičná činnosť: príjem

V procese prevádzky môže organizácia nakupovať a predávať neobežný majetok. Peňažné toky z takýchto transakcií musia byť zaznamenané vo výkaze peňažných tokov. Vyplnený príklad formulára bude uvedený nižšie.

V druhej časti správy je uvedená suma prijatých dividend (s. 4214), príjem z predaja akcií iných podnikov (s. 4212) a finančné investície. Informácie sú prevzaté z obratu DT50 (52, 58) a CT 76 o prijatých dividendách. Ak chcete zistiť skutočný objem finančných investícií, musíte od uvedených transakcií oddeliť sumy, ktoré boli zaúčtované na podúčet „Úroky z účtov“. Súčasťou správy je aj informácia o splácaní poskytnutých úverov (str. 4213), ktorá je prevzatá z obratu DT50 KT58. Súčet ostatných (str. 4119) a všeobecných príjmov (str. 4210) je zvýraznený samostatne.

Investičná činnosť: výdavky

Objem finančných prostriedkov vyčlenených na nákup dlhových cenných papierov, poskytovanie úverov (riadok 4223), finančné investície (riadok 4222), úroky vyplácané držiteľom akcií a dlhopisov (riadok 4224) a ostatné platby (riadok 4229) sa priraďuje samostatne . Ďalej sa zvýrazní riadok na zobrazenie výšky výdavkov. Informácie, na základe ktorých sa do týchto článkov vkladajú údaje, sú prevzaté z obehu DT58.

Tu je postup, ako vyplniť výkaz peňažných tokov v druhej časti.

Finančné aktivity: príjem

Informácie o peňažných tokoch spojených so zmenami v kapitálovej štruktúre sa uvádzajú v tretej časti účtovného štandardu „Výkaz o peňažných tokoch“. Postup plnenia je podobný tomu, ktorý bol uvedený vyššie. Najprv sú uvedené sumy, ktoré spoločnosť v dlhu prijala (4311). Informácie sú prevzaté z obehu na KT66 (67) DT50 (51). Samostatne sa uvádza suma pôžičky formalizovaná zmenkou (4314), ako aj vklady vlastníkov za vykazované obdobie (4312, 4313), ostatné transakcie (4319) a celková suma príjmov (4310).

Finančné aktivity: výdavky

Informácie o peňažných tokoch zameraných na spätné odkúpenie zmeniek, dlhových cenných papierov, splácanie úverov sú uvedené na strane 4323. Údaje sú prevzaté z obratu za DT66 (67) a KT50 (51). Suma vyplatených dividend (4322) a ostatné náklady (4329) sa zohľadňujú samostatne.

Výsledky

V riadku 4400 sa zobrazuje celkový zostatok, ktorý sa získa sčítaním súm z riadkov 4100, 4200 a 4300. V zátvorke sa uvádza záporná hodnota. Dodatočne uvedené:

• Stav prostriedkov na začiatku (4450) a na konci (4500) vykazovaného roka.
• Menové vyjadrenie vplyvu výmenného kurzu voči rubľu (4490).

Tu je návod, ako pripraviť výkaz peňažných tokov pre firmu. Vyplnený formulár je potrebné predložiť Federálnej daňovej službe spolu s Toto pravidlo sa vzťahuje na všetky organizácie, ktoré vedú účtovníctvo, s výnimkou neziskových štruktúr. Malé podniky, ktorých prevádzkové výsledky možno pochopiť bez podávania správ, nemusia poskytovať informácie.

Ako vyplniť výkaz peňažných tokov priamou metódou?

Od 01.01. má LLC zostatky v pokladni (3 000 rubľov) a na bankovom účte (60 000 rubľov). Musíte vyplniť správu o pohybe plnenia popísanom vyššie.

V riadku „Zostatok na začiatku roka“ sa zadá suma: 3+60= 63 tisíc rubľov.

Počas súčasného obdobia dostala organizácia 1,77 milióna rubľov. od kupujúcich a ďalších 472 tisíc rubľov. vo forme preddavkov. Tieto údaje sú prevzaté z účtov DT50 KT62 a DT50 KT62. Správa v riadku „Výnosy z predaja“ (strana 4111) uvádza sumy bez DPH: 1770-270+472-72 = 1,9 milióna rubľov.

V súčasnom období dostala organizácia štátnu pomoc vo výške 70 000 rubľov. Finančné prostriedky boli použité na nákup surovín potrebných na výrobu produktov. Tieto transakcie sú v súvahe potvrdené nasledujúcimi položkami:

DT51 KT86 - prostriedky prijaté z rozpočtu.

DT86 KT98 - zohľadňujú sa výdavky budúcich období.

Keďže štátna pomoc zvyšuje kapitálový rozpočet, tieto sumy sa odrážajú v druhej časti správy v časti „ostatné príjmy“ (s. 4119).

V priebehu roka spoločnosť previedla dodávateľom 944 tisíc rubľov. Údaje sú prevzaté z elektroinštalácie DT60 KT51. Táto suma mínus DPH sa odráža na riadku 4121. Okrem toho bolo z pokladne vydaných 150 tisíc rubľov na vyplatenie miezd zamestnancov. Údaje sú prevzaté z elektroinštalácie DT70 KT50. Táto suma sa uvedie v riadku 4122.

V priebehu roka bola zamestnancom organizácie poskytnutá finančná pomoc vo výške 210 tisíc rubľov. Údaje sú prevzaté z elektroinštalácie DT73 KT50. Táto platba sa týka bežných činností a je uvedená v položke „ostatné platby“.

Zamestnanec vrátil nepoužité zúčtovateľné prostriedky do pokladne vo výške 10 000 rubľov. V tom istom období dostali dodávatelia pokutu za porušenie podmienok zmluvy o predaji výrobkov vo výške 210 tisíc rubľov. Tieto transakcie sa zaznamenávajú v súvahe s týmito položkami: DT50 KT71 (76). Výška pokuty a účtovných prostriedkov je 220 tisíc rubľov. odráža v „ostatných príjmoch“. Tu je postup, ako vyplniť výkaz peňažných tokov pre časť transakcií prevádzkových činností.

Do roka organizácia stroj aj budovu predala. Výnosy z transakcie dosiahli 1,18 milióna rubľov. Predali sa aj cenné papiere inej organizácie v hodnote 40 000 rubľov. Tieto transakcie sa zapisujú do súvahy zaúčtovaním DT51 KT60 (76) v celkovej výške 1,22 milióna rubľov. Vo výkaze sa tieto transakcie premietnu na riadok 4211 (pre sumu predaného dlhodobého majetku bez DPH) a 4222.

Počas súčasného obdobia sa spoločnosti LLC vrátilo 80 000 rubľov. formou pôžičky. Údaje sú prevzaté z elektroinštalácie DT51 KT58. Táto suma je uvedená v riadku 4213.

Spoločnosť vynaložila 885 tisíc rubľov na nákup operačného systému. Údaje sú prevzaté z elektroinštalácie DT60 KT51. Ďalším organizáciám boli poskytnuté pôžičky vo výške 60 tisíc rubľov. Údaje sú prevzaté z elektroinštalácie DT58 KT51. Tieto dve transakcie sa zapisujú do riadkov 4221 a 4223.

Počas vykazovaného obdobia dostala organizácia krátkodobú pôžičku vo výške 12 000 rubľov. (DT51 KT66). Táto suma sa odráža na riadku 4223. Spoločnosť tiež splatila pôžičku prijatú od banky vo výške 320 tisíc rubľov. Čísla sú prevzaté z otáčok DT66 KT51. Táto transakcia je uvedená na strane 4323.

Prehľad peňažných tokov: pravidlá vyplnenia rozpočtových platieb

Peňažné toky súvisiace s DPH musia byť zobrazené zbalené. Celková suma dane sa vypočítava pre všetky transakcie, ale zobrazuje sa v kontexte aktuálnej transakcie. Výška daní a poplatkov prevedená do rozpočtu predstavovala 360 tisíc rubľov: JE - 130 tisíc rubľov, DPH - 210 tisíc rubľov, ostatné dane - 20 tisíc rubľov. Všetky uvedené sumy sa premietnu do súvahy zaúčtovaním DT68 KT51. Tieto sumy sú uvedené v správe na riadkoch 4124 (240 tisíc rubľov) a 4129 (20 tisíc rubľov).

Ako vyplniť výkaz peňažných tokov: príklad vyplnenia súčtových riadkov

Celková suma peňažných tokov z investičných transakcií (4200) sa vypočíta tak, že sa od sumy odpočítajú všetky prijaté prostriedky a vynaložená suma. Po prvé, čísla musia byť „očistené“ od DPH:

1000+40+80 -700-60 = 1120-760 = 360 tisíc rubľov.

Pri finančných transakciách nedošlo k žiadnemu pohybu DPH. Preto výsledný tok, ktorý je zadaný na strane 4219, bol:

270+72-144-200+180-135 = 43 tisíc rubľov.

Zostatok finančných transakcií je:

12+70-320 = -238 tisíc rubľov. Táto suma sa uvádza v prehľade v zátvorkách.

Rozdiel medzi všetkými príjmami a výdavkami (843+310-238 = 915 tisíc rubľov) sa odráža v článku „Konečný zostatok za vykazované obdobie“. Stav prostriedkov na konci roka sa uvádza samostatne. To predstavuje:

63 + 915 = 978 tisíc rubľov.

Tu je postup, ako vyplniť výkaz peňažných tokov. Príklad plnenia je uvedený na fotografii nižšie.

Ako prideliť DPH?

Všetky príjmy a výdavky finančných prostriedkov musia byť pred zaplatením „očistené“ od dane. Tento proces spôsobuje účtovníkom ťažkosti. Nie všetky účty uvádzajú DPH samostatne. Aby ste sa vyhli chybám vo výpočtoch, musíte:

• prideliť ročné sumy obratu pre DT62 (60) KT51;
• vynásobením čísla 18/118 získate DPH;
• zostávajúca čiastka bude „očistená“ od dane.

Tento spôsob výpočtu je vhodný len pre protistrany, ktoré predávajú tovar so sadzbou 18 %. Čo robiť s produktmi, na ktoré sa poskytuje 10 % sadzba a ktoré vôbec nepodliehajú DPH? V takýchto prípadoch musíte operácie vyriešiť s rôznymi sadzbami:

Zostatok DPH = Prijatá DPH + Prijaté sumy z rozpočtu - DPH poukázaná - DPH zaplatená.

Vypočítaný rozdiel bude „čistým“ peňažným tokom z konkrétneho typu činnosti:

• Kladná suma sa zohľadňuje na riadku 4119;
• Záporná suma je uvedená v zátvorkách na strane 4129.

Nie všetci účtovníci postupujú podľa tohto algoritmu. Ak DPH nie je v hlásení oddelená, malo by sa to uviesť vo vysvetlivke.

Ako odrážať plat?

Na strane 4122 sú uvedené všetky platby súvisiace so mzdami. Otázkou je, či je potrebné do tohto riadku zadať okrem platov, dovoleniek a odmien aj daň z príjmu fyzických osôb a odvody na poistenie? Niektorí odborníci sa domnievajú, že v tomto článku je potrebné uvádzať iba obrat podľa DT70 KT50 (51) a sumy prevedenej dane z príjmu fyzických osôb, poplatkov a iných daní by sa mali odraziť na strane 4129. S týmto rozdelením môžete pochopiť, komu sa prostriedky posielajú: zamestnanci alebo rozpočet. Iní sa domnievajú, že na strane 4122 je potrebné zobraziť všetky platby týkajúce sa miezd. Potom bude možné určiť, koľko stojí organizáciu „udržanie“ zamestnancov. Obe možnosti majú právo na existenciu. Stačí vo vysvetlivke uviesť zvolený spôsob zobrazenia informácií.

JE

Aby ste formulár správne vyplnili, musíte určiť, ktoré transakcie dosiahli zisk, ktorý je zdrojom platby dane z príjmu vo vykazovanom roku, a v závislosti od získaných výsledkov zadať údaje. Zdrojom financií boli najčastejšie príjmy z bežnej činnosti. Preto sa suma dane premietne na riadok 4124.

Peňažné ekvivalenty

Ako vyplniť výkaz cash flow vo vzťahu k vašim finančným investíciám? Najprv sa pozrime, aké aktíva patria do tejto kategórie. Peňažné ekvivalenty sú bankové zmenky, vklady na požiadanie a iné aktíva, ktoré možno ľahko premeniť na hotovosť, ale podliehajú cenovému riziku. V súvahe sa tieto hodnoty odrážajú v riadku 1250. Rovnaká suma by sa mala preniesť do správy.

Organizácia môže mať vo svojej súvahe aktíva, ktorých cena je vyjadrená v mene iného štátu. Ako v tomto prípade vyplniť výkaz peňažných tokov? Príklad zadávania údajov o transakciách v cudzej mene.

Princíp zostavenia správy je podobný ako pri vypĺňaní súvahy. Hodnoty mien sú uvedené vo formulári č. 1 vo výmennom kurze rubľov v deň transakcie. Pri zadávaní čiastok zostatkov v dolároch a eurách na účty na začiatku roka (s. 4450) a na konci (s. 4500) roka musíte uviesť výmenný kurz k 31. decembru. Rozdiel, ktorý sa ukázal po prepočtoch, je potrebné zosúladiť na strane 4490. Ak sú hotovostné aktíva a účty v cudzej krajine Organizácia nemá žiadnu menu, výpočty sa vykonajú podľa nasledujúceho vzorca:

Stránka 4490 = Ročný obrat za DT50 (52) KT91-1 - Ročný obrat za KT50 (52) DT91-2.

Správnosť výpočtov môžete skontrolovať pomocou nasledujúceho vzorca:

Stránka 4500 = stránka 4450 - Strana 4400 - Strana 4490.

1. Ak je záloha zohľadnená na účte 55, tak pohyby prevodu a vrátenia sa vo Výkaze nepremietajú. Prijaté úroky zahrňte do riadku 4111. 2. Ak sa o vklade účtuje na účte 58, tak preveďte na riadok 4121, vráťte 4113. Ak boli na vklad poukázané a vklad bol splatený v jednom účtovnom období, uveďte peňažné toky. zrútil. Druhá možnosť, prestup na linku 4223, návrat 4213. Prijatý úrok buď na linku 4111 (prvá možnosť) alebo 4214 (druhá možnosť).

Ako premietnuť vklady a úroky z nich do Výkazu peňažných tokov

Poradie, v ktorom sú vklady premietnuté do Výkazu peňažných tokov, závisí od toho, či je vklad ekvivalentom hotovosti alebo nie*.

Záloha – peňažný ekvivalent

Rôzne hotovostné ekvivalenty môžu predstavovať vklady na požiadanie otvorené v úverových inštitúciách a vklady až na tri mesiace (najmä vklady cez noc). Zároveň neexistuje ani konkrétny zoznam krátkodobých, vysoko likvidných finančných investícií, ani metódy na ich určenie. Preto si v účtovných zásadách na účely účtovníctva upevnite zoznam peňažných ekvivalentov alebo ich kritériá.

Vyplýva to z ustanovení paragrafov, PBU 23/2011 a odseku 5 informačnej správy Ministerstva financií Ruska zo dňa 21.12.2009.

Investovanie peňazí do peňažných ekvivalentov a výnosy z ich splácania (okrem úrokov) nie sú peňažnými tokmi.

• alebo v časti „Peňažné toky z bežnej činnosti“ na riadku 4111 „z predaja výrobkov, tovarov, prác a služieb“. Ak bol úrok prijatý v jednom vykazovanom období, ukážte kolaps peňažných tokov;
• alebo v časti „Peňažné toky z investičných operácií“ na riadku 4214 „dividendy, úroky z dlhových finančných investícií a obdobné príjmy z majetkovej účasti v iných organizáciách“.

V ktorej sekcii prejaviť záujem, v tomto prípade závisí od toho, v ktorej sekcii sa nachádzate

Výkaz peňažných tokov musí byť vyhotovený vo forme schválenej vyhláškou Ministerstva financií SR zo dňa 2. júla 2010 N 66n. Kódy ukazovateľov, ktoré sú uvedené vo Výkaze peňažných tokov, sú uvedené v prílohe č. 4 tohto príkazu.

Základné pravidlá pre vyplnenie Prehľadu peňažných tokov

Výkaz peňažných tokov sa vypĺňa za kalendárny rok od 1. januára do 31. decembra. Okrem toho poskytuje podobné údaje za minulý rok (odseky 10, 13 PBU 4/99). Výkaz peňažných tokov odráža všetky peňažné príjmy do organizácie, všetky jej platby, ako aj zostatky hotovosti na začiatku a na konci roka (odsek 6 PBU 23/2011). Na rozdiel od iných foriem vykazovania sa preto Výkaz peňažných tokov vypĺňa na hotovostnom základe.

Prehľad o peňažných tokoch nemusí odzrkadľovať pohyb peňazí v rámci spoločnosti – napríklad vkladanie peňažných prostriedkov na bežný účet (bod 6 PBU 23/2011).

Všeobecné požiadavky na vyplnenie Výkazu peňažných tokov

Pri vypĺňaní výkazu peňažných tokov by sa peňažné toky mali rozdeliť medzi tri typy činností organizácie:

• prúd;
• investície;
• finančné.

Peňažné toky z bežnej činnosti

Peňažné toky z bežnej prevádzky sú spojené s bežnou činnosťou spoločnosti.

Sú to najmä:

• príjmy od kupujúcich za tovar (práca, služby);
• nájomné, provízie;
• platby dodávateľom za tovar, materiál (práca, služby);
• platby v prospech zamestnancov;
• platby dane z príjmov z bežnej činnosti;
• platenie úrokov z dlhových záväzkov s výnimkou úrokov zahrnutých v obstarávacej cene investičného majetku;
• peňažné toky z krátkodobých (nie viac ako tri mesiace) finančných investícií nakúpených za účelom ďalšieho predaja.

Peňažné toky z investičných aktivít

Peňažné toky z investičných činností súvisia s nadobudnutím, vytvorením alebo predajom dlhodobého majetku firmy.

Toto je napríklad:

• súvisiace platby dodávateľom, dodávateľom a zamestnancom firmy vrátane nákladov na výskum a vývoj;
• úroky zahrnuté v obstarávacej cene investičného majetku;
• výnosy z predaja dlhodobého majetku;
• výnosy z predaja akcií a podielov v iných organizáciách (okrem krátkodobých nadobudnutých za účelom ďalšieho predaja);
• poskytovanie pôžičiek iným osobám a ich splácanie;
• platby a potvrdenia o vyrovnaní dlhových cenných papierov;
• dividendy z účasti v iných organizáciách a pod.

Zároveň upozorňujeme, že peňažné toky vo forme tržieb od odberateľov a odberateľov, platieb dodávateľom a zhotoviteľom by mali byť v prehľade uvádzané bez nepriamych daní (DPH a spotrebných daní).

Peňažný tok súvisiaci s každou z týchto daní je uvedený v zbalenej forme – celková suma za rok (bod „b“ bod 16 PBU 23/2011).

Peňažné toky z finančných činností

Peňažné toky z finančných činností sú platby, ktoré vedú k zmenám vo veľkosti a štruktúre firemného kapitálu a pákového efektu.

Napríklad toto:

• peňažné vklady vlastníkov (vklady do majetku), výnosy z emisie akcií, prírastky akcií;
• platby vlastníkom za akcie od nich zakúpené alebo v súvislosti s ich vystúpením zo spoločnosti;
• dividendy vlastníkom;
• inkasá a platby z emisie dlhových cenných papierov;
• úvery a pôžičky od iných osôb (prijatie a splatenie).

Postup pri vypĺňaní jednotlivých riadkov Prehľadu peňažných tokov

Peňažné toky z bežných operácií

Riadkový ukazovateľ 4111 „Tržby za predaj výrobkov, tovarov, prác a služieb " počítať takto:

1. zrátať debetný obrat na účtoch 50, 51, 52 súvzťažne s účtom 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a odberateľmi“ z hľadiska tržieb za predaj tovaru, prác, služieb;

Do riadku 4119 zadajte hodnotu vypočítanú pomocou vzorca:

Riadok 4119= DPH prijatá od kupujúcich + DPH vrátená z rozpočtu - DPH zaplatená dodávateľom - DPH odvedená do rozpočtu;

Ak je výsledkom záporná hodnota, uvedie sa v zátvorkách v riadku 4129 „Ostatné platby“ a v riadku 4119 sa umiestni pomlčka.

Ukazovateľ pre riadok 4121 „Platby dodávateľom (dodávateľom) za suroviny, materiál, práce, služby“ vypočítajte takto:

1. zrátať kreditný obrat na účtoch 50, 51, 52 súvzťažne s účtami 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ a 76 „Vyrovnanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ z hľadiska platieb dodávateľom za suroviny, dodávky, práce, služby;
2. Odpočítajte sumy DPH obsiahnuté v platbách dodávateľom.

Výsledok predchádzajúcich dvoch úkonov uveďte v zátvorke na riadok 4121.

V riadku 4122 „Platby v súvislosti s odmeňovaním zamestnancov“ uveďte v zátvorke výšku kreditného obratu na účtoch 50, 51 v súlade s účtami (podúčtami):

70 "Zúčtovanie s personálom pre mzdy";

68 - Daň z príjmov fyzických osôb (Príloha listu Ministerstva financií z 29. januára 2014 N 07-04-18/01);

69 - príspevky (Príloha listu Ministerstva financií z 22. januára 2016 N 07-04-09/2355).

Ukazovateľ riadku 4123 „Úroky z dlhových záväzkov“ sa úročene rovná výške kreditného obratu na účtoch 50, 51, 52 v súlade s účtami 66 „Zúčtovanie krátkodobých úverov a pôžičiek“. Výsledok uveďte v zátvorke.

V riadku 4124 „Platby dane z príjmov organizácií“ uveďte v zátvorke výšku dobropisového obratu na účte 51 v súlade s podúčtom 68 – „Daň z príjmov“.

Peňažné toky z investičných operácií

Ukazovateľ pre riadok 4211 „Tržby z predaja dlhodobého majetku (okrem finančných investícií)“ vypočítajte takto:

1. spočítať debetný obrat na účtoch 50, 51, 52 v súlade s účtom 62 z hľadiska výnosov z predaja dlhodobého majetku;
2. odpočítať od prijatej sumy DPH obsiahnutú v platbách od kupujúcich.

Ukazovateľ riadku 4213 „Príjmy z vrátenia poskytnutých úverov, z predaja dlhových cenných papierov (práva požadovať peňažné prostriedky od iných osôb)“ sa rovná súčtu debetných obratov na účtoch 50, 51, 52 s účtami:

76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ - pokiaľ ide o výnosy z predaja (splatenia) zmeniek tretích osôb, práva na pohľadávky;

58-3 "Poskytnuté pôžičky".

Ukazovateľ riadku 4214 „Príjmy vo forme dividend, úrokov z dlhových finančných investícií a podobných výnosov z majetkovej účasti v iných organizáciách“ sa rovná súčtu debetných obratov na účtoch 50, 51, 52 v súlade s účtom 76 v termínoch prijatých dividend, úroky z dlhopisov.

Ukazovateľ pre riadok 4221 „Platby v súvislosti s obstaraním, tvorbou, modernizáciou, rekonštrukciou a prípravou na užívanie dlhodobého majetku“ vypočítajte takto:

1. zrátať kreditný obrat na účtoch 50, 51, 52 súvzťažne s účtom 60 ohľadom prevodu peňazí dodávateľom za obstaraný dlhodobý majetok a nehmotný majetok, ako aj materiál, práce, služby súvisiace s obstaraním dlhodobého majetku;
2. odpočítať DPH odvedenú dodávateľom.

Výsledok predchádzajúcich dvoch úkonov uveďte v zátvorke na riadok 4221.

V riadku 4223 „Platby v súvislosti s nadobúdaním dlhových cenných papierov (práva požadovať peňažné prostriedky od iných osôb), poskytovanie úverov iným osobám“ uveďte v zátvorke výšku kreditného obratu na účtoch 50, 51, 52 v súvzťažnosti s podúčtami 58. -2 "Lístky dlhových cenných papierov", 58-3 "Poskytnuté pôžičky", 58 - "Dluhy nadobudnuté postúpením".

Peňažné toky z finančných transakcií

Tu by ste mali zverejniť informácie o peniazoch prijatých a vynaložených v rámci finančných aktivít spoločnosti.

Ukazovateľ riadku 4311 „Prijatie úverov a pôžičiek“ sa rovná súčtu debetných obratov na účtoch 50, 51, 52 v súlade s účtami 66, 67 z hľadiska istiny.

Ukazovateľ riadku 4322 „Platby na výplatu dividend a iné platby na rozdelenie zisku v prospech vlastníkov (účastníkov)“ sa rovná výške kreditného obratu na účtoch 50, 51, 52 v súvzťažnosti s podúčtom 75-2. „Výpočty na výplatu príjmov“ z hľadiska výplaty dividend a podúčet 68 „Daň z príjmov“ z hľadiska dane z príjmov odvádzanej do rozpočtu zo sumy vyplatených dividend. Výsledok uveďte v zátvorke.

Ukazovateľ riadku 4323 „Platby v súvislosti so splácaním (preplatením) zmeniek a iných dlhových cenných papierov, splácaním úverov a pôžičiek“ sa rovná výške kreditného obratu na účtoch 50, 51, 52 v súvzťažnosti s účtami 66.67 v termínoch vrátenia čiastok veriteľovi (dlžníkovi) úvery (pôžičky), splatenie vlastných účtov. Výsledok uveďte v zátvorke.

Zostatok peňažných tokov za vykazované obdobie

V riadku 4400 uveďte výsledný peňažný tok pre všetky typy operácií spoločnosti (bežné, investičné a finančné).

Tento ukazovateľ predstavuje rozdiel medzi celkovou sumou prijatých a vynaložených peňazí.

Na jej určenie spočítajte zostatky peňažných tokov na riadkoch 4100, 4200 a 4300.

Ak je niektorý z týchto ukazovateľov uvedený v správe v zátvorkách, potom je zahrnutý do sumy so znamienkom mínus.

Stav peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov na začiatku účtovného obdobia

Vo Výkaze peňažných tokov uveďte na riadku 4450 stav peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov na začiatku vykazovaného roka.

Tento ukazovateľ sa získa súčtom počiatočných stavov k 1. januáru 2016 na účtoch 50, 51, 52, 55, 57, 58, podúčet „Peňažné ekvivalenty“.

Musí sa zhodovať s ukazovateľom v riadku 1250 „Peniaze a peňažné ekvivalenty“ súvahy na konci predchádzajúceho roka 2015.

Stav peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov na konci účtovného obdobia

Riadok 4500 „Zostatok peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov na konci vykazovaného obdobia“ výkazu sa rovná súčtu finančných prostriedkov na začiatku vykazovaného roka a čistému prírastku (zníženiu) peňažných prostriedkov spoločnosti za daný rok.

Ak je formulár vyplnený správne, hodnota tohto riadku by sa mala zhodovať s ukazovateľom na riadku 1250 súvahy k 31. decembru vykazovaného roka.

Údaje v riadku 4450 „Zostatok peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov na začiatku účtovného obdobia“ by sa teda mali rovnať údajom v riadku 1250 „Peniaze a peňažné ekvivalenty“ súvahy ku koncu predchádzajúceho roka.

Údaje v riadku 4500 „Zostatok peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov ku koncu účtovného obdobia“ v ODDS sa musia rovnať údajom v riadku 1250 „Peniaze a peňažné ekvivalenty“ súvahy. .

Pohyb cudzej meny

Formulár končí údajmi o kurzových rozdieloch vyplývajúcich z pohybu cudzej meny a peňažných ekvivalentov v cudzej mene.

Riadok 4490 správy sa nazýva „Veľkosť vplyvu zmien výmenného kurzu cudzej meny voči rubľu“.

Ak máte peňažné toky v cudzej mene, mali by ste mať na pamäti:

• suma peňažných tokov v cudzej mene sa prepočítava na ruble kurzom platným v deň platby alebo prijatia;
• zostatky hotovosti a peňažných ekvivalentov v cudzej mene na začiatku a na konci vykazovaného obdobia sa prepočítajú na ruble kurzom platným k 31. decembru predchádzajúceho a 31. decembru vykazovaného roka;
• rozdiel vzniknutý v súvislosti s prepočtom peňažných tokov organizácie a zostatkov peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov v cudzej mene kurzom k rôznym dátumom sa v správe premietne oddelene od bežných, investičných a finančných peňažných tokov ako vplyv zmien v cudzej mene výmenný kurz voči rubľu (na riadku 4490).

Uveďme si znaky pohybu cudzej meny na príklade.

Príklad

Z toho organizácia previedla 20 000 USD v jednej sume ako platbu za dovoznú zmluvu.

Organizácia nerealizovala žiadne iné transakcie s cudzou menou.

Na jeho devízovom účte je na konci roka 10 000 amerických dolárov (30 000 - 20 000).

Výmenný kurz Bank of Russia bol (podmienené údaje):

V deň prevodu meny - 70,00 rubľov / USD;

Účtovník organizácie musí tieto údaje premietnuť do riadkov výkazu peňažných tokov za vykazovaný rok takto:

Na riadku 4121 - vo výške 1 400 000 rubľov. (20 000 USD x 70,00 RUB/USD);

Pre linky 4100 a 4400 - 1 400 000 rubľov;

Na riadku 4450 - vo výške 1 950 000 rubľov. (30 000 USD x 65,00 RUR/USD);

Na riadku 4500 - vo výške 600 000 rubľov. (10 000 USD x 60,00 RUR/USD).

Porovnanie týchto riadkov odhaľuje rubeľovú „medzeru“ ukazovateľov v dôsledku zmien výmenného kurzu:

Riadok 4450 + riadok 4400 – riadok 4500:

a) v cudzej mene - 0 amerických dolárov (30 000 - 20 000 - 10 000);

b) v ruskej mene - 50 000 rubľov. (1 950 000 - 1 400 000 - 600 000 000).

Účtovník organizácie musí na riadku 4490 správy v zátvorkách uviesť rozdiel v rubľoch – (50) tisíc rubľov.

Tým sa vykompenzujú medzery v ukazovateľoch záverečnej správy.

Ak má teda organizácia hotovosť a hotovostné ekvivalenty v cudzej mene, ako aj transakcie s nimi, na odstránenie medzier v konečných ukazovateľoch rubľa sa musí použiť riadok 4490.

Ak to chcete urobiť, použite nasledujúci vzorec:

V tomto prípade môže byť hodnota zostatku peňažných tokov kladná alebo záporná (ak je riadkový ukazovateľ 4400 uvedený v zátvorkách).

Príklad. Vyplnenie výkazu peňažných tokov

V priebehu roka sa takými transakciami uskutočnilo 51 účtov.

Prevádzka	Zodpovedajúci účet	Množstvo, trieť.
Prijaté peniaze od kupujúcich za tovar (vrátane DPH 18%)
Peniaze boli prevedené dodávateľom za tovar (vrátane DPH 18%)
Peniaze prijaté z predaja OS (vrátane DPH 18%)
Plat prevedený
Uvedená daň z príjmu fyzických osôb
Uvedené poistné
DPH prevedená
Prevedená daň z príjmu
Prijatý kredit
Prevedený úrok z úveru
Kredit vrátený
Prijaté peniaze z predaja vlastnej zmenky
Peniaze prevedené na nákup OS (bez DPH)
Dlžník pôžičku splatil

Potom sa Výkaz peňažných tokov vyplní takto:

Prehľad peňažných tokov za rok 2016

Názov indikátora		Pre rok 2016	Pre rok 2015
Peňažné toky z bežných operácií
Príjmy - celkom
počítajúc do toho:
z predaja výrobkov, tovaru, prác a služieb (236 000 - 36 000 RUB)
leasingové platby, licenčné poplatky, licenčné poplatky, provízie a iné podobné platby
z ďalšieho predaja finančných investícií
od investorov na výstavbu zariadenia
dotáciu z rozpočtu obce na financovanie prevádzkových nákladov
ostatné účtenky (36 000 RUB + 9 000 RUB - 18 000 RUB - 10 000 RUB)
Platby – celkom
počítajúc do toho:
dodávateľom (dodávateľom) za suroviny, materiály, práce, služby (118 000 - 18 000 RUB)
v súvislosti s odmeňovaním zamestnancov (50 000 RUB + 8 000 RUB + 15 000 RUB)
úroky z dlhových záväzkov (Debet 66 Credit 51)
daň z príjmu právnických osôb (debet 68/zápočet dane z príjmu 51)
iné platby
Zostatok peňažných tokov z bežnej prevádzky

Formulár 0710004 str. 2

Názov indikátora		Pre rok 2016	Pre rok 2015
Peňažné toky z investičných operácií
Príjmy - celkom
počítajúc do toho:
z predaja dlhodobého majetku (okrem finančných investícií) (Výnosy z predaja dlhodobého majetku - DPH = 59 000 rubľov - 9 000 rubľov)
z predaja akcií iných organizácií (participatívne podiely)
z vrátenia poskytnutých úverov, z predaja dlhových cenných papierov (práva požadovať peňažné prostriedky voči iným osobám) (Dt 51 Kt 58-3)
dividendy, úroky z dlhových finančných investícií a podobné príjmy z majetkovej účasti v iných organizáciách
iné zásobovanie
Platby – celkom
počítajúc do toho:
v súvislosti s obstaraním, tvorbou, modernizáciou, rekonštrukciou a prípravou na užívanie neobežného majetku
v súvislosti s nadobúdaním akcií iných organizácií (participatívne podiely)
v súvislosti s nadobúdaním dlhových cenných papierov (práva požadovať peňažné prostriedky voči iným osobám), poskytovanie úverov iným osobám
úroky z dlhových záväzkov zahrnuté v obstarávacej cene investičného aktíva
iné platby
Zostatok peňažných tokov z investičných operácií
Peňažné toky z finančných transakcií
Príjmy - celkom
počítajúc do toho:
získavanie úverov a pôžičiek (Debet 51 Kredit 66)
peňažné vklady vlastníkov (účastníkov)
z vydávania akcií, zvyšovania podielových akcií
z emisie dlhopisov, zmeniek a iných dlhových cenných papierov a pod.
iné zásobovanie

Formulár 0710004 str. 3

Názov indikátora		Pre rok 2016	Pre rok 2015
Platby – celkom
počítajúc do toho:
vlastníkov (účastníkov) v súvislosti s odkúpením akcií (účastníckych podielov) organizácie od nich alebo ich vystúpením z členstva účastníkov
na výplatu dividend a iných platieb na rozdelenie zisku v prospech vlastníkov (účastníkov)
v súvislosti so splácaním (preplatením) zmeniek a iných dlhových cenných papierov, splácaním úverov a pôžičiek
iné platby
Zostatok peňažných tokov z finančných transakcií
Zostatok peňažných tokov za vykazované obdobie (-13 000 rub. + 100 000 rub. + 250 000 rub.)
Stav peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov na začiatku účtovného obdobia
Zostatok hotovosti a peňažných ekvivalentov na konci účtovného obdobia (337 000 RUB + 115 000 RUB)
Veľkosť vplyvu zmien výmenných kurzov cudzej meny voči rubľu

Údaje za predchádzajúci rok sú uvedené vo Výkaze peňažných tokov na základe údajov z Výkazu peňažných tokov za predchádzajúci rok.