PBU 19 02 accounting ng financial investments consultant. Accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi

31.10.2023 | Kard ng suweldo

"Pahayagang pinansyal. Isyu sa rehiyon", N 8, 2003

Alinsunod sa Dekreto ng Pamahalaan ng Russian Federation na may petsang 03/06/1998 N 283 "Programa para sa reporma sa accounting alinsunod sa mga internasyonal na pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi", ang Ministri ng Pananalapi ng Russia, sa pamamagitan ng Kautusan na may petsang 12/10/2002 N 126n , inaprubahan ang bagong Mga Regulasyon sa Accounting "Accounting para sa Pinansyal na Pamumuhunan" PBU 19/02 (mula rito ay tinutukoy bilang PBU 19/02).

Kasabay ng pagpapakilala ng tinukoy na dokumento, ang Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Enero 15, 1997 No. 2 "Sa pamamaraan para sa pagpapakita ng mga transaksyon sa mga mahalagang papel sa accounting" (mula dito ay tinutukoy bilang Order No. 2) ay hindi inilalapat .

Ang pagkakaiba sa pagitan ng PBU 19/02 at Order No. 2 ay ang Regulasyon na ito ay isang priyoridad sa pagtatatag ng mga tampok ng accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi sa mga propesyonal na kalahok sa merkado ng mga seguridad, mga organisasyon ng seguro at mga pondo ng pensiyon na hindi pang-estado.

Mga asset na inuri bilang mga pamumuhunan sa pananalapi

Ayon sa PBU 19/02, ang mga pamumuhunan sa pananalapi ng isang organisasyon ay kinabibilangan ng:

mga seguridad ng estado at munisipyo;

mga seguridad ng iba pang mga organisasyon (kabilang ang mga seguridad sa utang kung saan ang petsa at halaga ng pagbabayad ay tinutukoy (mga bono, mga singil);

mga kontribusyon sa awtorisadong (bahagi) na kapital ng iba pang mga organisasyon (kabilang ang mga subsidiary at umaasang kumpanya ng negosyo);

mga pautang na ibinigay sa ibang mga organisasyon;

mga deposito sa mga institusyon ng kredito;

mga natanggap na nakuha batay sa pagtatalaga ng karapatan ng paghahabol;

mga kontribusyon ng isang organisasyon - isang kasosyo sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo;

iba pang katulad na mga ari-arian.

Ang Regulasyon na ito ay halos ganap na inuulit ang mga kinakailangan na itinakda sa Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Oktubre 31, 2000 N 94n "Sa pag-apruba ng Chart of Accounts para sa accounting sa pananalapi at pang-ekonomiyang aktibidad ng mga organisasyon at Mga Tagubilin para sa aplikasyon nito", sa account 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi". Gayunpaman, dapat tandaan na alinsunod sa utos na ito, ang account 55 "Mga espesyal na account sa mga bangko" ay inilaan para sa accounting para sa mga deposito account sa mga institusyon ng kredito.

Ang mga sumusunod ay hindi nalalapat sa mga pamumuhunan sa pananalapi:

sariling mga pagbabahagi na binili mula sa mga shareholder para sa layunin ng muling pagbebenta o pagkansela;

mga bill na natanggap bilang bayad para sa mga kalakal (trabaho, serbisyo), kung ang nagbabayad para sa kanila ay ang bumibili mismo;

mahalagang mga metal at alahas;

pamumuhunan sa mga fixed asset, imbentaryo;

hindi nasasalat na mga ari-arian.

Pagninilay sa accounting

Upang tanggapin ang mga securities para sa accounting, kinakailangan upang sabay na matupad ang mga kundisyon na tinukoy sa sugnay 2 ng PBU 19/02, lalo na: ang pagkakaroon ng mga wastong naisakatuparan na mga dokumento na nagpapatunay sa pagkakaroon ng karapatan ng organisasyon sa mga pamumuhunan sa pananalapi at upang makatanggap ng mga pondo at iba pang mga ari-arian na nagmumula sa karapatang ito; paglipat ng mga panganib sa pananalapi na nauugnay sa mga pamumuhunan na ito; ang kakayahan ng isang pamumuhunan na makagawa ng mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap.

Dapat pansinin na sa usapin ng tamang dokumentasyon ng mga mahalagang papel, ang isa ay dapat na magabayan ng Pederal na Batas ng Abril 22, 1996 N 39-FZ "Sa Securities Market".

Ang pagmamay-ari ng mga mahalagang papel alinsunod sa Artikulo 29 ng Batas Blg. 39-FZ ay inilipat batay sa:

kasunduan para sa pagbili ng isang seguridad, isang pagkilos ng pagtanggap - paglipat ng isang seguridad - para sa mga dokumentaryo na mga seguridad;

mga pahayag mula sa account na "depot" - para sa hindi sertipikadong mga mahalagang papel;

kasunduan, gawa ng pagtatalaga ng karapatang mag-claim, iba pang mga dokumento - kapag nakuha ang karapatang mag-claim sa mga mahalagang papel.

Sintetiko at analytical accounting

Sa PBU 19/02, inalis ang kontradiksyon sa pagitan ng Mga Tagubilin para sa aplikasyon ng Chart of Accounts at ang dating umiiral na pamamaraan para sa pagpapakita ng mga transaksyon sa mga securities na itinatag ng Order No. 2. Ang mga gastos na natamo para sa pagkuha ng mga securities ay hindi na kailangang isinasaalang-alang sa account 08 "Capital Investments", ngunit maaaring agad na sumasalamin sa account 58 "Financial investments". Halimbawa, ang pagkuha ng isang organisasyon ng mga securities ng iba pang mga organisasyon para sa isang bayad ay maaaring ipakita sa pamamagitan ng isang entry sa debit ng account 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi" at ang kredito ng account 51 "Mga account sa pera" o 52 "Mga account sa pera".

Ang PBU 19/02 ay nagpapataw ng ilang mga kinakailangan para sa pagbuo ng impormasyon sa analytical accounting. Ayon sa kanila, ang accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi ay dapat na panatilihin sa paraang mayroong kumpleto at maaasahang impormasyon sa mga yunit ng accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi at mga organisasyon kung saan ginawa ang mga pamumuhunan na ito (mga tagapagbigay ng mga seguridad, iba pang mga organisasyon kung saan ang organisasyon ay isang kalahok, mga organisasyon sa paghiram, atbp.). Bukod dito, pipiliin ng organisasyon ang yunit ng accounting nang nakapag-iisa.

Para sa mga seguridad ng gobyerno at mga seguridad ng iba pang mga organisasyong tinatanggap para sa accounting, ang analytical accounting ay dapat na naglalaman ng impormasyon tungkol sa pangalan ng nagbigay at ang pangalan ng seguridad, numero, serye, atbp., nominal na presyo, presyo ng pagbili, mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng securities securities, kabuuang dami, petsa ng pagbili, petsa ng pagbebenta o iba pang pagtatapon, lokasyon ng imbakan.

Kapag ang mga form (sertipiko) ng mga mahalagang papel ay naka-imbak sa deposito, patuloy silang nakalista sa mga talaan ng accounting ng organisasyon - ang may-ari, na nagpapahiwatig sa analytical accounting ng mga detalye ng deposito kung saan sila inilipat para sa imbakan. Ang accrual ng mga gastos para sa pagbabayad ng mga serbisyo ng depositoryo ay makikita ng entry:

Debit 91 "Iba pang kita at gastos" (bilang bahagi ng iba pang mga gastos sa pagpapatakbo), Credit 76, subaccount "Mga Settlement sa depositary".

Ang isang organisasyon, sa sarili nitong pagpapasya, ay maaaring makabuo ng karagdagang impormasyon tungkol sa mga pamumuhunan sa pananalapi ng organisasyon sa analytical accounting. Ang pagkakataong ito ay maaaring gamitin ng mga organisasyong hindi propesyonal na kalahok sa merkado ng mga seguridad. Upang makabuo ng impormasyon sa accounting na maaaring magamit sa pagkalkula ng buwis sa kita, sa analytical accounting kinakailangan na hatiin ang mga securities sa mga na-trade at sa mga hindi na-trade sa securities market. Pagkatapos, kapag kinakalkula ang base ng buwis mula sa accounting, ang impormasyon ay maaaring makuha mula sa pagbebenta ng mga mahalagang papel na hindi ipinagkalakal sa organisadong merkado, at kita mula sa pagbebenta ng mga mahalagang papel na ipinagkalakal sa merkado, na nakakatugon sa mga kinakailangan ng Artikulo 315 ng Tax Code ng ang Russian Federation.

Paunang gastos

Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay tinatanggap para sa accounting sa kanilang orihinal na halaga. Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na nakuha sa isang bayad ay ang kabuuan ng mga aktwal na gastos ng kanilang pagkuha, hindi kasama ang mga maibabalik na buwis.

Ayon sa sugnay 9 ng PBU 19/02, ang aktwal na mga gastos sa pagkuha ng mga asset bilang mga pamumuhunan sa pananalapi ay:

mga halagang binayaran alinsunod sa kontrata sa nagbebenta;

mga halagang ibinayad sa mga organisasyon at ibang tao para sa impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na may kaugnayan sa pagkuha ng mga asset na ito. Kung ang isang organisasyon ay binibigyan ng impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na may kaugnayan sa paggawa ng desisyon sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi, at ang organisasyon ay hindi gumawa ng desisyon sa naturang pagkuha, ang halaga ng mga serbisyong ito ay kasama sa mga resulta sa pananalapi ng isang komersyal na organisasyon ( bilang bahagi ng mga gastusin sa pagpapatakbo) o isang pagtaas sa mga gastos ng isang non-profit na organisasyon sa panahon ng pag-uulat na iyon kung kailan ginawa ang desisyon na huwag bumili ng mga pamumuhunan sa pananalapi;

kabayarang ibinayad sa isang organisasyong tagapamagitan o ibang tao kung saan nakuha ang mga ari-arian bilang mga pamumuhunan sa pananalapi;

iba pang mga gastos na direktang nauugnay sa pagkuha ng mga ari-arian bilang mga pamumuhunan sa pananalapi.

Kapag bumili ng mga pamumuhunan sa pananalapi gamit ang mga hiniram na pondo, kailangan mong isaalang-alang ang mga tampok ng pagpapakita ng interes sa mga hiniram na pondo sa accounting at tax accounting. Ang mga gastos para sa natanggap na mga pautang at paghiram ay isinasaalang-alang alinsunod sa Mga Regulasyon sa Accounting "Mga Gastos ng Organisasyon" PBU 10/99, na inaprubahan ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 06.05.1999 N 33n, at ang Accounting Regulations na "Accounting for mga pautang at kredito at ang mga gastos sa paglilingkod sa kanila" (PBU 15/01), na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang 02.08.2001 N 60n.

Ang PBU 15/01 ay hindi direktang nagsasaad na ang interes sa isang pautang na kinuha para bumili ng mga securities bago ang paglipat ng pagmamay-ari ay dapat isama sa kanilang paunang gastos. Gayunpaman, tulad ng sumusunod mula sa talata 15 ng PBU 15/01, ang mga gastos sa paglilingkod sa mga pautang at mga kredito na natanggap para sa paunang pagbabayad ng mga imbentaryo at iba pang mahahalagang bagay ay iniuugnay ng organisasyon ng borrower sa pagtaas ng mga natanggap na nabuo kaugnay ng paunang pagbabayad at (o) pagpapalabas ng mga advance at deposito. Kapag ang organisasyon ng nanghihiram ay nakatanggap ng mga imbentaryo at iba pang mahahalagang bagay, ang karagdagang pag-iipon ng interes at iba pang mga gastos na nauugnay sa paglilingkod sa mga natanggap na mga pautang at mga kredito ay makikita sa accounting sa pangkalahatang paraan - na ang mga gastos na ito ay inilalaan sa mga gastos sa pagpapatakbo ng organisasyon ng nanghihiram.

Kaya, kung ang isang negosyo ay kumuha ng pautang upang bumili ng mga mahalagang papel at naipon ang interes sa mga hiniram na pondo hanggang sa paglipat ng pagmamay-ari ng mga mahalagang papel, kung gayon ang interes sa accounting ay dapat isama sa paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi. Gayunpaman, para sa mga layunin ng accounting ng buwis, ang lahat ng interes sa mga hiniram na pondo ay kasama sa mga di-operating na gastos. Sa pagsasaalang-alang na ito, upang maalis ang mga pagkakaiba sa pagitan ng accounting at tax accounting, kinakailangan upang maiwasan ang pagtatapos ng mga kasunduan sa pautang na nagbibigay para sa accrual ng interes bago mailipat ang pagmamay-ari ng binili na mga mahalagang papel.

Kung ang halaga ng pagkuha ng mga mahalagang papel ay hindi gaanong mahalaga kumpara sa halagang tinukoy sa kasunduan, ang PBU 19/02 ay nagbibigay ng pagkakataon na kilalanin ang mga naturang gastos bilang mga gastos sa pagpapatakbo sa panahon ng pag-uulat kung saan ang mga tinukoy na mga mahalagang papel ay tinanggap para sa accounting. Pakitandaan na hindi ito nalalapat sa mga halagang binayaran alinsunod sa kasunduan sa nagbebenta. Kasabay nito, ang pamantayan ng materyalidad ay hindi itinatag sa PBU 19/02, na nagpapahintulot sa accountant na independiyenteng matukoy ang laki at komposisyon ng mga gastos na maaaring isulat sa isang pagkakataon. Ang maximum na halaga ng mga gastos at, kung kinakailangan, ang komposisyon ng mga naturang gastos ay dapat na maitala sa order ng patakaran sa accounting.

Tulad ng para sa pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi na ginawa bilang isang kontribusyon sa awtorisadong kapital o natanggap nang walang bayad, ito ay kasabay ng pagtatasa na ginagamit sa accounting para sa imbentaryo o mga fixed asset (mga sugnay 12, 13 ng PBU 19/02), iyon. ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na ginawa bilang isang kontribusyon sa awtorisadong (bahagi) na kapital ay katumbas ng kanilang halaga sa pananalapi na napagkasunduan ng mga tagapagtatag. Ang paunang halaga ng asset na iniambag sa kontribusyon sa ilalim ng simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo ay katumbas ng halaga ng pera na napagkasunduan ng mga kasosyo.

Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na natanggap nang walang bayad ay katumbas ng kanilang kasalukuyang halaga sa pamilihan sa petsa na tinanggap ang mga pamumuhunan para sa accounting (ang presyo sa merkado ay kinakalkula sa inireseta na paraan ng tagapag-ayos ng pangangalakal sa merkado ng mga mahalagang papel). Kung hindi kinakalkula ng mga trade organizer ang halaga sa pamilihan ng anumang mga securities alinsunod sa itinatag na pamamaraan, ang kanilang paunang gastos ay katumbas ng halaga ng mga pondo na maaaring matanggap sa petsa na tinanggap ang seguridad para sa accounting bilang resulta ng pagbebenta nito.

Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na inilipat sa ilalim ng isang kasunduan sa palitan at iba pang mga kasunduan na nagbibigay para sa katuparan ng mga obligasyon sa mga paraan na hindi pera ay katumbas ng halaga ng mga ari-arian na ililipat o ililipat. Kung hindi matukoy ang halaga ng inilipat na asset, ang paunang gastos ay dapat matukoy batay sa valuation na ginamit sa mga katulad na kontrata. Ang paunang halaga ng mga securities na ginagamit o pagtatapon ng organisasyon ay tinutukoy mula sa halaga ng pera na tinukoy sa kasunduan.

Kung ang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi alinsunod sa kasunduan kung saan sila nakuha ay itinatag sa dayuhang pera, tinatanggap ang mga ito para sa mga layunin ng accounting sa ruble valuation. Natutukoy ito sa pamamagitan ng pag-convert ng foreign currency sa exchange rate ng Bank of Russia na itinatag sa petsa na tinanggap ang asset para sa accounting.

Pagbabago sa orihinal na gastos

Ang paunang gastos kung saan tinatanggap ang mga pamumuhunan sa pananalapi para sa accounting ay maaaring magbago. Tinutukoy ng PBU 19/02 ang dalawang direksyon ng pagbabago sa halaga: para sa mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan maaaring matukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan, at para sa mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan ang kanilang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay hindi natukoy.

Kasama sa unang grupo ang mga naka-quote na securities, shares (kung regular na ini-publish ng founder ng mutual fund ang kanilang presyo), atbp. Ayon sa sugnay 20 ng PBU 19/02, ang mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan ang kasalukuyang halaga ng pamilihan ay maaaring matukoy sa inireseta na paraan ay makikita sa mga pahayag sa pananalapi sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat sa kasalukuyang halaga ng pamilihan sa pamamagitan ng pagsasaayos ng kanilang paghahalaga noong nakaraang petsa ng pag-uulat. Maaaring gawin ng organisasyon ang pagsasaayos na ito buwan-buwan o quarterly. Ang pansamantalang revaluation (buwan-buwan o quarterly) ay hindi responsibilidad ng negosyo at maaaring isagawa kung kinakailangan sa pamamagitan ng desisyon ng manager. Kaya, ang taunang muling pagsusuri lamang ang ipinag-uutos kapag inihahanda ang taunang balanse.

Dapat tandaan na ang mga tuntunin ng batas sa buwis ay hindi nangangailangan ng muling pagsusuri ng mga pamumuhunan sa pananalapi. Kasabay nito, alinsunod sa talata 24 ng Artikulo 251, ang kita na hindi isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang base ng buwis ay kinabibilangan ng kita sa anyo ng isang positibong pagkakaiba na nakuha kapag muling sinusuri ang mga mahalagang papel sa halaga ng merkado. Isinasaalang-alang ang nasa itaas at ang katotohanan na ang anumang muling pagsusuri ay maaari lamang malito ang punong accountant, at ang katotohanan na kapag gumagawa ng mga pagsasaayos ay kinakailangan upang mapanatili ang mga karagdagang rehistro ng buwis, ipinapayong muling suriin ang mga seguridad isang beses sa isang taon kapag gumuhit ng taunang balanse sheet .

Ang pagkakaiba sa pagitan ng pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kasalukuyang halaga ng pamilihan sa petsa ng pag-uulat at ng nakaraang pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay iniuugnay sa mga resulta ng pananalapi ng isang komersyal na organisasyon (sa account 91 "Iba pang kita at mga gastos" bilang bahagi ng kita sa pagpapatakbo at mga gastos) at sa pagtaas ng kita at gastos ng isang non-profit na organisasyon . Dapat tandaan na, sa kaibahan sa dating wastong pamamaraan, ang halaga ay isinasaayos kapwa kapag ang halaga ng asset ay lumampas sa halaga nito sa pamilihan, at kapag bumaba ang halaga.

Yaong mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay hindi natukoy ay makikita sa accounting at mga pahayag sa pananalapi sa kanilang orihinal na halaga. Para sa mga naturang asset, pinahihintulutang isulat nang pantay-pantay dahil ang pagkakaiba sa pagitan ng kanilang inisyal at nominal na halaga ay dapat bayaran sa kanila alinsunod sa mga tuntunin ng pagpapalabas ng kita sa panahon ng kanilang sirkulasyon. Para sa mga komersyal na organisasyon, ang mga write-off ay ginagawa sa kita at mga gastos sa pagpapatakbo (account 91 "Iba pang kita at mga gastos"), para sa mga non-profit na organisasyon ang mga naturang write-off ay ginagawa sa gastos ng mga kaukulang gastos.

Bilang karagdagan sa pagbabago ng paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi, na makikita sa accounting, pinapayagan ang mga organisasyon na suriin ang mga securities ng utang at mga pautang na ibinigay sa isang may diskwentong halaga. Walang ginawang accounting entries.

Pagkasira ng mga pamumuhunan sa pananalapi

Ang pagbaba ng halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nangyayari lamang na may kaugnayan sa mga kung saan ang kanilang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay hindi natukoy. Sa kasong ito, ang pagpapahina ay nauunawaan bilang isang napapanatiling makabuluhang pagbaba sa halaga ng isang pamumuhunan sa pananalapi. Ang isang makabuluhang pagbaba sa halaga ay nangangahulugan ng isang halaga ng isang asset na hindi lalampas sa halaga ng mga benepisyong pang-ekonomiya na inaasahan ng organisasyon na matatanggap mula sa pinansiyal na pamumuhunan sa ilalim ng normal na mga kondisyon.

Alinsunod sa talata 38 ng PBU 19/02, kung ang mga sitwasyon ay lumitaw kapag ang pamumura ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay maaaring mangyari (halimbawa, ang nagbigay ng mga seguridad ay nagpapakita ng mga palatandaan ng pagkabangkarote, isang makabuluhang bilang ng mga transaksyon ay isinasagawa sa merkado ng mga mahalagang papel na may katulad na mga seguridad sa isang presyo na makabuluhang mas mababa kaysa sa presyo ng accounting at iba pa), dapat i-verify ng organisasyon ang pagkakaroon ng isang napapanatiling pagbaba sa mga naturang asset. Upang gawin ito, dapat kalkulahin ang tinantyang halaga ng pamumuhunan sa pananalapi. Ito ay tinukoy bilang ang pagkakaiba sa pagitan ng gastos kung saan makikita ang mga ito sa accounting (halaga ng accounting) at ang halaga kung saan bumaba ang halaga ng asset.

Ang isang napapanatiling pagbaba sa halaga ng isang pamumuhunan sa pananalapi ay maaaring makilala kung ang mga sumusunod na kundisyon ay sabay na natutugunan:

sa petsa ng pag-uulat at sa nakaraang petsa ng pag-uulat, ang halaga ng accounting ay makabuluhang mas mataas kaysa sa kanilang tinantyang halaga;

sa taon ng pag-uulat, ang tinantyang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nagbago nang malaki, at ang tinantyang halaga ay palaging mas mababa kaysa sa halaga ng accounting;

sa petsa ng pag-uulat walang katibayan na ang isang makabuluhang pagtaas sa tinantyang halaga ng pamumuhunan sa pananalapi ay posible sa hinaharap.

Kung ang patuloy na pagbaba sa halaga ay nakumpirma, ang entity ay dapat magtatag ng isang probisyon sa pagpapahina. Noong nakaraan, ang pamamaraan para sa paglikha ng isang reserba ay ibinigay para sa sugnay 45 ng Mga Regulasyon sa Pagpapanatili ng Accounting at Pag-uulat sa Pinansyal sa Russian Federation, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hulyo 29, 1998 N 34n, at ng Methodological Mga rekomendasyon sa pamamaraan para sa pagbuo ng mga tagapagpahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi ng mga organisasyon, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hunyo 28. 2000 N 60n. Gayunpaman, ang reserba ay nilikha para sa depreciation ng mga pamumuhunan sa mga pagbabahagi na nakalista sa stock exchange. Ngayon ang reserba ay nilikha para sa "hindi naka-quote" na mga mahalagang papel.

Ang halaga ng reserba ay katumbas ng pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng libro at ang tinantyang halaga ng pamumuhunan sa pananalapi. Ang reserba ay nabuo dahil sa mga resulta sa pananalapi ng isang komersyal na organisasyon (bilang bahagi ng mga gastos sa pagpapatakbo) at dahil sa pagtaas ng mga gastos - para sa isang non-profit na organisasyon.

Sa mga talaan ng accounting ng isang komersyal na organisasyon, ang reserba para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel ay makikita:

Debit 91 "Iba pang kita at gastos", Credit 59 "Mga reserba para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel".

Ayon sa Tax Code ng Russian Federation, ang reserba para sa pagbawas sa halaga ng mga mahalagang papel ay hindi binabawasan ang nabubuwisang base para sa buwis sa kita. Ang isang pagbubukod sa pamamaraang ito ay ang reserbang nilikha alinsunod sa Artikulo 300 ng Tax Code ng Russian Federation ng mga propesyonal na kalahok sa merkado ng mga seguridad na nagsasagawa ng mga aktibidad ng dealer. Ang mga propesyonal na kalahok sa merkado ng mga seguridad ay kinikilala bilang nagsasagawa ng mga aktibidad ng dealer kung ang ganitong uri ng aktibidad ay ibinibigay ng naaangkop na lisensya na ibinigay sa kalahok sa merkado ng mga mahalagang papel sa inireseta na paraan.

Kung ang halaga sa pamilihan ng mga securities kung saan ang isang reserba ay dati nang ginawa ay lumampas sa sumusunod na entry sa mga talaan ng accounting:

Debit 59 "Mga reserba para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel", Credit 91 "Iba pang kita at mga gastos".

Kung sakaling lumabas na ang halaga ng isang pamumuhunan sa pananalapi ay hindi na napapailalim sa isang matagal na makabuluhang pagbaba, gayundin kapag ang asset ay itinapon, ang halaga ng naunang ginawang reserba ay inilalapat sa mga resulta sa pananalapi (para sa isang komersyal na organisasyon) o upang bawasan ang mga gastos (para sa isang non-profit na organisasyon).

Pagtapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi

Ang isang pinansiyal na asset ay itinuturing na itinapon kung ang mga kondisyon para sa pagtanggap nito para sa accounting ay tumigil sa paglalapat nang sabay, ibig sabihin. Ayon sa mga dokumento, ang organisasyon ay hindi nagmamay-ari ng mga karapatan sa mga pamumuhunan sa pananalapi, ang organisasyon ay hindi rin nagdadala ng mga panganib na nauugnay sa mga pamumuhunan sa pananalapi, at sa hinaharap, ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay hindi magdadala ng kita sa negosyo. Ang katotohanan ng pagtatapon ay nangyayari sa mga kaso ng pagtubos, pagbebenta, walang bayad na paglipat ng isang asset na pinansyal, atbp.

Ang halaga ng itinapon na asset ay tinutukoy batay sa uri ng pamumuhunan sa pananalapi.

Kapag nagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan tinutukoy ang kasalukuyang halaga sa merkado, ang halaga ng mga ito ay tinutukoy batay sa pinakabagong pagtatasa.

Ang halaga ng mga kontribusyon sa mga awtorisadong (bahagi) na mga kapital ng iba pang mga organisasyon (maliban sa mga pagbabahagi), mga deposito, mga natanggap na nakuha batay sa pagtatalaga ng karapatan ng pag-angkin ay tinutukoy bilang ang paunang halaga ng bawat itinapon na asset.

Kapag nagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan hindi natutukoy ang kasalukuyang halaga sa merkado, ang halaga ay tinutukoy ng isa sa mga pamamaraan na pinili sa patakaran sa accounting:

sa orihinal na halaga ng bawat yunit;

sa average na paunang gastos;

Paraan ng FIFO (sa orihinal na halaga ng mga unang pamumuhunan sa pananalapi na nakuha).

Kasabay nito, para sa mga layunin ng accounting ng buwis kapag nagbebenta ng mga securities, ang isang gastos ay ang presyo ng pagbili ng mga naibentang securities, na kinakalkula na isinasaalang-alang ang paraan ng accounting ng mga securities na itinatag ng nagbabayad ng buwis - FIFO, LIFO, sa halaga ng yunit (Artikulo 329 ng Buwis Code ng Russian Federation). Kaya, sa kaibahan sa accounting, sa tax accounting posible na gamitin ang LIFO method (pagtatasa ng isang asset sa pagtatapon sa orihinal na halaga ng pinakabagong pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi). Samakatuwid, upang maalis ang mga pagkakaiba sa pagitan ng accounting at tax accounting, ito ay kinakailangan upang maiwasan ang paggamit ng LIFO paraan para sa pagpapahalaga ng mga mahalagang papel sa buwis accounting.

Pagninilay ng impormasyon sa mga pamumuhunan sa pananalapi sa pag-uulat

Sa mga pahayag sa pananalapi, ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay dapat na maipakita depende sa panahon ng sirkulasyon (pagbabayad) alinman bilang bahagi ng mga panandaliang pamumuhunan sa pananalapi o bilang bahagi ng mga pangmatagalang pamumuhunan sa pananalapi.

Sa mga pahayag sa pananalapi, hindi bababa sa sumusunod na impormasyon ay napapailalim sa pagbubunyag, na isinasaalang-alang ang kinakailangan sa materyalidad:

sa mga pamamaraan para sa pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kanilang pagtatapon ng mga grupo (mga uri);

sa mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga pamamaraan ng pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kanilang pagtatapon;

ang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan matutukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan, at mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan hindi matukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan;

ang pagkakaiba sa pagitan ng kasalukuyang halaga sa pamilihan sa petsa ng pag-uulat at ng nakaraang pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan natukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan;

para sa mga securities ng utang kung saan ang kasalukuyang halaga ng pamilihan ay hindi pa natutukoy - ang pagkakaiba sa pagitan ng paunang gastos at ang nominal na halaga sa panahon ng kanilang sirkulasyon, na naipon alinsunod sa PBU 19/02;

halaga at uri ng mga mahalagang papel at iba pang pamumuhunan sa pananalapi na may collateral;

ang halaga at mga uri ng mga retiradong securities at iba pang pamumuhunan sa pananalapi na inilipat sa ibang mga organisasyon o tao (maliban sa pagbebenta);

data sa reserba para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa pananalapi, na nagpapahiwatig: ang uri ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang halaga ng reserbang nilikha sa taon ng pag-uulat, ang halaga ng reserbang kinikilala bilang kita ng pagpapatakbo ng panahon ng pag-uulat; mga halaga ng reserbang ginamit sa taon ng pag-uulat;

para sa mga securities ng utang at ipinagkaloob na mga pautang - data sa kanilang pagtatasa sa may diskwentong halaga, sa halaga ng kanilang may diskwentong halaga, sa mga paraan ng diskwento na ginamit (ipinahayag sa mga tala sa balanse at pahayag ng kita at pagkawala).

Ang isang tagapagpahiwatig ay itinuturing na makabuluhan kung ang hindi pagsisiwalat nito ay maaaring makaapekto sa mga pang-ekonomiyang desisyon ng mga interesadong user na ginawa batay sa impormasyon sa pag-uulat. Ang desisyon ng organisasyon kung ang isang naibigay na tagapagpahiwatig ay makabuluhan ay nakasalalay sa pagtatasa ng tagapagpahiwatig, likas na katangian nito, at ang mga partikular na kalagayan ng paglitaw nito (talata 4, talata 4 ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hunyo 28, 2000 N 60n ). Sa pangkalahatan, sa mga financial statement, ang isang halaga ay itinuturing na makabuluhan kung ang ratio nito sa kabuuan ng nauugnay na data para sa taon ng pag-uulat ay hindi bababa sa 5%. Gayunpaman, maaaring magpasya ang isang organisasyon na maglapat ng criterion na iba sa itaas para sa layuning ipakita ang materyal na impormasyon sa mga financial statement nito.

I. Pangkalahatang mga probisyon

1. Ang mga Regulasyon na ito ay nagtatatag ng mga patakaran para sa pagbuo sa accounting at pag-uulat sa pananalapi ng impormasyon tungkol sa mga pamumuhunan sa pananalapi ng organisasyon. Ang isang organisasyon ay higit na nauunawaan bilang isang ligal na nilalang sa ilalim ng mga batas ng Russian Federation (maliban sa mga organisasyon ng kredito at mga institusyon ng estado (munisipyo).
(tulad ng binago ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Oktubre 25, 2010 N 132n)

Ang Regulasyon na ito ay inilalapat kapag nagtatatag ng mga detalye ng accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi para sa mga propesyonal na kalahok sa merkado ng mga seguridad, mga organisasyon ng seguro, at mga pondo ng pensiyon na hindi pang-estado.

2. Para sa mga layunin ng Mga Regulasyon na ito, upang tanggapin ang mga asset para sa accounting bilang mga pamumuhunan sa pananalapi, ang mga sumusunod na kondisyon ay dapat sabay na matugunan:

ang pagkakaroon ng maayos na naisakatuparan na mga dokumento na nagpapatunay sa pagkakaroon ng karapatan ng organisasyon sa mga pamumuhunan sa pananalapi at upang makatanggap ng mga pondo o iba pang mga ari-arian na nagmumula sa karapatang ito;
paglipat sa pag-aayos ng mga panganib sa pananalapi na nauugnay sa mga pamumuhunan sa pananalapi (panganib ng mga pagbabago sa presyo, panganib ng insolvency ng may utang, panganib sa pagkatubig, atbp.);
ang kakayahang magdala ng mga benepisyo sa ekonomiya (kita) sa organisasyon sa hinaharap sa anyo ng interes, mga dibidendo o pagtaas sa kanilang halaga (sa anyo ng pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng pagbebenta (pagtubos) ng isang pamumuhunan sa pananalapi at ang halaga ng pagbili nito bilang resulta ng pagpapalitan nito, paggamit sa pagbabayad ng mga obligasyon ng organisasyon, pagtaas ng kasalukuyang halaga sa pamilihan at iba pa.).

Para sa mga layunin ng Mga Regulasyon na ito, ang mga kontribusyon mula sa isang kasosyong organisasyon sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo ay isinasaalang-alang din bilang bahagi ng mga pamumuhunan sa pananalapi.

Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ng organisasyon ay hindi kasama ang:

sariling mga pagbabahagi na binili ng joint-stock na kumpanya mula sa mga shareholder para sa kasunod na muling pagbebenta o pagkansela;
mga bill na inisyu ng organisasyon-promissory note sa organisasyon-nagbebenta kapag nagbabayad para sa mga kalakal na ibinebenta, mga produkto, gawaing isinagawa, mga serbisyong ibinigay;
mga pamumuhunan ng isang organisasyon sa real estate at iba pang ari-arian na may tangible form, na ibinigay ng organisasyon para sa isang bayad para sa pansamantalang paggamit (pansamantalang pag-aari at paggamit) para sa layunin ng pagbuo ng kita;
mahalagang mga metal, alahas, mga gawa ng sining at iba pang katulad na mahahalagang bagay na nakuha para sa mga layunin maliban sa mga normal na aktibidad.

4. Ang mga asset na may tangible form, tulad ng fixed asset, inventories, pati na rin ang intangible asset ay hindi financial investments.

5. Ang yunit ng accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi ay pinili ng organisasyon nang nakapag-iisa sa paraang matiyak ang pagbuo ng kumpleto at maaasahang impormasyon tungkol sa mga pamumuhunang ito, pati na rin ang wastong kontrol sa kanilang kakayahang magamit at paggalaw. Depende sa likas na katangian ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang pagkakasunud-sunod ng kanilang pagkuha at paggamit, ang yunit ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay maaaring isang serye, batch, atbp. homogenous na hanay ng mga pamumuhunan sa pananalapi.

Para sa mga seguridad ng gobyerno at mga seguridad ng iba pang mga organisasyon na tinanggap para sa accounting, ang analytical accounting ay dapat maglaman ng hindi bababa sa sumusunod na impormasyon: pangalan ng nagbigay at pangalan ng seguridad, numero, serye, atbp., nominal na presyo, presyo ng pagbili, mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng mga securities, kabuuang dami, petsa ng pagbili, petsa ng pagbebenta o iba pang pagtatapon, lugar ng imbakan.

Ang isang organisasyon ay maaaring bumuo sa analytical accounting ng karagdagang impormasyon tungkol sa mga pamumuhunan sa pananalapi ng organisasyon, kabilang ang kanilang mga grupo (mga uri).

7. Ang mga tampok ng pagtatasa at karagdagang mga patakaran para sa pagsisiwalat ng impormasyon sa mga pamumuhunan sa pananalapi sa mga dependent na kumpanya ng negosyo sa mga pahayag sa pananalapi ay itinatag ng isang hiwalay na regulasyong batas sa accounting.

II. Paunang pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi

8. Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay tinatanggap para sa accounting sa kanilang orihinal na halaga.

9. Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na nakuha para sa isang bayad ay kinikilala bilang ang halaga ng mga aktwal na gastos ng organisasyon para sa kanilang pagkuha, maliban sa idinagdag na buwis at iba pang mga maibabalik na buwis (maliban sa mga kaso na ibinigay para sa batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayad).

Ang aktwal na mga gastos sa pagkuha ng mga asset bilang mga pamumuhunan sa pananalapi ay:

mga halagang binayaran alinsunod sa kontrata sa nagbebenta;
mga halagang ibinayad sa mga organisasyon at ibang tao para sa impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na may kaugnayan sa pagkuha ng mga asset na ito. Kung ang isang organisasyon ay binibigyan ng impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na may kaugnayan sa paggawa ng desisyon sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi, at ang organisasyon ay hindi gumawa ng desisyon sa naturang pagkuha, ang halaga ng mga serbisyong ito ay kasama sa mga resulta sa pananalapi ng isang komersyal na organisasyon ( bilang bahagi ng iba pang mga gastos) o pagtaas sa mga gastos ng isang non-profit na organisasyon sa panahon ng pag-uulat na iyon kung kailan ginawa ang desisyon na huwag bumili ng mga pamumuhunan sa pananalapi;
kabayarang ibinayad sa isang organisasyong tagapamagitan o ibang tao kung saan nakuha ang mga ari-arian bilang mga pamumuhunan sa pananalapi;
iba pang mga gastos na direktang nauugnay sa pagkuha ng mga ari-arian bilang mga pamumuhunan sa pananalapi.

Kapag bumili ng mga pamumuhunan sa pananalapi gamit ang mga hiniram na pondo, ang mga gastos ng natanggap na mga pautang at paghiram ay isinasaalang-alang alinsunod sa Mga Regulasyon sa Accounting "Mga Gastos ng Organisasyon" PBU 10/99, na inaprubahan ng Order ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Mayo 6. ang Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Agosto 2, 2001 N 60n (ayon sa Liham ng Ministri ng Hustisya ng Russian Federation na may petsang Setyembre 7, 2001 N 07/8985-UD Ang kautusan ay hindi nangangailangan ng pagpaparehistro ng estado).

Ang pangkalahatan at iba pang katulad na mga gastos ay hindi kasama sa aktwal na mga gastos sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi, maliban kung direktang nauugnay ang mga ito sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi.

10. Hindi kasama. - Kautusan ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 27, 2006 N 156n.

11. Kung ang halaga ng mga gastos (maliban sa mga halagang ibinayad alinsunod sa kasunduan sa nagbebenta) para sa pagkuha ng naturang mga pamumuhunan sa pananalapi bilang mga securities ay hindi gaanong mahalaga kumpara sa halagang binayaran alinsunod sa kasunduan sa nagbebenta, ang organisasyon ay may ang karapatang kilalanin ang mga naturang gastos bilang iba pang mga gastos ng organisasyon, kabilang ang panahon ng pag-uulat kung saan tinanggap ang mga tinukoy na securities para sa accounting.
(tulad ng binago ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n)

12. Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na ginawa bilang isang kontribusyon sa awtorisadong (share) na kapital ng isang organisasyon ay kinikilala bilang kanilang halaga sa pananalapi na napagkasunduan ng mga tagapagtatag (mga kalahok) ng organisasyon, maliban kung itinakda ng batas ng Russian Federation .

13. Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na natanggap ng isang organisasyon na walang bayad, tulad ng mga securities, ay kinikilala bilang:

kanilang kasalukuyang halaga sa pamilihan sa petsa ng pagtanggap para sa accounting. Para sa mga layunin ng Mga Regulasyon na ito, ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ng mga mahalagang papel ay nangangahulugan ng kanilang presyo sa pamilihan, na kinakalkula alinsunod sa itinatag na pamamaraan ng tagapag-ayos ng pangangalakal sa merkado ng mga mahalagang papel;
ang halaga ng mga pondo na maaaring matanggap bilang isang resulta ng pagbebenta ng natanggap na mga mahalagang papel sa petsa ng kanilang pagtanggap para sa accounting - para sa mga mahalagang papel kung saan ang presyo sa merkado ay hindi kinakalkula ng tagapag-ayos ng pangangalakal sa merkado ng mga mahalagang papel.

Kung imposibleng matukoy ang halaga ng mga ari-arian na inilipat o ililipat ng isang organisasyon, ang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na natanggap ng organisasyon sa ilalim ng mga kasunduan na nagbibigay para sa katuparan ng mga obligasyon (pagbabayad) sa mga paraan na hindi pera ay tinutukoy batay sa gastos kung saan ang mga katulad na pamumuhunan sa pananalapi ay nakuha sa maihahambing na mga pangyayari.

15. Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na iniambag sa kontribusyon ng kasosyong organisasyon sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo ay kinikilala bilang kanilang halaga sa pananalapi, na napagkasunduan ng mga kasosyo sa simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo.

16. Hindi kasama. - Kautusan ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 27, 2006 N 156n.

17. Ang mga seguridad na hindi pag-aari ng organisasyon sa pamamagitan ng karapatan ng pagmamay-ari, pamamahala sa ekonomiya o pamamahala sa pagpapatakbo, ngunit ginagamit o itinapon alinsunod sa mga tuntunin ng kasunduan, ay tinatanggap para sa accounting sa pagtatasa na ibinigay para sa kasunduan.

III. Kasunod na pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi

18. Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan tinatanggap ang mga ito para sa accounting ay maaaring magbago sa mga kaso na itinatag ng batas at mga Regulasyon na ito.

19. Para sa mga layunin ng kasunod na pagtatasa, ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay nahahati sa dalawang pangkat: mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan matutukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan sa paraang itinakda ng Mga Regulasyon na ito, at mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan hindi natutukoy ang kanilang kasalukuyang halaga sa pamilihan.

Ang mga maliliit na negosyo, maliban sa mga nag-isyu ng mga pampublikong seguridad, ay may karapatang magsagawa ng kasunod na pagtatasa ng lahat ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa paraang itinatag ng Mga Regulasyon na ito para sa mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan ang kanilang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay hindi natutukoy.
(talata na ipinakilala ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 8, 2010 N 144n)

Ang pagkakaiba sa pagitan ng pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kasalukuyang halaga ng pamilihan sa petsa ng pag-uulat at ng nakaraang pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay iniuugnay sa mga resulta sa pananalapi ng isang komersyal na organisasyon (bilang bahagi ng iba pang kita o mga gastos) o pagtaas ng kita o mga gastos ng isang non-profit na organisasyon kaugnay ng account sa pamumuhunan sa pananalapi.
(tulad ng binago ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n)

21. Ang mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay hindi natukoy ay napapailalim sa pagmuni-muni sa accounting at mga pahayag sa pananalapi sa petsa ng pag-uulat sa kanilang orihinal na halaga.

22. Para sa mga securities ng utang kung saan ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay hindi natukoy, ang organisasyon ay pinahihintulutan na iugnay ang pagkakaiba sa pagitan ng paunang gastos at ang nominal na halaga sa panahon ng kanilang sirkulasyon nang pantay-pantay, dahil ang kita ay dapat bayaran sa kanila alinsunod sa mga tuntunin ng isyu , sa mga resulta sa pananalapi ng komersyal na organisasyon (bilang bahagi ng iba pang kita o gastos) o pagbaba o pagtaas sa mga gastos ng isang non-profit na organisasyon.
(tulad ng binago ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n)

23. Para sa mga debt securities at ipinagkaloob na mga pautang, maaaring kalkulahin ng isang organisasyon ang kanilang valuation sa isang may diskwentong halaga. Sa kasong ito, walang accounting entries ang ginawa.

Ang organisasyon ay dapat magbigay ng katibayan na ang pagkalkula ay makatwiran.

24. Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay makikita sa balanse sa petsa ng pag-uulat sa halagang itinakda batay sa mga kinakailangan ng Mga Regulasyon na ito.

Kung ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay hindi natukoy para sa isang bagay ng pamumuhunan sa pananalapi na dating pinahahalagahan sa kasalukuyang halaga ng pamilihan, ang nasabing layunin ng pamumuhunan sa pananalapi ay makikita sa mga pahayag sa pananalapi sa halaga ng huling paghahalaga nito.

IV. Pagtapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi

Ang pagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nagaganap sa mga kaso ng pagtubos, pagbebenta, walang bayad na paglipat, paglilipat sa anyo ng isang kontribusyon sa awtorisadong (bahagi) na kapital ng iba pang mga organisasyon, paglilipat sa account ng isang kontribusyon sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo, atbp.

26. Kapag itinatapon ang isang asset na tinanggap para sa accounting bilang isang pamumuhunan sa pananalapi kung saan ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay hindi natukoy, ang halaga nito ay tinutukoy batay sa isang pagtatasa na tinutukoy sa isa sa mga sumusunod na paraan:

sa paunang halaga ng bawat yunit ng accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi;
sa average na paunang gastos;
sa orihinal na halaga ng mga unang pamumuhunan sa pananalapi na nakuha (paraan ng FIFO).

Ang aplikasyon ng isa sa mga tinukoy na pamamaraan para sa isang pangkat (uri) ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay batay sa pagpapalagay ng pagkakapare-pareho sa aplikasyon ng mga patakaran sa accounting.

Advertisement accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi.

28. Ang mga securities ay maaaring pahalagahan ng organisasyon sa pagtatapon sa average na paunang halaga, na tinutukoy para sa bawat uri ng mga securities bilang ang quotient ng paghahati ng paunang halaga ng uri ng mga securities sa kanilang dami, na binubuo ayon sa pagkakabanggit ng paunang gastos at ang halaga ng balanse sa simula ng buwan at ang mga securities na natanggap sa loob ng isang partikular na buwan.

29. Ang pagpapahalaga sa makasaysayang halaga ng unang mga pamumuhunan sa pananalapi na nakuha (paraan ng FIFO) ay batay sa pag-aakalang ang mga securities ay isinulat sa loob ng isang buwan o ibang panahon sa pagkakasunud-sunod ng kanilang pagkuha (resibo), i.e. ang unang mga mahalagang papel na ipapawalang-bisa ay dapat na halaga sa orihinal na halaga ng mga mahalagang papel ng mga unang pagkuha, na isinasaalang-alang ang orihinal na halaga ng mga mahalagang papel na nakalista sa simula ng buwan. Kapag inilalapat ang pamamaraang ito, ang pagpapahalaga ng mga mahalagang papel sa balanse sa katapusan ng buwan ay ginawa sa orihinal na halaga ng mga pinakabagong pagkuha, at ang halaga ng mga mahalagang papel na ibinebenta ay isinasaalang-alang ang halaga ng mga naunang pagkuha.

30. Kapag itinatapon ang mga asset na tinanggap para sa accounting bilang mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan tinutukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan, ang halaga ng mga ito ay tinutukoy ng organisasyon batay sa pinakabagong pagtatasa.

31. Para sa bawat pangkat (uri) ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa taon ng pag-uulat, isang paraan ng pagtatasa ang ginagamit.

32. Ang pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat ay isinasagawa depende sa tinatanggap na paraan para sa pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kanilang pagtatapon, i.e. sa kasalukuyang halaga sa pamilihan, sa orihinal na halaga ng bawat yunit ng accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi, sa average na orihinal na halaga, sa orihinal na halaga ng mga unang pamumuhunan sa pananalapi na nakuha (paraan ng FIFO).

33. Ang mga halimbawa ng paggamit ng mga paraan ng pagpapahalaga kapag ang pagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay ibinibigay sa apendiks sa Mga Regulasyon na ito.

V. Kita at gastos sa mga pamumuhunan sa pananalapi

34. Ang kita mula sa mga pamumuhunan sa pananalapi ay kinikilala bilang kita mula sa mga ordinaryong aktibidad o iba pang kita alinsunod sa Mga Regulasyon sa Accounting "Kita ng Organisasyon" PBU 9/99, na inaprubahan ng Order ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Mayo 6, 1999 N 32n (nakarehistro sa Ministry of Justice Russian Federation Mayo 31, 1999, numero ng pagpaparehistro 1791).

35. Ang mga gastos na nauugnay sa pagbibigay ng mga pautang ng isang organisasyon sa ibang mga organisasyon ay kinikilala bilang iba pang mga gastos ng organisasyon.
(tulad ng binago ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n)

36. Ang mga gastos na nauugnay sa paglilingkod sa mga pamumuhunan sa pananalapi ng isang organisasyon, tulad ng pagbabayad para sa mga serbisyo sa bangko at/o depositoryo para sa pag-iimbak ng mga pamumuhunan sa pananalapi, pagbibigay ng extract mula sa isang securities account, atbp., ay kinikilala bilang iba pang mga gastos ng organisasyon.
(tulad ng binago ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n)

VI. Pagkasira ng mga pamumuhunan sa pananalapi

37. Ang patuloy na makabuluhang pagbaba sa halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan ang kanilang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay hindi natukoy, sa ibaba ng halaga ng mga benepisyong pang-ekonomiya na inaasahan ng organisasyon na matatanggap mula sa mga pamumuhunang pinansyal na ito sa ilalim ng normal na mga kondisyon ng mga aktibidad nito, ay kinikilala bilang pagbaba ng halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi. Sa kasong ito, batay sa mga kalkulasyon ng organisasyon, ang tinantyang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay tinutukoy, katumbas ng pagkakaiba sa pagitan ng kanilang halaga kung saan sila ay makikita sa accounting (halaga ng accounting) at ang halaga ng naturang pagbawas.

Ang isang tuluy-tuloy na pagbaba sa halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nailalarawan sa pamamagitan ng sabay-sabay na pagkakaroon ng mga sumusunod na kondisyon:

sa petsa ng pag-uulat at sa nakaraang petsa ng pag-uulat, ang halaga ng accounting ay makabuluhang mas mataas kaysa sa kanilang tinantyang halaga;
sa taon ng pag-uulat, ang tinantyang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nagbago nang malaki sa direksyon ng pagbaba nito;
Sa petsa ng pag-uulat, walang katibayan na ang isang makabuluhang pagtaas sa tinantyang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na ito ay posible sa hinaharap.

Ang mga halimbawa ng mga sitwasyon kung saan maaaring mangyari ang pagkasira ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay:

ang nag-isyu na organisasyon ng mga mahalagang papel na pag-aari ng organisasyon o ang may utang nito sa ilalim ng isang kasunduan sa pautang ay may mga palatandaan ng pagkabangkarote o idineklara na bangkarota;
pagpapatupad ng isang makabuluhang bilang ng mga transaksyon sa merkado ng mga mahalagang papel na may katulad na mga mahalagang papel sa isang presyo na makabuluhang mas mababa kaysa sa kanilang halaga ng libro;
kawalan o makabuluhang pagbaba sa kita mula sa mga pamumuhunan sa pananalapi sa anyo ng interes o mga dibidendo na may mataas na posibilidad ng karagdagang pagbaba sa kita na ito sa hinaharap, atbp.

Isinasagawa ang pagsusuring ito para sa lahat ng pamumuhunan sa pananalapi ng organisasyon na tinukoy sa talata 37 ng Mga Regulasyon na ito, kung saan mayroong mga palatandaan ng kapansanan.

Kung kinumpirma ng pagsusuri sa kapansanan ang isang matagal na makabuluhang pagbaba sa halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang organisasyon ay gumagawa ng isang reserba para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa halaga ng pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng libro at ang tinantyang halaga ng naturang mga pamumuhunan sa pananalapi.

Ang isang komersyal na organisasyon ay bumubuo ng tinukoy na reserba sa gastos ng mga resulta sa pananalapi ng organisasyon (bilang bahagi ng iba pang mga gastos), at isang non-profit na organisasyon - sa pamamagitan ng pagtaas ng mga gastos.
(tulad ng binago ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n)

Sa mga pahayag sa pananalapi, ang halaga ng naturang mga pamumuhunan sa pananalapi ay ipinapakita sa halaga ng libro na binawasan ang halaga ng nabuong reserba para sa kanilang depreciation.

Ang pagsusuri para sa kapansanan ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay isinasagawa nang hindi bababa sa isang beses sa isang taon mula Disyembre 31 ng taon ng pag-uulat kung may mga palatandaan ng kapansanan. Ang organisasyon ay may karapatang isagawa ang pagsusuring ito sa mga petsa ng pag-uulat ng mga pansamantalang pahayag sa pananalapi.

Ang organisasyon ay dapat magbigay ng kumpirmasyon ng mga resulta ng inspeksyon na ito.

Kung, bilang isang resulta ng pagsusuri para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang isang pagtaas sa kanilang tinantyang halaga ay ipinahayag, kung gayon ang halaga ng naunang nilikha na reserba para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nababagay patungo sa pagbaba at pagtaas nito sa resulta ng pananalapi ng isang komersyal na organisasyon (bilang bahagi ng iba pang kita) o pagbaba sa mga gastos para sa isang non-profit na organisasyon.
(tulad ng binago ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n)

40. Kung, batay sa magagamit na impormasyon, ang organisasyon ay nagtapos na ang isang pamumuhunan sa pananalapi ay hindi na nakakatugon sa mga pamantayan para sa isang napapanatiling makabuluhang pagbaba sa halaga, gayundin sa pagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang tinantyang halaga nito ay kasama sa pagkalkula ng reserba para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang halaga ng naunang nilikhang reserba para sa pagpapahina para sa tinukoy na mga pamumuhunan sa pananalapi ay kasama sa mga resulta sa pananalapi ng isang komersyal na organisasyon (bilang bahagi ng iba pang kita) o isang pagbawas sa mga gastos sa isang non-profit na organisasyon sa ang katapusan ng taon o ang panahon ng pag-uulat kung kailan naganap ang pagtatapon ng mga tinukoy na pamumuhunan sa pananalapi.
(tulad ng binago ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n)

VII. Pagbubunyag ng impormasyon sa mga financial statement

41. Sa mga pahayag sa pananalapi, ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay dapat ipakita na may isang dibisyon depende sa panahon ng kapanahunan (maturity) sa panandalian at pangmatagalan.

42. Sa mga pahayag sa pananalapi, hindi bababa sa sumusunod na impormasyon ay napapailalim sa pagbubunyag, na isinasaalang-alang ang kinakailangan sa materyalidad:

mga pamamaraan para sa pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kanilang pagtatapon ng mga grupo (mga uri);
ang mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga pamamaraan ng pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kanilang pagtatapon;
ang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan matutukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan, at mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan hindi matukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan;
ang pagkakaiba sa pagitan ng kasalukuyang halaga sa pamilihan sa petsa ng pag-uulat at ng nakaraang pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan natukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan;
para sa mga utang na seguridad kung saan ang kasalukuyang halaga ng pamilihan ay hindi pa natutukoy - ang pagkakaiba sa pagitan ng paunang halaga at ang nominal na halaga sa panahon ng kanilang sirkulasyon, na naipon alinsunod sa pamamaraang itinatag ng talata 22 ng mga Regulasyon na ito;
halaga at uri ng mga mahalagang papel at iba pang pamumuhunan sa pananalapi na may collateral;
ang halaga at mga uri ng mga retiradong securities at iba pang pamumuhunan sa pananalapi na inilipat sa ibang mga organisasyon o tao (maliban sa pagbebenta);
data sa reserba para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa pananalapi, na nagpapahiwatig: ang uri ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang halaga ng reserbang nilikha sa taon ng pag-uulat, ang halaga ng reserbang kinikilala bilang iba pang kita ng panahon ng pag-uulat; mga halaga ng reserbang ginamit sa taon ng pag-uulat;
(tulad ng binago ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n)
para sa mga securities ng utang at ipinagkaloob na mga pautang - data sa kanilang pagtatasa sa may diskwentong halaga, sa halaga ng kanilang may diskwentong halaga, sa mga paraan ng diskwento na ginamit (ipinahayag sa mga tala sa balanse at pahayag ng kita at pagkawala).

(tulad ng binago ng Mga Kautusan ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n, napetsahan noong Nobyembre 27, 2006 N 156n)

I. Pangkalahatang mga probisyon

1. Ang mga Regulasyon na ito ay nagtatatag ng mga patakaran para sa pagbuo sa accounting at pag-uulat sa pananalapi ng impormasyon tungkol sa mga pamumuhunan sa pananalapi ng organisasyon. Ang isang organisasyon ay higit na nauunawaan bilang isang ligal na nilalang sa ilalim ng mga batas ng Russian Federation (maliban sa mga organisasyon ng kredito at mga institusyong pangbadyet). Ang Regulasyon na ito ay inilalapat kapag nagtatatag ng mga detalye ng accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi para sa mga propesyonal na kalahok sa merkado ng mga seguridad, mga organisasyon ng seguro, at mga pondo ng pensiyon na hindi pang-estado.

2. Para sa mga layunin ng Mga Regulasyon na ito, upang tanggapin ang mga asset para sa accounting bilang mga pamumuhunan sa pananalapi, ang mga sumusunod na kondisyon ay dapat sabay na matugunan:

ang pagkakaroon ng maayos na naisakatuparan na mga dokumento na nagpapatunay sa pagkakaroon ng karapatan ng organisasyon sa mga pamumuhunan sa pananalapi at upang makatanggap ng mga pondo o iba pang mga ari-arian na nagmumula sa karapatang ito;
paglipat sa pag-aayos ng mga panganib sa pananalapi na nauugnay sa mga pamumuhunan sa pananalapi (panganib ng mga pagbabago sa presyo, panganib ng insolvency ng may utang, panganib sa pagkatubig, atbp.);
ang kakayahang magdala ng mga benepisyo sa ekonomiya (kita) sa organisasyon sa hinaharap sa anyo ng interes, mga dibidendo o pagtaas sa kanilang halaga (sa anyo ng pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng pagbebenta (pagtubos) ng isang pamumuhunan sa pananalapi at ang halaga ng pagbili nito bilang resulta ng pagpapalitan nito, paggamit sa pagbabayad ng mga obligasyon ng organisasyon, pagtaas ng kasalukuyang halaga sa pamilihan at iba pa.).

3. Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ng isang organisasyon ay kinabibilangan ng: mga seguridad ng estado at munisipyo, mga seguridad ng iba pang mga organisasyon, kabilang ang mga seguridad sa utang kung saan tinutukoy ang petsa at halaga ng pagbabayad (mga bono, mga bayarin); mga kontribusyon sa awtorisadong (bahagi) na kapital ng iba pang mga organisasyon (kabilang ang mga subsidiary at umaasang kumpanya ng negosyo); mga pautang na ibinigay sa ibang mga organisasyon, mga deposito sa mga institusyon ng kredito, mga natanggap na nakuha batay sa pagtatalaga ng mga paghahabol, atbp.
Para sa mga layunin ng Mga Regulasyon na ito, ang mga kontribusyon mula sa isang kasosyong organisasyon sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo ay isinasaalang-alang din bilang bahagi ng mga pamumuhunan sa pananalapi.
Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ng organisasyon ay hindi kasama ang:

sariling mga pagbabahagi na binili ng joint-stock na kumpanya mula sa mga shareholder para sa kasunod na muling pagbebenta o pagkansela;
mga bill na inisyu ng organisasyon-promissory note sa organisasyon-nagbebenta kapag nagbabayad para sa mga kalakal na ibinebenta, mga produkto, gawaing isinagawa, mga serbisyong ibinigay;
mga pamumuhunan ng isang organisasyon sa real estate at iba pang ari-arian na may tangible form, na ibinigay ng organisasyon para sa isang bayad para sa pansamantalang paggamit (pansamantalang pag-aari at paggamit) para sa layunin ng pagbuo ng kita;
mahalagang mga metal, alahas, mga gawa ng sining at iba pang katulad na mahahalagang bagay na nakuha para sa mga layunin maliban sa mga normal na aktibidad.

4. Ang mga asset na may tangible form, tulad ng fixed asset, inventories, pati na rin ang intangible asset ay hindi financial investments.

6. Ang organisasyon ay nagpapanatili ng analytical accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa paraang makapagbigay ng impormasyon sa mga yunit ng accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi at ang mga organisasyon kung saan ginawa ang mga pamumuhunan na ito (mga tagapagbigay ng mga seguridad, iba pang mga organisasyon kung saan ang organisasyon ay isang kalahok, paghiram organisasyon, atbp.).
Para sa mga seguridad ng gobyerno at mga seguridad ng iba pang mga organisasyon na tinanggap para sa accounting, ang analytical accounting ay dapat maglaman ng hindi bababa sa sumusunod na impormasyon: pangalan ng nagbigay at pangalan ng seguridad, numero, serye, atbp., nominal na presyo, presyo ng pagbili, mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng mga securities, kabuuang dami, petsa ng pagbili, petsa ng pagbebenta o iba pang pagtatapon, lugar ng imbakan.
Ang isang organisasyon ay maaaring bumuo sa analytical accounting ng karagdagang impormasyon tungkol sa mga pamumuhunan sa pananalapi ng organisasyon, kabilang ang kanilang mga grupo (mga uri).

II. Paunang pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi

8. Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay tinatanggap para sa accounting sa kanilang orihinal na halaga.

mga halagang binayaran alinsunod sa kontrata sa nagbebenta;
mga halagang ibinayad sa mga organisasyon at ibang tao para sa impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na may kaugnayan sa pagkuha ng mga asset na ito. Kung ang isang organisasyon ay binibigyan ng impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na may kaugnayan sa paggawa ng desisyon sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi, at ang organisasyon ay hindi gumawa ng desisyon sa naturang pagkuha, ang halaga ng mga serbisyong ito ay kasama sa mga resulta sa pananalapi ng isang komersyal na organisasyon ( bilang bahagi ng iba pang mga gastos) o pagtaas sa mga gastos ng isang non-profit na organisasyon sa panahon ng pag-uulat na iyon kung kailan ginawa ang desisyon na huwag bumili ng mga pamumuhunan sa pananalapi;
kabayarang ibinayad sa isang organisasyong tagapamagitan o ibang tao kung saan nakuha ang mga ari-arian bilang mga pamumuhunan sa pananalapi;
iba pang mga gastos na direktang nauugnay sa pagkuha ng mga ari-arian bilang mga pamumuhunan sa pananalapi.

10. Hindi kasama. – Kautusan ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 27, 2006 N 156n.

13. Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na natanggap ng isang organisasyon na walang bayad, tulad ng mga securities, ay kinikilala bilang:

kanilang kasalukuyang halaga sa pamilihan sa petsa ng pagtanggap para sa accounting. Para sa mga layunin ng Mga Regulasyon na ito, ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ng mga mahalagang papel ay nangangahulugan ng kanilang presyo sa pamilihan, na kinakalkula alinsunod sa itinatag na pamamaraan ng tagapag-ayos ng pangangalakal sa merkado ng mga mahalagang papel;
ang halaga ng mga pondo na maaaring matanggap bilang isang resulta ng pagbebenta ng natanggap na mga mahalagang papel sa petsa ng kanilang pagtanggap para sa accounting - para sa mga mahalagang papel kung saan ang presyo sa merkado ay hindi kinakalkula ng tagapag-ayos ng pangangalakal sa merkado ng mga mahalagang papel.

14. Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na nakuha sa ilalim ng mga kontrata na nagbibigay para sa katuparan ng mga obligasyon (pagbabayad) sa mga di-monetary na paraan ay kinikilala bilang ang halaga ng mga asset na inilipat o ililipat ng organisasyon. Ang halaga ng mga asset na ililipat o ililipat ng isang organisasyon ay itinatag batay sa presyo kung saan, sa maihahambing na mga pangyayari, karaniwang tinutukoy ng organisasyon ang halaga ng mga katulad na asset.
Kung imposibleng matukoy ang halaga ng mga ari-arian na inilipat o ililipat ng isang organisasyon, ang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na natanggap ng organisasyon sa ilalim ng mga kasunduan na nagbibigay para sa katuparan ng mga obligasyon (pagbabayad) sa mga paraan na hindi pera ay tinutukoy batay sa gastos kung saan ang mga katulad na pamumuhunan sa pananalapi ay nakuha sa maihahambing na mga pangyayari.

16. Hindi kasama. – Kautusan ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 27, 2006 N 156n.

III. Kasunod na pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi

18. Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan tinatanggap ang mga ito para sa accounting ay maaaring magbago sa mga kaso na itinatag ng batas at mga Regulasyon na ito.

20. Ang mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay maaaring matukoy sa inireseta na paraan ay makikita sa mga pahayag sa pananalapi sa katapusan ng taon ng pag-uulat sa kasalukuyang halaga sa pamilihan sa pamamagitan ng pagsasaayos ng kanilang paghahalaga sa nakaraang petsa ng pag-uulat. Maaaring gawin ng organisasyon ang pagsasaayos na ito buwan-buwan o quarterly.
Ang pagkakaiba sa pagitan ng pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kasalukuyang halaga ng pamilihan sa petsa ng pag-uulat at ng nakaraang pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay iniuugnay sa mga resulta sa pananalapi ng isang komersyal na organisasyon (bilang bahagi ng iba pang kita o mga gastos) o pagtaas ng kita o mga gastos ng isang non-profit na organisasyon kaugnay ng account sa pamumuhunan sa pananalapi.

24. Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay makikita sa balanse sa petsa ng pag-uulat sa halagang itinakda batay sa mga kinakailangan ng Mga Regulasyon na ito.
Kung ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay hindi natukoy para sa isang bagay ng pamumuhunan sa pananalapi na dating pinahahalagahan sa kasalukuyang halaga ng pamilihan, ang nasabing layunin ng pamumuhunan sa pananalapi ay makikita sa mga pahayag sa pananalapi sa halaga ng huling paghahalaga nito.

IV. Pagtapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi

25. Ang pagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay kinikilala sa mga talaan ng accounting ng organisasyon sa petsa ng isang beses na pagwawakas ng mga kondisyon para sa kanilang pagtanggap para sa accounting na ibinigay sa talata 2 ng Mga Regulasyon na ito.
Ang pagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nagaganap sa mga kaso ng pagtubos, pagbebenta, walang bayad na paglipat, paglilipat sa anyo ng isang kontribusyon sa awtorisadong (bahagi) na kapital ng iba pang mga organisasyon, paglilipat sa account ng isang kontribusyon sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo, atbp.

sa paunang halaga ng bawat yunit ng accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi;
sa average na paunang gastos;
sa orihinal na halaga ng mga unang pamumuhunan sa pananalapi na nakuha (paraan ng FIFO).

Advertisement accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi.

31. Para sa bawat pangkat (uri) ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa taon ng pag-uulat, isang paraan ng pagtatasa ang ginagamit.

33. Ang mga halimbawa ng paggamit ng mga paraan ng pagpapahalaga kapag ang pagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay ibinibigay sa apendiks sa Mga Regulasyon na ito.

V. Kita at gastos sa mga pamumuhunan sa pananalapi

35. Ang mga gastos na nauugnay sa pagbibigay ng mga pautang ng isang organisasyon sa ibang mga organisasyon ay kinikilala bilang iba pang mga gastos ng organisasyon.

VI. Pagkasira ng mga pamumuhunan sa pananalapi

sa petsa ng pag-uulat at sa nakaraang petsa ng pag-uulat, ang halaga ng accounting ay makabuluhang mas mataas kaysa sa kanilang tinantyang halaga;
sa taon ng pag-uulat, ang tinantyang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nagbago nang malaki sa direksyon ng pagbaba nito;
Sa petsa ng pag-uulat, walang katibayan na ang isang makabuluhang pagtaas sa tinantyang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na ito ay posible sa hinaharap.

Ang mga halimbawa ng mga sitwasyon kung saan maaaring mangyari ang pagkasira ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay:

ang nag-isyu na organisasyon ng mga mahalagang papel na pag-aari ng organisasyon o ang may utang nito sa ilalim ng isang kasunduan sa pautang ay may mga palatandaan ng pagkabangkarote o idineklara na bangkarota;
pagpapatupad ng isang makabuluhang bilang ng mga transaksyon sa merkado ng mga mahalagang papel na may katulad na mga mahalagang papel sa isang presyo na makabuluhang mas mababa kaysa sa kanilang halaga ng libro;
kawalan o makabuluhang pagbaba sa kita mula sa mga pamumuhunan sa pananalapi sa anyo ng interes o mga dibidendo na may mataas na posibilidad ng karagdagang pagbaba sa kita na ito sa hinaharap, atbp.

38. Kung lumitaw ang isang sitwasyon kung saan maaaring mangyari ang pagbaba ng halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi, dapat suriin ng organisasyon ang pagkakaroon ng mga kondisyon para sa isang napapanatiling pagbaba sa halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi.
Isinasagawa ang pagsusuring ito para sa lahat ng pamumuhunan sa pananalapi ng organisasyon na tinukoy sa talata 37 ng Mga Regulasyon na ito, kung saan mayroong mga palatandaan ng kapansanan.
Kung kinumpirma ng pagsusuri sa kapansanan ang isang matagal na makabuluhang pagbaba sa halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang organisasyon ay gumagawa ng isang reserba para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa halaga ng pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng libro at ang tinantyang halaga ng naturang mga pamumuhunan sa pananalapi.
Ang isang komersyal na organisasyon ay bumubuo ng tinukoy na reserba sa gastos ng mga resulta sa pananalapi ng organisasyon (bilang bahagi ng iba pang mga gastos), at isang non-profit na organisasyon - dahil sa pagtaas ng mga gastos.
Sa mga pahayag sa pananalapi, ang halaga ng naturang mga pamumuhunan sa pananalapi ay ipinapakita sa halaga ng libro na binawasan ang halaga ng nabuong reserba para sa kanilang depreciation.
Ang pagsusuri para sa kapansanan ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay isinasagawa nang hindi bababa sa isang beses sa isang taon mula Disyembre 31 ng taon ng pag-uulat kung may mga palatandaan ng kapansanan. Ang organisasyon ay may karapatang isagawa ang pagsusuring ito sa mga petsa ng pag-uulat ng mga pansamantalang pahayag sa pananalapi.
Ang organisasyon ay dapat magbigay ng kumpirmasyon ng mga resulta ng inspeksyon na ito.

39. Kung, batay sa mga resulta ng isang pag-audit para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang isang karagdagang pagbaba sa kanilang tinantyang halaga ay ipinahayag, kung gayon ang halaga ng naunang nilikha na reserba para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nababagay patungo sa pagtaas at pagbaba nito sa pananalapi. resulta ng isang komersyal na organisasyon (bilang bahagi ng iba pang mga gastos) o pagtaas ng mga gastos para sa isang non-profit na organisasyon .
Kung, bilang isang resulta ng pagsusuri para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang isang pagtaas sa kanilang tinantyang halaga ay ipinahayag, kung gayon ang halaga ng naunang nilikha na reserba para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nababagay patungo sa pagbaba at pagtaas nito sa resulta ng pananalapi ng isang komersyal na organisasyon (bilang bahagi ng iba pang kita) o pagbaba sa mga gastos para sa isang non-profit na organisasyon.

VII. Pagbubunyag ng impormasyon sa mga financial statement

41. Sa mga pahayag sa pananalapi, ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay dapat ipakita na may isang dibisyon depende sa panahon ng kapanahunan (maturity) sa panandalian at pangmatagalan.

42. Sa mga pahayag sa pananalapi, hindi bababa sa sumusunod na impormasyon ay napapailalim sa pagbubunyag, na isinasaalang-alang ang kinakailangan sa materyalidad:

mga pamamaraan para sa pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kanilang pagtatapon ng mga grupo (mga uri);
ang mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga pamamaraan ng pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kanilang pagtatapon;
ang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan matutukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan, at mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan hindi matukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan;
ang pagkakaiba sa pagitan ng kasalukuyang halaga sa pamilihan sa petsa ng pag-uulat at ng nakaraang pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan natukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan;
para sa mga securities ng utang kung saan ang kasalukuyang halaga ng pamilihan ay hindi pa natutukoy - ang pagkakaiba sa pagitan ng paunang halaga at ang nominal na halaga sa panahon ng kanilang sirkulasyon, na naipon alinsunod sa pamamaraang itinatag ng talata 22 ng mga Regulasyon na ito;
halaga at uri ng mga mahalagang papel at iba pang pamumuhunan sa pananalapi na may collateral;
ang halaga at mga uri ng mga retiradong securities at iba pang pamumuhunan sa pananalapi na inilipat sa ibang mga organisasyon o tao (maliban sa pagbebenta);
data sa reserba para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa pananalapi, na nagpapahiwatig: ang uri ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang halaga ng reserbang nilikha sa taon ng pag-uulat, ang halaga ng reserbang kinikilala bilang iba pang kita ng panahon ng pag-uulat; mga halaga ng reserbang ginamit sa taon ng pag-uulat;
para sa mga securities sa utang at mga pautang na ibinigay - data sa kanilang pagtatasa sa may diskwentong halaga, ang halaga ng kanilang nadiskwento na halaga, at ang mga paraan ng diskwento na ginamit (ibinunyag sa mga tala sa balanse at pahayag ng kita at pagkawala).

Aplikasyon
sa Regulasyon sa
accounting
"Accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi"
PBU 19/02, naaprubahan
Sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi
Pederasyon ng Russia
napetsahan noong Disyembre 10, 2002 N 126n

Mga halimbawa ng paggamit ng mga paraan ng pagpapahalaga kapag nagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi

1. Paraan ng pagtatasa ng paunang halaga ng bawat yunit ng accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi

Ang halaga ng pagretiro sa mga pamumuhunan sa pananalapi ay katumbas sa kasong ito sa kanilang orihinal na halaga.

2. Paraan ng pagpapahalaga batay sa karaniwang paunang gastos

Ang halaga ng mga securities na pinawalang-bisa ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagpaparami ng bilang ng mga retiradong securities (halimbawa, mga bahagi ng OJSC “S”) sa average na paunang halaga ng isang seguridad ng ganitong uri (mga bahagi ng OJSC “S”). Ang average na paunang gastos ng isang seguridad ng isang partikular na uri ay kinakalkula bilang ang quotient ng paghahati ng halaga ng mga securities ng isang partikular na uri sa kanilang dami, ayon sa pagkakabanggit, na binubuo ng gastos at dami ng balanse sa simula ng buwan at ng mga securities natanggap sa buwang iyon.

Halimbawa 1(Ang data ay ibinigay para sa isang uri ng mga seguridad)

petsa	Darating			Pagkonsumo			Natitira
	dami	presyo bawat yunit, libong rubles.	kabuuan, milyong rubles	dami	presyo bawat yunit, libong rubles.	kabuuan, milyong rubles	dami	presyo bawat yunit, libong rubles.	kabuuan, milyong rubles
Balanse sa 1st	100	100	10,0	–	–	–	100	100	10,0
ika-10	50	100	5,0	60			90
ika-15	60	110	6,6	100			50
ika-20	80	120	9,6	–	–	–	130
Kabuuan	290	–	31,2	160	107,6	17,2	130	107,6	14,0

1) Average na paunang gastos ng isang seguridad:
(10.0 milyong rubles + 5.0 milyong rubles + 6.6 milyong rubles + 9.6 milyong rubles) / 290 =
= 107.6 libong rubles.

2) Halaga ng balanse ng mga mahalagang papel sa katapusan ng buwan:
130 × 107.6 libong rubles. = 14.0 milyong rubles.

3) Halaga ng mga nagreretiro na securities:
31.2 milyong rubles. - 14.0 milyong rubles. = 17.2 milyong rubles.
o:
160 × 107.6 libong rubles. = 17.2 milyong rubles.

Ang pamamaraang ito ay maaari ding ilapat sa loob ng isang buwan para sa bawat petsa ng pagtatapon ng mga securities sa loob ng buwan, gamit ang pagtatantya ng balanse ng mga securities na tinutukoy ng average na paraan ng paunang gastos sa petsa ng nakaraang transaksyon (ang tinatawag na moving average paraan ng paunang gastos).

3. Paraan ng pagpapahalaga sa orihinal na halaga ng mga unang pamumuhunan sa pananalapi na nakuha (paraan ng FIFO)

Ang pagpapahalaga ng mga mahalagang papel gamit ang pamamaraan ng FIFO ay batay sa pagpapalagay na ang mga mahalagang papel ay ibinebenta sa loob ng isang buwan sa pagkakasunud-sunod ng kanilang resibo (pagbili), i.e. ang mga mahalagang papel na unang ipinagbili ay dapat na halaga sa orihinal na halaga ng mga unang nakuha, na isinasaalang-alang ang halaga ng mga mahalagang papel na nakalista sa simula ng buwan. Kapag inilalapat ang pamamaraang ito, ang pagtatasa ng mga mahalagang papel sa balanse sa katapusan ng buwan ay isinasagawa sa aktwal na halaga ng pinakahuling pagkuha, at ang halaga ng pagbebenta (pagtapon) ng mga mahalagang papel ay isinasaalang-alang ang halaga ng naunang pagkuha.

Ang halaga ng pagreretiro ng mga securities ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagbabawas mula sa kabuuan ng halaga ng balanse ng mga securities sa simula ng buwan at ang halaga ng mga securities na natanggap sa buwan ng halaga ng balanse ng mga securities sa katapusan ng buwan.

Halimbawa 2

petsa	Darating			Pagkonsumo			Natitira
	dami	presyo bawat yunit, libong rubles.	kabuuan, milyong rubles	dami	presyo bawat yunit, libong rubles.	kabuuan, milyong rubles	dami	presyo bawat yunit, libong rubles.	kabuuan, milyong rubles
Balanse sa 1st	100	100	10,0	–	–	–	100
ika-10	50	100	5,0	60			90
ika-15	60	110	6,6	100			50
ika-20	80	120	9,6	–	–	–	130
Kabuuan	290	107,6	31,2	160	100,6	16,1	130	116,2	15,1

1) Ang halaga ng balanse ng mga securities sa katapusan ng buwan batay sa halaga ng mga pinakabagong resibo:
(80 × 120 libong rubles) + (50 × 110 libong rubles) = 15.1 milyong rubles.

2) Halaga ng mga nagreretiro na securities:
31.2 milyong rubles. - 15.1 milyong rubles. = 16.1 milyong rubles.

3) Gastos ng yunit ng mga nagreretiro na securities:
16.1 milyong rubles. / 160 = 100.6 libong rubles.

Ang pamamaraang ito ay maaari ding ilapat sa loob ng isang buwan para sa bawat petsa ng pagtatapon ng mga securities sa loob ng buwan, gamit ang pagtatantya ng balanse ng mga securities na tinutukoy ng FIFO method sa petsa ng nakaraang transaksyon (ang tinatawag na rolling FIFO method) .

PBU 19/02 "Pagtutuos para sa mga pamumuhunan sa pananalapi"

L.P. Khabarova, editor-in-chief ng magazine na "Accounting Bulletin"

Ang Order ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Disyembre 10, 2002 No. 126n ay inaprubahan ang bagong Accounting Regulations "Accounting for Financial Investments" (PBU 19/02).

Kaugnay ng pagpasok sa puwersa ng PBU 19/02, mula Enero 1, 2003, ang utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Enero 15, 1997 No. 2 "Sa pamamaraan para sa pagpapakita ng mga transaksyon sa mga seguridad sa accounting" naging invalid.

Ang Clause 1PBU 19/02 ay nagsasaad na "ang Regulasyon na ito (din) ay nalalapat kapag nagtatatag ng mga detalye ng accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi para sa mga propesyonal na kalahok sa securities market, mga organisasyon ng insurance, at mga non-state pension fund."

Magkomento tayo sa mga pangunahing probisyon ng PBU 19/02, na nagsasagawa ng isang paghahambing na pagsusuri ng mga posisyon ng bagong Mga Regulasyon at Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Enero 15, 1997 No.

Pangkalahatang probisyon

Sa pagsasagawa ng pakikipagtulungan sa mga securities, madalas mong nararanasan ang isyu kung kailan dapat ipakita ang mga securities bilang bahagi ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa accounting. Ano ang itinuturing na petsa ng transaksyon - ang petsa ng pagtatapos ng kontrata o ang petsa ng muling pagpaparehistro?

Ang probisyong ito ay hindi makikita sa Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Enero 15, 1997 No.

Ang PBU 19/02 sa unang pagkakataon ay bumuo ng isang hanay ng mga kundisyon, ang isang beses na katuparan na kinakailangan para sa pagtanggap ng mga asset para sa accounting bilang mga pamumuhunan sa pananalapi. Ang mga kondisyon ay ang mga sumusunod:

– ang pagkakaroon ng maayos na naisakatuparan na mga dokumento na nagpapatunay sa pagkakaroon ng karapatan ng organisasyon sa mga pamumuhunan sa pananalapi at upang makatanggap ng mga pondo o iba pang mga ari-arian na nagmumula sa karapatang ito;

– paglipat sa pag-aayos ng mga panganib sa pananalapi na nauugnay sa mga pamumuhunan sa pananalapi (panganib ng mga pagbabago sa presyo, panganib ng insolvency ng may utang, panganib sa pagkatubig, atbp.);

– ang kakayahang magdala ng mga benepisyong pang-ekonomiya (kita) sa organisasyon sa hinaharap sa anyo ng interes. mga dibidendo, o isang pagtaas sa kanilang halaga (sa anyo ng pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng pagbebenta (pagtubos) ng isang pamumuhunan sa pananalapi at ang halaga ng pagbili nito, bilang resulta ng pagpapalitan nito, paggamit sa pagbabayad ng mga obligasyon ng organisasyon, isang pagtaas sa kasalukuyang halaga sa pamilihan, atbp.).

Ang bagong dokumento (sa sugnay 3) ay malinaw na nagsasaad ng listahan ng mga pamumuhunan sa pananalapi na napapailalim sa accounting bilang bahagi ng account 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi".

Kasama sa PBU 19/02 ang sumusunod bilang mga pamumuhunan sa pananalapi:

– mga seguridad ng estado at munisipyo;

– mga seguridad ng iba pang mga organisasyon (kabilang ang mga seguridad sa utang);

- mga kontribusyon sa awtorisadong (bahagi) na kapital ng iba pang mga organisasyon;

– mga pautang na ibinigay sa ibang mga organisasyon;

– mga kontribusyon ng organisasyon - isang kasosyo sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo;

- katibayan ng deposito;

– mga natanggap na nakuha batay sa pagtatalaga ng karapatan sa pag-angkin.

Sa paghahambing sa utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Enero 15, 1997 No. 2, ang mga sertipiko ng deposito ay idinagdag sa komposisyon ng mga pamumuhunan sa pananalapi na isinasaalang-alang sa account 58. Mga sertipiko ng deposito ayon sa Art. 143 ng Civil Code ng Russian Federation ay mga securities. Sa talata 5 ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Enero 15, 1997 No. 3, sinabi na ang mga sertipiko ng pagtitipid at deposito, pati na rin ang mga tseke, ay isinasaalang-alang ng organisasyon sa account 55 "Iba pang bangko mga account", kung saan ang mga sub-account ng parehong pangalan ay binuksan para sa mga tinukoy na uri ng mga mahalagang papel sa pagkakasunud-sunod, na itinakda sa mga tagubilin para sa aplikasyon ng Chart of Accounts para sa accounting ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng mga negosyo." Mula Enero 1, 2003, ang mga sertipiko ng deposito ay dapat isama sa mga pamumuhunan sa pananalapi. Ano ang mga argumento upang suportahan ang posisyong ito?

Una, Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Enero 15, 1997 No. 2 nawalan ng puwersa noong Enero 1, 2003.

Pangalawa, Mga tagubilin para sa aplikasyon ng Chart of Accounts para sa accounting ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng isang organisasyon, na inaprubahan ng utos ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Oktubre 31, 2000 No. 94n, ay tumutukoy sa mga dokumento ng ikatlong antas ng ang sistema ng regulasyon para sa pagsasaayos ng accounting. Ayon sa konklusyon ng Ministry of Justice ng Russian Federation, ang dokumentong ito ay hindi nangangailangan ng pagpaparehistro ng estado (liham ng Ministry of Justice ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 9, 2000 No. 9558-UD). Ang PBU 19/02 "Accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi" ay tumutukoy sa mga dokumento ng ikalawang antas ng sistema ng regulasyon para sa pag-regulate ng accounting. Ang regulasyon sa accounting na "Accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi" ay nakarehistro sa Ministry of Justice ng Russian Federation, numero ng pagpaparehistro 4085 na may petsang Disyembre 27, 2002.

Pangatlo, Civil Code, listahan sa Art. 143 iba't ibang uri ng mga mahalagang papel, kasama sa listahan ng deposito at mga sertipiko ng pagtitipid. Dahil dito, ang mga sertipiko ng deposito, bilang mga seguridad, ay napapailalim sa Mga Artikulo 142–149 ng Civil Code ng Russian Federation.

Ang pagtatapon ng mga sertipiko ng deposito ay dapat na maipakita sa accounting alinsunod sa mga probisyon ng PBU 19/02.

Tulad ng para sa mga natanggap na nakuha sa ilalim ng isang kasunduan sa pagtatalaga, ang Ministri ng Pananalapi ng Russia, sa isang liham na may petsang Pebrero 3, 2000 No. 04-02-05/1, ay nagrekomenda na sila ay isaalang-alang bilang bahagi ng account 58 bilang mga pamumuhunan sa pananalapi. Pinagsama-sama ng PBU 19/02 ang posisyon na ito bilang isang kinakailangan ng isang dokumento ng regulasyon.

Ang talata 3 ng PBU 19/02 ay naglilista ng mga asset na hindi kinikilala bilang mga pamumuhunan sa pananalapi. Sa partikular, Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay hindi kasama ang sariling mga pagbabahagi na binili ng isang joint-stock na kumpanya mula sa mga shareholder para sa kasunod na muling pagbebenta o pagkansela.

Ang Clause 3.6 ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Enero 15, 1997 No. 2 ay nagsabi na ang sariling mga pagbabahagi na binili mula sa mga shareholder ay isinasaalang-alang sa account 56 "Iba pang mga dokumento sa pananalapi" sa halaga ng par. Ang pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng muling pagbili at ang par value ng sariling mga bahagi ay naipakita sa gastos ng resulta sa pananalapi o sa gastos ng sariling mga mapagkukunan. Mula sa teksto ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Enero 15, 1997 No. 2, at mga kasunod na liham mula sa Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation, sinundan nito na ang sariling mga pagbabahagi na binili mula sa mga shareholder ay hindi mga mahalagang papel, ngunit kasama sa mga pamumuhunan sa pananalapi.

Sa bagong Tsart ng Mga Account, na naaprubahan sa pamamagitan ng pagkakasunud-sunod ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Oktubre 31, 2000 No. 94n, ang account 81 "Sariling pagbabahagi (mga pagbabahagi)" ay ibinibigay para sa accounting para sa sariling mga pagbabahagi na binili mula sa mga shareholder. Kapag muling bumili ng sariling mga bahagi mula sa mga shareholder, makikita ang mga ito sa mga talaan ng accounting sa halaga ng aktwal na mga gastos.

Kapag kinansela ang muling binili na mga bahagi, ang isang entry ay ginawa sa kredito ng account 81 "Mga sariling pagbabahagi (mga pagbabahagi" at ang pag-debit ng account 80 "Awtorisadong kapital." Ang pagkakaiba na nagmumula sa account 81 sa pagitan ng mga aktwal na gastos ng muling pagbili ng mga bahagi at ang kanilang par value ay na-debit sa account 91 "Iba pang kita at gastos."

Kapag naglalagay ng mga naunang binili na bahagi sa pangalawang merkado, ang isang entry ay ginawa sa kredito ng account 81 na may debit ng mga account 51, 76. Ang pagkakaiba na lumitaw sa account 81 sa pagitan ng aktwal na mga gastos at ang halaga ng mga pagbabahagi kung saan sila ay na inilagay sa pangalawang pamilihan ay sinisingil sa account 91 “Iba pang kita at mga gastos” » bilang bahagi ng kita na hindi nagpapatakbo (mga gastos). Ang pagtatapon ng sariling mga bahagi ay hindi makikita sa turnover ng account 90 o 91 at hindi isinasaalang-alang (kabilang ang para sa mga layunin ng buwis) bilang isang operasyon para sa pagbebenta (pagtapon) ng mga securities.

Itinatag ng PBU 19/02 ang pamantayang ito sa isang dokumento ng regulasyon, hindi kasama ang sariling mga pagbabahagi na binili mula sa mga shareholder mula sa listahan ng mga pamumuhunan sa pananalapi.

Accounting para sa mga bill

Ang mga pamumuhunan sa pananalapi, alinsunod sa sugnay 3 ng PBU 19/02, ay hindi kasama ang mga bill of exchange na inisyu ng organisasyon-promissory note sa organisasyon-nagbebenta kapag nagbabayad para sa mga ibinebentang kalakal, mga produkto, gawaing isinagawa, mga serbisyong ibinigay.

Tingnan natin ang isyung ito nang mas malapitan. Sa accounting, dalawang account ang ginagamit upang ipakita ang mga bill na natanggap:

– account 58 “Mga pamumuhunan sa pananalapi”

subaccount na "Mga Bill"

– account 62 “Mga settlement sa mga mamimili at customer”

subaccount na "Natanggap ang mga bill"

Ang accounting para sa mga transaksyon na may mga bill ng palitan sa account 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi" ay kinokontrol ng mga probisyon ng PBU 19/02 "Accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi".

Ang accounting para sa mga transaksyon na may mga bill ng palitan sa account 62 ay kinokontrol ng Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Oktubre 31, 1994 No. 142 "Sa pamamaraan para sa pagsasalamin sa accounting at pag-uulat ng mga transaksyon na may mga bill ng palitan na ginamit sa mga pakikipag-ayos sa pagitan mga negosyo para sa pagbibigay ng mga kalakal, gawaing isinagawa at mga serbisyong ibinigay” (tulad ng sinususugan at mga pagdaragdag dito na ginawa sa pamamagitan ng sulat ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Hulyo 16, 1966 No. 62).

Kailan ginagamit ang account 58 sa accounting ng bill, at kailan ginagamit ang account 62?

Kung ang bill ng palitan ay inisyu ng organisasyon-drawer ng bill sa mga settlement para sa mga kalakal na ibinebenta, mga produkto, trabaho na isinagawa, mga serbisyo na direktang ibinigay sa supplier, pagkatapos ay itinatala ito ng supplier sa account 62 ng subaccount na "Mga natanggap na bill". Ibig sabihin, ginagamit ang account na ito kapag ang dalawang kundisyon ay natugunan nang sabay-sabay:

Unang kundisyon– ang isang bill of exchange ay ibinibigay sa organisasyon ng supplier nang direkta mula sa organisasyon ng may utang. Ang unang may hawak ng bill na ipinahiwatig sa form ng bill ay ang organisasyon ng nagbebenta.

Pangalawang kondisyon– ang isang bill ng palitan ay inisyu para sa mga kalakal na naihatid na, gawaing isinagawa, mga serbisyong ibinigay.

Sa accounting ng organisasyong nagbebenta, ang bill ng palitan ay isinasaalang-alang sa account 62 ng subaccount na "Mga natanggap na bill" ayon sa halaga ng bill (ang halaga ng mukha ng bill). Ang pagkakaiba sa pagitan ng halagang tinukoy sa bill ng palitan at ang halaga ng utang para sa mga kalakal na ibinibigay (mga produkto), gawaing isinagawa at mga serbisyong ibinigay, sa pagbabayad kung saan natanggap ang bill ng palitan, ay makikita sa account 91 "Iba pang kita at gastos ”. Ang tinukoy na pagkakaiba ay ibinunyag sa account 62 kung ang halaga ng mga natanggap para sa mga kalakal na ibinibigay, ginawang trabaho, mga serbisyong ibinigay ay hindi tumutugma.

Kapag nag-index ng bill of exchange sa mga talaan ng accounting ng nagbebenta (supplier), ang sumusunod na entry sa accounting ay ginawa:

Kung sakaling, upang mabayaran ang utang para sa mga ibinigay na produkto (gawa, serbisyo), ang organisasyon ng tagapagtustos ay nakatanggap ng isang bill ng palitan hindi mula sa may utang mismo, ngunit mula sa isang ikatlong organisasyon, ang mga naturang bill ay dapat tanggapin para sa accounting bilang ang debit ng mga account sa pamumuhunan sa pananalapi (sa account 58 ng subaccount ng “Bills of Exchange” ) sa isang pagtatasa na katumbas ng mga natanggap para sa mga naihatid na produkto (trabaho, mga serbisyo), ibig sabihin, sa aktwal na mga gastos. Ang posisyon na ito ay nakumpirma sa Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Enero 20, 2003 No. 16-00-12/2.

Analytical accounting ng mga securities

Sa unang pagkakataon, ipinakilala ng PBU 19/02 ang konsepto ng isang yunit ng accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi. Depende sa likas na katangian ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang pagkakasunud-sunod ng kanilang pagkuha at paggamit, ang yunit ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay maaaring:

- ang kargamento

- at isang katulad na magkakatulad na hanay ng mga pamumuhunan sa pananalapi.

Ang Clause 6 ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Enero 15, 1997 No. 2 ay nangangailangan na ang lahat ng mga securities na nakaimbak sa organisasyon ay inilarawan sa Securities Accounting Book, ang mga mandatoryong detalye kung saan ay:

- pangalan ng nagbigay;

- nominal na presyo;

- presyo ng pagbili;

– numero, serye, atbp.;

- kabuuang halaga;

- petsa ng pagbili;

- Petsa ng pagbebenta.

Ang teksto ng PBU 19/02 ay hindi nagpapahiwatig ng pangangailangan na mapanatili ang isang Securities Book. Ngunit ang mga kinakailangan para sa analytical accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi na nakalista sa talata 6 ay mas mataas kaysa sa Order ng Ministry of Finance ng Russian Federation No.

Ang analytical accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay dapat magbigay ng impormasyon tungkol sa:

– mga yunit ng accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi;

- pangalan ng nagbigay;

- pangalan ng seguridad;

– numero, serye, atbp.;

- nominal na presyo;

- presyo ng pagbili;

– mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng mga mahalagang papel;

- Kabuuang dami;

- petsa ng pagbili;

– petsa ng pagbebenta o iba pang pagtatapon;

- lokasyon ng imbakan.

Paunang pagtatasa

Sa unang pagkakataon, tulad ng lahat ng iba pang mga asset (PBU 5/01, PBU 6/01, PBU 14/2000), inilalapat ng bagong dokumento ang konsepto ng paunang gastos sa mga pamumuhunan sa pananalapi.

Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay tinutukoy depende sa mga channel ng pagtanggap ng mga pamumuhunan sa pananalapi.

Paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na nakuha sa isang bayad

ako. Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na nakuha sa isang bayad ang halaga ng mga aktwal na gastos ng organisasyon para sa kanilang pagkuha ay kinikilala (hindi kasama ang VAT at iba pang mga refundable na buwis).

Ang dokumento ay nagbibigay ng isang bukas na listahan ng mga naturang gastos.

Ang aktwal na mga gastos sa pagkuha ng mga asset bilang mga pamumuhunan sa pananalapi ay:

– mga halagang binayaran alinsunod sa kontrata sa nagbebenta;

– mga halagang ibinayad sa mga organisasyon at ibang tao para sa impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na may kaugnayan sa pagkuha ng mga asset na ito.

Kung ang organisasyon ay binibigyan ng impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na may kaugnayan sa paggawa ng desisyon sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi at ang organisasyon ay hindi gumawa ng desisyon sa naturang pagkuha, ang halaga ng mga serbisyong ito ay kasama sa mga resulta sa pananalapi ng komersyal na organisasyon (bilang bahagi ng mga gastos sa pagpapatakbo) o isang pagtaas sa mga gastos ng non-profit na organisasyon ng pag-uulat na iyon sa panahon kung kailan ginawa ang desisyon na huwag bumili ng mga pamumuhunan sa pananalapi;

– kabayarang ibinayad sa isang organisasyong tagapamagitan o ibang tao kung saan nakuha ang mga ari-arian bilang mga pamumuhunan sa pananalapi;

– iba pang mga gastos na direktang nauugnay sa pagkuha ng mga asset bilang mga pamumuhunan sa pananalapi.

Pagninilay ng mga gastos para sa mga pautang at paghiram na natanggap para sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi

Ang Ministri ng Pananalapi ay nagbigay ng espesyal na pansin sa isyu ng pagsasalamin sa mga gastos ng mga pautang at paghiram na natanggap para sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi. Ipinapaliwanag ng PBU 19/02 na kapag bumili ng mga pamumuhunan sa pananalapi gamit ang mga hiniram na pondo, ang mga gastos ng natanggap na mga pautang at paghiram ay isinasaalang-alang alinsunod sa PBU 10/99 "Mga Gastos ng organisasyon", na inaprubahan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian. Federation na may petsang Mayo 6, 1999 No. 33n at PBU 15 /01 "Accounting para sa mga pautang at mga kredito at ang mga gastos sa paglilingkod sa kanila," na inaprubahan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Agosto 2, 2001 No. 60n.

Isaalang-alang natin kung paano makikita ang interes sa mga pautang at paghiram sa accounting alinsunod sa mga tinukoy na dokumento.

Sa PBU 10/99 "Mga Gastos ng organisasyon" sa talata 11, ang mga gastos sa pagpapatakbo ay naglalaman ng interes na binayaran ng organisasyon para sa pagbibigay nito ng mga pondo (mga kredito, paghiram) para magamit.

Sa PBU 15/01 "Accounting para sa mga pautang at mga kredito at ang mga gastos sa paglilingkod sa kanila," sa talata 11, ang interes na babayaran sa mga nagpapahiram at nagpapautang sa mga pautang at mga kredito na natanggap mula sa kanila ay nakalista bilang bahagi ng kasalukuyang mga gastos.

Alinsunod sa sugnay 12 ng PBU 15/01, ang mga gastos para sa mga pautang at mga kreditong natanggap ay kinikilala bilang kasalukuyang mga gastos para sa panahon kung saan sila ay natamo. Ang interes sa mga pautang at paghiram ay kasama sa paunang gastos, at hindi sa kasalukuyang mga gastos, sa mga asset lamang ng pamumuhunan.

Ang isang asset ng pamumuhunan ay nauunawaan bilang isang bagay ng ari-arian, ang paghahanda nito para sa nilalayon nitong paggamit ay nangangailangan ng makabuluhang oras. Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay hindi nasa ilalim ng kahulugang ito.

Para sa lahat ng iba pang asset, ang interes sa mga pautang at paghiram ay inuri bilang kasalukuyang mga gastos at makikita sa mga gastos sa pagpapatakbo ng organisasyon, ibig sabihin, sa debit ng account 91 "Iba pang kita at mga gastos."

Ang isang pagbubukod sa panuntunang ito ay ibinibigay sa talata 15 ng PBU 15/01.

Kung ang isang organisasyon ay gumagamit ng mga pondo mula sa mga natanggap na pautang at mga kredito upang gumawa ng mga paunang pagbabayad o mag-isyu ng mga advance, kung gayon ang mga gastos sa pagseserbisyo sa mga pautang at kredito na ito ay kasama sa pagtaas ng mga account na natatanggap na nabuo kaugnay ng paunang pagbabayad o pag-isyu ng mga advance.

Kapag natanggap ang mga asset, ang naipon na interes ay makikita sa accounting bilang bahagi ng mga gastos sa pagpapatakbo.

Paalalahanan ka namin na alinsunod sa Art. 269 ng Tax Code ng Russian Federation, ang interes sa mga pautang at paghiram kapag bumubuo ng base ng buwis para sa buwis sa kita ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng mga di-operating na gastos.

Upang matiyak na walang mga pagkakaiba sa pagbuo ng resulta ng pananalapi ng accounting at ang base ng buwis para sa buwis sa kita, ang mga organisasyon ay dapat magtatag ng isang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng accounting. sa pagtukoy sa kawalang-halaga, magreseta ng pamamaraan para sa accounting para sa interes sa mga pautang at paghiram bilang bahagi ng mga gastos sa pagpapatakbo. Ayon sa mga patakaran sa accounting, ang mga gastos ay itinuturing na hindi gaanong mahalaga kung hindi sila lalampas sa 5% ng halaga ng mga ari-arian na may kaugnayan sa kung saan sila lumitaw.

Ang mga aktwal na gastos para sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay maaaring isaayos na isinasaalang-alang ang mga pagkakaiba sa halaga. Ang mga organisasyon, alinsunod sa sugnay 11 ng PBU 19/02, ay binibigyan ng pagkakataon, kapag bumibili ng mga mahalagang papel, upang malayang matukoy ang materyalidad ng halaga ng mga gastos para sa kanilang pagkuha. Kung itinuturing ng enterprise na hindi gaanong mahalaga ang pagkakaiba sa halaga kumpara sa halagang ibinabayad nito sa nagbebenta para sa mga securities, maaari nitong i-account ang mga gastos na ito bilang bahagi ng mga gastusin sa pagpapatakbo. Ang pamamaraang ito para sa accounting para sa kabuuang mga pagkakaiba ay angkop, dahil alinsunod sa Art. 250, 265 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga pagkakaiba sa halaga ay kasama sa mga di-operating na gastos (kita).

Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na ginawa bilang isang kontribusyon sa awtorisadong (bahagi) na kapital

Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na ginawa bilang isang kontribusyon sa awtorisadong (bahagi) na kapital ay kinikilala bilang kanilang halaga sa pananalapi, na napagkasunduan sa mga tagapagtatag.

Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay natanggap nang walang bayad

Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na natanggap ng isang organisasyon na walang bayad ay tinutukoy depende sa mga uri ng mga mahalagang papel.

Para sa mga securities na may quotation (nakalakal sa isang organisadong merkado), ang kanilang kasalukuyang market value sa petsa ng pagtanggap para sa accounting ay kinikilala bilang ang unang gastos kapag natanggap nang walang bayad.

Para sa mga securities kung saan ang presyo sa merkado ay hindi kinakalkula, ang paunang gastos kapag natanggap nang walang bayad ay kinikilala bilang ang halaga ng mga pondo na maaaring matanggap bilang resulta ng pagbebenta ng mga securities sa petsa ng kanilang pagtanggap para sa accounting.

Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na nakuha sa ilalim ng mga kasunduan na nagbibigay para sa katuparan ng mga obligasyon sa hindi pera na paraan

Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na nakuha sa ilalim ng mga kasunduan na nagbibigay para sa pagtupad ng mga obligasyon sa mga paraan na hindi pera ay kinikilala bilang ang halaga ng mga ari-arian na inilipat o ililipat.

Bukod dito, ang halaga ng mga asset na ililipat o ililipat ay hindi tinutukoy bilang halaga ng libro, ngunit itinatag batay sa presyo kung saan, sa maihahambing na mga pangyayari, karaniwang tinutukoy ng organisasyon ang halaga ng mga katulad na asset, i.e. sa presyo ng posibleng pagbebenta.

Kung imposibleng maitatag ang presyo para sa posibleng pagbebenta ng mga ari-arian na inilipat o napapailalim sa paglipat, kung gayon ang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na natanggap sa ilalim ng mga naturang kasunduan ay tinutukoy batay sa halaga kung saan nakuha ang mga katulad na pamumuhunan sa pananalapi sa maihahambing na mga pangyayari.

Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi. Mga kontribusyong ginawa sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo

Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na iniambag sa deposito sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo ay kinikilala bilang kanilang halaga sa pananalapi, na napagkasunduan ng mga kasosyo sa simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo.

Kasunod na pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi

Pinapayagan ng PBU 19/02 ang mga pagsasaayos sa paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan tinatanggap ang mga ito para sa accounting. Upang gawin ito, ang lahat ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nahahati sa dalawang grupo:

– mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan matutukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan;

– mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan ang kanilang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay hindi natukoy.

Mga pamumuhunan sa pananalapi na maaaring magamit upang matukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan

Unang pangkat ang mga pamumuhunan sa pananalapi (kung saan matutukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan) ay makikita sa mga pahayag sa pananalapi sa katapusan ng taon ng pag-uulat sa kasalukuyang halaga sa pamilihan. Upang gawin ito, isang pagsasaayos ang ginawa sa kanilang pagtatasa mula sa nakaraang petsa ng pag-uulat.

Ang isang elemento ng patakaran sa accounting para sa mga layunin ng accounting ay ang dalas ng mga pagsasaayos:

- buwanan;

– quarterly.

Ang pagkakaiba sa pagitan ng pagpapahalaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kasalukuyang halaga ng pamilihan sa petsa ng pag-uulat at ng kanilang nakaraang pagtatasa ay iniuugnay sa kita sa pagpapatakbo (mga gastos). Sa accounting, ang mga pagsasaayos sa halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi, kung saan tinutukoy ang kasalukuyang presyo sa merkado, ay makikita sa sumusunod na entry:

Mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan hindi natutukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan

Pangalawang pangkat bumubuo ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay hindi natukoy. Dahil ang kanilang kasunod na pagpapahalaga ay hindi isinasagawa, dapat silang maipakita sa accounting sa kanilang orihinal na halaga.

Para sa mga debt securities kung saan ang kasalukuyang market value ay hindi natutukoy (halimbawa, para sa bills of exchange), ang pagkakaiba sa pagitan ng paunang gastos (aktwal na mga gastos sa pagkuha) at ang nominal na halaga ng mga debt securities ay pinapayagan sa buong panahon ng kanilang sirkulasyon nang pantay-pantay ( bilang dapat bayaran alinsunod sa mga tuntuning pagpapalabas ng kita) ay iniuugnay sa resulta ng pananalapi bilang bahagi ng kita sa pagpapatakbo. Dapat itong itala sa order ng patakaran sa accounting para sa mga layunin ng accounting. Sa accounting, ang isang entry ay ginawa para sa halaga ng karagdagang accrual ng pagkakaiba sa pagitan ng pagbili at par value ng isang seguridad sa utang:

Kapag nagtatapon ng mga bill of exchange, ang halaga ng dating naipon na diskwento ay makikita sa mga gastos sa pagpapatakbo.

Ang resulta sa pananalapi mula sa pagtatapon ng isang bill of exchange, kapwa sa accounting at tax accounting, ay tinutukoy mula sa unang halaga ng bill of exchange.

Ang bagong PBU 19/02 ay nagbibigay-daan para sa mga securities ng utang at ipinagkaloob na mga pautang na kalkulahin ang kanilang paghahalaga sa may diskwentong halaga, iyon ay, kasalukuyang halaga.

Ang nasabing pagmuni-muni ay isang elemento ng patakaran sa accounting para sa mga layunin ng accounting. Kung idineklara ng isang organisasyon ang pamamaraan para sa pagpapakita ng mga securities sa utang at nabigyan ng mga pautang sa may diskwentong halaga, walang accounting entries ang gagawin. Ngunit ang organisasyon ay dapat magbigay ng katibayan ng bisa ng naturang aksyon.

Pagtapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi

Ang pagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay kinikilala sa mga talaan ng accounting ng organisasyon sa petsa ng isang beses na pagwawakas ng mga kondisyon para sa pagtanggap ng mga pamumuhunan sa pananalapi para sa accounting.

Ang pagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nangyayari sa mga sumusunod na kaso:

- pagbabayad;

- mga benta;

- walang bayad na paglipat;

- paglilipat sa anyo ng isang kontribusyon sa awtorisadong (bahagi) na kapital;

– mga paglilipat sa account ng deposito sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo.

Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kaganapan ng kanilang pagtatapon ay nakasalalay sa mga pangkat ng mga pamumuhunan sa pananalapi:

– mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan natutukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan;

– mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan hindi natukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan.

Sa mga pamumuhunan sa pananalapi, kung saan natutukoy ang halaga ng merkado, ang lahat ay simple. Ang mga ito ay tinasa alinsunod sa sugnay 30 ng PBU 19/02, batay sa kanilang pinakahuling pagtatasa. Ang huling pagtatasa para sa pangkat na ito ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay maaaring gawin sa katapusan ng buwan o sa katapusan ng quarter, depende sa patakaran sa accounting.

Para sa pangalawang pangkat, para sa mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan ang kasalukuyang halaga ng merkado ay hindi natutukoy, alinsunod sa sugnay 26 ng PBU 19/02, tatlong paraan ng kanilang pagtatasa ang maaaring gamitin:

– sa paunang halaga ng bawat yunit ng accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi;

- sa average na paunang gastos;

– sa orihinal na halaga ng mga unang pamumuhunan sa pananalapi na nakuha (paraan ng FIFO).

Mga kontribusyon sa mga awtorisadong kapital ng iba pang mga organisasyon (maliban sa mga bahagi ng magkasanib na kumpanya ng stock); Ang mga pautang na ibinigay sa iba pang mga organisasyon, mga deposito sa mga organisasyon ng kredito, mga natanggap na nakuha batay sa pagtatalaga ng karapatan ng pag-angkin, ang mga bill ng palitan ay pinahahalagahan sa orihinal na halaga ng bawat isa sa mga pamumuhunan sa pananalapi na nagretiro mula sa ibinigay na mga yunit ng accounting.

Kapag tinasa sa average na paunang gastos, ito ay tinutukoy para sa bawat uri ng mga mahalagang papel bilang ang kusyente ng paghahati sa paunang halaga ng uri ng mga mahalagang papel (aktwal na mga gastos sa pagkuha ayon sa kanilang dami). Sa kasong ito, kapag tinutukoy ang average na paunang gastos, ang paunang halaga at dami ng uri ng mga securities sa simula ng buwan ay idinagdag sa dami at paunang halaga ng mga securities na natanggap sa isang partikular na buwan (weighted average valuation method).

Halimbawa : Ang data ay ibinigay para sa isang uri ng mga seguridad.

petsa	Darating			Pagkonsumo			Natitira
petsa	dami	presyo bawat yunit, libong rubles.	halaga, milyong rubles	dami	presyo bawat yunit, libong rubles.	halaga, milyong rubles	dami	presyo bawat yunit, libong rubles.	halaga, milyong rubles
Balanse sa 1st			10,0						10,0
ika-10
15-5
ika-20
Kabuuan			31,2		107,6	17,2		107,6	14,0

1) Average na paunang gastos ng isang seguridad:

(10.0 milyong rubles + 5.0 milyong rubles + 6.6 milyong rubles + 9.6 milyong rubles) / 290 = 107.6 libong rubles.

2) Halaga ng balanse ng mga mahalagang papel sa katapusan ng buwan:

130 x 107.6 libong rubles. = 14.0 milyong rubles.

3) Halaga ng mga nagreretiro na securities:

31.2 milyong rubles. - 14.0 milyong rubles. = 17.2 milyong rubles.

160 x 107.6 libong rubles. = 17.2 milyong rubles.

Ang pamamaraang ito ay maaari ding ilapat sa loob ng isang buwan para sa bawat petsa ng pagtatapon ng mga securities sa loob ng buwan, gamit ang pagtatasa ng mga balanse ng mga securities na tinutukoy ng paraan ng average na paunang gastos sa petsa ng nakaraang transaksyon (ang tinatawag na moving average paraan ng paunang gastos).

Ang pagpapahalaga sa makasaysayang halaga ng mga unang pamumuhunan sa pananalapi na nakuha (paraan ng FIFO) ay batay sa pag-aakalang ang mga securities ay tinanggal sa loob ng isang buwan o ibang panahon sa pagkakasunud-sunod ng kanilang pagkuha (resibo), ibig sabihin, ang mga mahalagang papel ay inalis muna. Dapat na pahalagahan sa orihinal na halaga ng mga mahalagang papel ng mga unang pagkuha, na isinasaalang-alang ang orihinal na halaga ng mga mahalagang papel na nakalista sa simula ng buwan. Kapag inilalapat ang pamamaraang ito, ang pagpapahalaga ng mga mahalagang papel sa balanse sa katapusan ng buwan ay ginawa sa orihinal na halaga ng mga pinakabagong pagkuha, at ang halaga ng mga mahalagang papel na ibinebenta ay isinasaalang-alang ang halaga ng mga naunang pagkuha.

Halimbawa :

petsa	Darating			Pagkonsumo			Natitira
petsa	dami	presyo bawat yunit, libong rubles.	halaga, milyong rubles	dami	presyo bawat yunit, libong rubles.	halaga, milyong rubles	dami	presyo bawat yunit, libong rubles.	halaga, milyong rubles
Balanse sa 1st			10,0
ika-10
15-5
ika-20
Kabuuan		107,6	31,2		100,6	16,1		116,2	15,1

1) Ang halaga ng balanse ng mga securities sa katapusan ng buwan, batay sa halaga ng mga pinakabagong resibo:

(80 x 120 libong rubles) + (50 x 110 libong rubles) = 15.1 milyong rubles.

2) Halaga ng mga nagreretiro na securities:

31.2 milyong rubles. - 15.1 milyong rubles. = 16.1 milyong rubles.

3) Gastos ng yunit ng mga nagreretiro na securities:

16.1 milyong rubles. / 160 = 100.6 libong rubles.

Ang pamamaraang ito ay maaari ding ilapat sa loob ng isang buwan para sa bawat petsa ng pagtatapon ng mga securities sa loob ng buwan, gamit ang pagtatantya ng balanse ng mga securities na tinutukoy ng FIFO method sa petsa ng nakaraang transaksyon (ang tinatawag na rolling FIFO method) .

Alinsunod sa talata 9 ng Art. 280 ng Tax Code ng Russian Federation, kapag nagbebenta o kung hindi man ay nagtatapon ng mga securities, ang nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa, alinsunod sa pinagtibay na patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis, ay pipili ng isa sa mga sumusunod na paraan ng pagtanggal sa gastos ng mga itinapon na mga seguridad bilang mga gastos:

– sa halaga ng mga unang pagkuha (FIFO);

– sa halaga ng mga kamakailang acquisition (LIFO);

– bawat halaga ng yunit.

Sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, ang mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan posibleng matukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay binibigyang halaga sa kasalukuyang halaga ng pamilihan.

Ang mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan hindi matukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay tinasa:

– sa orihinal na halaga ng bawat yunit;

– sa average na paunang gastos (weighted average o paglipat);

– sa orihinal na halaga ng unang nakuhang pamumuhunan sa pananalapi (FIFO), natimbang o gumagalaw.

Kita at gastos sa mga pamumuhunan sa pananalapi

Ang kita mula sa mga pamumuhunan sa pananalapi ay kinikilala bilang kita mula sa mga ordinaryong aktibidad o iba pang kita alinsunod sa PBU 9/99 "Kita ng organisasyon", na inaprubahan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Mayo 6, 1999 No. 32n.

Sa accounting ng buwis alinsunod sa Art. 248, 249 ng Tax Code ng Russian Federation, ang kita mula sa pagbebenta (pagtapon) ng mga mahalagang papel ay kinikilala bilang kita mula sa pagbebenta.

Ang mga gastos na nauugnay sa pagbibigay ng mga pautang ng isang organisasyon sa ibang mga organisasyon ay kinikilala bilang mga gastos sa pagpapatakbo ng organisasyon.

Sa accounting ng buwis, ang mga gastos na nauugnay sa pagkakaloob ng mga pautang sa iba pang mga organisasyon alinsunod sa Art. 265 ng Tax Code ng Russian Federation ay kinikilala bilang mga non-operating expenses.

Ang mga gastos na nauugnay sa paglilingkod sa mga pamumuhunan sa pananalapi ng organisasyon ay ang mga sumusunod:

- pagbabayad para sa mga serbisyo sa bangko;

– pagbabayad para sa mga serbisyo ng deposito;

– pagkakaloob ng mga pahayag ng mga securities account;

kinikilala sa accounting bilang mga gastos sa pagpapatakbo.

Sa accounting ng buwis, ang mga gastos na ito ay nakalista sa Art. 265 ng Tax Code ng Russian Federation bilang bahagi ng mga non-operating expenses.

Pagkasira ng mga pamumuhunan sa pananalapi

Inilalarawan ng PBU 19/02 ang pamamaraan para sa pagpapakita ng mga resulta ng pagkasira ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan ang halaga ng merkado ay hindi natutukoy.

Alalahanin natin na alinsunod sa sugnay 3.5 ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Enero 15, 1997 No. 2, ang mga pamumuhunan ng isang organisasyon sa mga pagbabahagi o iba pang mga mahalagang papel ng iba pang mga organisasyon na nakalista sa stock exchange o sa mga espesyal na auction , isang kopya kung saan ay regular na nai-publish, kapag naghahanda ng mga taunang ulat (accounting balance sheet) ay makikita sa katapusan ng taon sa halaga ng merkado, kung ito ay mas mababa kaysa sa kanilang halaga ng libro, ang tagubiling ito ay inilapat lamang sa mga pagbabahagi na nakalista sa stock exchange o mga espesyal na auction, na ang mga quote ay regular na nai-publish. Upang linawin ang pagtatasa ng mga pagbabahagi sa mga kasong ito, nilikha ang isang reserba para sa pagbaba ng halaga ng mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel. Ang pagbuo ng isang reserba para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel ay makikita sa mga talaan ng accounting tulad ng sumusunod:

Kasabay nito, ang mga pagbabahagi ay ipinakita sa taunang sheet ng balanse sa isang netong paghahalaga, i.e. ibinawas ang mga reserba para sa pamumura ng mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel na nakalista sa account 59. Ang halaga ng nabuong reserba para sa pagbaba ng halaga ng mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel ay hindi makikita nang hiwalay sa panig ng pananagutan ng balanse.

Kung ang halaga ng merkado ay lumampas sa halaga ng mga pagbabahagi kung saan sila ay tinanggap para sa accounting, kung gayon ang kanilang paghahalaga ay hindi napapailalim sa paglilinaw o pagsasaayos.

Kung sa katapusan ng susunod na taon ang halaga ng merkado ng mga pagbabahagi na naitala sa account 58 ay tumaas, pagkatapos ay sa pamamagitan ng halaga ng pagtaas sa mga sipi (ngunit hindi hihigit sa halaga ng naunang nilikha na reserba), ang reserba para sa pamumura ng mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel ay nabawasan at ang sumusunod na entry ay ginawa sa accounting:

Ang parehong entry ay ginawa kapag ang mga bahagi ay inalis mula sa pang-ekonomiyang sirkulasyon (kabilang ang kapag sila ay ibinenta), kung saan ang isang impairment reserba ay dati nang nilikha.

Alinsunod sa PBU 19/02, ang pagbaba ng halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay isinasagawa para sa mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan walang kasalukuyang presyo sa merkado.

Ang pagpapahina ng mga pamumuhunan ay isang patuloy na makabuluhang pagbaba sa kanilang halaga. Bukod dito, ito ay mas mababa kaysa sa halaga ng mga benepisyong pang-ekonomiya na inaasahan ng organisasyon na matatanggap mula sa mga pamumuhunan sa pananalapi sa ilalim ng normal na mga kondisyon ng kanilang mga aktibidad.

Upang ang pagbaba sa halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay maituturing na sustainable, ang mga sumusunod na kondisyon ay dapat sabay na matugunan:

– sa petsa ng pag-uulat at sa nakaraang petsa ng pag-uulat, ang halaga ng accounting ay makabuluhang mas mataas kaysa sa kanilang tinantyang halaga;

– sa panahon ng taon ng pag-uulat, ang tinantyang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nagbago nang malaki lamang sa direksyon ng pagbaba nito;

– sa petsa ng pag-uulat walang katibayan na ang isang makabuluhang pagtaas sa tinantyang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na ito ay posible sa hinaharap.

Ang mga halimbawa ng mga sitwasyon kung saan maaaring mangyari ang pagkasira ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay:

– ang naglalabas na organisasyon ng mga mahalagang papel na pag-aari ng organisasyon o ang may utang nito sa ilalim ng kasunduan sa pautang ay may mga palatandaan ng pagkabangkarote o idineklara na bangkarota;

– paggawa ng isang makabuluhang bilang ng mga transaksyon sa merkado ng mga mahalagang papel na may katulad na mga mahalagang papel sa isang presyo na makabuluhang mas mababa kaysa sa kanilang halaga ng libro;

– kawalan o makabuluhang pagbaba sa kita mula sa mga pamumuhunan sa pananalapi sa anyo ng interes o mga dibidendo na may mataas na posibilidad ng karagdagang pagbaba sa kita na ito sa hinaharap, atbp.

Kung ang mga kundisyon sa itaas ay natugunan, ang isang reserba ay nabuo sa accounting para sa pamumura ng mga pamumuhunan sa pananalapi.

Ito ay nilikha sa gastos ng mga resulta sa pananalapi ng organisasyon sa pamamagitan ng halaga ng pagkakaiba sa pagitan ng accounting at tinantyang halaga ng naturang mga pamumuhunan sa pananalapi.

Sa mga pahayag sa pananalapi, ang halaga ng mga may kapansanan na pamumuhunan sa pananalapi ay ipinapakita sa kanilang halaga ng libro na binawasan ang halaga ng reserbang ginawa para sa kanilang kapansanan.

Sa Disyembre 31 ng taon ng pag-uulat, ang organisasyon ay dapat, at sa mga petsa ng pag-uulat ng pansamantalang mga pahayag sa pananalapi, ay maaaring suriin ang pagkakaroon ng mga kondisyon para sa isang napapanatiling pagbaba sa halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi.

Ang pagsuri para sa pagkakaroon ng mga kundisyon para sa napapanatiling pagtanggi noong Disyembre 31, o noong Marso 31, Hunyo 30, Oktubre 31 ay isang elemento ng patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

Kung ang mga resulta ng naturang tseke ay nagpapakita ng pagbaba sa tinantyang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang halaga ng naunang nilikha na reserba ay nababagay patungo sa pagtaas at pagbaba nito sa resulta ng pananalapi.

Kung ang mga resulta ng isang pag-audit (para sa pamumura ng mga pamumuhunan sa pananalapi) ay nagpapakita ng pagtaas sa kanilang tinantyang halaga, kung gayon ang halaga ng naunang nilikha na reserba para sa pagbaba ng halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nababagay patungo sa pagbaba nito at pagtaas sa resulta ng pananalapi bilang bahagi ng kita ng pagpapatakbo. .

Pagbubunyag ng impormasyon sa mga financial statement

Sa mga pahayag sa pananalapi, ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay dapat na hatiin depende sa kanilang kapanahunan (maturity) sa panandalian at pangmatagalan.

Sa pinakamababa, ang sumusunod na impormasyon ay dapat ibunyag sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng accounting:

–sa mga paraan ng pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kanilang pagtatapon ng mga grupo (mga uri);

– tungkol sa mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga pamamaraan ng pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kanilang pagtatapon;

– ang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan matutukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan, at mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan hindi matukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan;

– ang pagkakaiba sa pagitan ng kasalukuyang halaga sa pamilihan sa petsa ng pag-uulat at ng nakaraang pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan natukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan;

– para sa mga utang na seguridad kung saan ang kasalukuyang halaga ng pamilihan ay hindi pa natutukoy - ang pagkakaiba sa pagitan ng paunang halaga sa panahon ng kanilang sirkulasyon, na naipon alinsunod sa pamamaraang itinatag ng talata 22 ng mga Regulasyon na ito;

– ang gastos at mga uri ng mga securities at iba pang mga pamumuhunan sa pananalapi na may collateral;

– ang gastos at uri ng mga retiradong securities at iba pang pamumuhunan sa pananalapi na inilipat sa ibang mga organisasyon at tao (maliban sa pagbebenta);

– data sa reserba para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa pananalapi, na nagpapahiwatig: ang uri ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang halaga ng reserbang nilikha sa taon ng pag-uulat, ang halaga ng reserbang kinikilala bilang kita ng pagpapatakbo ng panahon ng pag-uulat; mga halaga ng reserbang ginamit sa taon ng pag-uulat;

– para sa mga seguridad sa utang at ipinagkaloob na mga pautang - data sa kanilang pagtatasa sa may diskwentong halaga, sa halaga ng kanilang may diskwentong halaga, sa mga paraan ng diskwento na ginamit (ipinahayag sa mga tala sa balanse ng mga kita at pagkalugi).

Ngayon, ang isa sa pinakamahalagang paghihirap para sa lokal na komunidad ay itinuturing na pagbabago ng umiiral na konsepto ng accounting at pag-uulat sa estado na may kaugnayan sa konsepto ng isang ekonomiya ng merkado at mga internasyonal na pamantayan. Ibig sabihin, pagbabago mula sa konsepto ng accounting para sa layunin ng isang nakaplanong ekonomiya hanggang sa konsepto ng accounting na tutugon sa pinakabagong mga pangangailangan ng mga domestic na kumpanya. Kaya, ang accounting ay isa sa mga mas makabuluhang lugar kung saan ang malalim na pananaliksik at pagsasanay ng mga empleyado ay kailangan upang makabuo ng isang sistema ng accounting na, sa isang banda, ay tumutugma sa mga internasyonal na uso sa pagbuo ng accounting, at sa sa kabilang banda, ay umiiral nang mas epektibo para sa mga kondisyon ng Russia. Sa relasyong ito, ang pag-aaral ng mga kasanayang nakolekta sa lugar na ito sa mga bansang may binuo na mga konseptong pang-ekonomiya sa merkado ay hindi maliit na kahalagahan.

Alinsunod sa Accounting Regulation 19/02 "Accounting for Financial Investments", ang mga pamumuhunan sa pananalapi ng kumpanya ay nabibilang sa:

Mga seguridad ng estado at munisipyo, mga seguridad ng iba pang mga institusyon, kabilang ang mga seguridad sa utang kung saan itinatag ang petsa at halaga ng pagbabayad (kapital sa pautang, mga bayarin);
mga kontribusyon sa statutory (share) na pananalapi ng ibang mga institusyon (kabilang ang mga subsidiary at subordinate na komunidad ng sambahayan);
mga pautang na ibinigay sa ibang mga kumpanya, mga deposito sa mga institusyon ng kredito, mga natanggap na natanggap bilang batayan para sa pagtatalaga ng mga kapangyarihan, kundisyon, atbp.

Ayon sa International Accounting Standard 39, Financial Instruments: Recognition and Measurement, ang isang entity ay kinakailangan na tumanggap ng instrumento sa pananalapi sa balanse nito kung ito ay magiging isang partido sa kontrata kaugnay ng instrumento sa pananalapi na iyon. Ang isang pagbubukod sa pamamaraang ito ay ang mga kontrata para sa tradisyonal na pagbili at pagbebenta ng mga hindi pinansyal na asset.

Alinsunod sa accounting ng Russia, ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay isinasaalang-alang sa kanilang orihinal na gastos.

Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na natanggap para sa pagbabayad ay ang kabuuan ng mga aktwal na gastos ng kumpanya para sa kanilang pagkuha, maliban sa idinagdag na buwis at iba pang mga buwis na maibabalik. Ang aktwal na mga gastos sa pagkuha ng mga asset bilang mga pamumuhunan sa pananalapi ay:

1. mga halagang binayaran alinsunod sa kontrata sa nagbebenta;

2. mga pondong binabayaran ng mga kumpanya at ibang tao para sa impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na nauugnay sa pagtanggap ng mga asset na ito.

Kung ang kumpanya ay binibigyan ng impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na nauugnay sa paggawa ng desisyon sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi, at ang kumpanya ay hindi nagsasagawa ng desisyon na gumawa ng naturang pagkuha, ang halaga ng mga serbisyong ito ay ililipat sa mga resulta ng pananalapi ng ang kumpanya ng kalakalan (bilang bahagi ng iba pang mga gastos) o pagtaas ng mga gastos sa mga NPO sa panahon ng pag-uulat na iyon, kung ang desisyon ay inihayag na hindi kumuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi.

3. mga bayarin na binayaran sa isang kumpanyang tagapamagitan o ibang tao kung saan nakuha ang mga ari-arian bilang mga pamumuhunan sa pananalapi;

4. iba pang mga gastos na direktang nauugnay sa pagtanggap ng mga asset bilang mga pamumuhunan sa pananalapi.

Walang mga espesyal na prinsipyo na may kaugnayan sa pagtatatag ng paunang pagtatasa ng iba pang mga uri ng mga asset sa pananalapi, bilang karagdagan, mga prinsipyo para sa pagtatasa ng mga pananagutan sa pananalapi.

Inaatasan ng IAS 39 ang isang entity na sukatin ito sa patas na halaga sa paunang pagkilala sa isang asset sa pananalapi o pananagutan sa pananalapi. Kung ang isang pinansyal na asset o pananagutan sa pananalapi ay hindi sinusukat sa patas na halaga sa pamamagitan ng kita o pagkawala para sa panahon, ang mga gastos sa transaksyon na direktang maiuugnay sa pagkuha o isyu ng pinansyal na asset o pananagutan sa pananalapi ay kasama rin sa halaga ng instrumento sa pananalapi. .

Ang mga pautang at receivable ayon sa PBU 19/02 ay ibinibigay ayon sa aktwal na mga pamumuhunan na ginawa, na isinasaalang-alang ang kapansanan. Systematized na may kaugnayan sa petsa ng kapanahunan bilang panandalian o pangmatagalan.

Hindi napapailalim sa depreciation. Ang mga diskwento at mga premium ay isinasawi sa mga resulta ng pananalapi nang sabay-sabay sa pag-capitalize ng mga asset.

Alinsunod sa IAS 39, ang mga loan at receivable ay isinasaalang-alang sa amortized cost.

Kapag may posibilidad na ang isang negosyo ay hindi makakolekta ng buong kinakailangang halaga ng utang (punong-guro at interes) alinsunod sa mga tuntunin sa kontraktwal ng mga pautang at receivable na nagmula sa kompanya, kung gayon ang pagkawala ng kapansanan o masamang utang ay natamo. Ang halaga ng pagkalugi ay ang pagkakaiba sa pagitan ng presyong dala ng asset at ang may diskwentong presyo ng tinantyang mga daloy ng salapi sa hinaharap (hindi kasama ang anumang mga pagkalugi sa hinaharap na hindi pa natatamo), na kinakalkula gamit ang orihinal na epektibong rate ng interes ng asset sa pananalapi (iyon ay, ang epektibong interes rate na kinakalkula sa paunang pagkilala).

Sa kasong ito, ang halagang dala ng asset ay ibinababa sa tinantyang halagang mababawi nito, direkta man o sa pamamagitan ng paggamit ng allowance account dahil sa umiiral na mga kundisyon. Ang halaga ng pagkalugi ay dapat isama sa kita o pagkawala para sa panahon ng pag-uulat.

Kung ang pagkawala ng kapansanan o masamang utang ay kasunod na bumaba at ang pagbaba ay maaaring maiugnay nang patas sa isang kaganapang naganap pagkatapos na makilala ang pagkalugi, ang kinikilalang pagkawala ng kapansanan ay dapat na ibalik nang magkahiwalay o sa pamamagitan ng isang allowance account. Bilang resulta, ang presyong dala ng isang asset na pampinansyal ay hindi dapat lumampas sa amortized na gastos na itatala sa petsa ng pagbaligtad ng write-down na ginawa sa halaga ng asset na pinansyal kung walang kapansanan sa asset na umiral. Ang nabawi na halaga ay dapat isama sa kita o pagkawala para sa panahon ng pag-uulat.

Ang pangangailangang maghanda ng mga pahayag sa pananalapi ayon sa mga internasyonal na pamantayan ay lilitaw pangunahin sa mga kumpanyang nagtatrabaho sa mga dayuhang bangko at mamumuhunan. Tulad ng karaniwang ipinapakita ng kasanayan, ang mga kumpanya na naghahanda ng mga ulat ayon sa mga internasyonal na pamantayan ay may bawat pagkakataon na umasa sa pagbaba ng mga rate ng interes sa pagkakaroon ng financing, dahil ang mamumuhunan sa kasong ito ay magagawang masuri ang mga panganib na kasama sa rate ng pautang. Sa kasong ito, ipinapahayag ng mga domestic na pamantayan ang higit na kahusayan ng form kaysa sa nilalaman, ang pangunahing gawain ng International Financial Reporting Standard, sa partikular, ay upang makakuha ng lubos na maaasahang data tungkol sa estado ng kumpanya, na kinakailangan para sa mga mamumuhunan upang masuri nang tama. at bumalangkas ng makatotohanang mga hula.

Ang mga pagkakaiba sa pagitan ng domestic at internasyonal na mga pamantayan ng accounting ay itinuturing na parehong haka-haka, na nakakaapekto sa mga pangunahing prinsipyo ng accounting, at methodological, na nauugnay sa sistema ng pag-unlad ng mga indibidwal na tagapagpahiwatig ng pag-uulat sa pananalapi.

Bibliograpiya:

Kondrakov N.P. Accounting (pinansyal at managerial): aklat-aralin. M.: NIC INFRA-M, 2016. - 584 p.
Sa pag-apruba ng Accounting Regulations "Accounting for Financial Investments" PBU 19/02: Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Disyembre 10, 2002 N126n (bilang binago at karagdagan) Access mula sa mga sanggunian. -legal na sistema "Garant".

PBU 19 02 accounting ng financial investments consultant. Accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi

Mga asset na inuri bilang mga pamumuhunan sa pananalapi

Pagninilay sa accounting

Sintetiko at analytical accounting

Paunang gastos

Pagbabago sa orihinal na gastos

Pagkasira ng mga pamumuhunan sa pananalapi

Pagtapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi

Pagninilay ng impormasyon sa mga pamumuhunan sa pananalapi sa pag-uulat

I. Pangkalahatang mga probisyon

II. Paunang pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi

III. Kasunod na pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi

IV. Pagtapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi

V. Kita at gastos sa mga pamumuhunan sa pananalapi

VI. Pagkasira ng mga pamumuhunan sa pananalapi

VII. Pagbubunyag ng impormasyon sa mga financial statement

Mga halimbawa ng paggamit ng mga paraan ng pagpapahalaga kapag nagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi

Pangkalahatang probisyon

Accounting para sa mga bill

Kailan ginagamit ang account 58 sa accounting ng bill, at kailan ginagamit ang account 62?

Analytical accounting ng mga securities

Paunang pagtatasa

Kasunod na pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi

Libra – Sagittarius: Pagkakatugma sa Mga Relasyon sa Pag-ibig

Tagalikha ng quantum electrodynamics

Sa bawat isa sa kanyang sariling inskripsiyon sa kampong piitan

Oscar Niemeyer - ang pinaka-Sobyet na arkitekto ng Brazil

Mga kategorya