E.O. Kalinchenko, ekonomista-accountant

Paano makapagbibigay ang isang nagbebenta ng refund ng isang paunang bayad sa pagtatapos ng isang kontrata upang ibawas ang paunang VAT?

Pera sa umaga, upuan sa gabi. Ito ang kasunduan sa pagitan mo at ng bumibili. Ngunit pagsapit ng tanghalian ay nagbago ang isip ng iyong mamimili: hindi niya kailangan ng mga upuan. O ito ay lumiliko na sa ilang kadahilanan ay hindi ka na makapagpadala ng mga upuan sa kanya. Pamilyar ka ba sa mga sitwasyong ito? Walang nagbebenta na immune mula sa kanila. Lalo silang pinalala ng katotohanan na nagbayad ka ng VAT sa natanggap na advance. Totoo, maaari mong kunin ang buwis na binayaran bilang kaltas sa sugnay 5 sining. 171 Tax Code ng Russian Federation. Ngunit, siyempre, napapailalim sa isang bilang ng mga kundisyon. Heto siya At sugnay 5 sining. 171, talata 4 ng Art. 172 Tax Code ng Russian Federation:

• ang kontrata kung saan natanggap ang advance ay dapat wakasan;
• dapat ibalik ang advance;
• ang pagbabalik ng advance ay dapat na maipakita sa accounting;
• hindi hihigit sa 1 taon ang dapat lumipas mula sa petsa ng pagtanggi ng mga kalakal (gawa, serbisyo).

Maaari ding ibawas ang VAT sa paunang bayad kung ito ay ibinalik dahil sa pagbabago sa kontrata. Ngunit hindi namin isinasaalang-alang ang ganitong sitwasyon sa artikulong ito.

At ngayon - nang mas detalyado tungkol sa bawat aksyon.

Tinatanggal namin ang kontrata

Ang pagwawakas ng kontrata (sa labas ng korte) ay posible:

• <или>sa pamamagitan ng kasunduan ng mga partido n sugnay 1 sining. 450 Civil Code ng Russian Federation;
• <или>sa inisyatiba ng isang partido (bilang resulta ng pagtanggi ng nagbebenta (o mamimili) na tuparin ang kontrata, iyon ay, upang ilipat ang mga kalakal (tanggapin ang mga kalakal at bayaran nang buo)), kung ito ay pinahihintulutan ako sugnay 3 sining. 450 Civil Code ng Russian Federation:
  • <или>ayon sa batas. Halimbawa, kung ang nagbebenta ay paulit-ulit na lumabag sa mga tuntunin ng paghahatid ng mga kalakal, ang mamimili ay may karapatang tanggihan ang paghahatid ng susunod na batch at hilingin ang pagbabalik ng paunang bayad. Sa pp. 1, 2 tbsp. 523 Civil Code ng Russian Federation;
  • <или>ang kontrata mismo. Maaaring naglalaman ito ng mga probisyon na nagpapahintulot, halimbawa, ang nagbebenta na wakasan ang kontrata kung ang mamimili ay hindi nagre-remit ng buong halaga ng kinakailangang advance sa isang tiyak na petsa. O kahit na simpleng nakasaad (nang walang anumang katwiran) na ang kontrata ay maaaring wakasan nang unilaterally, halimbawa, na may nakasulat na babala ng 15 araw nang maaga.

Sumang-ayon tayo kaagad na hindi natin tatalakayin ang mga tanong tungkol sa legalidad ng pagtatapos ng kontrata para sa isang kadahilanan o iba pa. Ipagpalagay namin na walang tumututol sa pagwawakas ng kontrata.

Ngunit bago lumipat sa aktwal na isyu ng pag-formalize ng pagwawakas ng kontrata, pag-isipan natin ang isang mahalagang pamamaraan tulad ng pakikipagkasundo sa mga pakikipag-ayos sa bumibili. Ang pagsasagawa nito bago wakasan ang kontrata ay nasa iyong mga interes!

Pinagkasundo namin ang mga pagbabayad sa bumibili

Kung, bago ang mamimili ay nagpahayag ng pagnanais na wakasan ang kontrata, nakatanggap ka lamang ng isang paunang bayad at ang halaga na hinihiling niyang ibalik ay tumutugma sa kung ano ang natanggap, madali mong magagawa nang walang pagkakasundo ng mga mutual settlement.

Kung, sa loob ng balangkas ng kontratang winakasan, naipadala mo na ang mga kalakal laban sa natanggap na paunang bayad at kailangan mo lamang ibalik ang paunang bayad na hindi saklaw ng paghahatid, kung gayon ang isang ulat ng pagkakasundo ay hindi magiging kalabisan. Hindi ito masasaktan sa mga sitwasyon kung saan ang paunang bayad ay natanggap sa iyong account sa ilang mga pagbabayad o ang advance ay inilipat hindi ng bumibili mismo, ngunit ng isang ikatlong partido sa kanyang kahilingan.

At, siyempre, hindi mo dapat pabayaan ang reconciliation kung ang inisyatiba para wakasan ang kontrata ay nagmumula sa iyo.

Ang ulat ng pagkakasundo ay maaaring iguhit tulad ng sumusunod.

Batas Blg. 1
pagkakasundo ng mga kalkulasyon noong 05/11/2011

Moscow

Ang Seller LLC, na kinakatawan ni General Director Ivan Ivanovich Ivanov, na kumikilos batay sa Charter, sa isang banda, at Buyer LLC, na kinakatawan ni General Director Petrov Petrovich, na kumikilos batay sa Charter, sa kabilang banda, ay iginuhit ang batas na ito na nagsasaad na noong 11.05.2011 ang katayuan ng mutual settlements sa ilalim ng purchase and sale agreement na may petsang Marso 14, 2011 No. 15 ay ang mga sumusunod.

Ayon sa Seller LLC, kuskusin.				Ayon sa Buyer LLC, kuskusin.
Hindi.		Utang	Credit	Hindi.	Pangalan ng operasyon, mga dokumento	Utang	Credit
1	Balanse noong Marso 14, 2011			1	Balanse noong Marso 14, 2011
2	Natanggap ang paunang bayad (order ng pagbabayad na may petsang Marso 21, 2011 No. 67)		70 800,00	2	Inilipat ang prepayment (order ng pagbabayad na may petsang Marso 21, 2011 No. 67)	70 800,00
3	Isang paunang bayad ang natanggap (payment order na may petsang Marso 22, 2011 No. 52 (payer Third Party LLC para sa Buyer LLC))		53 100,00	3	Ang prepayment ay inilipat (payment order na may petsang Marso 22, 2011 No. 52 (nagbabayad Third Party LLC ayon sa sulat na may petsang Marso 21, 2011 No. 48))	53 100,00
4	Ipinadala ang mga kalakal (invoice na may petsang Marso 23, 2011 No. 98)	41 300,00		4	Ang mga kalakal ay nairehistro na (invoice na may petsang Marso 23, 2011 No. 98)		41 300,00
5	Ipinadala ang mga kalakal (invoice na may petsang 04/21/2011 No. 130)	41 300,00		5	Ang mga kalakal ay nairehistro na (invoice na may petsang 04/21/2011 No. 130)		41 300,00
6	Mga transaksyon sa panahon	82 600,00	123 900,00	6	Mga transaksyon sa panahon	123 900,00	82 600,00
7	Balanse noong 05/11/2011		41 300,00	7	Balanse noong 05/11/2011	41 300,00

Ayon sa Seller LLC, noong Mayo 11, 2011, ang mga account na babayaran sa Buyer LLC ay umabot sa 41,300 (apatnapu't isang libo tatlong daan) rubles. Mula sa Seller LLC CEO				Ayon sa data ng Buyer LLC, noong Mayo 11, 2011, ang mga natanggap ng Seller LLC ay umabot sa 41,300 (apatnapu't isang libo tatlong daan) rubles. Mula sa LLC "Buyer" CEO
		Ivanov I.I.				Petrov P.P.

Pinapormal namin ang pagwawakas ng kontrata

Ang pagwawakas ng isang kontrata (bilang, sa katunayan, ang konklusyon nito) ay maaaring gawing pormal sa dalawang paraan. Ang unang paraan ay ang gumawa ng sulat ng alok at tanggapin ito: ibalik ang paunang bayad o magpadala ng sulat ng tugon. At ang pangalawang paraan ay ang gumuhit ng isang dokumento na nilagdaan ng mga partido.

Aling paraan ang dapat kong piliin? Una, tingnan ang kontrata sa bumibili. Kung sinasabi nito na dapat gawing pormal ang pagwawakas sa pangalawang paraan, gumawa ng karagdagang kasunduan. Kung walang ganoong mga tagubilin, malaya kang pumili ng opsyon na pinakagusto mo at ng iyong mamimili.

PARAAN 1. Korespondensiya + pagbabayad

Nais ng mamimili na wakasan ang kontrata

Pagkatapos ay dapat siyang magpadala sa iyo ng isang liham ng naaangkop na nilalaman. Kung tinawag ka lang ng mamimili at hiniling na ibalik ang advance, anyayahan siyang magpadala ng ganoong sulat. Ang komunikasyon sa telepono, siyempre, ay mabilis at maginhawa, ngunit ang mga transaksyon sa pagitan ng mga organisasyon ay dapat tapusin sa pagsulat e subp. 1 sugnay 1 sining. 161 Civil Code ng Russian Federation.

Kung malinaw na ipinahayag ng liham ang mga intensyon ng mamimili na wakasan ang kontrata (tumanggi na gawin ito, iyon ay, tumanggi na tanggapin ang mga kalakal at sa wakas ay magbayad para sa kanila), ang naturang dokumento ay maaaring ituring na isang alok. ika Art. 435 Civil Code ng Russian Federation. Pagkatapos ay maaari mo lamang ibalik ang paunang bayad sa bumibili Sa Art. 438 Civil Code ng Russian Federation. At ayon dito, ang kontrata sa pagitan ninyo ay ituturing na winakasan.

Nais ng nagbebenta na wakasan ang kontrata

Magpadala ng liham sa mamimili na may panukalang wakasan ang kontrata sa pamamagitan ng kasunduan ng mga partido o isang paunawa ng pagtanggi na gawin ito. Maipapayo na agad na ilakip sa naturang sulat ang isang pahayag ng pagkakasundo ng mga pagbabayad na natapos sa iyong bahagi.

Sa pamamagitan ng kasunduan ng mga partido, ang kontrata ay maaaring ituring na wakasan sa sandaling makatanggap ka ng sulat ng tugon mula sa mamimili O Art. 438 Civil Code ng Russian Federation, kung saan malinaw niyang ipinahayag ang kanyang pahintulot na wakasan ang kontrata.

Kung tumanggi kang ilipat ang mga kalakal sa mamimili, ang kontrata ay ituturing na natapos mula sa sandaling natanggap ng mamimili ang iyong sulat (o pagkatapos ng ilang oras na tinukoy sa kontrata mula sa sandali ng pagtanggap nito). Ang katotohanan na natanggap ng mamimili ang iyong sulat ay maaaring kumpirmahin sa pamamagitan ng kanyang sulat ng tugon, isang tala ng resibo mula sa opisina ng mamimili (postal na resibo ng sulat).

Ang isang liham na may panukala na wakasan ang kontrata sa pamamagitan ng kasunduan ng mga partido ay maaaring iguhit tulad ng sumusunod.

sa CEO
LLC "Mamimili"
Petrov P.P.

Liham Bilang 98 na may petsang 05/10/2011

Dahil sa imposibilidad ng napapanahong paghahatid ng mga kalakal sa ilalim ng kasunduan sa pagbili at pagbebenta No. 55 na may petsang 04/21/2011 dahil sa paghinto ng produksyon:

1. Inaanyayahan ka naming wakasan ang kasunduan sa pagbili at pagbebenta na may petsang 04/21/2011 No. 55 sa pamamagitan ng magkaparehong kasunduan.

2. Ang isang paunang bayad sa halagang 118,000 (isang daan labing walong libong) rubles, kabilang ang VAT 18,000 (labing walong libong) rubles, na inilipat sa pamamagitan ng order ng pagbabayad No. 75 na may petsang Abril 29, 2011, ay ibabalik sa iyong kasalukuyang account sa loob ng 5 pagbabangko araw mula sa petsa ng pagtatapos ng kontrata.

Taos-puso

Bilang tugon, maaari kang makatanggap ng sulat, halimbawa, na may sumusunod na nilalaman.

sa CEO
LLC "Nagbebenta"
Ivanov I.I.

Liham Bilang 78 na may petsang 05/11/2011

Sa pagwawakas ng kasunduan sa pagbili at pagbebenta

Bilang tugon sa iyong liham na may petsang 05/10/2011 No. 98 na may panukalang wakasan sa pamamagitan ng magkaparehong kasunduan ang kasunduan sa pagbili at pagbebenta na may petsang 04/21/2011 No. 55, ipinapaalam namin:

1. Ang iyong panukala na wakasan ang kontrata ay tinanggap.

2. Mangyaring ilipat ang prepayment na inilipat namin sa halagang 118,000 (isang daan labing walong libong) rubles, kabilang ang VAT 18,000 (labing walong libong) rubles, sa loob ng 5 araw ng pagbabangko mula sa petsa ng pagwawakas ng kasunduan sa account ng pagbabayad ng Third Party LLC sa ilalim ng kasunduan na may petsang Abril 27, 2011 No. 12 gamit ang mga sumusunod na detalye:

Taos-puso

PARAAN 2. Karagdagang kasunduan sa kontrata

Kung ang unang paraan ng pag-formalize ng pagwawakas ng kontrata ay hindi angkop sa iyo para sa ilang kadahilanan (hindi nakakatugon sa mga kinakailangan ng kontrata o ikaw o ang bumibili ay hindi gusto), maaari kang gumuhit ng karagdagang kasunduan sa kontrata. Halimbawa, ang naturang nilalaman.

Karagdagang Kasunduan Blg. 1
sa kasunduan sa pagbili at pagbebenta na may petsang Marso 14, 2011 No. 15
tungkol sa pagwawakas ng kontrata

Moscow

LLC "Nagbebenta" na kinakatawan ni General Director Ivanov Ivan Ivanovich, na kumikilos batay sa Charter, pagkatapos ay tinutukoy bilang ang Nagbebenta, sa isang banda, at ang LLC na "Buyer" na kinakatawan ni General Director Petrov Petr Petrovich, na kumikilos batay sa ang Charter, pagkatapos ay tinutukoy bilang Mamimili, sa kabilang banda Ang mga partido ay pumasok sa karagdagang kasunduang ito bilang mga sumusunod.

1. Ang Nagbebenta at ang Mamimili, na mga partido sa kasunduan sa pagbili at pagbebenta No. 15 na may petsang Marso 14, 2011, ay magkasundo na sumang-ayon na wakasan ang nasabing kasunduan.

2. Sa oras ng pagwawakas ng kontrata, tinupad ng mga partido ang kanilang mga obligasyon hanggang sa sumusunod na lawak. Ang mamimili ay gumawa ng paunang bayad sa halagang RUB 123,900. (kabilang ang VAT RUB 18,900). Ang nagbebenta ay hindi naghatid ng mga kalakal. Ang utang ng Nagbebenta sa Mamimili ay umaabot sa 123,900 (isang daan dalawampu't tatlong libo siyam na raan) rubles, kasama ang VAT na 18,900 (labing walong libo siyam na raan) rubles.

3. Ang Nagbebenta ay nangangako na maglipat ng 123,900 (isang daan dalawampu't tatlong libo siyam na raan) rubles sa kasalukuyang account ng Mamimili sa loob ng 5 araw ng pagbabangko, kasama ang VAT 18,900 (labing walong libo siyam na raan) rubles.

4. Ang karagdagang kasunduang ito ay isang mahalagang bahagi ng kasunduan at magkakabisa mula sa petsa ng pagpirma nito ng mga partido.

5. Ang karagdagang kasunduang ito ay ginawa sa dalawang kopya na may pantay na legal na puwersa - isa para sa bawat partido.

Mga detalye at lagda:

Kaya, natapos ang kontrata. Ang susunod na hakbang patungo sa pagbabawas ng advance na VAT ay ang pagbabalik ng paunang bayad.

Ibinabalik namin ang advance

Sa pamamagitan ng kasunduan sa mamimili, maaari mong ibalik ang advance sa maraming paraan.

PARAAN 1. Naglilipat kami (isyu mula sa cash register) ng pera sa bumibili

Kapag nagbabayad, sa field na "Layunin ng pagbabayad," ipahiwatig ang:

• <или>"Pagbabalik ng paunang bayad sa ilalim ng ganoon at ganoong kasunduan";
• <или>"Ang pagbabalik ng advance na natanggap sa ganito at ganoong account, batay sa ganyan at ganoong sulat sa pagbabalik ng advance."

Maaari mong ibalik ang advance mula sa cash register. Maliban kung, siyempre, ang halaga nito ay lumampas sa 100,000 rubles. - limitasyon sa pagbabayad ng cash Direktiba ng Bangko Sentral ng Russian Federation na may petsang Hunyo 20, 2007 No. 1843-U. Pagpuno ng cash receipt order naaprubahan Resolution ng State Statistics Committee ng Russia na may petsang Agosto 18, 1998 No. 88, punan ang linyang "Base" sa parehong paraan tulad ng field na "Layunin ng pagbabayad" ng slip ng pagbabayad.

PARAAN 2. Naglilipat kami ng pera sa isang third party sa kahilingan ng mamimili

Sa kasong ito, upang kumpirmahin ang pagbabalik ng advance, bilang karagdagan sa slip ng pagbabayad at bank statement, kakailanganin mo rin ng isang sulat mula sa mamimili, kung saan hinihiling niya sa iyo na maglipat ng pera sa isang third party upang ibalik ang advance.

Ano ang dapat kong isulat sa slip ng pagbabayad sa field na "Layunin ng pagbabayad" sa kasong ito? Upang gawing mas malinaw, ipakita natin ito sa isang halimbawa.

Halimbawa. Pagpaparehistro ng pagbabayad para sa pagbabalik ng paunang bayad sa pamamagitan ng paglilipat ng pera sa isang ikatlong partido sa kahilingan ng mamimili

/ kundisyon / Nagbigay ang Seller LLC ng invoice sa Buyer LLC para sa mga kalakal na may petsang Abril 21, 2011 No. 57 sa halagang RUB 118,000. (kabilang ang VAT RUB 18,000). Tinanggap ng LLC "Buyer" ang invoice, na inilipat nang buo ang paunang bayad. Bago ipinadala ang mga kalakal, nakatanggap ang Seller LLC mula sa Buyer LLC ng sulat na may petsang Mayo 10, 2011 No. 93 na may panukalang wakasan ang kontrata at ibalik ang paunang bayad. Kasabay nito, hiniling ng Buyer LLC na maglipat ng pera sa Third Party LLC bilang bayad sa ilalim ng kasunduan No. 12 na may petsang Abril 27, 2011.

/ solusyon / Sa order ng pagbabayad para sa paglilipat ng pera sa Third Party LLC, sa field na "Layunin ng pagbabayad", ipahiwatig ng Seller LLC ang sumusunod.

Pagbabayad para sa LLC "Buyer" sa ilalim ng kasunduan na may petsang Abril 27, 2011 No. 12 sa halagang 118,000 rubles. (kabilang ang VAT 18%). Bilang pagsasaalang-alang sa pagbabalik sa LLC "Buyer" ng advance na natanggap sa ilalim ng invoice No. 57 na may petsang 04/21/2011, batay sa sulat No. 93 na may petsang 05/10/2011.

PARAAN 3. Binabayaran namin ang advance laban sa utang ng mamimili sa ilalim ng isa pang kasunduan

Makakakita ka ng isang halimbawa ng pagbubuo ng isang kasunduan upang itakda ang isang counterclaim: 2010, No. 14, p. 42

Posibleng ikaw at ang mamimili kung kanino mo tinapos ang isang kontrata ay nagtapos din ng isa pang kontrata. At sa ilalim ng ikalawang kasunduan na ito, ang mamimili ay may atraso sa pagbabayad. Sa ganoong sitwasyon, maaaring hindi mo ibalik ang advance, ngunit i-offset ito laban sa utang ng mamimili

Anastasia Urvantseva, senior consultant para sa accounting at pagbubuwis sa Kuzminykh, Evseev and Partners, Ph.D. n.

Kadalubhasaan ng artikulo:
Elena Vikhlyaeva, Advisor sa Department of Indirect Taxes ng Department of Tax and Customs Tariff Policy ng Ministry of Finance ng Russia

Sa pagtatapos ng kontrata, ang VAT sa naunang binayaran na advance sa ilalim ng kontratang ito ay maaaring ibawas. Para mangyari ito, dalawang kondisyon ang dapat matugunan. Una, dapat wakasan ang kontrata o dapat baguhin ang mga tuntunin nito. Pangalawa, dapat ibalik ang advance sa buyer.

Ang nagbebenta, na nakatanggap ng paunang bayad sa ilalim ng kontrata mula sa mamimili, ay dapat singilin ang VAT sa badyet. Ang pagbabawas ng VAT sa mga advance ay posible lamang sa dalawang kaso:

Kung ang utang sa bumibili para sa isang naunang natanggap na paunang bayad ay tinanggal dahil sa pag-expire ng batas ng mga limitasyon, wala sa mga kundisyong ito ang natutugunan. Samakatuwid, pareho ang Russian Ministry of Finance at ang mga korte ay naniniwala na ang isang pagbabawas ng VAT mula sa mga advance na hindi ibinalik sa mamimili ay imposible.

Sabihin nating nakatanggap ang isang kumpanya ng advance mula sa mga customer laban sa paparating na paghahatid ng mga kalakal. Dagdag pa, sa ilang kadahilanan, ang kasunduan sa supply ay winakasan, ngunit ang relasyon sa mamimiling ito ay hindi winakasan, at isang bagong kasunduan ang natapos. Ito ay lubos na lohikal na ang mga partido ay nagpasya na iwanan ang pagbabayad na natanggap sa ilalim ng unang kasunduan bilang pagbabayad sa ilalim ng pangalawang kasunduan. Tingnan natin kung ano ang nangyayari sa VAT. Maituturing bang natupad ang mga kondisyon ng Tax Code?

Mayroon bang refund kung ang advance ay na-offset laban sa pagbabayad sa ilalim ng bagong kontrata?

Wala pang padala, kaya hindi pwedeng i-apply ang deduction. Batay sa literal na pagbabasa ng mga probisyon ng Tax Code, ang nagbabayad ay may karapatang mag-apply ng bawas sa buwis kung ang dalawang kundisyon ay natugunan nang sabay-sabay:

• dapat baguhin o wakasan ang kontrata;
• naibalik na ang paunang bayad.

Kapag ang advance ay na-offset laban sa pagbabayad sa ilalim ng isang bagong kontrata, ang huling kondisyon, ayon sa mga financier, ay hindi natutugunan. Patuloy na kinukumpirma ng Russian Ministry of Finance ang konklusyon na ito sa mga paliwanag nito. Dahil dito, ang organisasyon ng tagapagtustos ay walang karapatan na tanggapin ang halaga ng VAT bilang isang bawas sa oras ng pagwawakas ng unang kontrata, anuman ang katotohanan na ang buwis ay binayaran sa badyet.
Gayunpaman, sa kanilang kamakailang liham, ipinaliwanag din ng mga financier na ang mga pagbabawas ng VAT mula sa mga halaga ng pagbabayad at mga bahagyang pagbabayad ay maaari lamang i-claim mula sa petsa ng pagpapadala ng mga kalakal sa ilalim ng isang bagong kontrata.
Kaugnay nito, kinilala ng mga arbitrator ng Moscow District na kung ang mga tuntunin ng mga kontrata ay binago at ang mga halaga ng natanggap na paunang bayad ay na-offset laban sa katuparan ng mga obligasyon sa ilalim ng iba pang mga kontrata, ang mga advance ay talagang ibinalik. Ang ibang mga hukom ay sumunod sa isang katulad na posisyon. At ang FAS ng Distrito ng Volga, na sinusuri ang isa sa mga kaso, ay nagpapahiwatig na ang mga korte ng arbitrasyon ay may karapatang dumating sa konklusyon: ang aplikante, na binanggit ang katotohanan na natugunan niya ang mga kondisyon para sa pag-aaplay ng isang bawas sa buwis sa pinagtatalunang halaga, ay talagang katumbas ng mga konsepto ng "pagbabalik ng mga paunang bayad" " at "pagwawakas ng obligasyon na ibalik ang mga paunang bayad."

Makatuwiran bang makipagtalo sa mga awtoridad sa buwis na gagabayan ng mga liham mula sa Russian Ministry of Finance?

Kung ang nagbebenta gayunpaman ay sinamantala ang pagbawas sa araw ng offset ng pagbabayad sa ilalim ng tinapos na kontrata laban sa prepayment sa ilalim ng bagong kontrata, kung gayon siya ay may obligasyon na kalkulahin at bayaran ang VAT sa badyet sa advance na natanggap sa ilalim ng bagong kontrata, pati na rin mag-isyu ng invoice para sa advance na ito. Bilang resulta, mayroong bawas, ngunit sa parehong halaga ay mayroon ding naipon na VAT sa paunang bayad sa ilalim ng bagong kontrata. Kung hindi mo ginagamit ang pagbabawas ng VAT, pagkatapos ay walang pangalawang advance, dahil, kasunod ng lohika ng Russian Ministry of Finance, walang mga bagong resibo, at walang pagbabalik ng advance sa mamimili.
Kaya, kung ang isang kumpanya ay sumalungat sa opinyon ng Russian Ministry of Finance at nagdeklara ng isang pagbawas sa VAT sa oras ng offset ng paunang pagbabayad, at, bilang isang resulta, naniningil ng VAT sa paunang bayad sa ilalim ng isang bagong kasunduan, ang badyet ay hindi magdusa. Samakatuwid, walang masamang kahihinatnan ang susunod. Kung ang kumpanya ay nagdeklara ng isang bawas, ngunit hindi naniningil ng VAT sa mga advance, kung gayon ang isang hindi pagkakaunawaan sa mga inspektor ay hindi maiiwasan. Malamang, sisisihin nila ang pagiging ilegal ng bawas, bagama't maaari ka rin nilang akusahan ng hindi pagbabayad ng VAT sa natanggap na advance.

Halimbawa 1

Ang kumpanya ng Stroitelny Dvor ay pumasok sa isang kasunduan noong Marso 1, 2014 para sa supply ng mga tile sa kumpanya ng Kafel Trading House sa halagang 236,000 rubles. sa mga kondisyon ng buong prepayment. Noong 03/02/2014 ang Stroitelny Dvor LLC ay nagbayad sa ilalim ng kasunduang ito.
Noong 04/01/2014 ang kontratang ito ay tinapos at ang isang bago ay natapos para sa supply ng mga mosaic sa halagang 354,000 rubles. gayundin sa mga tuntunin ng 100% prepayment. Napagpasyahan na i-offset ang paunang bayad sa ilalim ng tinapos na kontrata laban sa paunang bayad sa ilalim ng bagong kontrata.
Noong Mayo 15, 2014, ipinadala ang mosaic.

Ang mga sumusunod na entry sa accounting ay ginawa sa accounting ng nagbebenta:

– 236,000 kuskusin. - isang advance ay natanggap sa ilalim ng kontrata ng supply ng tile;

– 36,000 kuskusin. - Ang VAT ay kinakalkula sa halaga ng advance na natanggap sa rate na 18/118;

DEBIT 68 CREDIT 51
– 36,000 kuskusin. - Nabayaran na ang VAT sa badyet.
Mga entry sa petsa ng pagtatapos ng isang bagong kontrata at pagwawakas sa luma (04/01/2014):

DEBIT 51 CREDIT 62 subaccount "Natanggap ang mga advance"
– 118,000 kuskusin. (354,000 – 236,000) - isang advance ang natanggap sa ilalim ng bagong kontrata;

DEBIT 76 subaccount na “Natanggap ang mga advance” CREDIT 68
– 18,000 kuskusin. - Ang VAT ay kinakalkula sa halaga ng advance na natanggap sa rate na 18/118;

DEBIT 62 CREDIT 90-1
– 354,000 kuskusin. - ang pagpapadala sa ilalim ng bagong kontrata ay makikita (05/15/2014);

DEBIT 90-3 CREDIT 68
– 54,000 kuskusin. - Sinisingil ang VAT sa kargamento;

– 54,000 kuskusin. (36,000 + 18,000) - tinanggap para sa bawas ng VAT sa mga advance.

Halimbawa 2

Ang kumpanya ng Confectionery Factory ay pumasok sa isang kasunduan noong Pebrero 13, 2014 para sa supply ng mga tsokolate sa Supermarket No. 1 na kumpanya sa halagang 118,000 rubles. napapailalim sa 100% prepayment. Ang oras ng paghahatid sa ilalim ng kontrata ay 04/01/2014. Ang paunang halaga ay inilipat ng Supermarket No. 1 noong 02/15/2014 nang buo sa bank account ng supplier.
Sa parehong araw, ang marmalade sa halagang 70,800 rubles ay nagkamali na naipadala sa Supermarket No. (kabilang ang VAT - 10,800 rubles).
Noong 03/01/2014, sumang-ayon ang mga partido na wakasan ang kontrata para sa supply ng mga sweets at i-offset ang mga counterclaim para sa halaga ng inilipat na advance laban sa pagbabayad para sa naihatid na marmalade (shipment kung saan isinagawa noong 02/15/2014). Sumang-ayon din ang mga partido na pumasok sa isang kasunduan para sa supply ng mga cake sa halagang 82,600 rubles. Napagpasyahan na i-offset ang natitirang bahagi ng paunang bayad sa ilalim ng kasunduan sa supply ng matamis kapag nagbebenta ng mga cake.

Ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa accounting ng nagbebenta:
DEBIT 62 CREDIT 90-1
– 70,800 kuskusin. - pagpapadala ng marmelada;

DEBIT 90-3 CREDIT 68
– 10,800 kuskusin. - VAT sa pagpapadala ng marmelada;

DEBIT 51 CREDIT 62 subaccount "Natanggap ang mga advance"
– 118,000 kuskusin. - natanggap na paunang;

DEBIT 76 subaccount na “Natanggap ang mga advance” CREDIT 68
– 18,000 kuskusin. - Ang VAT ay kinakalkula sa halaga ng advance na natanggap.

Mga transaksyon sa petsa ng settlement 03/01/2014:

DEBIT 62 subaccount "Natanggap ang mga advance" CREDIT 62
– 70,800 kuskusin. - ang utang ng mamimili para sa mga naipadalang kalakal ay nabawasan ng halaga ng paunang bayad;

DEBIT 68 CREDIT 76 subaccount na “Natanggap ang mga advance”
– 10,800 kuskusin. - tinanggap ang advance VAT para sa bawas na may kaugnayan sa pagwawakas ng kontrata at ang offset ng mga counterclaim.

Ang natitirang halaga ng advance ay RUB 47,200. (118,000 – 70,800) ay ikredito sa kaso ng pagpapadala ng mga cake. Ang VAT sa halagang ito ay maaaring ibawas lamang pagkatapos ng pagbebenta ng mga cake.

Opinyon

Tinapos na ang kontrata. Ano ang gagawin sa VAT?

Ang pamamaraan para sa paglalapat ng mga pagbabawas ng VAT sa mga paunang pagbabayad na natanggap ng nagbebenta ay ibinigay (, Tax Code ng Russian Federation). Kaya, ang mga halaga ng VAT na kinakalkula at binayaran ng nagbebenta sa pagtanggap ng mga paunang bayad ay tinatanggap para sa bawas sa kaganapan ng pagwawakas o pagbabago sa mga tuntunin ng kontrata at pagbabalik ng mga paunang bayad. Sa kasong ito, ang mga pagbabawas na ito ay ginawa nang hindi lalampas sa isang taon mula sa petsa ng mga pagsasaayos sa accounting. Sa pagsasagawa ng paglalapat ng buwis na ito, ang tanong ay lumitaw: ano ang itinuturing na refund ng mga paunang bayad na natanggap? Batay sa mga patakaran, ang pagbabalik ay dapat kilalanin bilang pagwawakas ng obligasyon ng nagbebenta na ibalik ang mga ito. Kaya, ito ay maaaring ang aktwal na paglipat ng mga pondo o ang paglipat ng iba pang ari-arian na natanggap ng nagbebenta bilang mga paunang bayad, pati na rin ang offset ng magkaparehong homogenous na paghahabol ng nagbebenta at bumibili (halimbawa, ang paglipat ng mga pondo o ang paglipat ng iba pang ari-arian). Kaya, kung, kapag ang kontrata ay binago o winakasan ng nagbebenta, ang mga pondo ay aktwal na inilipat sa bumibili o iba pang ari-arian ay inilipat, at ang isang kasunduan ay napagpasyahan sa pagitan ng nagbebenta at ng mamimili upang mabawi ang mga counter-similar na claim, kung gayon ang mga halaga ng Ang VAT na kinakalkula at binayaran sa badyet ng nagbebenta sa pagtanggap ng mga paunang bayad, ay tinatanggap para sa bawas. Kung walang paglipat ng mga pondo, paglilipat ng ari-arian o offset, ang nagbebenta ay walang batayan para sa paglalapat ng mga bawas sa buwis. Tulad ng para sa aplikasyon ng VAT, kapag ang mga paunang pagbabayad na natanggap sa ilalim ng isang kasunduan ay na-offset laban sa mga paunang pagbabayad sa ilalim ng isa pang kasunduan, kung gayon sa kasong ito ay wala ring batayan para sa pagbabawas ng buwis na dati nang nakalkula sa pagtanggap ng mga paunang pagbabayad sa ilalim ng orihinal na kasunduan, dahil ang hindi winakasan ng nagbebenta ang obligasyong nauugnay sa pagbabalik ng mga paunang pagbabayad na ito.

Ang pag-offset sa advance na natanggap sa ilalim ng tinapos na kontrata laban sa kontra-obligasyon

Kapag nag-set off ng advance na natanggap sa ilalim ng tinapos na kontrata laban sa counter-obligation, isasaalang-alang ba na naibalik ang paunang bayad? Alamin natin ito.
Alinsunod sa obligasyon, ang obligasyon ay winakasan sa kabuuan o sa bahagi sa pamamagitan ng pagbawi sa isang counterclaim ng parehong uri, ang takdang petsa kung saan ay dumating o hindi tinukoy o tinutukoy ng sandali ng demand.

Ayon sa posisyon ng Ministri ng Pananalapi ng Russia, na maaaring tawaging naitatag na, sa kaganapan ng pagwawakas ng kontrata at pagwawakas ng obligasyon ng nagbebenta na ibalik ang prepayment sa pamamagitan ng pag-offset ng isang counter-similar na claim, ang mga halaga ng VAT ay kinakalkula at na binayaran ng nagbebenta sa pagtanggap ng prepayment ay tinatanggap para sa bawas. Ang mga katulad na paglilinaw ay ibinigay ng kagawaran kaugnay sa mga pagsulong na natanggap sa isa't isa. Ipinaliwanag ng mga eksperto na kapag nagsasagawa ng mutual settlement sa pagitan ng bumibili at ng supplier na may kaugnayan sa paunang bayad na natanggap sa isa't isa, ang mga paunang halaga ay dapat ituring na ibinalik. Nangangahulugan ito na ang VAT sa mga advance ay napapailalim sa mga kaltas kapag na-offset. Kasabay nito, napansin ng mga opisyal ang pangangailangan para sa isang netting agreement sa kasong ito.

Noong nakaraan, kinuha ng Russian Ministry of Finance ang kabaligtaran na pananaw at ipinahiwatig na imposibleng ibawas ang VAT na binayaran sa mga advance sa kaganapan ng pagwawakas ng kontrata, kung ang paunang bayad ay nabayaran laban sa pagbabayad ng mga parusa at pagkalugi na natamo ng nagbebenta na may kaugnayan sa pagwawakas ng kontrata.
Naniniwala ang mga korte na kapag binabayaran ang mga obligasyon sa pagbebenta, natutugunan ang mga kundisyon para sa pagbabawas ng VAT sa mga advance para sa nagbebenta.
Gayunpaman, mayroong negatibong desisyon ng korte.
Bilang resulta ng pagsusuri ng hudisyal na kasanayan, maaari nating tapusin: kung ang kontrata ay winakasan at ang pagbabayad sa ilalim nito ay na-offset laban sa pagkilos ng offset sa mamimili, pagkatapos ay ang pagbabawas ng paunang VAT ay posible sa araw ng offset.

Mula sa dokumento

<...>napapailalim sa mga pagbabawas ay ang mga halaga ng idinagdag na halaga na buwis na kinakalkula ng mga nagbebenta at binayaran nila sa badyet mula sa mga halaga ng pagbabayad, bahagyang pagbabayad sa account ng mga paparating na paghahatid ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo) na ibinebenta sa teritoryo ng Russian. Federation, sa kaganapan ng pagbabago sa mga kondisyon o pagwawakas ng nauugnay na kontrata at ibalik ang kaukulang halaga ng mga paunang bayad.
Kaya, sa pagtatapos ng isang kontrata para sa pagkakaloob ng mga serbisyo sa kaso ng offset ng halaga ng advance laban sa pagkakaloob ng mga serbisyo sa ilalim ng isang bagong kontrata, iyon ay, nang walang pagbabalik ng advance, ang nagbabayad ng buwis ay walang batayan para sa pagbawas ang value added tax na kinakalkula at binayaran sa badyet mula sa halaga ng advance.

Halimbawa 3

Noong 03/02/2014, ang kumpanyang "Akvarel" ay pumasok sa isang kontrata sa kumpanyang "Remontnik". Ayon sa kasunduan, ang "Repairman" ay obligado na magsagawa ng pagkumpuni sa mga lugar ng opisina para sa "Akvareli" sa halagang 118,000 rubles. (kabilang ang VAT - 18,000 rubles) sa pagkakasunud-sunod ng 100% na paunang bayad. Ang advance ay inilipat noong Marso 15, 2014.

Sa turn, ang "Remontnik" noong Marso 2, 2014 ay pumasok sa isang kasunduan sa "Akvarel" para sa supply ng panimulang pintura sa halagang 118,000 rubles. (kabilang ang VAT - 18,000 rubles). Ang kontrata ay nagbibigay ng 100% na paunang bayad. Ang paunang bayad ay ginawa noong Marso 14, 2014.

Gayunpaman, noong Abril 1, 2014, winakasan ng mga kumpanya ang parehong kontrata. Napagpasyahan na wakasan ang obligasyon na bayaran ang mga advance sa pamamagitan ng netting. Kaya, pagkatapos ng offset ng magkaparehong obligasyon, ang "Remontnik" at "Akvarel" ay may karapatang ibawas ang VAT mula sa paunang bayad.

Ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa mga talaan ng accounting ng kumpanya ng Akvarel noong Marso 2014:
DEBIT 51 CREDIT 62 subaccount "Natanggap ang mga advance"
– 118,000 kuskusin. - nakatanggap ng advance para sa panimulang pintura;

DEBIT 76 subaccount na “Natanggap ang mga advance” CREDIT 68
– 18,000 kuskusin. - Ang VAT ay kinakalkula sa halaga ng paunang natanggap;

DEBIT 76 CREDIT 51
– 118,000 kuskusin. - ang mga pondo ay inilipat sa kumpanya ng Remontnik sa ilalim ng isang kontrata para sa pagkakaloob ng gawaing pagkumpuni.

Mga entry na ginawa noong 04/01/2014:

DEBIT 62 subaccount "Natanggap ang mga advance" CREDIT 76
– 118,000 kuskusin. - isinagawa ang offset ng mutual claims;

DEBIT 68 CREDIT 76 subaccount na “Natanggap ang mga advance”
– 18,000 kuskusin. - tinanggap para sa pagbawas ng VAT sa paunang bayad na may kaugnayan sa pagwawakas ng kontrata at ang offset ng mutual claims.

Ang kumpanya ay may bawat karapatan na ibawas ang halaga ng VAT mula sa paunang bayad na dating natanggap mula sa bumibili sa kaganapan ng pagwawakas ng nauugnay na kontrata. Magagawa ito pagkatapos maibalik ang paunang bayad sa bumibili, kahit na higit sa isang taon ang lumipas mula sa petsa ng kasunduan sa pagwawakas. Ang konklusyong ito ay naabot ng Arbitration Court ng Central District sa resolusyon nito noong Enero 17, 2018 No. A48-2802/2017.

Ang organisasyon ay pumasok sa isang kasunduan sa supply noong Marso 2012 at nakatanggap ng paunang bayad mula sa bumibili sa parehong buwan. Nagbayad siya ng VAT sa badyet mula sa halagang ito.

Noong taglagas ng 2014, ang kontrata ay tinapos. Sa kasunduan na wakasan ang kontrata, itinakda ng mga partido sa transaksyon na ang natanggap na advance ay dapat ibalik bago ang Marso 31, 2015. Sa wakas ay binayaran ng supplier ang mamimili noong Enero 2016.

Pagkatapos nito, nagsumite ang supplier sa awtoridad ng buwis sa loob ng itinakdang panahon ng isang pagbabalik ng VAT para sa unang quarter ng 2016, kung saan inaangkin ang buwis na ibabawas mula sa halaga ng ibinalik na advance. Batay sa mga resulta ng desk audit ng deklarasyon na ito, tumanggi ang inspektorate na ibawas ang VAT para sa kumpanya. Ang batayan ay ang konklusyon ng mga inspektor na ang karapatang ibawas ang VAT ay hindi wastong nakumpirma. Sa partikular, ayon sa mga awtoridad sa buwis, ang organisasyon, sa paglabag sa mga probisyon ng talata 4 ng Art. Ang 172 ng Tax Code ng Russian Federation ay napalampas ang deadline na itinatag ng batas para sa pag-angkin ng mga pagbabawas na ito, dahil higit sa isang taon ang lumipas mula noong pagtatapos ng kontrata ng supply.

Ang kumpanya ay hindi sumang-ayon sa desisyon ng awtoridad sa buwis at pumunta sa korte upang protektahan ang mga interes nito.

Mga Arbitrator: legal ang bawas

Sinuportahan ng mga korte ng tatlong pagkakataon ang posisyon ng nagbabayad ng buwis. Itinuro nila na sa kasong isinasaalang-alang, ang inspektorate ay walang legal na batayan para sa pagtanggi sa nagbabayad ng buwis na mag-aplay para sa isang pagbabawas ng VAT. Dahil dito, binawi ang desisyon ng mga awtoridad sa buwis. Ibinatay ng mga arbitrator ang kanilang konklusyon sa mga sumusunod na probisyon ng Tax Code.

Sa pagtanggap ng paunang bayad para sa paparating na paghahatid ng mga kalakal, obligado ang nagbebenta na gumuhit ng isang invoice para sa halaga ng paunang natanggap (sugnay 3 ng Artikulo 168 ng Tax Code ng Russian Federation). Ayon sa talata 5 ng Art. 171 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga halaga ng buwis na ipinakita at binayaran ng nagbebenta sa badyet kapag nagbebenta ng mga kalakal ay napapailalim sa mga pagbabawas, kung sakaling ibalik ang mga kalakal na ito sa nagbebenta o pagtanggi sa kanila. Ang pagbawas na ito ay ginawa nang buo pagkatapos ng kaukulang mga operasyon ng pagsasaayos na may kaugnayan sa pagbabalik ng mga kalakal o pagtanggi sa mga ito ay makikita sa mga talaan ng accounting, ngunit hindi lalampas sa isang taon mula sa petsa ng pagbabalik o pagtanggi (sugnay 4 ng Artikulo 172 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation). Sa kasong ito, tinatanggap ang VAT para sa pagbawas batay sa mga invoice na inisyu ng mga nagbebenta, o batay sa iba pang mga dokumento sa mga kaso na ibinigay para sa mga sugnay 3, 6-8 ng Art. 171 Tax Code ng Russian Federation.

Ang pamamaraan para sa paghahanda ng mga dokumento ng VAT ay inaprubahan sa Decree of the Government of the Russian Federation na may petsang Disyembre 26, 2011 No. 1137. Sa talata 2 ng sugnay 22 ng seksyon II ng Mga Panuntunan para sa pagpapanatili ng libro ng pagbili, nakasaad na sa kaganapan ng pagwawakas ng kontrata at pagbabalik ng paunang bayad na natanggap sa account ng paparating na paghahatid ng mga kalakal, mga invoice na nakarehistro ng mga nagbebenta sa ang aklat ng pagbebenta sa oras na matanggap ang advance ay makikita sa aklat ng pagbili, ngunit hindi lalampas sa isang taon mula sa petsa ng pagtanggi.

Nabanggit ng mga arbitrator na upang ibawas ang VAT sa sitwasyong isinasaalang-alang, ang mga sumusunod na kondisyon ay dapat matugunan:

Ang VAT sa advance ay dapat bayaran sa badyet;

ang mga partido sa transaksyon ay dapat pumasok sa isang kasunduan upang wakasan ang kontrata;

ang paunang natanggap ay dapat ibalik sa bumibili;

ang kaukulang mga transaksyon na may kaugnayan sa pagwawakas ng kontrata ay dapat na maipakita sa accounting.

Nang masuri ang mga materyales sa kaso, ang mga korte ay dumating sa konklusyon na ang mga kundisyong ito para sa pagbabawas ng VAT ay natugunan ng organisasyon sa unang quarter ng 2016. Dahil dito, ang pagmuni-muni ng mga kontrobersyal na pagbabawas sa tax return para sa unang quarter ng 2016 ay legal. at ganap na sumusunod sa mga kinakailangan na nilalaman sa talata 4 ng Art. 172 ng Tax Code ng Russian Federation.

Kaya, kapag tinatapos ang isang kontrata, ang isang organisasyon ay may karapatang mag-claim ng VAT para sa bawas nang hindi lalampas sa panahon ng buwis kung saan ang isang taon na panahon, na kinakalkula mula sa petsa ng pagbabalik ng mga pagbabayad, ay nag-e-expire.

Malaki ang tsansa na manalo sa korte

Ang isyu ng legalidad ng pagbabawas ng VAT sa kaganapan ng pagwawakas ng kontrata ay isinasaalang-alang ng mga awtoridad sa buwis sa isang sulat mula sa Federal Tax Service ng Russia sa Moscow na may petsang Marso 14, 2007 No. 19-11/022386. Sa loob nito, ang mga espesyalista sa serbisyo sa buwis, pati na rin ang mga korte sa nagkomento na desisyon ng korte, ay nagpahayag ng isang posisyon na pabor sa mga nagbabayad ng buwis. Sa kaganapan ng pagwawakas ng kontrata ng supply at pagbabalik ng isang naunang natanggap na advance, ang mga halaga ng VAT na kinakalkula ng supplier at binayaran niya sa badyet ay napapailalim sa buong pagbawas pagkatapos ng kaukulang mga operasyon ng pagsasaayos ay makikita sa accounting na may kaugnayan sa pagbabalik ng advance, ngunit hindi lalampas sa isang taon mula sa petsa ng pagbabalik nito. Pinagtalo ng mga awtoridad sa buwis ang posisyon na ito sa mga probisyon ng talata 5 ng Art. 171 at talata 4 ng Art. 172 ng Tax Code ng Russian Federation, na aming tinalakay sa itaas.

Ngunit sa kabila nito, ang mga lokal na awtoridad sa buwis ay gumagawa pa rin ng mga paghahabol laban sa mga kumpanya at hinihiling na ang panahon para sa pagbabayad ng VAT sa mga halaga ng ibinalik na advance ay mabibilang mula sa sandali ng pagtatapos ng kontrata. Gayunpaman, ang mga korte ay hindi sumasang-ayon sa diskarte ng mga inspektor, na kinumpirma ng arbitration practice (tingnan, halimbawa, ang mga desisyon ng Arbitration Court ng North-Western District na may petsang 08/17/2016 sa kaso No. A56-60644 /2015, FAS Moscow District na may petsang 03/24/2011 No. KA-A40/1607 -11 sa kaso No. A40-76257/10-140-393). Isinasaad ng mga arbitrator na ang isang taon na panahon ay dapat bilangin mula sa petsa ng aktwal na pagbabalik ng advance.

At bilang konklusyon, pag-isipan natin ang isang mahalagang punto upang bigyan ng babala ang mga kumpanya laban sa mga posibleng pagkakamali. Ang pagbabawas ng VAT sa sitwasyong isinasaalang-alang ay hindi maaaring pahabain sa loob ng tatlong taon. Paalalahanan ka namin na ayon sa sugnay 1.1 ng Art. 172 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga pagbawas sa buwis na ibinigay para sa talata 2 ng Art. 171 ng Tax Code ng Russian Federation, ay maaaring ideklara sa mga panahon ng buwis sa loob ng tatlong taon pagkatapos ng pagpaparehistro ng mga kalakal (gawa, serbisyo) na binili ng nagbabayad ng buwis sa teritoryo ng Russian Federation. Tulad ng para sa iba pang mga pagbabawas sa VAT, kasama ang bawas na ibinigay para sa talata 5 ng Art. 172 ng Tax Code ng Russian Federation, ang karapatang ideklara ang mga ito sa loob ng tatlong taon ay hindi itinatag ng Tax Code. Samakatuwid, ang mga naturang pagbabawas ay dapat gawin sa panahon ng pagbubuwis kung saan natugunan ng nagbabayad ng buwis ang mga naaangkop na kundisyon na ibinigay para sa Art. 171 at 172 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang Russian Ministry of Finance ay sumusunod sa isang katulad na posisyon (liham na may petsang Hulyo 21, 2015 No. 03-07-11/41908).

Para sa iyong kaalaman

Dapat pansinin na ang konklusyon na ang isang organisasyon, kapag tinatapos ang isang kontrata, ay may karapatang mag-claim ng VAT para sa pagbawas nang hindi lalampas sa panahon ng buwis kung saan ang isang taon na panahon, na kinakalkula mula sa petsa ng pagbabalik ng advance, ay nag-expire, ay nalalapat din sa sitwasyon kung saan ang mga obligasyon sa isa't isa sa pananalapi ng mga partido sa ilalim ng mga winakasan na kontrata (kasama ang obligasyong bayaran ang advance) ay winakasan sa pamamagitan ng pagbawi sa mga katulad na paghahabol. Ito ay kinumpirma ng mga arbitrator sa desisyon ng Arbitration Court ng North-Western District na may petsang Agosto 17, 2016 sa kaso No. A56-60644/2015.

UNANG CAPITAL LEGAL CENTER
Moscow, Georgievsky lane, 1, building 1, 2nd floor
(495 ) 649-41-49; (495 ) 649-11-65

Ang organisasyon ay nagsasagawa ng mga aktibidad na parehong napapailalim at hindi kasama sa VAT. Batay sa mga resulta ng quarter, ang proporsyon para sa pamamahagi ng "input" na VAT ay tinutukoy.

Kapag inihambing ang mga tagapagpahiwatig ng buwis sa kita para sa 2012 sa buod na data ng mga pagbabalik ng VAT para sa parehong panahon, nagkaroon ng pagkakaiba ang organisasyon. Ang pagkakaiba na ito ay lumitaw dahil sa ang katunayan na ang kasunduan para sa pagtatalaga ng karapatang mag-claim para sa mga obligasyon na nagmula sa kasunduan sa pautang, na natapos sa ikalawang quarter ng 2012 (hindi napapailalim sa VAT), ay winakasan sa ikatlong quarter ng 2012 . Ang impormasyon sa pagbabalik ng VAT para sa ikalawang quarter ng 2012 ay ipinapakita "para sa sanggunian" bilang bahagi ng seksyon 7. Ang pagwawakas ng kontrata ay hindi makikita sa pagbabalik ng VAT para sa ikatlong quarter ng 2012. Sa income tax return, ayon dito, walang pinagsama-samang kabuuan para sa taon ng mga benta sa ilalim ng kontrata, dahil ang kontrata ay winakasan sa panahon ng buwis.

Kaugnay nito, legal ba para sa awtoridad sa buwis na magsumite ng na-update na VAT return para sa ikalawang quarter ng 2012?

Sa isyung ito kinukuha namin ang sumusunod na posisyon:

Ang kahilingan ng awtoridad sa buwis na magsumite ng na-update na pagbabalik ng VAT para sa ikalawang quarter ng 2012 ay labag sa batas sa kasong ito.

Katwiran para sa posisyon:

Ayon sa talata 1 ng Art. 450 ng Civil Code ng Russian Federation, ang pagbabago at pagwawakas ng kontrata ay posible sa pamamagitan ng kasunduan ng mga partido, maliban kung ibinigay ng Civil Code ng Russian Federation, iba pang mga batas o kontrata.

Sa pagtatapos ng kontrata, ang mga obligasyon ng mga partido ay huminto (sugnay 2 ng Artikulo 453 ng Civil Code ng Russian Federation).

Alinsunod sa talata 3 ng Art. 453 ng Civil Code ng Russian Federation, sa pagtatapos ng isang kontrata, ang mga obligasyon ay itinuturing na nagbago o natapos mula sa sandaling natapos ang kasunduan upang wakasan ang kontrata, maliban kung sumusunod sa kasunduan o ang likas na katangian ng pagbabago sa kontrata.

Sa kasong ito, ang mga partido ay walang karapatan na hingin ang pagbabalik ng kanilang ginawa sa ilalim ng obligasyon bago ang pagwawakas ng kontrata, maliban kung itinatag ng batas o kasunduan ng mga partido (sugnay 4 ng Artikulo 453 ng Civil Code ng ang Russian Federation).

Ang mga pamantayan ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi malinaw na tumutukoy sa mga kahihinatnan ng buwis ng pagwawakas ng kontrata para sa alinman sa nagbebenta o bumibili.

Ang obligasyon ng nagbabayad ng buwis na gumawa ng mga pagbabago sa mga pagbabalik ng buwis at magsumite ng na-update na mga pagbabalik ng buwis sa awtoridad ng buwis ay lumitaw lamang kung natuklasan ng nagbabayad ng buwis sa mga pagbabalik ng buwis na isinumite niya sa awtoridad sa buwis na ang impormasyon ay hindi ipinapakita o hindi kumpleto na ipinapakita, pati na rin ang mga pagkakamali na humahantong sa isang underestimation ng halaga ng buwis na babayaran, na sumusunod mula sa talata 1 ng Art. 81 Tax Code ng Russian Federation.

Alinsunod sa sub. 1 sugnay 1 sining. 146 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga transaksyon para sa pagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) sa teritoryo ng Russian Federation, pati na rin para sa paglipat ng mga karapatan sa pag-aari, ay kinikilala bilang napapailalim sa VAT.

Kasabay nito, sa bisa ng sub. 26 sugnay 3 sining. 149 ng Tax Code ng Russian Federation, mga transaksyon para sa pagtatalaga (pagtatalaga, pagkuha) ng mga karapatan (claim) ng nagpautang sa ilalim ng mga obligasyon na nagmumula sa mga kasunduan para sa pagkakaloob ng mga pautang sa cash at (o) mga kasunduan sa kredito, pati na rin ang para sa katuparan ng nanghihiram ng mga obligasyon sa bawat bagong pinagkakautangan sa ilalim ng orihinal na kasunduan na pinagbabatayan batay sa kasunduan sa pagtatalaga, ay hindi napapailalim sa VAT (hindi kasama sa pagbubuwis) (para sa karagdagang impormasyon, tingnan ang mga liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 03/ 04/2013 No. 03-07-07/6425, na may petsang 04/24/2012 No. 03-07-11/123) .

Sa aming opinyon, sa sitwasyong isinasaalang-alang, makatwirang ipinakita ng organisasyon ang data sa nakumpletong transaksyon para sa pagtatalaga ng karapatan ng paghahabol sa seksyon 7 ng VAT tax return para sa ikalawang quarter ng 2012 (tingnan ang Pamamaraan para sa pagpuno ng isang VAT tax return, na inaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Oktubre 15, 2009 No. 104n), dahil sa panahong ito ng buwis ang kasunduan sa pagtatalaga ay wasto.

Mula sa mga liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 06/16/2011 No. 03-03-06/1/351, na may petsang 06/03/2010 No. 2010 No. 03-03-06 /1/370 sumusunod na ang pagwawakas ng kontrata ay dapat isaalang-alang bilang isang independiyenteng transaksyon sa negosyo, at ang kita at gastos ng nagbebenta na nauugnay sa naturang pagwawakas ay dapat na maipakita sa accounting ng buwis sa panahon sa kung saan ang kontrata ay itinuturing na winakasan.

Kung susundin namin ang posisyon na ito, ang organisasyon sa sitwasyong isinasaalang-alang ay hindi obligado na gumawa ng anumang mga pagbabago sa VAT tax return para sa ikalawang quarter ng 2012 at magsumite ng na-update na tax return sa awtoridad sa buwis.

Bilang karagdagan, mula sa talata 1 ng Art. 81 ng Tax Code ng Russian Federation, sinusunod nito na kahit na ang mga aksyon ng organisasyon upang ipakita ang data sa transaksyon ng pagtatalaga ng mga karapatan ng nagpautang sa ilalim ng mga obligasyon na nagmula sa kasunduan sa pautang ay kinikilala bilang mali, sa seksyon 7 ng VAT tax return para sa ikalawang quarter ng 2012, wala itong obligasyon na magsumite ng na-update na tax return, dahil sa kasong ito walang mga katotohanan ng hindi pagmuni-muni o hindi kumpleto ng impormasyon sa pangunahing tax return, pati na rin ang mga pagkakamali na humahantong sa isang maliit na pahayag ng halaga ng VAT na babayaran (karagdagan pa, tingnan ang sulat ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Mayo 16, 2013 N 03-03-06/2/ 17017).

Kaya, naniniwala kami na ang kahilingan ng awtoridad sa buwis na magsumite ng na-update na VAT return para sa ikalawang quarter ng 2012 ay labag sa batas. Samakatuwid, ang organisasyon sa sitwasyong isinasaalang-alang ay may karapatang hindi tuparin ang iniaatas na ito (subclause 11, clause 1, artikulo 21 ng Tax Code ng Russian Federation).