Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 50 «Касса».

Сальдо счета указывает на наличие свободных денежных средств в кассе организации на начало и конец месяца. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

Субсчет 50-1 «Касса организации» предназначен для учета денежных средств в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Субсчет 50-2 «Операционная касса» предназначен для учета наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи.

Субсчет 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета находящихся в кассе организации почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2013 г. стр. 201

Рассмотрим типовые операции по учету денежных средств в кассе.

Таблица 3 Адлина Т.В., Богомолец С.Р. Все основные бухгалтерские проводки. - Московский финансово-промышленный университет "Синергия", 2014 г. Типовые операции по учету денежных потоков в кассе

		Корреспонденция счетов	Первичные документы
	Переданы денежные средства из операционной кассы в кассу организации			Формы N КО-1 "Приходный кассовый ордер", N КМ-4 "Журнал кассира-операциониста"
	Получены денежные средства в кассу с расчетного счета			Корешок чека
	Получены денежные средства в кассу с валютного счета			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер", выписка банка по валютному счету
	Получены денежные средства в кассу со специального счета			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер", выписка банка по специальному счету
	Получен аванс наличными в счет поставки товаров (работ, услуг)
	Отражена продажа продукции за наличный расчет			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер", чек ККМ
	Отражен возврат в кассу излишне выданных сумм оплаты труда			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер"
	Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы и денежные документы			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер"
	Поступили платежи от работников в погашение материального ущерба, причиненного ими			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер"
	Поступили платежи от работников по выданным займам			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер"
	Отражен взнос учредителей вкладов в уставный капитал организации наличными средствами			Учредительные документы, форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер"
	Поступили в кассу суммы по ранее предъявленным претензиям			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер"
	Поступили в кассу денежные средства от обособленного подразделения организации			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер"
	Отражена продажа основных средств и прочих активов за наличный расчет, в том числе работникам организации			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер", чек ККМ
	Отражены положительные курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, находящейся в кассе организации			Бухгалтерская справка-расчет
	Выдана из кассы заработная плата			Формы N КО-2 "Расходный кассовый ордер", N Т-53 "Платежная ведомость"
	Выплачены из кассы доходы от участия в организации лицам, являющимся работниками организации
	Выданы из кассы подотчетные суммы и денежные документы			Форма N КО-2 "Расходный кассовый ордер"
	Выдан заем работникам			Форма N КО-2 "Расходный кассовый ордер"
	Выплачены из кассы доходы от участия в организации лицам, не являющимся работниками организации			Форма N КО-2 "Расходный кассовый ордер"
	Выплачены депонированные суммы			Форма N КО-2 "Расходный кассовый ордер", карточка учета депонированных сумм
	Выданы денежные средства в погашение убытков от совместной деятельности			Форма N КО-2 "Расходный кассовый ордер"
	Выданы денежные средства структурным подразделениям организации			Форма N КО-2 "Расходный кассовый ордер"
	Выкуплены за наличный расчет собственные акции у акционеров			Форма N КО-2 "Расходный кассовый ордер"
	Отражены отрицательные курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, находящейся в кассе организации			Бухгалтерская справка-расчет
	Отражена недостача денежных средств в кассе			Форма N ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств"

Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 51 «Расчетные счета». Сальдо счета показывает наличие денежных средств на расчетных счетах организации на начало и конец месяца. По дебету счета отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. - Дело и сервис, 2013 г. стр. 64

При наличии в организации нескольких расчетных счетов аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Выписка представляет собой копию записей по расчетному счету за соответствующий период.

Рассмотрим типовые проводки по учету денежных средств на расчетном счете.

Таблица 4. Учет операций по расчетному счету Адлина Т.В., Богомолец С.Р. Все основные бухгалтерские проводки. - Московский финансово-промышленный университет "Синергия", 2012 г.

		Корреспонденция счетов	Первичные документы
	Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы			Выписка банка по расчетному счету
	Зачислены на расчетный счет неиспользованные суммы по аккредитивам			Аккредитив, выписки банка по расчетному и специальному счетам
	Возвращены займы, выданные другим организациям
	Возвращены излишне уплаченные денежные средства поставщикам и подрядчикам			Платежное требование, выписка банка по расчетному счету
	Получены денежные средства от покупателей и заказчиков			Платежное требование, выписка банка по расчетному счету
	Получены: Краткосрочные кредиты банков; Краткосрочные займы от других организаций			Выписка банка по расчетному счету
	Получены: Долгосрочные займы от других организаций			Выписка банка по расчетному счету
	Получены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал			Выписка банка по расчетному счету
	Приобретены: Ценные бумаги и векселя других организаций; Депозитные сертификаты; Государственные ценные бумаги; Прочие финансовые вложения
	Перечислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам			Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
	Возвращены покупателям и заказчикам излишне полученные средства в оплату проданной продукции (работ, услуг)			Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
	Погашаются: Долгосрочные кредиты банков; Проценты по ним; Векселя, выданные в обеспечение задолженности по долгосрочным кредитам банков; Проценты по векселям, выданным в обеспечение задолженности по долгосрочным кредитам			Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
	Перечислены доходы (дивиденды) участникам организации			Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
	Оказана безвозмездная финансовая помощь сторонним организациям и физическим лицам			Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету

Для организации бухгалтерского учета операций с иностранной валютой Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрен счет 52 «Валютные счета», к которому могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Учетной политикой организации могут быть предусмотрены счета третьего порядка, соответствующие открытым уполномоченным банком валютным счетам:

52-11 «Текущий валютный счет»;

52-12 «Транзитный валютный счет»;

52-13 «Специальный валютный счет».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по видам валют. При наличии в организации нескольких валютных счетов аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по поступлению или списанию средств в иностранной валюте отражаются аналогично операциям по расчетному счету. Отличие состоит в том, что записи на счете 52 «Валютные счета» делают одновременно в рублях и в иностранной валюте.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по валютному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов, подтверждающих осуществление операций по валютному счету.

Поступления денежных средств на валютные счета отражается в учете записью:

Дебет сч. 52 «Валютные счета»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Списание денежных средств с валютных счетов отражается в учете записью:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками» и др.

Кредит сч. 52 «Валютные счета».

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

Бухгалтерский учет операций по валютным счетам организации осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н.

Согласно ПБУ 3/06 учет операций на валютном счете ведется в иностранной валюте и в рублях на основании пересчета иностранной валюты в рубли.

Исходя из требований ПБУ 3/2006 средства на валютных счетах организации относятся к активам, выраженным в иностранной валюте, по которым в бухгалтерском учете пересчет в рубли осуществляется на дату принятия их к учету и на момент составления отчетности. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте».

Пересчет валютных средств осуществляют по курсу валют, установленному Центральным банком РФ на соответствующую дату.

Курсовые разницы, возникшие при пересчете остатка валютных средств на валютных счетах, в бухгалтерском учете включаются в состав прочих доходов и расходов.

Положительная курсовая разница отражается проводкой:

Дебет сч. 52 «Валютные счета» Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы».

Отрицательная курсовая разница отражается записью:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 52 «Валютные счета».

Кроме того, пересчет стоимости средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ.

В случае, если учетной политикой пересчет остатка средств на валютных счетах определен на дату составления бухгалтерской отчетности, в течение отчетного периода пересчет может не производиться.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе отдельно от финансовых результатов по операциям с иностранной валютой.

В соответствии с НК РФ для целей налогового учета курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли. Налоговый коедкс РФ: п. 2 ст. 250, п. 5 ст. 265

При экспорте товаров, работ, услуг организация получает валютную выручку, которая подлежит обязательному зачислению на валютный счет организации в уполномоченных банках РФ, если иное не разрешено законом.

При импорте товаров организации осуществляют перевод иностранной валюты в качестве оплаты их поставщикам.

Для проведения этих операций организации имеют право покупать или продавать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ.

Иностранная валюта может быть куплена и продана на внутреннем валютном рынке РФ только через уполномоченные банки.

Требования к оформлению документов при купле-продаже наличной иностранной валюты устанавливаются для кредитных организаций Центральным банком РФ.

Расходы по оплате услуг банка по операциям купли-продажи иностранной валюты (комиссионное вознаграждение банку), на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н ПБУ 10/99 «Расходы организации», приказ Минфина №33н от 06.05.1999г. включаются в состав прочих расходов записью:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Операции по покупке или продаже валюты совершаются по согласованному фактическому курсу продажи (покупки). При купле-продаже иностранной валюты через уполномоченный банк по согласованному фактическому курсу может возникнуть отрицательная или положительная разница, образующаяся вследствие отклонения фактического курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ России. Возникающая при этом разница не может квалифицироваться как курсовая, поскольку она образуется в связи с применением двух видов курса: официального курса ЦБ России и фактического курса покупки (продажи) иностранной валюты.

Эти разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отдельно от курсовых разниц, связанных с операциями по продаже и покупке иностранной валюты.

Учет денежных средств на специальных счетах. Специальные счета в банках предназначены для хранения денежных средств, используемых для осуществления расчетов в отечественной и зарубежной валютах по аккредитивам, чеками; денежных средств, находящихся на текущих, особых и других счетах; денежных средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Для учета наличия и движения денежных средств на специальных счетах Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках».

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Расчеты по аккредитивам относятся к безналичной форме расчетов и их порядок регламентируется Положением ЦБ России о безналичных расчетах.

При открытии аккредитива денежные средства организации зачисляют на специальный счет в банке за счет собственных средств организации или кредитов банка.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается в учете записью:

Дебет сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы»

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя (поставщика).

По мере использования аккредитивов, подтверждаемого выписками банка, их списывают со счета 55 «Специальные счета» записью:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 55 «Специальные счета», субсчет 55-1 «Аккредитивы».

Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были ранее перечислены. Восстановление средств отражается записью:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»

Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы».

Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

При выдаче банком организации чековых книжек производится депонирование средств организации, которое отражается в учете записью:

Дебет сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Списание депонированных средств производится на основании выписки банка о погашении предъявленных ему чеков, которые были выданы организацией своим кредиторам.

Списание указанных сумм отражается записью:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается записью:

Дебет. сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета» Кредит сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

При возврате банком сумм вкладов в бухгалтерском учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу.

Учет переводов в пути. Организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений через инкассаторов.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам данные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 «Переводы в пути» являются, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают записью:

Дебет сч. 57 «Переводы в пути» Кредит сч. 50 «Касса».

Зачисление денежных средств на расчетный счет согласно выписке банка отражается записью:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета» Кредит сч. 57 «Переводы в пути». Налоговый вестник: 2014 г. №1. // Илышева Н.Н. Учет финансовых потоков организации.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

2. Организация бухгалтерского учета денежных средств на ООО «Аттик»

2.1 Общая характеристика деятельности на ООО «Аттик»

2.2 Учет кассовых операций на ООО «Аттик»

2.3 Учет денежных средств на расчетном счете ООО «Аттик»

2.4 Автоматизация учета денежных средств на ООО «Аттик»

3. Анализ состояния и использования движения потоков денежных средств на ООО «Аттик»

3.1 Задачи и источники анализа использования денежных средств

3.2 Методика проведения анализа использования денежных средств

3.3 Оценка использования денежных средств на предприятии

4. Налоговый учет движения денежных средств

5. Международная практика учета денежных потоков

6. Предложения по совершенствованию учетного процесса движения потоков денежных средств

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В учете денежных средств одной из важных задач является контроль над денежными потоками, то есть за поступлением и выбытием денежных средств и их эквивалентов.

В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операций и действий. Деньги особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира для осуществления роли всеобщего эквивалента. Они самостоятельная форма меновой стоимости всех других товаров, обеспечивающая связь товаропроизводителей в условиях общественного разделения труда.

Денежные средства выполняют следующие функции:

являются мерой стоимости товаров;

используются для обмена товарной продукции;

предназначены для накопления капитала;

служат для образования сокровищ;

являются мировым эквивалентом.

Денежные средства - это средства, которые быстро и легко преобразуются в любые другие материальные ценности и потому служат показателем их ликвидности.

По экономической сущности денежные средства относятся к высоколиквидным оборотным средствам, так как в любой момент могут быть использованы для оплаты задолженности. Отношение суммы денежных средств к текущим обязательствам называется коэффициентом абсолютной ликвидности и является характеристикой платежеспособности предприятия. Он показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Под ликвидностью активов в бухгалтерском учете понимают сроки их превращения в денежные средства. Это понятие особенно важно при ликвидации предприятия (иногда в связи с банкротством). Следовательно, по экономической сущности денежные средства являются абсолютно ликвидным активом.

В условиях рыночных отношений руководству предприятий необходимо исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить дополнительный доход. Поэтому необходимо изыскивать возможности рационального вложения свободных денежных средств в акции, облигации сторонних организаций, в депозиты банков и другие финансовые инвестиции.

Следовательно, бухгалтерский учет денежных средств и связанных с ними расчетных операций требует повышенного внимания: своевременного и надлежащего оформления операций по их движению, повседневному контролю их сохранности и целевого использования.

К денежным средствам относятся:

Наличные деньги в кассе организации;

Денежные средства на банковских счетах;

Денежные средства, воплощенные в денежных документах: лотерейных билетах, марках госпошлины, проездных билетах, путевках в санатории и дома отдыха, почтовых марках, оплаченных авиабилетах;

Переводы в пути.

Товарно-денежные отношения охватывают все стадии воспроизводства- производства продукта, распределение, обращение в потребление. Денежные средства в той или иной степени используются в кругообороте средств:

Д-Т…Т1-Д1 денежный средство касса учет

На первой стадии (Д-Т) денежные средства необходимы для производственных ресурсов.

На второй стадии (…П.…) в сфере производства в денежной форме осуществляются различные платежи.

На третьей стадии (Т1-Д1) реализуется произведенная продукция, и предприятие получает выручку в денежной форме. На этой же стадии возникают денежные отношения с работниками, с другими предприятиями и организациями, с государством.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129 ФЗ (в редакции от 28.03.2002г.) документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на то лицами.

В современных денежных системах различают три формы денежных средств:

Металлические деньги;

Казначейские и банковские билеты;

Безналичные деньги.

Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что денежные средства являются финансовыми ресурсами организации, самыми высоколиквидными активами, способными обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы ее персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и т.д.

Цель написания работы заключается в следующем:

Исследовать состояние бухгалтерского учета на примере ООО «Аттик»;

Провести анализ использования денежных средств;

Выявить положительные и отрицательные стороны учета, предложить пути их совершенствования.

Для реализации данной цели поставлены следующие задачи:

1.Изучение законно-нормативных документов по учету денежных средств;

2. Рассмотрение первичных документов по движению денежных средств;

3. Раскрытие ведения бухгалтерского учета в кассе ООО «Аттик»;

4. Раскрытие автоматизированных программ по учету денежных средств на ООО «Аттик»

5. Проведение анализа денежных средств на ООО «Аттик».

Объектом исследования является ООО «Аттик» с организационно-правовой формой собственности - общество с ограниченной ответственностью.

Общество находится по адресу: Ярославская область, город Переславль-Залесский, улица свободы, дом 99. ООО «Аттик» было создано 1 февраля 2004г., оно специализируется в области строительства недвижимости.

Общество является новым видом строительства недвижимости для России, в принципе своем отличающимися от сегодня форм и методов. Основным отличием общества является то, что строительство осуществляется не на строительной площадке, а в производственном здании с последующей их доставкой в практически готовом к эксплуатации состоянии на место установки на собственной колесной базе.

В ООО «Аттик» применяют наиболее распространенную в России систему автоматизации бухгалтерского учета - программу 1С: - Бухгалтерия.

Программа 1С: Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

сводные проводки;

оборотно-сальдовую ведомость;

оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

карточка счета;

карточка счета по одному объекту аналитического учета;

анализ счета (аналог главной книги);

анализ счета по датам;

анализ счета по объектам аналитического учета;

анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

журнальный ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Кроме того, программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.

Система "1С: Предприятие" может быть адаптирована к любым особенностям учета на конкретном предприятии при помощи модуля "1С: Конфигуратор", позволяющего настраивать все основные элементы программной среды, генерировать и редактировать документы с любой структурой, изменять их экранные и печатные формы, формировать журналы для работы с документами с возможностью их произвольного распределения по журналам.

1. Методика бухгалтерского учета движения потоков денежных средств

1.1 Законно-нормативное регулирование движения денежных средств в Российской Федерации

Основными законно-нормативными документами для учета денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием являются:

« О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2- М.: проспект,1998.

« О валютном регулировании и валютном контроле» Федеральный закон от 10.12.03г. № 173-ФЗ.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000г.№ 31н).

План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

Положение по бухгалтерскому учету « Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» - ПБУ3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.

«О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центрального банка РФ от 03.10.02г. № 2-П.

Инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 30.10.86г. № 28 (с последующими изменениями и дополнениями).

«Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция Центрального банка РФ от 04.10.93г. № 18.

Инструкция об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Утверждена Центральным банком РФ 30ю01.04г. № 111-и

«Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». Приказ Центрального банка РФ от 05.01.98 г. № 14-11.

«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Федеральный закон от 22.05.03г. № 54-ФЗ.

«Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами». Указание Центрального банка РФ от 07.10.98г. № 375-У.

Положение по бухгалтерскому учету « Бухгалтерская отчетность организации»- ПБУ 4/99. утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н.

В настоящее время в соответствии с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 14.11.2001 г. № 1050-У установлены следующие предельные размеры расчетов наличными деньгами между юридическими лицами - 60 тыс. руб. Указание № 1050-у вступило в силу с 21.11.2001.

За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и Порядка ведения кассовых операций с 01.07.2002, в связи со вступлением в действие

Кодекса об административных правонарушениях РФ (КоАП РФ) соответствующие положения п. 9 Указа Президента РФ № 1006 фактически утратили силу. В настоящее время действует ст. 15.1 КоАП РФ, согласно которой, нарушение порядка работы с денежной наличностью, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров, оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

22 мая 2003 года Президентом РФ подписан Федеральный закон № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Закон официально опубликован 27 мая 2003 года и вступил в силу с 28 июня 2003 года. Одновременно утратил силу Закон РФ от 18.06.1993 № 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", без малого десять лет (с 1 августа 1993 года) регулировавший условия наличных денежных расчетов

Если организации в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения не имеют возможности применять контрольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетности при расчетах с населением могут использоваться формы бланков документов, утвержденные Минфином России.

За нарушение требование Закона Российской Федерации «О применении контрольно-кассовых машин…» применяются штрафные санкции к организациям в зависимости от характера нарушения.

Законодательство требует, чтобы бухгалтер, получивший «живые» деньги от организации, выписал приходный кассовый ордер по форме № КО-1. Такой порядок был до 28 июня, когда вступил в силу новый Закон о контрольно-кассовой технике, действует он и сейчас. Выдавать кассовый ордер требует пункт 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40.

Но теперь помимо ордера нужно выдать и кассовый чек. Иначе говоря, получив деньги от другой организации, вы должны обязательно пробить полученную сумму на кассовом аппарате. Чек передать представителю организации, которая внесла наличные. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 2 Закона о ККТ. Кроме того, покупателю - юридическому лицу надо выставить счет-фактуру, как предписывает пункт 3 статьи 168 НК РФ. А также необходимо оформить товарную накладную по форме № ТОРГ-12.

1.2 Учет движения денежных средств в кассе

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

К кассовым операциям относится процесс приема, хранения, расходования наличных денежных средств и денежных документов

Кассовые операции занимают одно из центральных мест хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и другие.

Ведение кассовых операций регламентируются рядом нормативных документов:

Инструкция Центрального Банка РФ от 04.10.93г. №18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации»

Закон Российской Федерации от 18.06.93г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

Положение ЦБ России от 05.01.98г. № 14-Б с изменениями и дополнениями от 31.10.02 « О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ»

Для осуществления расчетов наличными деньгами организация создает специальный участок бухгалтерии - кассу.

Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время свершения операции - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

На весь перечень работ по техническому укреплению помещения кассы и ее оборудованию охранной и охранно-пожарной сигнализацией составляется техническо-сметная документация. При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансирования: расходы по текущему и капитальному ремонту относят на себестоимость продукции (работ, услуг), а расходы по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем учитывают как капитальные вложения.

Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организации. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

В организациях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых центральными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор о материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные настоящим Порядком для кассиров.

В малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организации, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

Существенные ограничения по порядку осуществления кассовых операций устанавливает Указ Президента Российской Федерации от 18.08.96 г. № 1212. В соответствии с данным Указом организациям запрещено вносить из кассы наличные денежные средства непосредственно на расчетные счета других лиц (физических и юридических), минуя свой счет. За несоблюдение этого порядка налоговые органы налагают на организацию штраф в 2-кратном размере суммы произведенного взноса.

Организациям запрещена прямая выплата наличных денежных средств физическим лицам и организациям по операциям с векселями либо в целях возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту, выполнение которого было прекращено. За нарушение данного порядка налоговые органы налагают штраф в размере суммы наличных денежных средств, выданных через кассу организациям и физическим лицам. Для расчетов с физическими лицами и предпринимателями без образования юридического лица предельный размер расчетов наличными не установлен.

В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для установления лимита остатка в кассе организация представляет в банк, осуществляющий ее расчетно-кассовое обслуживание расчет по форме №0408020 « Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешении на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу». Расчет лимита денежных средств в кассе организации рассчитывается исходя из сумм, поступивших в кассу за последние три месяца и делится на количество рабочих дней за данный квартал. В расчет не берутся суммы, полученные из банка для выплаты заработной платы.

Для учета кассовых операций применяются типичные межведомственные формы первичных документов и учетных регистров, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999г.

Поступление в кассу и оприходованием наличных денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1) , состоящим из приходного кассового ордера и квитанции к нему. Приходный кассовый ордер выписывается работником бухгалтерии в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером.

По строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции, а по строке «В том числе» - сумма НДС цифрами.

Вторая часть приходного кассового ордера-квитанции является его отрывной частью и служит оправдательным документом лица, внесшего наличные деньги в кассу. Квитанция также подписывается главным бухгалтером и заверяется печатью и регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Затем квитанция выдается на руки лицу, сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер с погашенным штампом «Оплачено» прилагается к документу, явившемуся основанием для хозяйственной операции по оприходованию денежных средств.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (ф. № КО-2) с учетом тех же требований, которые предъявляются к выписке приходного кассового ордера. Но расходный кассовый ордер подписывается и руководителем организации.

Все приходные и расходные ордера до передачи в кассу на исполнение регистрируются в бухгалтерии в специальном документе форма № КО-3

«Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров».

Журнал построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организаций, присваивается номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций, составляется отчетность.

Для учета кассовых операций применяется типичная форма первичного документа и регистра аналитического учета - кассовая книга форма № КО-4 . Ежедневно кассир записывает в кассовую книгу остаток наличных денег в кассе на начало дня, приход и расход по каждому приходному и расходному ордеру в течение дня и остаток денежных средств на начало следующего дня. Все записи в кассовой книге выполняются под копирку на основном и отрывном листах. Первый экземпляр остается в кассовой книге (хранится у кассира), а второй, вместе с первичными документами передается в бухгалтерию и служит отчетом кассира. Кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована, опечатана, подписана главным бухгалтером и руководителем организации.

После проверки правильности записи кассовых документов в кассовой книге бухгалтер приступает к обработке приходных и расходных ордеров. Корреспонденция счетов, указанная в документе, переносится в отчет кассира (второй экземпляр кассовой книги) и на его основании информация переносится в соответствующие учетные регистры (ведомости, журналы- ордера)

Для синтетического учета кассовых операций предназначен основной денежный активный счет 50 «Касса»

В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Из кассы денежные средства выдаются на следующие цели:

На выплату заработной платы;

Под отчет на хозяйственные и операционные расходы;

На командировочные расходы;

На оказание материальной помощи работникам;

На выплату пособий по временной нетрудоспособности;

Схема учета кассовых операций представлена на рис. 1

Наиболее значительны суммы выплат наличных денег из кассы - по заработной плате. Основным документом на выплату заработной платы является платежная ведомость (Приложение). На первом (титульном) листе ее делается разрешительная надпись на выплату денежных средств за подписями руководителя и главного бухгалтера организации

В платежной ведомости каждый работник расписывается против своей фамилии. Если выдача заработной платы осуществляется другому работнику, он должен предъявить кассиру доверенность, оформленную надлежащим образом. В платежной ведомости работник должен записать: «по доверенности» с указанием даты и своей подписи. Доверенность кассир прилагает к ведомости в качестве оправдательного документа.

Операция по выплате заработной платы должна быть закончена в трехдневный срок, включая день получения денег в банке. Против невыплаченных сумм ставится штамп «Депонировано» или сделана запись от руки. На депонированные суммы составляется реестр.

В конце платежной ведомости кассир указывает итог на сумму фактически выплаченных и подлежащих депонированию денежных средств. В кассовую книгу записывается фактически выплаченная сумма. Депонированные суммы по расходному кассовому ордеру сдаются в банк.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

Не реже одного раза в месяц комиссией, назначенной руководителем предприятия, производится внезапная инвентаризация кассы. При инвентаризации кассы проверяется фактическое наличие денег, ценных бумаг и других ценностей, находящихся там.

При подсчете фактического наличия денег в кассе принимаются к учету денежные знаки, почтовые марки, марки государственной пошлины. Предъявленные кассиром почтовые марки и марки государственной пошлины принимаются по номинальной стоимости.

Расписки и другие документы на позаимствованные в кассе деньги в остаток наличности не включаются. Заявление кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, во внимание не принимаются. До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей кассир должен составить кассовый отчет. До инвентаризации кассовой наличности кассиру предлагается подписать расписку в том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства включены в отчет и сданы в бухгалтерию, все денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Комиссия проверяет правильность составления кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расходных ордеров комиссия должна сопоставить номера последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к отчету, с записями в журнале регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций. После этого проводится проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности. При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указываются достоинства купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать расписку о том, что все указанные в акте инвентаризации наличия денежных средств суммы, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение. При установлении излишков или недостачи денег и других ценностей в кассе, а также при наличии временных расписок о заимствовании денег из кассы комиссия обязана потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостачи или излишка.

Акт инвентаризации наличия денежных средств составляется обычно в трех экземплярах, один их них прилагается к акту ревизии (его содержание излагается в соответствующем разделе акта), второй передается в бухгалтерию, а третий остается у кассира.

Сумму недостачи денег в кассе списывают на счет кассира расходным кассовым ордером и предлагают немедленно погасить. В этом случае составляются следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 50 «Касса»- отражена недостача денежных средств в кассе.

2. Дебет счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 - сумма недостачи отнесена на виновника.

3. Дебет счета 50 « Касса»

Кредит счета 73/2- внесена сумма недостачи в кассу.

4. Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73/2- удержана из зарплаты сумма недостачи.

Выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию с отнесением их на финансовые результаты деятельности организации. Это отражается в бухгалтерском учете составлением приходного кассового ордера и записью:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Одновременно устанавливаются причины возникновения излишков и недостач денег в кассе. По всем установленным фактам отклонений фактического наличия денег в кассе от данных бухгалтерского учета кассир представляет инвентаризационной комиссии письменное объяснение.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Поэтому, после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу, руководитель предприятия обязан ознакомить кассира с Порядком ведения кассовых операций и заключить договор о его полной материальной ответственности. Договор хранится у инспектора по кадрам в личном деле кассира.

Также должны соблюдаться правила ведения кассовой книги - книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана, своевременно сделаны записи приходных и расходных документов, своевременная сдача кассиром в бухгалтерию кассовых отчетов.

Организации, реализующие товары населению, оформляют продажу через ККМ (Контрольно-кассовая машина) и фиксируют эти продажи дополнительно в журналах кассира- операциониста данной машины.

Наряду с наличными расчетами в настоящее время существуют безналичные расчеты через кассы. Они производятся посредством чеков, чековых книжек и кредитных карточек. При предъявлении расчетного чека в уплату за товар контролер- кассир после тщательной проверки самого чека и просмотра паспорта предъявителя погашает чек штампом с надписью « Чек принят в уплату за товар» и пробивает сумму, указанную в чеке, через ККМ. При предъявлении в кассу покупателем вместе с личным паспортом заполненного чека, в составе чековой книжки, кассир их проверяет. Затем чек изымает из книжки, ставит на его обороте дату и подпись. Этот чек сдается вместе с денежными средствами в обслуживающий банк.

Покупка товаров при помощи кредитных карточек осуществляется следующим образом. Карточка с закодированными параметрами ее владельца вставляется в щель кассового терминала, имеющего связь с банком. По каналу связи производится подтверждение платежеспособности клиента и дается команда на списание с его расчетного счета в банке суммы, набранной на терминале. В настоящее время расчеты с помощью банковских карточек (карт) получает дальнейшее развитие.

Таким образом, из выше изложенного можно сделать вывод, что кассовые операции самые многочисленные и распространенные в организации.

1.3 Учет операций с денежными средствами на расчетном, валютном и специальных счетах в банках

Большинство расчетов между организациями производится безналичным путем. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (расчетных, кредитных и других), заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк плательщика, так и получателя. Банк осуществляет расчеты по требованию клиента, когда последний выступает и получателем (поставщиком), или плательщиком.

Согласно «Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации Банка России» от 03.10.2002г.№ 2-П организации используют следующие формы и способы расчетов: платежные поручения, платежные требования- поручения, посредством аккредитивов и особых счетов, в порядке плановых платежей, расчетные чеки, пластиковые карты и другие.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

Заявление на открытие счета установленного образца;

Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

Справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

Копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской федерации и фонд обязательного медицинского страхования;

Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печать организации по установленной форме, заверенную нотариально.

В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись руководителя организации.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

При недостаточности денежных средств на счете списания денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст.855):

1) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление на выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3) по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в пенсионный фонд Российской федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

4) по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;

5) по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

6) по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящихся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета (Прил.) с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом в банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Поступление наличных денежных средств из кассы организации в банк оформляется объявлением на взнос наличными. Этот документ является письменным приказом организации банку на зачисление наличных денег на расчетный счет. Его выписывают в одном экземпляре чернилами и пастой. Банк на принятые денежные средства выдает квитанцию.

Основанием для получения денежных средств с расчетного счета в кассу служит чек на получение денег наличными. Чековые книжки организация получает в банке по письменному заявлению установленной формы. Оформленный чек отрывается и служит основанием для получения денег в банке, а корешок остается в чековой книжке.

Денежные средства организации, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 « Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств, а в кредит- уменьшение денежных средств на расчетном счете.

Операции по расчетному счету могут быть оформлены одной из следующих проводок:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» - Кредит счетов 50,60,62,66,67,75,76- получено на расчетный счет;

Дебет счетов 20,26,44,50,60,66,67,68,69,75,76,91- Кредит счета 51- списано с расчетного счета.

Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Схема учета денежных средств на расчетном счете представлена на рис.2

Самая распространенная форма расчетов, примерно 95 % платежными поручениями.

Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:

а) за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) в бюджеты по налогам и сборам и внебюджетные фонды;

в) в целях возврата (размещения кредитов (займов) депозитов и уплаты процентов по ним;

г) по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;

д.) в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

Указанная форма расчетов требует участия для своего оформления целой группы счетов бухгалтерского учета.

Самые широкоиспользуемые носят в этом случае следующий характер:

С поставщиками и подрядчиками (Дебет счета 60);

С бюджетом (Дебет счета 68);

С органами социальной защиты, ЕСН (Дебет счета 69);

С прочими кредиторами (Дебет счета 76).

Одновременно указанный объем денежных средств уменьшает их наличие на расчетных счетах организации в банках (Кредит счета 51).

заключение договора-контракта;

отгрузка продукции, оказание услуг, сдача работ;

передача платежного поручения на право списания банком суммы платежа;

выписка из расчетного счета о списании денежных средств;

платежное поручение на право зачисления платежа на расчетный счет получателя;

Расчеты платежными требованиями и инкассовыми поручениями - объединены общим понятием « Расчеты по инкассо»

Расчеты по инкассо. Это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо производят на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока, сроком для акцепта считаются пять рабочих дней.

Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным в договоре.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции не заказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной поставки товаров или досрочного оказания услуг, предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия утвержденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и др.Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями соответствующих должностных лиц и оттиском печати плательщика.

При полном отказе от акцепта платежное требование в тот же день возвращается банку-эмитенту вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта для возврата получателю средств.

Первый экземпляр заявления вместе с копией платежного требования остается в банке плательщика, а третий экземпляр заявления возвращается плательщику.

При частичном отказе от акцепта платежное требование оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта вместе с первым экземпляром платежного требования остаются в банке плательщика, второй экземпляр заявления направляется в банк эмитента, а третий экземпляр возвращается плательщику.

Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик.

При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными и на следующий рабочий день после истечения срока оплаты оплачиваются со счетов плательщика, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счете оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми в безакцептном порядке, производятся, как правило, на основании соответствующих законов. В этом случае получатель должен указать в платежном требовании номер, дату принятия и название соответствующего закона. Как правило, со счетов плательщиков без акцепта оплачивают требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.

Расчеты инкассовыми поручениями. Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

а) если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

б) для взыскания по исполнительным документам;

в) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

Инкассовое поручение составляется по установленной Положением Центробанка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 г. № 2-П форме. В поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат.

При отсутствии и недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

а) по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскивания;

б) при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

в) по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируется Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

В соответствии с Положением Центробанка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 г. № 2-П для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могут использоваться клиентами данной кредитной организации, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Вместе с тем они не могут применяться для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

При поступлении товара (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Учет выдачи их ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчете 2 «Чековые книжки» в журнале-ордере N 3.

Расчеты платежными требованиями. Смысл этой формы расчетов - акцепт (согласие) покупателя на оплату предъявленных поставщиком платежных требований. Обязательства сторон по акцептной форме расчетов возникают с момента отгрузки поставщиком товарно-материальных ценностей в адрес покупателя. Поставщик, имея транспортные документы об отгрузке, выписывает платежные требования на имя покупателя и сдает их в свое отделение банка на инкассо (на востребование платежа). Банк поставщика пересылает их в банк покупателя для акцепта и взыскания платежа. Акцепт требований может быть последующим и предварительным. При расчетах в порядке последующего акцепта требования оплачиваются в течении операционного дня по мере их поступления в банк плательщика. За плательщиком сохраняется право заявить полный или частичный отказ от акцепта. Банк принимает последующие отказы от акцепта в течение трех рабочих дней после поступления требований плательщику (день поступления требований в расчет не принимается). В случае отказа от акцепта сумма требования восстанавливается на счет плательщика в день получения заявления об отказе.

При расчетах в порядке предварительного акцепта требование оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта. Плательщик имеет право заявить полный или частичный отказ от акцепта по иногородним расчетам в течение трех рабочих дней и по одногородним в течение двух дней после получения требования учреждением банка (день поступления требования в банк в расчет не принимается). Он обязан следить за поступающими в банк на его имя требованиями.

Плательщик имеет право полностью отказаться от акцепта в случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены договором); товары поставлены досрочно без согласия покупателя; документально установлена недоброкачественность товаров; не согласована цена товаров; предъявленное требование оплачено раньше или поступило бестоварное требование, по которому фактически не произошла отгрузка или не оказаны услуги.

Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки, наряду с заказанными, не заказанных товаров или отгрузки их в большем количестве, чем указано в счете, или более низкой сортности, или отсутствия согласованных цен на часть товаров, или превышения установленных цен, арифметических ошибок в требовании, или недостачи товаров.

договор-соглашение с указанием формы расчетов - платежными требованиями-поручениями;

отгрузка продукции, товара;

документы на отгрузку и платежные требования- поручения отправлены покупателю или вручены ему;

покупатель дооформил платежные документы и сдал в свой банк на оплату;

документы о зачислении платежа переданы банку поставщика, выписка из расчетного счета передана покупателю;

выписка из расчетного счета о зачислении платежа.

В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика, предъявившего требование, и плательщика, получившего материальные ценности, платящего за товар.

...

Подобные документы

Понятие денежных средств и денежных потоков организации. Международная практика учета денежных средств и анализа их движения. Оценка учета и анализ движения денежных средств в ООО "ЮВИКС-М". Оформление операций, рекомендации по совершенствованию учета.

дипломная работа , добавлен 07.03.2012


Функции денежных средств и их бухгалтерский учет. Учет кассовых операций, денежных средств на расчетном и валютном, специальных счетах в банке. Учет переводов в пути и финансовых вложений. Учет резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.

курс лекций , добавлен 03.11.2009


Понятие, роль денежных средств и управление денежными потоками. Отражение на счетах кассовых операций. Учет денежных средств на расчетных, специальных счетах в банках. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте, операций по валютному счету.

курсовая работа , добавлен 11.06.2010


Законно-нормативное регулирование денежных средств в Российской Федерации. Организация бухгалтерского учета денежных средств в ООО "Аттик". Учет кассовых операций и денежных средств на расчетном счете. Ведения первичных документов; автоматизация учета.

дипломная работа , добавлен 24.05.2015


Основные законодательные и нормативные документы по учету денежных средств. Безналичные формы расчетов, их виды и характеристика. Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах в банке. Учет кассовых операций и прочих денежных средств.

курсовая работа , добавлен 13.04.2012


Экономическая и учетная сущность денежных средств (денежных потоков). Актуальные проблемы учета и анализа движения денежных средств. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств и улучшению финансового состояния ОАО "Аэрофлот".

дипломная работа , добавлен 01.06.2014


Учет денежных средств в кассе. Учет денежных средств на расчетных счетах. Учет денежных средств на валютных счетах. Учет денежных средств на специальных счетах. Учет денежных средств находящихся в пути.

реферат , добавлен 27.02.2003


Анализ финансового состояния и денежных средств в ООО "Стрела". Нормативное и методологическое обеспечение их учета. Учет кассовых операций и денежных средств на расчетном счете. Инвентаризация и ее документирование. Оптимизация движения денежных потоков.

дипломная работа , добавлен 04.08.2008


Характеристика задач и основ организации учета денежных средств в наличной и безналичной форме. Учет кассовых операций в рублях и в иностранной валюте. Учет денежных средств на расчетном счете и специальных счетах в банках. Операции с подотчетными лицами.

курсовая работа , добавлен 09.01.2011


Учет денежных средств в кассе, на расчетном счете, на валютных счетах; составление отчета о движении денежных средств; анализ движения денежных средств на предприятии.

дипломная работа

1.2 Порядок отражения денежных потоков организации

Согласно правилам, установленным ПБУ 23/2011, информацию о денежных потоках необходимо отражать таким образом, чтобы пользователи отчетности могли составить представление о реальном финансовом положении и платежеспособности компании.

Обратите внимание: В соответствии с п.15 ПБУ 23/2011, каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации.

В соответствии с п.16 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете свернуто, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.

Например:

1. Поступления и выбытия денежных средств у комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги).

2. Косвенные налоги (НДС, акцизы) в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее;

3. Поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях (перевыставление "коммуналки").

4. Оплата транспортных услуг при получении компенсации от контрагента в таком же размере (перевыставление транспортных расходов).

Пункт 16 нового ПБУ призывает организации показывать суммы НДС "свернуто". Это означает, что из сумм полученных платежей мы должны вычесть сумму "входящего" НДС, а из сумм уплаченных - вычесть "исходящий" НДС, так же не показывается в отчете НДС, уплаченный в бюджет.

Суммы НДС "исходящего" складываются с НДС, уплаченным в бюджет, из полученной суммы вычитается НДС "входящий" и сальдо расчетов по НДС отражается в составе прочих поступлений, если оно положительное и прочих платежей, если оно отрицательное.

Подобный порядок заполнения может вызвать немало трудностей у бухгалтера, если в организации оживленный денежный оборот, разные ставки НДС, экспортные операции и операции, не облагающиеся НДС. Он не сможет больше при заполнении отчета опираться на анализ счетов 50, 51, 52, т.к. из всех оборотов необходимо "выдернуть" НДС.

На составление отчета о движении денежных средств в крупной компании могут потребоваться недели. Поэтому, рекомендуем не забывать о положениях учетной политики организации, в которых можно отразить метод расчета показателей, попадающих в отчет о движении денежных средств, руководствуясь ПБУ 21/2008 "Учетная политика организации".

В соответствии с п.6 ПБУ 21/2008, учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в рублях РФ.

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа

Показатели отчета о движении денежных средств за предыдущий период.

В соответствии с п.10 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Заполнение раздела "Денежные потоки от текущих операций".

Раздел "денежные потоки от текущих операций" содержит показатели, характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты поставщикам).

Так же в этом разделе отражаются:

1. Поступления:

· арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

· от процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

· от перепродажи финансовых вложений;

· прочие (в т. ч. положительное итоговое сальдо по НДС).

2. Платежи:

· по оплате труда сотрудников;

· налога на прибыль;

· процентов по долговым обязательствам (кроме процентов, учитываемых в стоимости инвестиционных активов);

· прочие (в т. ч. отрицательное итоговое сальдо по НДС).

3. Сальдо денежных потоков от текущих операций (поступления от текущих операций за минусом платежей по текущим операциям).

ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ТЕКУЩИХ ОПЕРАЦИЙ

Поступления - всего (строка 4110) - указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111-4119).

В том числе:

от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (а так же на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги (в т. ч. комиссионные и агентские вознаграждения).

Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов:

· 50 "Касса";

· 51 "Расчетные счета";

· 52 "Валютные счета";

· полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей (строка 4112) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей.

Данные поступления так же отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 58, 76, за вычетом сумм:

· косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);

· полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;

· полученных в счет возмещения произведенных коммунальных и прочих расходов.

от перепродажи финансовых вложений (строка 4113) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Таким образом, поступления от финансовых вложений показываются только в сумме экономической выгоды, полученной организацией (общая сумма поступлений за вычетом сумм потраченных на приобретение реализованных финансовых вложений).

(строки 4114 - 4118) - указываются наименования дополнительных строк и суммы поступлений соответствующие этим наименованиям.

В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, поступления по текущей деятельности, не учитываемые в суммах поступлений по другим строкам.

Такими поступлениями могут быть те поступления, которые нельзя однозначно классифицировать.

прочие поступления (строка 4119) - указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций. Такими поступлениями могут быть:

· суммы выгоды от продажи/покупки валюты;

· положительное сальдо расчетов по НДС;

· суммы возмещений;

· проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

· поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи основных средств);

Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111.

Суммы косвенных налогов, полученные организацией из бюджета (например - возмещение НДС), отражаются по данной строке "свернуто".

ПЛАТЕЖИ ПО ТЕКУЩИМ ОПЕРАЦИЯМ

Платежи - всего (строка 4120) - указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121-4129). Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129 указываются в круглых скобках.

В том числе:

поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) - указывается сумма платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации.

· 50 "Касса";

· 51 "Расчетные счета";

· 52 "Валютные счета";

· 58 "Финансовые вложения" (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

· 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части учета прочих денежных эквивалентов);

и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

· косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС, кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);

· уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;

· возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

в связи с оплатой труда работников (строка 4122) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации (в том числе платежи за сотрудников организаций в пользу третьих лиц).

Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:

· 50 "Касса";

· 51 "Расчетные счета";

· 52 "Валютные счета";

· 58 "Финансовые вложения" (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

· 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части учета прочих денежных эквивалентов);

процентов по долговым обязательствам (строка 4123) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива.

налога на прибыль (строка 4124) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на прибыль организаций непосредственно связанного с инвестиционными или финансовыми операций организации.

(строки 4125-4128) - указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям.

В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, платежи по текущей деятельности, не учитываемые в суммах платежей по другим строкам.

Такими платежами могут быть платежи, которые нельзя однозначно классифицировать.

Суммы этих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.

прочие платежи (строка 4129) - указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций. Такими платежами могут быть:

· суммы убытка от продажи/покупки валюты;

· суммы убытка, полученного при обмене денежных эквивалентов;

· отрицательное сальдо расчетов (задолженность перед бюджетом) по НДС;

· уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами.

Суммы прочих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.

Суммы косвенных налогов, уплаченные организацией в бюджет (например - НДС) отражаются по данной строке "свернуто".

Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100) - указывается сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям.

Строка 4100 = строка 4110 - строка 4120.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Бухгалтерский учет движения денежных средств в ОАО "Аэрофлот"

Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах...

Бухгалтерский учет денежных средств и анализ их движения (по материалам ООО "ЮВИКС-М")

Денежные средства - наиболее ликвидная часть активов организации, представляющая собой наличные и безналичные платежные средства в российской и иностранной валюте; легко реализуемые ценные бумаги, а также платежные и денежные документы...

Использование данных финансового учета для управления денежными потоками

Различные денежные потоки, существующие на практике, можно классифицировать по ряду характерных признаков. Вариант такой классификации приведен в таблице 1.2. Таблица 1.2...

Использование данных финансового учета для управления денежными потоками

Организация и методика учета и аудита денежных средств предприятия и анализ денежных потоков (на примере КП "ЖЭО")

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о денежных средствах и денежных потоках...

Отражение в бухгалтерской отчетности показателей ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"

С постоянными разницами фирмы сталкиваются в своем учете довольно часто. Постоянные разницы могут возникать в каждом квартале. Тогда же они и отражаются в учете. Минфин России обязывает учитывать их обособленно в аналитическом учете...

Отражение движения денежных средств в бухгалтерской отчетности

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливает состав, содержание и методологические основы формирования бухгалтерской отчетности организации, приводит перечень необходимых показателей...

Отчет о движении денежных средств и контроль за движением денежных потоков

Для осуществления нормальной производственно-коммерческой деятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств...

Приемы фальсификации бухгалтерского баланса. Движение денежных средств

Принятие решений в сфере финансового управления на предприятии должно базироваться на достоверной бухгалтерской и управленческой информации и предполагает применение финансового анализа...

Пути совершенствования бухгалтерского учета и анализа денежных потоков

Учет денежных средств в наличной и безналичной формах на промышленных предприятиях

Учет и анализ движения денежных средств

Важное условие эффективного бизнеса - достаточный объем денежных средств, а также умелое управление денежными потоками, поддержание их сбалансированности во времени и, как следствие этого...

Учет кассовых операций и денежных документов. Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д...

Учет и анализ денежных средств

Целью анализа денежных потоков организации является наиболее полное и достоверное обеспечение заинтересованных пользователей информацией о процессе формирования денежных потоков...

8. Денежные потоки организации классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации.

9. Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.

Примерами денежных потоков от текущих операций являются:

а) поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

Б) поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

в) платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

Г) оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;

Д) платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);

Е) уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. N 107н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 октября 2008 г., регистрационный номер 12523) с изменениями, внесенными Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 25 октября 2010 г. N 132н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 25 ноября 2010 г., регистрационный номер 19048), от 8 ноября 2010 г. N 144н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 1 декабря 2010 г., регистрационный номер 19088) (далее - ПБУ 15/2008);

Ж) поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

З) денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

10. Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:

А) платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

Б) уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008 ;

в) поступления от продажи внеоборотных активов;

Г) платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

Д) поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

е) предоставление займов другим лицам;

Ж) возврат займов, предоставленных другим лицам;

З) платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

И) поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

К) дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

Л) поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

11. Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.

Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Применительно к дебиторской задолженности уже сложившейся, метод дисконтирования необходим в тех случаях, когда дебитор возвращает долг раньше срока притом, что начисленные ранее проценты за кредит (отсрочку платежа) были заложены в цену товара в расчете на весь период кредитования (отсрочки). Или когда этот покупатель, в отличие от других, рассчитывается за товар немедленно.

Выручка, – и в этой части требования РСБУ 1 и рекомендации МСФО 2 полностью совпадают, – должна оцениваться по справедливой стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению, с учетом всех, предоставленных покупателям скидок. И хотя РСБУ не указывает прямо на стоимость возмещения (т.е. денег, если возмещение ожидается в денежной форме), но все же стоимость товара с дебиторской задолженностью не уравнивает; а указывает, что её величину надо определять исходя из стоимости товара. «Исходя из» – ключевое для нашего случая слово, означающее соответствие, но далеко не обязательно равенство. В целом же сказанное означает, что, как для МСФО, так и для РСБУ, оценка дебиторской задолженности на балансе продавца и оценка соответствующего приобретения на балансе покупателя – не только суть разные понятия, но и разные величины. 3 Что логично. Поэтому продолжаем сугубо о дебиторской задолженности и её отражении с учетом скидок, предоставленных после даты реализации. 4 Традиционно эти операции отражаются путем сторнирования счета 90.1 и соответствующей суммы НДС:

1. – выручка на дату передачи товара покупателю;
2. Дт 90.3 Кт 68.2 – НДС;

На дату предоставления скидки:

1. – выручка сторнируется на величину предоставленной скидки;
2. Дт 90.3 Кт 68.2 – сторнируется НДС на сумму, соответствующую объему предоставленной скидки.

Не возражая принципиально против продолжения практики применения такой схемы, автор все же находит её несколько архаичной, не отвечающей тем процессам, которые на современном этапе происходят в бизнесе. Бизнес динамичен: он ищет, находит и осваивает новые маркетинговые ходы, успешно их внедряет и т.о. развивает свою деятельность. Бухгалтерскому же учету свойственно «догонять», и это естественно. Представленный ниже пример – как раз тот случай, когда есть смысл разработать нечто методологически новое и предложить. Но не к применению, а к рассмотрению (и даже с намерением вызвать среди коллег дискуссию, что было бы замечательно).

Предлагаемая ниже схема проводок, хотя и не противоречит ни РСБУ, ни Инструкции по применению Плана счетов 5 и, что немаловажно – целиком и полностью отвечает международным стандартам, но её применению в бухгалтерском учете по РСБУ препятствует одно формальное обстоятельство, о наличии которого приходится сожалеть: форма Отчета о прибыли и убытках (даже новая, утвержденная к применению по итогам 2011г.) не предусматривает строку вычета из доходов, которая показывала бы объем скидок. Однако ничто не мешает применять предложенную ниже схему в управленческом учете. Разумеется, при условии, когда управленческий учет, так же как и бухгалтерский, ведется методом двойной записи (что в учетной практике некоторых компаний не редкость).

Руководствуясь изложенными соображениями, автор рекомендует принять во внимание представленную ниже схему проводок, даже если она будет отвергнута по причине отсутствия в форме Отчета соответствующей строки. Как показывает бизнес-практика, жизнь всегда опережает нормы бухучета. И это, – как уже отмечалось, – нормально. Бухучет не может (и не должен) придумать то, чего еще не придумал бизнес. Главное, чтобы разрыв между этими фактами оказался не слишком большим. Что автор, в меру сил, и пытается предупредить. Итак, пример.

Пример 1. Компании-продавцу предстоит реализовать двум разным покупателям две одинаковые партии товара, стоимостью 100,0 тыс. руб. каждая. По условиям заключенных сделок один из покупателей оплачивает счет немедленно (или в ближайшее время), другой – через год. Таким образом, для первого из них компания-продавец должна определить размер скидки исходя из приемлемой в данном случае ставки процента. За эффективную ставку процента решено было принять действующую ставку по банковским кредитам в сравнимых условиях – 10%. А, значит, продисконтировав сумму 100,0 тыс. руб. по ставке 10%, получим: 100/1,1 = 90,91 тыс. руб. 6

Для отражения предоставляемых покупателям скидок возьмем из Плана счетов один из свободных субсчетов счёта 90 «Продажи». 7 Например, счет 90.5, и назовем его «Скидки, предоставляемые покупателям». А, поскольку эта величина должна объем продаж уменьшать, то выбранный для отражения скидок счет следует признать активным (стоящим в ряду с такими счетами как 90.2, 90.3, 90.4).

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Расчеты с Покупателем 1:
	62	90.1	100000
2. Оплата выполнена досрочно и зачислена на счет	51	62	90910
3. Скидка за срочность оплаты	90.5	62	9090
4. Скидка зачисляется в уменьшение начисленной выручки	90.1	90.5	9090
Расчеты с Покупателем 2:
5. Начислены доходы к получению от Покупателя 2	62	90.1	100000
6. Оплата зачислена на счет (по факту исполнения договора отсрочки)	51	62	100000

Пример показывает, что покупателю, заплатившему за товар немедленно, покупка обошлась в сумму 90910 руб., а покупателю, оформившему отсрочку, она обойдется в сумму 100000 руб. И та, и другая сумма отражают текущую стоимость денег на момент оплаты товара.

Для полноты представления схемы введем в пример НДС. Принимая во внимание условие п.1 ст.154 НК РФ (определение налоговой базы), увеличиваем стоимость указанных в примере партий товара на сумму НДС: 100,0 х 1,18 = 118,0 тыс. руб. Это значит, что продавец выдает покупателю накладную, выставляет счет-фактуру на сумму 118,0 тыс. руб., которую и регистрирует в книге продаж.

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Расчеты с Покупателем 1:
1. Начислены доходы к получению от Покупателя 1	62	90.1	118000
	90.3	68	18000
3. Сумма НДС зачисляется в уменьшение начисленной выручки	90.1	90.3	18000
4. Оплата выполнена досрочно и зачислена на счет	51	62	107274
5. Скидка за срочность оплаты	90.5	62	9090
6. Скидка зачисляется в уменьшение начисленной выручки	90.1	90.5	9090
7. Скорректированы обязательства по НДС в части, которая приходится на скидку (сторно) 8	90.3	68	1636
8. Расчеты закрываются корректировкой суммы выручки на величину суммы скорректированного НДС (сторно)	62	90.1	1636
Расчеты с Покупателем 2:
9. Начислены доходы к получению от Покупателя 2	62	90.1	118000
10. Начислены обязательства по НДС	90.3	68	18000
11. Сумма НДС зачисляется в уменьшение начисленной выручки	90.1	90.3	18000
12. Оплата зачислена на счет (по факту исполнения договора отсрочки)	51	62	118000

Казалось бы, куда проще было отразить выручку с учетом скидки сразу, при передаче товара покупателю, и тогда не потребовалось бы никаких корректировок. Но в рассматриваемой практике это невозможно по многим причинам.

Речь идет не о скидках, предоставляемых отдельным покупателям «по соглашению сторон», а о продуманной маркетинговой политике организации, в основу которой положено единство цены на одни и те же товары. К примеру, если организация – дилер на автомобильном рынке решает продавать свой товар в кредит сроком на три года и объявляет, что кредит беспроцентный, то это, как мы уже понимаем, означает: цена, указанная в прайс-листе, несет в себе всю процентную нагрузку. Но, с другой стороны, покупатель вправе кредитом не воспользоваться. Таким покупателям предоставляется скидка. Скидки и условия их предоставления предусмотрены в том же прайс-листе. Что означает: все сделки купли-продажи оформляются одинаково, а универсальные договора снабжены условиями, при соблюдении которых покупатель получает право на тот или иной размер скидки, в зависимости от периода, в котором будет фактически осуществлена оплата. Таким образом, все покупатели получают договор, который содержит условия предоставления скидки с разбивкой по периодам (годам, кварталам или даже месяцам), но каждый в отдельности для себя решает сам, когда ему платить. В примере были показаны два случая: когда покупатель воспользовался отсрочкой и заплатил за товар полную цену, и когда предпочел заплатить досрочно. В любом случае продавец не знает и не может знать точно, когда поступит оплата, и, соответственно, не знает, какого размера будет скидка и будет ли она вообще предоставлена. Это станет известно только по факту оплаты. Так или иначе, но именно такой универсальный договор как следствие ценовой (а, значит, и учетной) политики компании и будет тем документальным доказательством, подтверждающим как сам факт предоставления покупателям скидок, так и её (скидки) обоснованности. 9 Это очень важно понимать, если компания желает платить налоги с учетом скидок, а не исходя из первоначально начисленной дебиторской задолженности (она же – объем реализации).

Только что рассмотренный случай предполагает переход права собственности на товар в момент его передачи покупателю (п.1 ст.223 ГК РФ). Если договором или законом предусмотрено иное – выручка в учете продавца не может быть признана до даты исполнения покупателем условий договора (например, при условии полной оплаты товара). Этот особый порядок перехода прав собственности мы в данном случае не рассматриваем. Потому что если он не предполагает признания выручки до момента оплаты, то и об отражении скидок речь не идет.

Это был пример «беспроцентного» кредитования покупателей. В качестве примера можно взять и обратную ситуацию: когда ценовая политика компании строится на основе текущей стоимости денежных потоков, т. е. процент за отсрочку предварительно в цену товара не закладывается. В таком случае выручка отражается в текущих ценах, а далее, на протяжении всего периода кредитования покупателя, начисляются проценты и отражаются, увеличивая ту же выручку по мере наступления очередного срока их уплаты (например, по истечении каждого месяца).

Пример 2. Компании-продавцу предстоит реализовать двум разным покупателям две одинаковые партии товара, стоимостью 90910 руб. каждая (в текущих ценах), что с учетом НДС составляет сумму 107274 руб. По условиям заключенных сделок один из покупателей оплачивает счет немедленно (или в ближайшее время), другому же предоставлена отсрочка, но с процентами из расчета 10% годовых, т. е. через год этот покупатель должен будет заплатить 100,0 тыс. руб. (с учетом НДС – 118,0).

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Расчеты с Покупателем 1:
1. Начислены доходы к получению от Покупателя 1	62	90.1	107274
2. Начислены обязательства по НДС	90.3	68	16364
3. Оплата выполнена досрочно и зачислена на счет	51	62	107274
Расчеты с Покупателем 2:
4. Начислены доходы к получению от Покупателя 2	62	90.1	107274
5. Начислены обязательства по НДС	90.3	68	16364
6. Начислены проценты за отсрочку (периодически, в течение срока действия договора)	62	90.1	10726
7. Начислены обязательства по НДС	90.3	68	1636
8. Оплата зачислена на счет (по факту исполнения договора)	51	62	118000

Не следует считать, что показанная схема проводок (пример 2) противоречит ПБУ 9/99 в части требования к отражению дебиторской задолженности и выручки. Пример 2, как и пример 1, вполне отвечает пунктам 6.1, 6.2 и 6.5 ПБУ 9, потому что в обоих случаях: а) величина дебиторской задолженности определена исходя из цены, установленной договором, б) выручка принята к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, в) величина дебиторской задолженности определена с учетом предоставленных скидок (пример 1) и/или накидок (пример 2). Другой вопрос, что скидки (накидки) отражаются тогда и только тогда, когда согласно условиям договора они образуются. В нашем случае «накидка» образовывалась по мере наступления очередного срока начисления процентов.

Не следует также считать, что и при определении будущей стоимости инвестиции (метод сложного процента), и при определении её текущей стоимости (метод дисконтирования) в расчет берется одна и та же процентная ставка. 10 Рыночные ставки колеблются, а значит, при дисконтировании будущего денежного потока, ранее рассчитанного методом сложного процента, к расчету принимается уже другая, эффективная на момент дисконтирования, процентная ставка. Это особенно касается инструментов, к которым применяется т. н. плавающая ставка. 11 Расчеты будущих и текущих денежных потоков симметричны лишь в плане метода, но собственно величины симметричными могут быть не всегда, а только при неизменной в течение периода кредитования ставке, или когда расчетная оценка пересматривается. В том и заключается сложность дисконтирования денежных потоков от отчета к отчету. А, значит, к делу надо подходить серьезно и со всей ответственностью.

Важное примечание. Дисконтированию подлежит только долгосрочная дебиторская задолженность, т. е. та, погашение которой ожидается не ранее, чем по истечении двенадцати календарных месяцев. Краткосрочную (текущую) задолженность, при отсутствии объявленной процентной ставки, дисконтировать положено лишь в случаях, когда разница между будущими и настоящими денежными потоками признается достаточно существенной. 12

В целом же следует знать, что даже обычная дебиторская задолженность, которая возникает одновременно с начислением дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, возмещение по которой ожидается в денежной форме – это финансовый инструмент. Потому оценивать её полагается как соответствующую категорию финансовых инструментов 13 – по справедливой стоимости первоначально, и далее в течение периода до полного списания – по амортизированной стоимости, т. е. в её текущей оценке на дату окончания каждого отчетного периода. Таковы правила современного бухучета.

1 См. п.6 ПБУ 9/99.

2 См. п.10 IAS 18.

3 На этот счет в п.73 ПБУ 1 сказано: «Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными» .

4 Именно о скидках, предоставляемых после даты реализации, мы сейчас ведем речь. С отражением скидок, предоставленных в момент реализации, подобных проблем нет.

5 Следует отметить: План счетов не зарегистрирован в Минюсте, а, значит, предполагает гибкость в его применении.

6 Если бы условиями данного примера была предусмотрена отсрочка не на один год, а на два, то расчет выглядел бы так: 100/1,1² = 82,64.

7 Свободными в этом разделе являются субсчета 90.5 – 90.8.

8 Обязательства по НДС корректируются пропорционально величине предоставленной скидки: 9090 х 0,18 = 1636.

9 См. постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 19.01.09 № КА-А40/12888-08.

10 Хотя показанный пример – как раз тот случай, где применима именно изначальная ставка, поскольку в нем речь идет о пересмотре ранее назначенной цены – см. п.AG8 Приложения A к IAS 39.

11 См. п.AG6 – п.AG6 Приложения A к IAS 39.

12 См. п.AG79 Приложения А к IAS 39.

13 Согласно п.45 IAS 39 кредиты/займы выданные и иная дебиторская задолженность, не предназначенная для продажи (loans and receivables) относится к финансовым активам категории С.