Ako potvrdiť daňový status zamestnanca. Federálna daňová služba Ruska objasnila, ktoré dokumenty potvrdia štatút jednotlivca ako daňového rezidenta Ruska. Ktoré dokumenty potvrdzujú štatút rezidenta

Ak vykonávate zahraničnú ekonomickú činnosť a vaším obchodným partnerom je zahraničná spoločnosť, potom budete s najväčšou pravdepodobnosťou potrebovať listinné dôkazy, že je daňovým rezidentom cudzieho štátu. Je to potrebné, aby sa zabránilo dvojitému zdaneniu. Právne predpisy Ruskej federácie doteraz nestanovujú žiadne požiadavky na formu a obsah dokladov potvrdzujúcich daňový status daňovníka v zahraničí. Prezradíme vám, aké povinné údaje musí takýto dokument obsahovať a v akej forme ho treba predložiť.

Daňová rezidencia

januára 2015 bol do daňového poriadku Ruskej federácie po prvýkrát zavedený pojem „daňový rezident“ pre právnické osoby (článok 246.2 daňového poriadku Ruskej federácie).

Od tohto dátumu daňoví rezidenti Ruskej federácie zahŕňajú (článok 1 článku 246.2 daňového poriadku Ruskej federácie):

ruské organizácie;

Zahraničné organizácie uznané za daňových rezidentov Ruskej federácie v súlade s medzinárodnou daňovou zmluvou na účely uplatňovania takejto zmluvy;

Zahraničné organizácie, ktorých miestom skutočného vedenia je Ruská federácia, pokiaľ medzinárodná daňová zmluva neustanovuje inak.

Za miesto skutočného vedenia zahraničnej organizácie sa spravidla považuje Ruská federácia, ak vo vzťahu k nej a jej činnostiam existuje aspoň jedna z tých, ktoré sú uvedené v odseku 2 čl. 246.2 daňového poriadku Ruskej federácie podmienky:

Výkonný orgán (výkonné orgány) organizácie pravidelne vykonáva svoju činnosť vo vzťahu k tejto organizácii z Ruskej federácie (v tomto prípade je realizácia aktivít v Ruskej federácii v objeme výrazne menšom ako v inom štáte (štátoch)). neuznané ako pravidelná činnosť);

Hlavní (riadiaci) funkcionári organizácie (osoby oprávnené plánovať a kontrolovať činnosť, riadiť činnosť podniku a nesú za to zodpovednosť) predovšetkým vykonávajú riadenie tejto zahraničnej organizácie v Ruskej federácii (v tomto prípade vedenie organizácia je uznaná za rozhodovanie a vykonávanie iných činností súvisiacich s otázkami súčasných činností organizácie, ktoré sú v kompetencii výkonných riadiacich orgánov).

Skutočné riadenie zahraničnej organizácie sa vykonáva mimo Ruskej federácie, ak jej obchodné aktivity s využitím vlastného kvalifikovaného personálu a majetku sa vykonávajú v štáte (území) jej trvalého sídla, s ktorým má Rusko uzavretú medzinárodnú daňovú zmluvu. federácie alebo samostatnej divízie tejto organizácie umiestnenej v takýchto oblastiach. Potom takéto zahraničné organizácie nie sú uznané ako daňoví rezidenti Ruskej federácie. Zákonodarca zároveň nariaďuje takýmto zahraničným organizáciám, aby v prípade potreby zdokladovali splnenie stanovených podmienok (článok 4 článku 246.2 daňového poriadku Ruskej federácie).

Miesto skutočného vedenia zahraničnej organizácie môže byť uznané ako územie Ruskej federácie, ak je splnená aspoň jedna z 3 dodatočných podmienok (článok 5 článku 246.2 daňového poriadku Ruskej federácie):

Vedenie účtovných alebo riadiacich záznamov organizácie (s výnimkou činností na zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky) sa vykonáva v Ruskej federácii;

Správa záznamov organizácie sa vykonáva v Ruskej federácii;

Operatívne riadenie personálu organizácie sa vykonáva v Ruskej federácii.

Ak je splnená aspoň jedna z týchto podmienok, zahraničná organizácia je uznaná za daňového rezidenta Ruskej federácie, ak medzinárodná zmluva neustanovuje inak.

Od 01.01.2015 zahraničné organizácie uznané za daňových rezidentov Ruskej federácie v súlade s čl. 246.2 daňového poriadku Ruskej federácie (článok 5 článku 246 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska zo dňa 20. marca 2015 N 03-03-10/15463, zaslaný listom z Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 8. apríla 2015 N ГД-4-3/5792).

Kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje štyri povinné podmienky, ak sú súčasne splnené, zahraničná organizácia nemôže byť uznaná za daňového rezidenta Ruskej federácie (článok 7 článku 246.2 daňového poriadku Ruskej federácie):

1) zahraničná organizácia je emitentom obchodovateľných dlhopisov;

2) trvalé sídlo takejto zahraničnej organizácie musí byť v štáte, s ktorým má Ruská federácia platnú medzinárodnú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia;

3) podiel na príjmoch zahraničnej organizácie z obežných dlhopisov za obdobie, za ktoré sa zostavuje účtovná závierka za účtovný rok, je najmenej 90 % z celkových príjmov takejto organizácie za určené obdobie;

4) vo vzťahu k obežným dlhopisom sa požiadavky stanovené v článku 2.1 čl. 310 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Absencia štatútu daňového rezidenta Ruskej federácie je jednou z podmienok uznania zahraničnej spoločnosti za kontrolovanú (odsek 1, odsek 1, článok 25.13 daňového poriadku Ruskej federácie). V dôsledku toho prítomnosť tohto stavu vylučuje možnosť takéhoto uznania.

Prečo potrebujete dôkaz o daňovom stave?

Na základe článku 4 čl. 15 Ústavy Ruskej federácie ods. 1 čl. 7 Daňového poriadku Ruskej federácie, ak medzinárodná zmluva Ruskej federácie ustanovuje pravidlá a normy iné ako tie, ktoré sú ustanovené právnymi predpismi Ruskej federácie o daniach a poplatkoch, potom sa uplatňujú pravidlá a normy medzinárodných zmlúv. Preto majú medzinárodné zmluvy prednosť pred normami daňového poriadku Ruskej federácie.

Ak je teda medzi Ruskou federáciou a cudzím štátom platná medzinárodná zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia, príjmy zahraničných organizácií - daňových rezidentov tohto štátu zo zdrojov v Ruskej federácii podliehajú zdaneniu v súlade s podmienkami takejto dohody. Najmä medzinárodná zmluva uzavretá so štátom, na území ktorého sa nachádza vaša zahraničná protistrana, môže ustanoviť znížené sadzby dane z príjmu alebo oslobodenie od dane v Ruskej federácii.

Ruská organizácia (alebo stále zastúpenie zahraničnej spoločnosti v Rusku) pri každej platbe zahraničnej protistrany príjmu uvedeného v odseku 1 čl. 309 daňového poriadku Ruskej federácie, musí plniť povinnosti daňového agenta pre daň z príjmu. Uvedené normy medzinárodných zmlúv je zároveň možné uplatniť len vtedy, ak zahraničná organizácia predloží daňovému agentovi doklad potvrdzujúci trvalý pobyt v príslušnom štáte pred dátumom výplaty príjmu. Povinná prítomnosť dokladu potvrdzujúceho pobyt vyplýva z ustanovení odsekov. 4 odsek 2, odsek 3 čl. 310 a ods. 1 čl. 312 daňového poriadku Ruskej federácie.

Príklad. Ak je medzi zdrojom výplaty príjmov a jeho skutočným vlastníkom sprostredkovateľ (splnomocnenec, advokát, komisionár, Special Purpose Vehicle – spoločnosť SPV a pod.) – rezident cudzieho štátu, s ktorým má Rusko uzatvorenú medzinárodnú zmluvu o zamedzenie dvojitého zdanenia, pravidlá takýchto zmlúv zakazujúcich zdanenie príjmov v Rusku sa neuplatňujú. Výnimkou z tohto pravidla sú situácie, keď skutočný vlastník príjmu je rezidentom toho istého cudzieho štátu ako sprostredkovateľ (Listy Ministerstva financií Ruska z 30. decembra 2011 N 03-08-13/1, zo dňa 1. apríla , 2010 N 03.08.05).

Aby si ruský zdroj platieb mohol overiť, že zahraničná spoločnosť má skutočne právo uplatňovať podmienky medzinárodnej zmluvy, musí pred vyplatením príjmu poskytnúť zdroj platby, pričom vystupuje ako daňovým agentom s potvrdením, že táto zahraničná organizácia má trvalé sídlo v štáte, s ktorým má Ruská federácia uzavretú medzinárodnú zmluvu (dohodu) upravujúcu otázky zdaňovania (článok 1 článku 312 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak takéto listinné dôkazy nebudú prijaté, ruský daňový agent bude povinný zraziť daň z príjmu zahraničnej spoločnosti v sadzbe stanovenej daňovým poriadkom Ruskej federácie, a nie medzinárodnou zmluvou.

Ruská organizácia, ktorá pôsobí ako daňový agent vo vzťahu k zahraničným obchodným partnerom, teda môže uplatniť ustanovenia medzinárodných zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia, ak má doklady potvrdzujúce miesto (bydlisko) zahraničnej organizácie (odsek 2, odsek 1, článok 312 daňového poriadku RF). Podobný postup platí aj v prípade, keď sú zahraničnými protistranami fyzické osoby (článok 2 článku 232 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruskej federácie z 22. októbra 2013 N 03-04-06/44160).

Navyše v súlade s ods. 6 odsek 1 čl. 23 daňového poriadku Ruskej federácie sú daňovníci povinní predložiť daňovým úradom a ich úradníkom doklady potrebné na výpočet a platenie daní v prípadoch a spôsobom ustanoveným daňovým poriadkom Ruskej federácie. A podľa paragrafov. 1 odsek 1 čl. 31 Daňového poriadku Ruskej federácie majú daňové úrady právo v súlade s právnymi predpismi o daniach a poplatkoch požadovať od daňovníka dokumenty vo formulároch a (alebo) formátoch v elektronickej forme zriadených štátnymi orgánmi a samosprávami, ktoré slúžia ako základ pre výpočet a platenie daní, ako aj dokumenty potvrdzujúce správnosť výpočtu a včasné zaplatenie daní (List Ministerstva financií Ruska z 21. januára 2014 N 03-02-07/1/1623 ).

Požiadavky na obsah potvrdení o pobyte

Daňový poriadok Ruskej federácie nestanovuje povinnú formu potvrdenia daňového stavu. Dokladom o trvalom pobyte môže byť napríklad potvrdenie o postavení daňového rezidenta, potvrdenie o trvalom pobyte v cudzom štáte, potvrdenie o mieste pobytu vo forme ustanovenej právnymi predpismi cudzieho štátu alebo vyhotovené v akejkoľvek forme s uvedením potrebné údaje. Neoficiálne sa takýto dokument často nazýva potvrdenie o pobyte, potvrdenie o pobyte, potvrdenie o daňovom rezidentovi atď.

Doklad musí byť overený príslušným orgánom cudzieho štátu.

Príslušným orgánom je orgán, ktorý je takto označený v príslušnej medzinárodnej zmluve o zamedzení dvojitého zdanenia uzavretej Ruskom so zahraničnými štátmi.

Prezídium Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie v uznesení z 28. decembra 2010 N 9999/10 vo veci N A56-18352/2009 vysvetlilo, že potvrdenie o pobyte musí pochádzať od príslušného orgánu uvedeného v príslušnej medzinárodnej dohode pre zamedzenie dvojitého zdanenia. V posudzovanom prípade boli zahraničnými zmluvnými stranami rezidenti Cyperskej republiky a Švajčiarska. Kasačný súd (jeho stanovisko podporilo Prezídium Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie) poznamenal, že keďže daňový poriadok Ruskej federácie neobsahuje definíciu pojmu „príslušný orgán príslušného cudzieho štátu“, potom na základe odseku 1 čl. 11 daňového poriadku Ruskej federácie sa tento pojem používa v zmysle, ktorý mu dávajú normy medzinárodného práva. Teda v tomto prípade ide o paragrafy. „i“ odsek 1 čl. 3 Dohoda medzi vládou Ruskej federácie a vládou Cyperskej republiky z 5. decembra 1998 „O zamedzení dvojitého zdanenia vo vzťahu k daniam z príjmu a majetku“ a ods. „h“ odsek 1 čl. 3 Zmluva medzi Ruskou federáciou a Švajčiarskou konfederáciou o zamedzení dvojitého zdanenia v oblasti daní z príjmu a majetku zo dňa 15.11.1995.

Príslušnými orgánmi medzinárodných zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia sú spravidla ministri financií a vedúci daňových úradov (ich splnomocnení zástupcovia) (pozri tabuľku 1). Doklady vystavené inými úradmi a organizáciami na daňové účely nepotvrdzujú bydlisko zahraničného obchodného partnera.

stôl 1

štátov	príslušné orgány
Veľká Británia	Internal Revenue Service alebo jej splnomocnený zástupca (klauzula „i“ ods. 1 článku 3 Dohovoru medzi vládou Ruskej federácie a vládou Spojeného kráľovstva Veľkej Británie a Severného Írska o zamedzení dvojitého zdanenia a zamedzení o daňových únikoch v súvislosti s daniami z príjmu a kapitálových ziskov (Moskva, 15. februára 1994), odsek 1 prehľadu, oznámené daňovým úradom listom Federálnej daňovej služby Ruska z 24. decembra 2013 N SA-4 -7/23263)
Nemecko	Potvrdenia môže vydávať Spolkové ministerstvo financií alebo ním poverený orgán, najmä miestne daňové úrady (klauzula „f“, odsek 1, článok 3 Zmluvy medzi Ruskou federáciou a Spolkovou republikou Nemecko z 29. mája 1996 o zamedzení dvojitého zdanenia daní z príjmov az majetku (v znení neskorších predpisov z 15.10.2007), Listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 04.06.2005 N 03-08-07, Federálna daňová služba z r. Rusko pre Moskvu zo dňa 03/04/2010 N 20-14/3/022678, zo dňa 21/01/2010 N 20-15/3/4613)
	Minister financií alebo jeho splnomocnený zástupca (čl. 3 ods. 1 ods. 1 Dohovoru medzi vládou Ruskej federácie a vládou Izraelského štátu o zamedzení dvojitého zdanenia a zabránení daňovým únikom s. ohľadom daní z príjmu, Moskva, 25. apríla 1994)
	Ústredná správa na Ministerstve financií (Department of Revenue) alebo ich splnomocnený zástupca (("ii") bod "k" odsek 1 článok 3 Dohody medzi vládou Ruskej federácie a vládou Indickej republiky zo dňa 25. marca 1997 o zamedzení dvojitého zdanenia vo vzťahu k daniam z príjmov)
	Štátna daňová správa alebo jej splnomocnený zástupca (klauzula „h“ klauzuly 1 článku 3 Dohody medzi vládou Ruskej federácie a vládou Čínskej ľudovej republiky o zamedzení dvojitého zdanenia a zabránení daňovým únikom v r. vzťah k daniam z príjmu, Peking, 27. máj 1994.)
Nórsko	Minister financií a ciel alebo jeho splnomocnený zástupca (článok 3 ods. 1 doložka „i“ Dohovoru medzi Ruskou federáciou a Nórskym kráľovstvom o zamedzení dvojitého zdanenia a zabránení daňovým únikom v oblasti daní príjmy a kapitál, Oslo, 26. marca 1996 G.)
	Minister zodpovedný za rozpočet alebo ním poverený zástupca (článok 3 ods. 1 odsek „i“ Dohovoru medzi vládou Ruskej federácie a vládou Francúzskej republiky o zamedzení dvojitého zdanenia a zamedzení o daňových únikoch a porušovaní daňových zákonov vo vzťahu k daniam z príjmu a majetku, Paríž, 26. novembra 1996, list Ministerstva financií Ruska z 9. októbra 2008 N 03-08-05/1)
	Minister financií alebo jeho splnomocnený zástupca (článok 3 ods. 1 bod „i“ Dohovoru medzi vládou Ruskej federácie a vládou Českej republiky zo 17. novembra 1995 o zamedzení dvojitého zdanenia a zamedzení daňových únikov v súvislosti s daňami z príjmu a majetku)

Zoznam aktuálnych medzinárodných zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia podpísaných Ruskou federáciou je uvedený na webovej stránke Federálnej daňovej služby Ruska (www.nalog.ru): „Medzinárodné zdanenie“ -> „Medzinárodné právne akty“ -> „Uplatniteľné zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia“.

Súčasná legislatíva Ruskej federácie nestanovuje vecné kritériá a formálne požiadavky, podľa ktorých osvedčenia potvrdzujúce daňový status daňovníka v zahraničí používajú ruskí daňoví agenti a daňové úrady na účely implementácie medzinárodných zmlúv o daňových únikoch. dvojitého zdanenia (List Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 01.04.2015 N OA -4-17/5392@).

Zároveň takéto dokumenty môžu používať ruskí daňoví agenti a daňové úrady, ak obsahujú nasledujúce povinné informácie (Listy Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 04.01.2015 N OA-4-17/5392@, zo dňa 14.01.2014 N OA-4-13 /232@, zo dňa 31.10.2013 N OA-4-13/19590@) :

Meno daňovníka;

Obdobie, za ktoré sa potvrdzuje daňový stav;

Názov medzinárodnej zmluvy, ktorej zmluvnými stranami sú Ruská federácia (ZSSR) a príslušný cudzí štát, na vykonanie ustanovení, ktorých sa vydáva doklad potvrdzujúci daňový status;

Podpis oprávneného úradníka príslušného orgánu cudzieho štátu.

Ďalšie požiadavky na osvedčenia o pobyte

Ako viete, úradné dokumenty pochádzajúce z cudzích krajín musia byť legalizované, to znamená, že podpisy na týchto dokumentoch musia byť overené ako pravé. V tomto prípade konzulárny úradník legalizuje úradné dokumenty vyhotovené za účasti úradníkov príslušných orgánov hostiteľského štátu alebo z nich pochádzajúce, ktoré potvrdzujú daňový status daňovníka v cudzom štáte a sú určené na predloženie na území štátu. Ruskej federácie, ak medzinárodné zmluvy, ktorých sú zmluvnými stranami, neustanovujú inak. Ruská federácia a hostiteľský štát (článok 8, časť 2, článok 5, časti 1, 2, článok 27 Konzulárnej charty Ruskej federácie) .

Ak je príslušný cudzí štát členom Dohovoru o zrušení požiadavky na legalizáciu zahraničných úradných listín, uzavretého v Haagu dňa 05.10.1961 (ďalej len Haagsky dohovor), potom stačí na tieto doklady umiestniť apostilu. dokumenty (článok 3 Haagskeho dohovoru, uznesenie prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 28.6.2005 N 990/05). Pre Rusko vstúpil Haagsky dohovor do platnosti 31. mája 1992.

Článok 1 Haagskeho dohovoru zavádzajúci apostilu stanovuje, že dokumenty pochádzajúce od orgánu alebo úradníka podliehajúceho jurisdikcii štátu sa považujú za dokumenty potvrdzujúce štatút rezidenta cudzieho štátu pre daňových poplatníkov. Výkon uvedenej funkcie nemožno vyžadovať, ak zákony, predpisy alebo zvyklosti platné v štáte, v ktorom sa dokument predkladá, alebo dohoda medzi štátmi tento postup vylučujú. Súčasné právne predpisy Ruskej federácie neobsahujú ustanovenia o zrušení apostilácie zahraničných úradných dokumentov. Na správne, vrátane daňových, právne vzťahy sa nevzťahujú medzinárodné zmluvy Ruskej federácie o právnej pomoci v občianskych, rodinných a trestných veciach (Listy Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 16. septembra 2013 N OA-4-13/16590@ , Federálna daňová služba Ruska pre Moskvu zo dňa 2.10.2012 N 16-15/011596@).

Apostille (francúzsky apostille) je medzinárodná štandardizovaná forma vyplnenia informácií o zákonnosti dokumentu na predloženie v krajinách, ktoré túto formu legalizácie uznávajú. Pečiatka Apostille sa umiestňuje iba na originálne dokumenty vydané vládou.

Apostila nevyžaduje žiadne iné potvrdenie alebo legalizáciu dokumentu a je uznávaná oficiálnymi orgánmi všetkých zmluvných štátov Haagskeho dohovoru. Apostilu nemožno použiť, ak existujú právne dôvody, ktoré zrušujú alebo zjednodušujú legalizáciu dokumentu.

tabuľka 2

Legalizácia

Apostille

Formálny postup používaný diplomatickými alebo konzulárnymi zástupcami krajiny, na území ktorej sa má dokument predložiť, na overenie pravosti podpisu, autority osoby podpisujúcej dokument, pravosti pečate alebo pečiatky, ktorými sa dokument predkladá legalizáciu a súlad dokumentu so zákonmi prijímajúceho štátu. 1 Článok 27 federálneho zákona z 5. júla 2010 N 154-FZ „Konzulárna charta Ruskej federácie“)

Formálny postup overovania pravosti podpisu, kvality, v akej osoba, ktorá dokument podpísala, konala, a vo vhodných prípadoch aj pravosti pečate alebo pečiatky, ktorou je tento dokument pripevnený, ustanovený Haagskym dohovorom (odsek 1 čl. 3 Haagskeho dohovoru)

Vzor apostily je priložený k Haagskemu dohovoru.

Podľa Haagskeho dohovoru má apostila tvar štvorca so stranou najmenej 9 cm a musí zodpovedať vzoru pripojenému k dohovoru. Text apostilu musí obsahovať tieto údaje:

Názov štátu, ktorý vydal apostilu;

Priezvisko osoby, ktorá listinu podpísala, osvedčené apostilou;

postavenie osoby, ktorá dokument podpísala, overené apostilou;

Názov inštitúcie, ktorej pečať/pečiatka je pripojená k dokumentu potvrdenému apostilou;

Názov mesta, v ktorom bol pripevnený apostil;

dátum pripevnenia apostilu;

Názov orgánu, ktorý apostilu pripevnil;

číslo apostilu;

Pečať/pečiatka inštitúcie, ktorá apostilu pripevnila;

Podpis úradníka, ktorý apostilu pripevnil.

Apostila môže byť vyhotovená buď v jednom z úradných jazykov Haagskeho dohovoru (francúzština alebo angličtina), alebo v národnom jazyku štátu, ktorý apostilu vydal. V praxi sú nápisy na apostile často duplikované v dvoch jazykoch (v jednom z jazykov Haagskeho dohovoru a v národnom jazyku). Nadpis „Apostille (Convention de la Haye du 5. októbra 1961)“ musí byť uvedený vo francúzštine.

Podľa Haagskeho dohovoru sa apostila nalepí na samotnú listinu alebo na samostatný list priložený k listine. Čo sa týka apostilov prilepených na dokumenty, ktoré pozostávajú z niekoľkých strán, Osobitná komisia odporučila, aby sa apostil nalepil na stranu (stránky), kde sa nachádza podpis. Ak je k listine pripojená príloha, možno apostilu pripevniť na prvú aj poslednú stranu dokumentu (článok 17 Záverov a odporúčaní prijatých Osobitnou komisiou pre praktické uplatňovanie Haagskych dohovorov o apostile, získavanie dôkazov , Doručovanie písomností zo dňa 04.11.2003).

V praxi sa v rôznych krajinách používajú rôzne spôsoby nalepovania apostíl: pečiatka, lepidlo, (viacfarebné) pásky, vosková pečať, reliéfna tlač, samolepiace nálepky atď., ako aj príloha k dokumentu , ktorá sa vykonáva pomocou lepidla, spojovacích krúžkov, sponiek atď. (Článok 16 Záverov a odporúčaní prijatých Osobitnou komisiou pre praktické uplatňovanie Haagskych dohovorov o apostile, získavaní dôkazov, doručovaní písomností zo dňa 4.11.2003).

V Ruskej federácii má apostila najčastejšie podobu pečiatky nalepenej na dokumente.

Prezídium Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie v uznesení č. 990/05 z 28. júna 2005 dospelo k záveru, že predloženie dokladov potvrdzujúcich pobyt protistrany v cudzej krajine bez apostilu je porušením zákona. noriem Haagskeho dohovoru, ktorý v súlade s čl. 15 Ústavy Ruskej federácie je súčasťou ruského právneho systému. Okrem toho podľa čl. 310 a ods. 1 čl. 312 daňového poriadku Ruskej federácie príjem zahraničnej protistrany nepodlieha dani z príjmov v Rusku, ak existuje príslušná medzinárodná zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia a doklad potvrdzujúci bydlisko takejto osoby v krajine. s ktorou má Rusko túto dohodu. Tento doklad musí byť overený príslušným orgánom cudzieho štátu. Prezídium Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie teda určilo povinnú apostilu podporných dokumentov (uznesenie z 28. júna 2005 N 990/05).

Prezídium Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie uznesením č. 15638/12 zo dňa 16. apríla 2013 uznalo zákonnosť zodpovednosti daňového agenta za neodvedenie dane z príjmu pri výplate príjmu zahraničnej protistrane v prípade, ak jeho bydlisko bolo nesprávne potvrdené.

Potvrdenia potvrdzujúce postavenie daňovníka ako rezidenta príslušnej krajiny teda podliehajú apostille, pokiaľ medzinárodná zmluva upravujúca daňové otázky výslovne neustanovuje inak.

Väčšina medzinárodných zmlúv Ruskej federácie o zamedzení dvojitého zdanenia takéto ustanovenia neobsahuje.

Vo vzťahoch s niektorými štátmi tak došlo k dohode o akceptovaní listín bez apostily alebo konzulárnej legalizácie. Ak je zahraničná protistrana vašej organizácie daňovým rezidentom jedného z týchto štátov, potvrdenie o jej trvalom mieste vydané oprávneným orgánom príslušného štátu nevyžaduje legalizáciu ani apostilu. Zoznam takýchto štátov je uvedený v samostatných listoch ruského ministerstva financií a Federálnej daňovej služby Ruska. Medzi takéto štáty patrí Bieloruská republika, Ukrajina, Moldavská republika, Kazašská republika, Uzbekistanská republika, Kirgizská republika, Tadžická republika, Arménska republika, Azerbajdžanská republika, Nemecko, Spojené štáty americké. , Cyperská republika, Slovenská republika, Lotyšská republika, Švajčiarska konfederácia, Luxembursko ( Listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 20.01.2014 N 03-08-05/1412, zo dňa 10.03.2013 N 03-08-05/40948, zo dňa 10.09.2008 N 03-08-05/2, zo dňa 25.08.2006 N 03-03 -04/4/141 (odložka 3), Federálna daňová služba Ruska zo dňa 14. januára 2014 N OA-4-13/232, zo dňa 4. septembra 2008 N 3-7-06-277@, Federálna daňová služba Ruska pre Moskvu zo dňa 21. decembra 2010 N 16-15/133937@, zo dňa 06. /09/2009 N 16-15/058821, zo dňa 25.11.2008 N 19-12/109890). Články „Všeobecné definície“ medzinárodných zmlúv Ruskej federácie so štátmi uvedenými v odvolaní obsahujú označenie príslušných orgánov týchto krajín na uplatňovanie týchto zmlúv. Absencia apostilu na takýchto dokumentoch preto nemôže slúžiť ako základ pre privedenie daňového agenta – ruskej organizácie – k zodpovednosti podľa časti 1 daňového poriadku Ruskej federácie (list Federálnej daňovej služby Ruska zo 16. septembra , 2013 N OA-4-13/16590@).

V tejto súvislosti Rusko v posledných rokoch pri vypracúvaní návrhov protokolov k zmluvám o zamedzení dvojitého zdanenia navrhlo zahrnutie doložky o tom, že osvedčenie o pobyte alebo akýkoľvek iný doklad vydaný príslušným orgánom zmluvného štátu alebo ním povereným zástupca nevyžaduje legalizáciu ani apostilu na účely aplikácie v inom zmluvnom štáte vrátane použitia na súdoch alebo správnych orgánoch (List Federálnej daňovej služby Ruska zo 16. septembra 2013 N OA-4-13/16590@).

Vo vzťahu ku Kosmas Air d.o.o. (Republika Srbsko) súdy nižších stupňov sa domnievali, že nalepenie apostilu na osvedčenie vydané oprávneným orgánom Srbska sa nevyžaduje v súlade s čl. 3 Haagskeho dohovoru z 5.10.1961, čl. 15 Zmluvy medzi ZSSR a Federatívnou ľudovou republikou Juhoslávia „O právnej pomoci a právnych vzťahoch v občianskych, rodinných a trestných veciach“, podpísanej v Moskve dňa 24.2.1962, Dodatok 1 k pokynom o konzulárnej legalizácii, schválený Ministerstvom zahraničných vecí ZSSR dňa 07.06.1984, Listy Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 08.08.2007 N GI-6-26/635@ "O Srbskej republike a Republike Čierna Hora", zo dňa 12.05.2005 N 26-2-08/5988 „O potvrdení o trvalom pobyte“. Tento záver súdov je však chybný (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu zo dňa 15.2.2013 vo veci č. A40-59278/12-91-332).

Na základe čl. 3 Haagskeho dohovoru z 5. 10. 1961, ktorým sa ruší požiadavka legalizácie cudzích úradných listín, sa apostil nepripája, ak dohoda medzi zmluvnými krajinami stanovuje, že sa nevyžaduje legalizácia zahraničných úradných listín.

Podľa čl. 15 Zmluvy medzi ZSSR a Federatívnou ľudovou republikou Juhoslávia z 24.2.1962 „O právnej pomoci a právnych vzťahoch v občianskych, rodinných a trestných veciach“ listiny, ktoré boli na území jednej zo zmluvných strán vydané alebo osvedčené príslušným orgánom a osvedčené podpisom a úradnou pečiatkou, akceptované na území inej zmluvnej strany bez legalizácie. V súlade s časťou „Všeobecné pravidlá“. 1 zmluvy sa jej ustanovenia vzťahujú na právnické osoby zmluvných štátov.

Ustanoveniami tejto zmluvy však nie sú dotknuté daňové právne vzťahy, ktoré neodmysliteľne súvisia so správnym právom.

Podľa Haagskeho dohovoru sa apostila pripája iba na úradné dokumenty.

Za úradné dokumenty sa považujú: písomnosti orgánu alebo úradníka podliehajúceho právomoci štátu vrátane písomností prokuratúry, súdneho tajomníka alebo súdneho exekútora; administratívne dokumenty; notárske úkony; úradné značky, ako sú registračné značky, víza potvrdzujúce konkrétny dátum, overenie podpisu na listine neoverenej notárom.

Apostila osvedčuje pravosť podpisu, kvalitu, v akej osoba, ktorá listinu podpísala, a prípadne pravosť pečate a pečiatky, ktorou je listina zapečatená.

Ako vyplýva z Haagskeho dohovoru, tento postup vo vzťahu k dokladom potvrdzujúcim umiestnenie zahraničných právnických osôb nebol zrušený.

Odkaz súdov na Dodatok 1 Inštrukcií o konzulárnej legalizácii, schválený Ministerstvom zahraničných vecí ZSSR 6. júla 1984, podľa ktorého dokumenty a akty pochádzajúce od organizácií a inštitúcií 12 krajín vrátane Juhoslávie sa prijímajú na posúdenie. bez legalizácie, na základe čoho sa domnievame, že dokumenty pochádzajúce od správnych orgánov Republiky Srbsko sú nesprávne.

Tento Pokyn sa týka legalizácie listín vykonávanej konzulmi a apostila listín súvisiacich s daňovými (finančnými) právnymi vzťahmi nie je upravená.

Okrem toho v rámci čl. 3 Haagskeho dohovoru v súlade s článkami „Postup pri vzájomnej dohode“, „Výmena informácií“ existujúcich medzinárodných zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia uzavretých Ruskou federáciou so zahraničnými štátmi, riadiac sa zavedenou medzinárodnou daňovou praxou, príslušný orgán v rámci význam zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia (v prípade Ruska - Ministerstvo financií Ruska), a to aj prostredníctvom jeho splnomocneného zástupcu (v prípade Ruska - Federálna daňová služba Ruska), vzájomne dohodnutých s príslušnými úradov (ich splnomocnených zástupcov) viacerých cudzích štátov o postupe pri prijímaní úradných potvrdení potvrdzujúcich trvalý pobyt (pobyt) bez legalizácie alebo apostily.

Takáto koordinácia sa zvyčajne vykonáva vo forme memoranda o porozumení podpísaného príslušnými orgánmi zmluvných štátov po konzultáciách v rámci článkov „Postup pri vzájomnej dohode“, „Výmena informácií“ medzivládnych dohôd o zamedzení dvojitého zdaňovaním, ako aj oprávnenými zástupcami - prostredníctvom výmeny úradných listov s príslušnými priloženými vzormi, formulármi, podpismi, pečaťami.

Zoznam takýchto štátov, ako aj formuláre dokumentov, vzory podpisov oprávnených osôb a pečiatok vládnych agentúr cudzích štátov oprávnených vydávať osvedčenia o trvalom pobyte, je obsiahnutý v informačnej základni Federálnej daňovej služby Ruska.

Medzi takéto štáty patrí (List Federálnej daňovej služby Ruska z 12. mája 2005 N 26-2-08/5988):

Bieloruská republika;

Ukrajina;

Moldavská republika;

Kazašská republika;

Uzbekistanská republika;

Kirgizská republika;

Tadžická republika;

Arménska republika;

Azerbajdžanská republika;

USA;

Cyperská republika;

Slovenská republika.

Podľa špecifikovaného listu Federálnej daňovej služby Ruska sa potvrdenia o trvalom umiestnení organizácií uvedených štátov prijímajú bez apostily.

Neexistujú žiadne podobné ustanovenia pre úradné dokumenty potvrdzujúce trvalé umiestnenie zahraničných organizácií na území Republiky Srbsko.

V dôsledku toho musia dokumenty predložené zahraničnými organizáciami daňovému zástupcovi na potvrdenie ich trvalého pobytu na území Republiky Srbsko obsahovať apostilu v súlade s požiadavkami Haagskeho dohovoru.

Vzhľadom na vyššie uvedené, doklady predložené navrhovateľom vo vzťahu k spoločnosti Kosmas Air d.o.o. nespĺňajú požiadavky Haagskeho dohovoru, nakoľko neobsahujú apostilu, a teda nemôžu byť dokladmi potvrdzujúcimi miesto (bydlisko) určenej organizácie na daňové účely.

V súvislosti s uvedeným bola spoločnosť povinná ako daňový agent zraziť a odviesť do rozpočtu daň z príjmov vyplatených v rokoch 2008 - 2009. Spoločnosť Kosmas Air d.o.o. Nesplnenie tejto povinnosti má za následok uloženie pokuty a vymáhanie penále a súdy bez dostatočného právneho základu označili rozhodnutie daňového inšpektorátu o ich vyrubení za nezákonné.

Ministerstvo financií Ruska v liste zo dňa 07.01.2009 N 03-08-13 odporučilo v záujme uplatňovania medzinárodných dohôd akceptovať neapostilované dokumenty vyhotovené na úradnom hlavičkovom papieri príslušných orgánov cudzích štátov a podpísané oprávneným úradom osôb. Tento postoj je odôvodnený skutočnosťou, že v takýchto situáciách cudzie štáty akceptujú oficiálne ruské dokumenty bez apostilu.

Požiadavka apostilácie uložená ruskou stranou teda môže viesť k zmenám v požiadavkách daňových úradov cudzích krajín, čo následne skomplikuje postup spracovania dokumentov a skomplikuje prácu kompetentných orgánov. Upozorňujeme, že pokiaľ ide o obyvateľov Spojeného kráľovstva, ruské ministerstvo financií (list zo dňa 4.12.2012 N 03-08-05/1) uviedlo potrebu apostilácie na príslušných osvedčeniach, keďže doteraz v rámci vzájomnej výmeny dokumentov medzi daňovými úradmi nie sú upravené.

Poznámka! Zoznam štátov, s ktorými došlo k dohode o akceptovaní dokumentov bez apostily alebo legalizácie, sa týka potvrdenia o trvalom pobyte zahraničných protistrán len na účely výpočtu dane z príjmu.

Všetky vyššie uvedené skutočnosti znamenajú, že daňové úrady môžu uložiť dodatočné požiadavky na dokument potvrdzujúci daňový status zahraničnej protistrany a vyžadovať, aby:

Buď bol doklad legalizovaný (pravosť podpisu, pečate a pečiatky bola overená na diplomatickej misii alebo konzuláte Ruskej federácie v štáte, ktorého orgány doklad vydali);

Alebo bol na dokument pripevnený apostil, ak dokument pochádza od orgánov štátu, ktorý pristúpil k Haagskemu dohovoru o zrušení požiadavky na legalizáciu zahraničných verejných listín. Je však potrebné vziať do úvahy nasledujúce okolnosti:

s niektorými štátmi sa dosiahla dohoda o prijímaní dokumentov bez apostilnej alebo konzulárnej legalizácie;

v niektorých prípadoch regulačné orgány odporúčajú akceptovať neapostilované dokumenty na základe skutočnosti, že cudzie štáty takto konajú.

Ak je teda dokument vyhotovený na oficiálnom hlavičkovom papieri príslušných orgánov cudzích štátov a podpísaný oficiálnymi oprávnenými osobami, nepotrebuje apostilu ani legalizáciu.

Ak je vaša zahraničná protistrana rezidentom štátu, s ktorým Ruská federácia nemá vyššie uvedené zmluvy, je lepšie získať apostilu na zníženie daňových rizík.

Požiadavky na formu predloženia potvrdení o pobyte

Právne predpisy Ruskej federácie o daniach a poplatkoch nestanovujú požiadavky na formu alebo formáty na predloženie osvedčení potvrdzujúcich daňový status v cudzej krajine, ktoré musia ruskí daňoví agenti a daňové úrady používať na účely vykonávania medzinárodných zmlúv. o zamedzení dvojitého zdanenia.

V praxi sa vo väčšine prípadov doklady potvrdzujúce daňový status daňovníka v zahraničí predkladajú v papierovej forme.

Zároveň úprava postupu a spôsobu vydávania potvrdení potvrdzujúcich daňový status daňovníka v cudzom štáte (na papieri alebo elektronicky) patrí do výlučnej pôsobnosti príslušného cudzieho štátu.

Ak právne predpisy cudzieho štátu stanovujú potvrdenie o bydlisku daňovníka v elektronickej forme, potom ruskí daňoví agenti môžu považovať takéto elektronické dokumenty za potvrdenie štatútu daňovníka ako rezidenta tejto krajiny (List Federálnej daňovej služby Ruska z októbra 31, 2013 N OA-4-13/19590@). Zároveň elektronický doklad potvrdzujúci daňový status daňovníka v zahraničí musí obsahovať niekoľko povinných náležitostí, na ktoré sme Vás upozornili vyššie.

Daňový poriadok Ruskej federácie navyše nezakazuje predložiť daňovému agentovi kópiu dokladu potvrdzujúceho daňový stav overeného notárom. Následne s prihliadnutím na ustanovenie odseku 7 čl. 3 Daňového poriadku Ruskej federácie zahraničná organizácia má právo osvedčiť svoje sídlo v príslušnom štáte na základe notárom overenej kópie potvrdenia (List Ministerstva financií Ruska z 12. marca 2013 N 03 -08-05/7325).

Požiadavka preložiť potvrdenie o pobyte do ruštiny

Dokumenty vyhotovené v cudzích jazykoch musia byť preložené do ruštiny (článok 1 článku 68 Ústavy Ruskej federácie, odsek 1 článku 16 zákona Ruskej federácie z 25. októbra 1991 N 1807-1 „Dňa jazyky národov Ruskej federácie“, odsek 3 bod 9 Predpisov o vedení účtovníctva a finančného výkazníctva v Ruskej federácii, schválený nariadením Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 N 34n, písm. Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 30. apríla 2013 N ED-4-3/8071).

Potvrdenie o pobyte sa zvyčajne vyhotovuje v cudzom jazyku. Daňový agent preto musí zabezpečiť aj preklad tohto dokumentu do ruštiny (odsek 1 článku 312 daňového poriadku Ruskej federácie, uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga-Vjatka zo dňa 18. augusta 2010 vo veci č. A28-20189/2009). Podľa oficiálneho stanoviska musí byť takýto preklad notársky overený (list Ministerstva financií Ruska zo 17. decembra 2009 N 03-08-05).

Avšak ani všeobecné ustanovenia Ch. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie, ani jeho osobitné ustanovenia (článok 312 Daňového poriadku Ruskej federácie) takúto povinnosť daňovníkovi priamo neustanovujú.

Podľa odseku 2 čl. 312 daňového poriadku Ruskej federácie zahraničná organizácia môže vrátiť z rozpočtu predtým zrazenú daň z príjmov, ktoré jej boli vyplatené, v súvislosti s ktorými medzinárodné zmluvy Ruskej federácie upravujúce daňové otázky ustanovujú osobitný režim zdaňovania. Vrátenie peňazí je podmienené predložením balíka dokumentov uvedených v špecifikovanej norme vrátane potvrdenia o pobyte.

Odsek 10, odsek 2, čl. 312 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že v prípade, ak sú uvedené v odseku 2 čl. 312 daňového poriadku Ruskej federácie sú dokumenty vyhotovené v cudzom jazyku, daňový úrad má právo požadovať ich preklad do ruštiny. Zároveň sa nevyžaduje notárske overenie zmlúv, platobných dokumentov a ich preklad do ruštiny. Ako vidíte, osvedčenie o pobyte sa tu nespomína. Z toho môžeme vyvodiť nepriamy záver, že pri vrátení predtým zrazenej dane z príjmov zahraničných organizácií nie je potrebné notársky overiť doklady, na základe ktorých sa daň vracia, okrem potvrdení o pobyte.

Frekvencia predkladania potvrdení o pobyte

Daňový poriadok Ruskej federácie neobsahuje požiadavku, aby zahraničná spoločnosť alebo jej daňový agent museli každoročne obnovovať osvedčenie o daňovej rezidencii, ak už má takýto doklad vystavený predtým. Právne predpisy Ruskej federácie o daniach a poplatkoch tiež nestanovujú obmedzenia doby platnosti potvrdení o trvalom pobyte zahraničných spoločností (článok 1 článku 312 daňového poriadku Ruskej federácie).

Potvrdenie o pobyte však podľa regulačných orgánov musí byť vydané najskôr v zdaňovacom období (kalendárny rok), v ktorom dôjde k zodpovedajúcej výplate príjmu v prospech zahraničnej spoločnosti.

Je to celkom logické, keďže krajina registrácie (zápisu) a krajina daňovej rezidencie sa môžu v rôznych zdaňovacích obdobiach líšiť a meniť, spoločnosť môže stratiť daňové rezidencie v krajine, v ktorej ju mala v predchádzajúcom zdaňovacom období. Môže k tomu dôjsť, keď sa miesto skutočného vedenia zahraničnej spoločnosti premiestni z nejakého dôvodu do inej krajiny alebo keď vzniknú ťažkosti s určením takéhoto miesta z dôvodu prítomnosti členov predstavenstva v rôznych krajinách a nemožno povedať, že riadenie zahraničnej spoločnosti sa v skutočnosti vykonáva práve z územia tejto krajiny.krajiny, ktorá bola uvedená v potvrdení o pobyte, ktoré predtým vydal príslušný príslušný orgán.

Podľa oficiálneho stanoviska sa daňovému agentovi poskytuje len jedno potvrdenie o trvalom mieste zahraničnej organizácie za každý kalendárny rok výplaty príjmov, bez ohľadu na počet a pravidelnosť takýchto platieb, druhy vyplácaných príjmov a pod. (Listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 19. decembra 2011 N 03-08-05, zo dňa 21. augusta 2008 N 03-08-05/1, zo dňa 16. mája 2008 N 03-08-05, zo dňa 12. marca , 2008 N 03-08-05, Federálna daňová služba Ruska pre Moskvu zo dňa 19. mája 2009 N 16-15/049833).

Ak je v potvrdení o pobyte uvedené obdobie, na ktoré sa trvalý pobyt potvrdzuje, musí zodpovedať obdobiu, za ktoré daňový agent vypláca príjem.

Ak takéto obdobie nie je uvedené, považuje sa za kalendárny rok, v ktorom bol takýto doklad vydaný (Listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 4.12.2012 N 03-08-05/1, zo 6.7. /2011 N 03-03-06/2/87, zo dňa 21. 7. 2009 N 03-08-05, zo dňa 04.01.2009 N 03-08-05, zo dňa 10.09.2008 N 03-08- 05/1, zo dňa 21.08.2008 N 03-08-05/1, zo dňa 16.5.2008 N 03-08-05, Federálna daňová služba Ruska pre Moskvu zo dňa 12. decembra 2006 N 20-12/109629 ).

Doklad o pobyte bez uvedenia doby, na ktorú bolo potvrdenie vydané, teda platí len pre príjmy vyplatené do 31. decembra roku, do ktorého je datovaný, a nie 12 mesiacov odo dňa jeho vydania (ods. 2 ods. , článok 6.1 Daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska zo 6. 7. 2011 N 3. 3. 6. 2. 2011).

Ale ak bol príjem vyplatený zahraničnej organizácii v januári bežného roka a doklad potvrdzujúci pobyt je z decembra predchádzajúceho roka, potom má daňový agent právo nezraziť daň z takejto platby (list ministerstva financií Ruska zo dňa 21. júla 2009 N 03-08-05).

Zároveň existuje neskoršie oficiálne stanovisko, podľa ktorého nie je potrebné každý rok odoberať potvrdenie o pobyte (Listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 14.04.2014 N 03-08-РЗ/16905 , zo dňa 03.11.2014 N 03-08-05/10344 ).

Existujú príklady súdnych rozhodnutí, ktoré tiež vyjadrujú názor, že nie je potrebné každoročne potvrdzovať trvalý pobyt.

Napríklad uznesením Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga zo dňa 30.07.2013 vo veci A12-29089/2012 súd zrušil neplatnosť záveru správcu dane, že potvrdenie o trvalom mieste zahraničnej organizácie musí predkladať každoročne pred dátumom výplaty príjmu. Sudcovia uviedli, že daňová legislatíva takúto povinnosť nestanovuje.

V uznesení Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho okruhu zo dňa 17.05.2011 vo veci č. A27-10300/2010 sa uvádza, že v súlade s odsekom 1 čl. 312 daňového poriadku Ruskej federácie sa nevyžaduje, aby potvrdenie obsahovalo informácie o kalendárnom roku, na ktorý sa vydáva. Daňová legislatíva navyše podľa súdu neupravuje každoročné potvrdenie o trvalom mieste zahraničnej organizácie. Preto možno na preukázanie bydliska zvážiť iné dôkazy. V posudzovanom prípade bol príjem vyplatený švajčiarskej protistrane v roku 2007, doklady potvrdzujúce sídlo daňového agenta v tom čase boli z roku 2001. Ďalej pri daňovej kontrole bol predložený doklad z roku 2009 o bydlisku zahraničnej spoločnosti vo Švajčiarsku od roku 2001. Súd rozhodol, že na základe súhrnu predložených osvedčení sa skutočnosť trvalého pobytu partnera v roku 2007 vo Švajčiarsku potvrdila.

V uznesení Federálnej protimonopolnej služby Moskovského obvodu zo dňa 5.3.2011 N KA-A40/977-11 vo veci N A40-48574/10-140-288 dospel súd k záveru, že čl. 312 daňového poriadku Ruskej federácie neobmedzuje dobu platnosti potvrdenia o trvalom mieste.

Ak teda v potvrdení o pobyte nie je uvedené obdobie, ktorého sa potvrdenie o daňovom postavení daňovníka v zahraničí týka, potom sa za takéto obdobie považuje kalendárny rok, v ktorom bol tento doklad vystavený, prípadne začiatok nasledujúceho kalendárneho roka. roku, ak bolo osvedčenie vydané v decembri predchádzajúceho roka. Tým sa eliminujú daňové riziká a daňový agent si bude dostatočne istý, že zahraničná organizácia, v prospech ktorej uskutočňuje platby, je osobou s trvalým pobytom v štáte, na ktorý sa medzinárodná zmluva vzťahuje a ktorej pravidlá chce uplatňovať.

V tomto prípade však riziká zmeny daňového statusu dopadajú na daňového agenta (uznesenie pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 30. júla 2013 N 57 „O niektorých otázkach, ktoré vznikajú, keď rozhodcovské súdy aplikujú časť prvá Daňového poriadku Ruskej federácie“).

Výpisy z obchodného registra, výpisy z obchodných registrov a iné podobné dokumenty

V praxi často daňoví agenti ako potvrdenie o daňovom statuse daňovníka v zahraničí dostávajú od zahraničného obchodného partnera osvedčenia o štátnej registrácii (výpisy z obchodného registra), výpisy z obchodných registrov a iné podobné dokumenty.

Kontrolné orgány neuznávajú tieto doklady ako potvrdenie pobytu zahraničnej protistrany v príslušnom štáte na účely výpočtu dane z príjmov. Daňoví agenti preto v takýchto prípadoch nemajú právo uplatniť preferenčné ustanovenia medzinárodnej zmluvy (článok 1 článku 312 Daňového poriadku Ruskej federácie, Listy Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 8.11. 2011 N 03-03-06/3/6, zo dňa 25.06.2010 N 03-03- 06/1/431, zo dňa 18.07.2008 N 03-03-06/1/411, Federal Tax Service of Rusko pre Moskvu zo dňa 17.03.2010 N 16-12/027377, zo dňa 19.05.2009 N 16-15/049833, zo dňa 21.04.2009 N 16-15/038742).

Prezídium Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie uznesením číslo 9999/10 zo dňa 28.12.2010 vo veci A56-18352/2009 tiež dospelo k záveru, že uvedené dokumenty nepotvrdzujú trvalé umiestnenie zahraničná organizácia. Sudcovia poznamenali, že na uplatnenie ustanovení medzinárodnej zmluvy je potrebné, aby potvrdenie vydal výlučne príslušný orgán cudzieho štátu uvedený v medzinárodnej zmluve. Na druhej strane, podľa medzinárodných zmlúv Ruskej federácie o zamedzení dvojitého zdanenia medzi takéto príslušné orgány patria vedúci finančných alebo daňových oddelení cudzích štátov. Preto registračné osvedčenia, výpisy z registrov a iné dokumenty vydané inými vládnymi orgánmi nepotvrdzujú trvalé sídlo organizácie (článok 27 Prehľadu uznesení Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie o daňových sporoch, zaslaný listom Federálnej daňovej služby Ruska z 12. augusta 2011 N SA-4-7/ 13193@).

Uvedené stanovisko prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie je v súčasnosti všeobecne záväzné a podlieha aplikácii, keď rozhodcovské súdy posudzujú podobné prípady.

Pre zamedzenie nárokov zo strany daňových úradov je teda potrebné, aby doklad potvrdzujúci trvalé sídlo zahraničnej spoločnosti v krajine, s ktorou má Ruská federácia uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, pochádzal od príslušného orgánu uvedeného v túto dohodu. Preto odporúčame, aby ste od svojich zahraničných partnerov požadovali potvrdenie dokladov o pobyte práve od tých kompetentných orgánov, ktoré sú uvedené v príslušnej medzinárodnej zmluve (alebo od nimi poverených osôb).

Príklad 1. Článok 4 článku 2 čl. 310 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že výpočet a zrážka sumy dane sa nevykonáva v prípade výplaty príjmov, ktoré v súlade s medzinárodnými zmluvami (dohodami) nie sú v Ruskej federácii zdaňované, za predpokladu, že že zahraničná organizácia predloží daňovému zástupcovi potvrdenie podľa odseku 1 čl. 312 daňového poriadku Ruskej federácie.

Informácie o registrácii spoločnosti s ručením obmedzeným „Baronesa Trading Limited“ v Cyperskej republike a zapísaní spoločnosti „Kolme Tack Holding AG“ do obchodného registra kantónu St. nadobudnúť postavenie osoby s trvalým pobytom, aby sa predišlo dvojitému zdaneniu, keďže z týchto informácií nevyplýva, že tieto osoby sú zároveň daňovými rezidentmi týchto cudzích štátov.

Podľa paragrafov. „i“ odsek 1 čl. 3 Dohoda medzi vládou Ruskej federácie a vládou Cyperskej republiky z 5. decembra 1998 „O zamedzení dvojitého zdanenia vo vzťahu k daniam z príjmu a majetku“ a ods. „h“ odsek 1 čl. 3 Zmluvy medzi Ruskou federáciou a Švajčiarskou konfederáciou o zamedzení dvojitého zdanenia v oblasti daní z príjmu a majetku zo dňa 15.11.1995 príslušným orgánom Cyperskej republiky je jej minister financií a príslušným orgánom Švajčiarskej konfederácie je riaditeľom Federálnej daňovej správy. Okrem toho sa za príslušné orgány môžu považovať splnomocnení zástupcovia menovaných osôb.

Platiteľ dane však ako doklady osvedčujúce bydlisko cyperskej spoločnosti predložil osvedčenie o registrácii a osvedčenie Ministerstva obchodu, priemyslu a cestovného ruchu potvrdzujúce registráciu spoločnosti na Cypre. Na potvrdenie trvalého sídla švajčiarskeho partnera bol k dispozícii apostilou overený výpis z Obchodného registra švajčiarskeho kantónu.

V tomto prípade kroky daňovej inšpekcie na vyrubenie pokút a privedenie spoločnosti k daňovej povinnosti na základe ust. 123 daňového poriadku Ruskej federácie sú zákonné (uznesenie prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 28. decembra 2010 N 9999/10 vo veci N A56-18352/2009).

Príklad 2: Vermontské osvedčenie o založení zahraničného subjektu zakladá jeho právne postavenie ako obchodného subjektu v USA, ale nie je dostatočným dôkazom o domicil zahraničnej osoby v Spojených štátoch na účely Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, pretože osvedčenie nebolo vydané príslušným orgánom. orgán cudzieho štátu (v Ruskej federácii - Ministerstvo financií Ruska alebo jeho splnomocnený zástupca, v USA - minister financií alebo jeho splnomocnený zástupca, pričom v tomto prípade bol certifikát podpísaný tajomník štátu Vermont) (uznesenie prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie z 20. septembra 2011 N 5317/11 vo veci N A40-46934/10-13-255).

Príklad 3. List od zamestnanca Internal Revenue Service predložený zahraničnou organizáciou banke nepotvrdzuje trvalé miesto zahraničnej organizácie v Spojenom kráľovstve Veľkej Británie a Severného Írska (z obsahu listu vyplýva, že nie je potvrdením o pobyte zahraničnej organizácie v zmysle Dohovoru), a preto nespĺňa požiadavky uvedené na strane 1 polievková lyžica. 312 daňového poriadku Ruskej federácie a paragrafy. „i“ odsek 1 čl. 3 Dohovoru medzi vládou Ruskej federácie a vládou Spojeného kráľovstva Veľkej Británie a Severného Írska z 15.2.1994 „O zamedzení dvojitého zdanenia a zabránení daňovému úniku vo vzťahu k daniam z príjmov a kapitálové zisky“ (uznesenie prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 16.04.2013 N 15638/12 vo veci č. A56-48850/2011, ods. 1 Preskúmania praxe prejednávania daňových sporov do r. prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie, Najvyššieho súdu Ruskej federácie a výklad noriem legislatívy o daniach a poplatkoch obsiahnutých v rozhodnutiach Ústavného súdu Ruskej federácie na rok 2013, zaslaných listom Federal Daňová služba Ruska zo dňa 24. decembra 2013 N SA-4-7/23263).

Potvrdenie o pobyte nepredložené do dátumu výplaty príjmu

Ak zahraničná organizácia, ktorá má skutočné právo na príjem, poskytne potvrdenie daňovému agentovi vyplácajúcemu príjem, pred dátumom vyplatenia príjmu, v súvislosti s ktorým medzinárodná zmluva Ruskej federácie stanovuje preferenčný daňový režim v Ruskej federácii , takýto príjem je oslobodený od platenia zrážkovej dane alebo zrážania dane pri zdroji platby so zníženými sadzbami (odsek 2, odsek 1, článok 312 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak do doby výplaty príjmov ustanovených v odseku 1 čl. 309 daňového poriadku Ruskej federácie, ruská organizácia - daňový agent nedostal potvrdenie o rezidencii zahraničnej protistrany, potom je povinný vypočítať daň z príjmu v obvyklých sadzbách ustanovených v čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie, zadržať ho z príjmu protistrany a zaplatiť do rozpočtu v ruskej mene (List Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 18. apríla 2008 N 20-12/037672). V opačnom prípade môže byť organizácia, ktorá je zdrojom výplaty príjmov, braná na zodpovednosť na základe čl. 123 Daňového poriadku Ruskej federácie. Za nesplnenie povinnosti zraziť a (alebo) previesť daň daňovým agentom stanovuje tento článok pokutu vo výške 20 % zo sumy nezrazenej dane.

Ak bola zrazená daň z príjmov, ktoré nepodliehajú zdaneniu podľa medzinárodnej zmluvy alebo na ktoré je ustanovená znížená sadzba dane, zahraničná organizácia má právo vrátiť preplatok na dani.

O vrátenie nadmerne zrazenej dane z príjmu, ktorý jej bol vyplatený, musí zahraničná organizácia nezávisle požiadať inšpektorát v mieste registrácie daňového agenta (článok 2 článku 312 daňového poriadku Ruskej federácie). O vrátenie dane môže požiadať aj zahraničná organizácia prostredníctvom svojho splnomocneného zástupcu (odsek 1, článok 26, odsek 1, 3, článok 29 daňového poriadku Ruskej federácie). Suma dane, ktorá sa má vrátiť, môže byť prevedená na bežný účet takého zástupcu (List Ministerstva financií Ruska zo dňa 18. apríla 2011 N 03-08-13).

Zahraničná organizácia musí na tento účel do troch rokov od konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom bol príjem vyplatený, predložiť daňovému úradu v mieste registrácie daňového agenta nasledovné doklady (ods. 2 § 312 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie):

Žiadosti o vrátenie zrazenej dane vo forme ustanovenej federálnym výkonným orgánom oprávneným na kontrolu a dohľad v oblasti daní a poplatkov (Nariadenie Ministerstva daní Ruska z 15. januára 2002 N BG-3-23/13 schválené formuláre žiadostí o vrátenie, vyhláška Ministerstva daní Ruska zo dňa 20.5.2002 N BG-3-23/259 schválená Pokyny na vyplnenie formulárov žiadosti o vrátenie dane);

Potvrdenie, že táto zahraničná organizácia mala v čase vyplácania príjmov trvalé sídlo v štáte, s ktorým má Ruská federácia uzatvorenú medzinárodnú zmluvu (dohodu) upravujúcu daňové otázky, čo musí byť potvrdené príslušným orgánom príslušného cudzieho štátu;

Kópie zmluvy (alebo iného dokumentu), v súlade s ktorým bol príjem vyplatený zahraničnej právnickej osobe, a kópie platobných dokumentov potvrdzujúcich prevod sumy dane, ktorá sa má vrátiť do rozpočtového systému Ruskej federácie, na príslušný účet federálnej štátnej pokladnice, s výnimkou prípadov vyplácania príjmov z cenných papierov ruských organizácií.

Podľa schválených a aktuálne platných tlačív žiadosti o návrat (1011DT a 1012DT), ako aj Pokynov na ich vyplnenie, je potvrdenie o trvalom pobyte zahraničnej organizácie uvedené v ods. 5 výpisov na formulároch 1011DT a 1012DT.

Vzhľadom na to, že sek. 5 žiadostí na formulároch 1011DT a 1012DT a dokumente uvedené v ods. 3 s. 2 čl. 312 Daňového poriadku Ruskej federácie, potvrdzujú rovnakú skutočnosť (zahraničná organizácia má trvalé sídlo v cudzom štáte, s ktorým Ruská federácia uzavrela medzinárodnú zmluvu (dohodu) o úplnom alebo čiastočnom nezrazení dane v r. Ruská federácia) a keďže tieto výkazy predkladá zahraničná organizácia s riadne vyplneným oddielom. 5, potom sa dodatočné potvrdenie o pobyte zahraničnej organizácie nevyžaduje.

Zároveň, ak sek. 5 žiadosti nie je vyplnená, ale bol predložený riadne vyhotovený doklad potvrdzujúci trvalé miesto, daňový úrad nemá dôvody na zamietnutie vrátenia dane (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského obvodu zo dňa 15. mája 2012 N A40- 64082/11-129-274).

Takéto vysvetlenia sú uvedené v listoch Ministerstva financií Ruska zo dňa 12. marca 2013 N 03-08-05/7339, Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu zo dňa 16. marca 2009 N 16-15/022748.

Vrátenie predtým zrazenej (a zaplatenej) dane vykoná daňový úrad v mieste registrácie daňového agenta v mene Ruskej federácie po predložení vyššie uvedených dokladov spôsobom ustanoveným v čl. 78 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Podľa odsekov 6 a 10 čl. 78 Daňového poriadku Ruskej federácie je preplatok dane povinný vrátiť na základe písomnej žiadosti (žiadosti podanej v elektronickej forme so vylepšeným kvalifikovaným elektronickým podpisom prostredníctvom telekomunikačných kanálov) daňového agenta do jedného mesiaca odo dňa správcom dane bola takáto žiadosť doručená. Zároveň sa započítava aj počítanie lehoty na vrátenie daňového preplatku definovanej v ods. 78 Daňového poriadku Ruskej federácie, začína plynúť odo dňa podania žiadosti o vrátenie dane, najskôr však od ukončenia administratívnej daňovej kontroly za príslušné zdaňovacie obdobie alebo od okamihu, keď musí byť kontrola vykonaná. vyplnené podľa pravidiel čl. 88 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Zodpovedajúce stanovisko je vyjadrené v odseku 11 Informačného listu Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 22. decembra 2005 N 98 „Preskúmanie praxe rozhodcovských súdov pri riešení prípadov súvisiacich s aplikáciou niektorých ustanovení zákona č. Kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ak dôjde k vráteniu sumy daňového preplatku v rozpore s ustanovenou lehotou, správca dane za každý kalendárny deň porušenia lehoty na vrátenie dane pripočíta úroky z nevrátenej sumy daňového preplatku v ustanovenej lehote. .

Takéto vysvetlenia sú uvedené v liste Ministerstva financií Ruska z 25. novembra 2014 N 03-08-05/59810.

Potvrdenie štatútu daňového rezidenta Ruskej federácie môže byť potrebné v súvislosti s povinnosťou občana vypočítať a zaplatiť daň z príjmu fyzických osôb vrátane zamedzenia dvojitého zdanenia v súlade s medzinárodnými zmluvami o zamedzení dvojitého zdanenia.
Odkaz. Daňoví rezidenti
Vo všeobecnosti sú daňovými rezidentmi fyzické osoby, ktoré sa skutočne zdržiavajú v Ruskej federácii aspoň 183 kalendárnych dní počas nasledujúcich 12 po sebe nasledujúcich mesiacov. Medzinárodné dohody môžu ustanoviť odlišný postup na určenie bydliska (čl. 7 , odsek 2 čl. 207 Daňový poriadok Ruskej federácie).
Od 1. júla 2017 sú daňové úrady povinné na žiadosť daňovníka vydať mu doklad (na papieri alebo v elektronickej forme), ktorý potvrdzuje jeho postavenie daňového rezidenta Ruskej federácie. Zatiaľ však nie je schválený postup pri predkladaní takéhoto dokumentu. Preto sa ďalej budeme zaoberať otázkou, ako možno potvrdiť štatút daňového rezidenta Ruskej federácie v prípade absencie špecifikovaného potvrdenia od daňového úradu ( pp. 16 odsek 1 čl. 32 Daňový poriadok Ruskej federácie; časť 6 čl. 13 Zákon z 30. novembra 2016 N 401-FZ).
Na účely výpočtu a platenia dane z príjmov fyzických osôb
Daňové postavenie občana ovplyvňuje výšku sadzby dane z príjmov fyzických osôb, uznanie príjmu prijatého ako predmet zdanenia v rámci dane z príjmov fyzických osôb, ako aj oslobodenie od dane ( čl. 209, odsek 17.1 čl. 217, čl. 224 Daňový poriadok Ruskej federácie).
Daňový status občana určuje daňový agent (zamestnávateľ, banka atď.) pre každý dátum vyplatenia príjmu na základe skutočného času jeho pobytu na území Ruskej federácie. Konečný daňový stav, ktorý určuje postup pri zdaňovaní jeho príjmov, sa určí na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia - roka ( čl. 216 Daňový poriadok Ruskej federácie).
Daňová legislatíva Ruskej federácie nestanovuje žiadne pravidlá pre daňových agentov na potvrdenie skutočného času pobytu občana v Ruskej federácii a neustanovuje osobitný postup na určenie jeho daňového statusu na účely dane z príjmov fyzických osôb. Na tento účel môže daňový agent od občanov požadovať potrebné informácie a dokumenty. Daňový agent nezávisle určuje postavenie príjemcov príjmu na základe charakteristík každej konkrétnej situácie.
Doklady potvrdzujúce skutočnú prítomnosť občanov na území Ruskej federácie sú:
- informácie z výkazu pracovného času;
- kópie strán pasu so značkami hraničných priechodov od orgánov hraničnej kontroly;
- údaje o migračnej karte;
- doklady o registrácii v mieste bydliska (pobytu), vyhotovené spôsobom stanoveným právnymi predpismi Ruskej federácie.
Vrátenie dane z príjmov fyzických osôb v súvislosti s prepočítaním dane na konci roka v súlade s nadobudnutým štatútom daňového rezidenta Ruskej federácie vykonáva daňový úrad. K tomu je potrebné podať daňové priznanie vyhlásenie na konci určeného roka, ako aj dokumenty potvrdzujúce štatút daňového rezidenta Ruskej federácie v tomto roku ( čl. 78, bod 1.1 čl. 231 Daňový poriadok Ruskej federácie).
Aby nedošlo k dvojitému zdaneniu
Postup a zoznam dokladov na potvrdenie statusu daňového rezidenta v súvislosti s uplatňovaním medzinárodných zmlúv je vysvetlený v Informáciách správu Federálna daňová služba Ruska „O postupe potvrdenia štatútu daňového rezidenta Ruskej federácie“.
Potvrdenie vydáva Medziregionálny inšpektorát Federálnej daňovej služby Ruska na centralizované spracovanie údajov (MI Federálna daňová služba Ruska pre dátové centrá) občanom Ruskej federácie, zahraničným občanom a osobám bez štátnej príslušnosti s prihliadnutím na ich skutočný pobyt v Ruskej federácie, čo musí byť aspoň 183 kalendárnych dní počas nasledujúcich 12 po sebe nasledujúcich mesiacov. Potvrdenie za bežné zdaňovacie obdobie sa preto vydáva najskôr 3. júla bežného kalendárneho roka. Potvrdenie za akékoľvek uplynulé zdaňovacie obdobie (ak sú k dispozícii všetky potrebné dokumenty na požadované obdobie) je možné získať kedykoľvek.
Ak by ste chceli dostať potvrdenie za zdaňovacie obdobia skoršie ako tri roky pred rokom podania žiadosti, poskytnite kópie svojich daňových priznaní. forma 3-NDFL za príslušné obdobia s poznámkou správcu dane a platobnými dokladmi potvrdzujúcimi zaplatenie dane z transakcií, pri ktorých mienite uplatniť príslušnú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia.
Ak chcete získať potvrdenie, musíte poskytnúť:
1) vyhlásenie v akejkoľvek forme s uvedením:
- kalendárny rok, za ktorý sa vyžaduje potvrdenie;
- názov cudzieho štátu, ktorému sa potvrdenie predkladá;
- CELÉ MENO. žiadateľa a jeho adresu;
- DIČ;
- zoznam priložených dokumentov a kontaktné telefónne číslo;
2) kópie dokladov odôvodňujúcich príjem v zahraničí:
- dohoda (zmluva). Ak ste už predložili kópiu dohody (zmluvy) s platnosťou viac ako jeden rok, nemusíte ju predkladať znova. V tomto prípade musí žiadosť obsahovať odkaz na list, ktorým bola kópia takéhoto dokumentu zaslaná skôr;
- rozhodnutie valného zhromaždenia akcionárov o vyplatení dividend;
- doklady potvrdzujúce nárok na dôchodok zo zahraničia;
- iné dokumenty;
3) kópie dokladu totožnosti;
4) kópie všetkých strán zahraničného pasu (ak sú k dispozícii) - pre občanov Ruskej federácie;
5) tabuľka na výpočet času stráveného na území Ruskej federácie ( formulár je uvedený v dodatku k informačnej správe Federálnej daňovej služby Ruska z 26. februára 2008);
6) doklady odôvodňujúce skutočnú prítomnosť osoby na území Ruskej federácie po dobu najmenej 183 kalendárnych dní v kalendárnom roku - cudzincami (osobami bez štátnej príslušnosti) prichádzajúcich z územia cudzích štátov, s ktorými má Ruská federácia platné dohody o bezvízovom režime (potvrdenie z miesta výkonu práce v Ruskej federácii, pracovné výkazy, kópie leteniek a železničných lístkov atď.).
Žiadosť o vydanie potvrdenia a dokumentov je možné zaslať na MV Federálnej daňovej služby Ruska v dátovom centre poštou (adresa: 125373, Moskva, Pokhodny Prospect, Domol. 3, budova 2) alebo preniesť priamo na expedíciu Federálnej daňovej služby Ruska (Moskva, Neglinnaya ul., č. 23).
Lehota na posúdenie žiadosti je 30 kalendárnych dní odo dňa prijatia všetkých potrebných dokumentov MV Federálnej daňovej služby Ruska pre dátové centrum.
Potvrdenie sa vykonáva:
- vydaním potvrdenia o zavedenom formulári;
- potvrdením podpisu úradníka a pečiatky daňového úradu formulára ustanoveného právnymi predpismi cudzieho štátu (ak príslušné orgány tohto štátu predpísaným spôsobom informovali Federálnu daňovú službu Ruska o dostupnosti takéhoto tlačivá alebo ak sú informácie o nich zverejnené na oficiálnych webových stránkach príslušných orgánov cudzieho štátu).
Potvrdenie pre jednotlivca sa vydáva v jednom vyhotovení. Výnimkou sú prípady, keď legislatíva cudzieho štátu vyžaduje súčasné predloženie dvoch alebo viacerých rovnopisov potvrdenia daňovému úradu cudzieho štátu. V tomto prípade, za predpokladu, že príslušné orgány cudzieho štátu informovali Federálnu daňovú službu Ruska o špecifikovaných ustanoveniach právnych predpisov predpísaným spôsobom, sa vydá zodpovedajúci počet kópií potvrdenia.

Daňoví rezidenti sa uznávajú bez ohľadu na skutočný čas strávený v Ruskej federácii (článok 3 článku 207 daňového poriadku)

• Ruský vojenský personál slúžiaci v zahraničí
• Zamestnanci štátnych orgánov a samospráv vyslaní na prácu mimo Ruskej federácie

Ak sa zamestnanec organizácie zdrží v Ruskej federácii menej ako 183 dní počas 12 mesiacov predchádzajúcich dňu prijatia príjmu, takáto osoba nebude uznaná za daňového rezidenta a jej príjem bude podliehať dani z príjmov fyzických osôb. so sadzbou dane 30 percent.

Ak zamestnanec počas zdaňovacieho obdobia nadobudol postavenie daňového rezidenta a tento status sa už nemôže zmeniť (t. j. fyzická osoba je v Ruskej federácii viac ako 183 dní v bežnom zdaňovacom období), výška odmeny, ktorú dostane zamestnanca od zamestnávateľa za plnenie pracovných povinností od začiatku zdaňovacieho obdobia, podliehajú dani vo výške 13 %.

Zamestnávatelia - daňoví agenti by v takýchto prípadoch mali prepočítať daň z príjmov fyzických osôb na základe časového rozlíšenia od začiatku výpočtu súm v zdaňovacom období na základe výsledkov každého mesiaca vo vzťahu ku všetkým príjmom, ktoré daňovníkovi vznikli za dané obdobie, so zápočtom sumy dane zrazenej v predchádzajúcich mesiacoch bežného zdaňovacieho obdobia.

Počnúc mesiacom, v ktorom počet dní pobytu zamestnanca v Ruskej federácii v bežnom zdaňovacom období presiahol 183 dní, sa teda sumy dane zrazené daňovým agentom z jeho príjmu pred získaním štatútu daňového rezidenta v sadzbe 30 percent sú predmetom započítania pri zisťovaní základu dane časovo rozlíšené úhrnom príjmov zamestnanca vrátane príjmov, z ktorých bola daň zrazená sadzbou 30 percent.

Upozorňujeme, že pri výpočte dane z príjmu fyzických osôb sa daňový status určuje s prihliadnutím na akékoľvek nepretržité 12-mesačné obdobie. 12 mesiacov môže začať v jednom zdaňovacom období a pokračovať v inom, pretože z daňového poriadku nevyplýva, že 12 po sebe nasledujúcich mesiacov musí zodpovedať kalendárnym mesiacom (list Ministerstva financií zo dňa 01.09.2016 N 03-04-05/51258).

Pri častých pracovných cestách do zahraničia môže zamestnanec stratiť štatút daňového rezidenta Ruskej federácie. V tomto prípade by mala zamestnávateľská spoločnosť určiť daňový status zamestnanca na mesačnej báze (list Federálnej daňovej služby z 15. marca 2016 N OA-4-17/4241@).

Federálna daňová služba uviedla, že podľa medzinárodnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia môže byť osoba uznaná za daňového rezidenta Ruskej federácie, ak má v Ruskej federácii trvalý pobyt alebo centrum životných záujmov.

Ako je uvedené vyššie, podľa daňového poriadku sa pri výpočte dane z príjmu fyzických osôb rezidenti považujú za fyzické osoby, ktoré sa zdržiavajú v Ruskej federácii najmenej 183 dní počas nasledujúcich 12 po sebe nasledujúcich mesiacov. Federálna daňová služba však uviedla, že ak je lehota kratšia, tento stav sa automaticky nestratí.

Ministerstvo financií zakázalo používať listy obsahujúce takýto záver, pretože toto neodráža súčasnú právnu úpravu (list Ministerstva financií z 21.4.2016 N 03-08-РЗ/23009).

Pri každom vyplácaní príjmu daňový agent nastaví počet dní, počas ktorých sa jednotlivec zdrží v Ruskej federácii. Dni sa počítajú ku dňu skutočného príjmu fyzickej osoby za obdobie predchádzajúcich 12 mesiacov. Príjem zahŕňa aj výplatu miezd jednotlivcom.

Na započítanie týchto dní môže zamestnávateľ použiť akékoľvek doklady, ktoré umožňujú určiť počet takýchto dní. Daňový poriadok neobsahuje zoznam konkrétnych dokladov, ale môžu to byť kópie strán pasu s označením od orgánov hraničnej kontroly o prekročení hranice, alebo údaje z migračných kariet, informácie z pracovného výkazu, doklady o registrácii na miesto bydliska atď. (list Federálnej daňovej služby zo dňa 06.09.2016 N OA-3-17/4086).

Dokument potvrdzujúci stav vydáva Federálna daňová služba alebo MIFTS po podaní príslušnej žiadosti. Takáto žiadosť a podporné dokumenty sa posúdia do 40 dní.

Postup potvrdenia prešiel zmenami. Zodpovedajúce úpravy boli vykonané nariadením Federálnej daňovej služby zo 7. novembra 2017 N ММВ-7-17/837@. Príkaz obsahuje aj formulár žiadosti o poskytnutie dokladu a formulár o pobyte.

Kto potrebuje potvrdiť štatút rezidenta Ruskej federácie a prečo?

Potvrdenie o pobyte v Rusku sa môže vyžadovať od právnických aj fyzických osôb. Zahraničná právnická osoba alebo fyzická osoba môže dostať aj doklad o tom, že je rezidentom Ruskej federácie.

Aj v týchto prípadoch môže byť potrebné potvrdenie o pobyte.

• Právnická osoba registrovaná v Ruskej federácii poskytuje služby alebo predáva tovar zahraničnej protistrane

V tejto situácii môže zahraničná protistrana požiadať o takéto potvrdenie, aby sa zabránilo dvojitému zdaneniu.

• Živnostník alebo samostatný podnikateľ poskytuje služby alebo predáva tovar zahraničnému partnerovi

Na zníženie sumy dane zaplatenej zahraničným partnerom vo svojej krajine tento požiada o predloženie dokladu potvrdzujúceho bydlisko jeho dodávateľa v Ruskej federácii.

• Právnická osoba alebo fyzická osoba, ktorá je rezidentom Ruskej federácie, získala príjem vo forme dividend od zahraničnej spoločnosti

S cieľom znížiť dane z príjmov a ziskov zaplatených na území cudzieho štátu sa daňovým úradom poskytuje potvrdenie o pobyte v Ruskej federácii.

• Cudzí občan pracuje na území Ruskej federácie a poberá príjem

Aby neplatil daň z príjmu vo svojej vlasti, potrebuje vydať doklad potvrdzujúci jeho pobyt v Ruskej federácii za čas, keď pracoval v Rusku.

• Fyzická osoba, ktorá poberá príjem na území Ruskej federácie, nadobúda, predáva alebo stavia nehnuteľnosť na území cudzieho štátu

Zahraničný daňový úrad si v tomto prípade môže takéto potvrdenie vyžiadať, aby sa predišlo dvojitému zdaneniu spojenému s výdavkami na nehnuteľnosť.

A mnoho ďalších prípadov

Špecialisti AAA-Invest Vám poskytnú služby vyplnenia a podania daňového priznania k dani z príjmov fyzických osôb, a to aj na diaľku za klientov z ktoréhokoľvek regiónu Ruskej federácie.

Nemožnosť osobného stretnutia nie je prekážkou poskytovania služieb našimi odborníkmi!

Sadzba dane z príjmu fyzických osôb z príjmov nerezidentov

Sadzbou 30 % sa zdaňujú príjmy prijaté v Rusku zahraničnými občanmi, ktorí sa v Rusku zdržiavajú menej ako 183 kalendárnych dní počas nasledujúcich 12 po sebe nasledujúcich mesiacov (nazývajú sa daňoví nerezidenti).

Pri určovaní daňového statusu (bydliska) osoby nezáleží na jej občianstve (list Ministerstva financií Ruska z 19. marca 2012 č. 03-04-05/6-318). Daňovým nerezidentom sa môže stať občan Ruska a rezidentom cudzinec. Okrem toho sa daňový stav môže v priebehu zdaňovacieho obdobia opakovane meniť. Ruský občan je spočiatku považovaný za daňového rezidenta. O toto postavenie môže prísť, ak bol na dlhšej zahraničnej pracovnej ceste. Preto je v záujme zamestnávateľa, aby pri prijímaní do zamestnania skontroloval stav každého zamestnanca, aj keď je ruským občanom.

Poďme zistiť, ako zistiť daňový stav zamestnanca, pretože od toho závisí sadzba, v ktorej musí platiť daň z príjmu fyzických osôb a či má právo na daňové odpočty.

Ako nastaviť 12-mesačné obdobie

12 po sebe nasledujúcich mesiacov potrebných na zistenie daňového statusu osoby nie je kalendárny rok od 1. januára do 31. decembra. Toto obdobie môže začať v jednom zdaňovacom období a pokračovať v inom (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 25. septembra 2012 č. 03-04-06/6-289, zo dňa 31. mája 2012 č. 03-04-05 /6-670 a pod.). Takže ak je daňový stav určený 30.9.2013, tak 12-mesačná lehota začína plynúť 30.9.2012 a končí 29.9.2013, ak 15.9.2013, tak lehota začína plynúť 15.9. 2012 a končí 14. septembra 2013. A v priebehu kalendárneho roka musí zamestnávateľ kontrolovať daňový stav zamestnancov: pri výplate mzdy - ku každému dňu časového rozlíšenia - k poslednému dňu kalendárneho mesiaca, ktorý sa pri tomto druhu príjmu považuje za okamih prijatia, v deň výplaty príjmu - pri iných druhoch príjmu, napr. dovolenka .

Osoba je daňovým rezidentom, ak sa zdržiava v Rusku viac ako 183 dní počas nasledujúcich 12 po sebe nasledujúcich mesiacov. Počet dní pobytu sa určí sčítaním (priamym započítaním) všetkých kalendárnych dní, v ktorých bol v tomto období v Ruskej federácii (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 8.10.2012 č. 03-04-05/ 6-1155). Pri ich výpočte sa berú do úvahy dni (kalendárne dátumy) vstupu a výstupu, keďže v týchto dňoch sa osoba skutočne nachádza na území Ruska (list Federálnej daňovej služby Ruska z 31. marca 2009 č. 3- 5-04/345@).

Týchto 183 dní by nemalo plynúť nepretržite (list Federálnej daňovej služby Ruska z 30. augusta 2012 č. OA-3-13/3157@). Môžu byť prerušené na obdobia dovoleniek, služobných ciest a pod.

Pri výpočte 183 dní pobytu na území Ruska sa do ich počtu nezapočítava čas strávený v zahraničí, okrem krátkodobých (menej ako šesť mesiacov) ciest na liečenie a školenie - tie sú zahrnuté. Povinná podmienka: ihneď po ukončení školenia alebo ošetrenia sa zamestnanec musí vrátiť do Ruskej federácie (list Ministerstva financií Ruska z 26. septembra 2012 č. 03-04-05/6-1128). Ak však na základe dohody so zahraničnou vzdelávacou inštitúciou trvá školenie viac ako šesť mesiacov, celé obdobie jeho školenia - na účely tohto školenia mimo Ruskej federácie - sa pri výpočte dní školenia neberie do úvahy. pobyt osoby v Rusku (list Ministerstva financií Ruska z 8. októbra 2012 č. 03-04 -05/6-1155). Všetky dni, keď bola osoba liečená v zahraničí alebo absolvovala školenie, musia byť zdokumentované: zmluvy s lekárskymi (vzdelávacími) organizáciami alebo potvrdenia od nich s uvedením času liečby (školenia), ako aj kópie pasov jednotlivca s hraničnými kontrolnými značkami.

Neexistujú žiadne obmedzenia týkajúce sa veku osoby, typov vzdelávacích inštitúcií a študovaných disciplín, zdravotníckych zariadení a typov chorôb, krajín, v ktorých môžu ruskí občania študovať alebo sa liečiť (list Federálnej daňovej služby Ruska z 23. septembra 2008 č. 3-5-03/529 @).

Dôležitou podmienkou na započítanie období krátkodobého (menej ako šesť mesiacov) liečby alebo školenia počas pobytu osoby v Rusku je účel cesty. Ak vycestoval do zahraničia za iným účelom, ale počas pobytu v cudzine absolvoval ošetrenie (alebo školenie), tieto dni nemožno započítať do obdobia potvrdzujúceho pobyt (list Ministerstva financií Ruska z 26. septembra 2012 č. 03-04 -05 /6-1128).

Pri výpočte dní skutočného pobytu osoby v Ruskej federácii na obdobie nasledujúcich 12 po sebe nasledujúcich mesiacov zahŕňa čas pred uzavretím pracovnej zmluvy (list Ministerstva financií Ruska z 27. novembra 2008 č. 03-04-06-01/323). Ale len vtedy, ak je zdokumentovaná legálnosť miesta. Ak takéto doklady neexistujú, výpočet 183 dní pobytu na území Ruskej federácie by sa mal vykonať od prvého dňa práce cudzinca v spoločnosti.

Aké dokumenty sú potrebné na potvrdenie trvalého pobytu?

Čas pobytu v Rusku môže byť potvrdený dokladom totožnosti s pečiatkami hraničnej kontroly pri vstupe a výstupe.

Ak takéto značky nie sú umiestnené pri prekračovaní hranice (napríklad na hraniciach s Bieloruskom, Kazachstanom, Arménskom – na základe Zmluvy o Eurázijskej hospodárskej únii z 29. mája 2014), podpornými dokladmi môžu byť letenky a lístky na vlak. , účtenky z hotela.

Okrem toho môže byť čas pobytu v Rusku potvrdený zmluvami, potvrdeniami o zamestnaní od predchádzajúcich zamestnávateľov, výpismi z pracovných výkazov, príkazmi na služobnú cestu, nákladnými listami, údajmi o migračnej karte, registračnými dokladmi v mieste bydliska (pobytu) atď. Podobne stanovisko vyjadrili aj predstavitelia Federálnej daňovej služby Ruska v liste z 10. júna 2015 č. OA-3-17/2276@.

Upozornenie: pre daň z dividend prijatých daňovými nerezidentmi od ruských organizácií je stanovená sadzba 15 %. Dividendy od daňových rezidentov sa zdaňujú sadzbou 13 % (článok 3 článku 224 daňového poriadku Ruskej federácie).

Daň sa vyberá z úhrnu príjmov, ktoré pracovník od organizácie v kalendárnom mesiaci poberal, zníženej o sumu nezdaniteľných príjmov a výšku daňových úľav (ak na ne má nárok).

Príjem oslobodený od dane

Úplný zoznam príjmov vyplácaných zamestnancom, ktoré nie sú zdaňované, je uvedený v § 217 daňového poriadku. Medzi takéto príjmy patria najmä:

• sumy vyplatené v medziach ustanovených zákonom na náhradu škody spôsobenej úrazom alebo inou ujmou na zdraví;
• štátne dávky (okrem dávok v dočasnej invalidite vrátane dávok pri starostlivosti o choré dieťa), dočasné dávky v invalidite v tehotenstve a pri pôrode, ako aj ďalšie platby a kompenzácie vyplácané podľa platnej legislatívy;
• odstupné vyplácané pri prepustení zamestnancov (vrátane prepustenia z dôvodu odchodu do dôchodku z dôvodu veku), ktoré nepresahuje tri priemerné mesačné zárobky, a pre pracovníkov na Ďalekom severe - šesť;
• náhrady ustanovené platnou legislatívou, vyplácané zamestnancom pri presťahovaní sa za prácou do inej oblasti;
• náhrady vyplácané v súvislosti s vyslaním zamestnanca na pracovnú cestu (denná náhrada v rámci ustanovených noriem, úhrada cestovného a ubytovania a pod.);
• jednorazová finančná pomoc poskytnutá zamestnancovi v súvislosti s úmrtím člena jeho rodiny;
• príjmy vyplatené v poradí podľa dedenia rodinnými príslušníkmi zosnulého zamestnanca v hotovosti a v naturáliách, okrem odmien vyplatených dedičom (právnym nástupcom) autorov vedeckých diel, literatúry, umenia, ako aj objavov, vynálezov a priemyselné vzory;
• sumy platieb vyplácaných zamestnancom, ako aj ich rodinným príslušníkom postihnutým teroristickými útokmi na území Ruska;
• sumy platieb vyplácaných zamestnancom v súvislosti s živelnou pohromou alebo inou mimoriadnou udalosťou, ako aj zamestnancom, ktorí sú rodinnými príslušníkmi osôb usmrtených v dôsledku živelnej pohromy alebo inej mimoriadnej udalosti;
• jednorazová finančná pomoc zamestnancom pri narodení alebo adopcii detí, vyplatená počas prvého roka po narodení (adopcii) detí, ale nie viac ako 50 000 rubľov za každého;
• náhrada výdavkov zamestnancov na nákup liekov, ktoré mu alebo jeho rodinným príslušníkom predpísal ošetrujúci lekár, až do 4 000 rubľov ročne;
• sumy darov a materiálnej pomoci nepresahujúce 4 000 rubľov ročne;
• akékoľvek výhry a ceny nepresahujúce 4 000 rubľov ročne vydané počas reklamy na tovar (diela, služby);
• firemné príspevky zamerané na spolufinancovanie dôchodkového sporenia zamestnancov, ale nie viac ako 12 000 rubľov ročne;
• platby dobrovoľníkom na náhradu výdavkov, ktoré im vznikli na základe občianskoprávnych zmlúv na bezodplatné vykonávanie charitatívnej činnosti;
• hodnota podielu v LLC vo vlastníctve jednotlivca, ktorý previedol ako vklad do základného imania inej spoločnosti;
• rozdiel medzi novou a pôvodnou nominálnou hodnotou akcie v dôsledku precenenia dlhodobého majetku;
• príjem vo forme charitatívnej pomoci, ktorú poberajú siroty, deti bez rodičovskej starostlivosti a deti, ktoré sú členmi rodín, ktorých príjem na člena nepresahuje životné minimum;
• kompenzácia časti rodičovskej platby za starostlivosť o dieťa a dohľad (doložka 42, článok 217 daňového poriadku Ruskej federácie) atď.

Pozrime sa na niektoré platby zahrnuté v nezdaniteľnom zozname podrobnejšie.

Ministerstvo financií Ruskej federácie sa domnieva, že sumy vyplatené za ďalšie dni voľna na starostlivosť o zdravotne postihnuté deti sa nevzťahujú na štátne dávky, a preto by sa z takýchto platieb mala zraziť daň z príjmu fyzických osôb (list z 22. júna 2015 č. 03- 04-05/36006). Medzitým finančníci v tom istom liste naznačili, že ich názor sa líši od stanoviska prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie. Suma priemerného zárobku, ktorá sa vypláca za ďalšie dni odpočinku rodičom zdravotne postihnutých detí, nepodlieha dani z príjmu fyzických osôb na základe rovnakej normy daňového poriadku, ale ide o ďalšiu platbu vykonanú v súlade s ruskými právnymi predpismi (uznesenie z prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 8. júna 2010 č. 1798 /10).

Okrem toho Federálna daňová služba Ruskej federácie listom z 26. novembra 2013 č. GD-4-3/21097 zaslala daňovým úradom pre informáciu a použitie pri svojej práci list Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 7. novembra 2013 č. 03-01-13/01/47571 o vytvorení jednotnej praxe presadzovania práva. Uvádza sa v ňom: ak vysvetlenia finančného alebo daňového oddelenia nesúhlasia so stanoviskom vyšších súdov, potom by sa daňové orgány mali riadiť aktmi a listami Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie a Najvyššieho súdu Ruskej federácie. Ruská federácia.

Zamestnávateľ má teda právo nezraziť daň z príjmu fyzických osôb zo sumy priemerného zárobku, ktorý sa zamestnancovi vypláca za ďalšie dni voľna na starostlivosť o zdravotne postihnuté dieťa na základe § 217 ods. 1 daňového poriadku. V prípade sporu s daňovou inšpekciou má šancu obhájiť svoj prípad na súde.

Mnohé firmy vyplácajú svojim zamestnancom finančnú pomoc pri narodení dieťaťa. Často v niekoľkých sumách, veriac, že ​​ak jeho celková suma nepresiahne 50 000 rubľov, potom sa daň z príjmu fyzických osôb nemusí zrážať. To je však mylná predstava. Finančné oddelenie sa domnieva, že ak sa finančná pomoc nevypláca jednorazovo, ale v niekoľkých sumách, musí sa daň zraziť z druhej alebo tretej časti, aj keď jej celková výška nepresahuje 50 000 rubľov. Dôvodom je skutočnosť, že zdaneniu nepodlieha iba finančná pomoc vyplatená naraz, s limitom 50 000 rubľov (list Ministerstva financií Ruskej federácie z 13. augusta 2013 č. 03-04- 06/33543). Okrem toho, aby ste sa vyhli nárokom zo strany inšpektorov, musíte od druhého rodiča požiadať o potvrdenie vo formulári č. 2-NDFL, aby ste vedeli, či dostal takúto platbu (list Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 1. júla 2013 č. 03-04-06/24978). Faktom je, že je splatný buď jednému rodičovi, alebo obom, ale v celkovej sume, ktorá nepresahuje 50 000 rubľov. Preto, aby bola daň vypočítaná správne, je potrebné neporušiť nezdaniteľnú hranicu a na to potrebujete informácie o prijatých platbách druhým rodičom. Na potvrdenie skutočnosti prijatia alebo neprijatia takejto pomoci jedným z rodičov má daňový agent právo požiadať o informácie o príjmoch jednotlivcov vo formulári 2-NDFL (list Ministerstva financií Ruska z 24. , 2015 č. 03-04-05/8495). Ak jeden z rodičov nepracuje, budete musieť poskytnúť kópiu svojej pracovnej knihy alebo potvrdenie od úradu práce.

Ďalšou situáciou, ktorá nastáva takmer v každej firme, sú darčeky adresované jej zamestnancom na rôzne sviatky. Ako už bolo uvedené, sú oslobodené od zdanenia, ak ich výška nepresahuje 4 000 rubľov ročne (doložka 28, článok 217 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade môže byť dar poskytnutý v hotovosti aj v naturáliách (list Ministerstva financií Ruskej federácie z 23. novembra 2009 č. 03-04-06-01/302). Ak chce vaša spoločnosť dať zamestnancovi peňažný dar, ktorého suma presahuje 3 000 rubľov, budete musieť vypracovať darovaciu zmluvu (časť 2 článku 574 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). V žiadnom prípade by však zmluva nemala uvádzať, že výška daru závisí od postavenia zamestnanca, platu alebo iných ukazovateľov výkonu. V opačnom prípade úradníci usúdia, že nejde o dar, ale o poistné, z ktorého treba vypočítať poistné a zraziť daň z príjmu fyzických osôb. S týmto názorom sa stotožňujú aj sudcovia (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Severný Kaukaz z 26. decembra 2012 č. A63-8849/2012).

Upozornenie: Spoločnosť musí viesť evidenciu všetkých príjmov zamestnancov v osobitných daňových registroch. Pri daroch je to obzvlášť dôležité, preto je potrebné o nich viesť personalizovanú evidenciu (listy Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 8. mája 2013 č. 03-04-06/16327, z marca 2, 2012 č. 03-04-06/9-54). Dôvodom je skutočnosť, že akonáhle suma daru za rok presiahne 4 000 rubľov, bude potrebné vypočítať a zraziť daň z príjmu fyzických osôb.

O daroch do 4 000 rubľov nie je potrebné informovať daňových kontrolórov a uviesť ich v osvedčení vo formulári č. 2-NDFL (list Ministerstva financií Ruskej federácie z 5. septembra 2011 č. 03 -04-06/1-202).

Ďalšou platbou, s ktorou sa firma často stretáva, je odstupné pri prepustení. Nie je potrebné od neho zraziť daň, ak jej výška nepresahuje tri priemerné mesačné zárobky a pre pracovníkov na Ďalekom severe - šesť. Navyše, ako poznamenávajú úradníci, na základe prepustenia nezáleží (list Ministerstva financií Ruskej federácie z 10. apríla 2012 č. 03-04-06/6-105). Pre oslobodenie uvedenej platby od dane navyše nie je dôležitá pozícia zamestnanca (list Ministerstva financií Ruskej federácie z 25. októbra 2013 č. 03-04-06/45128).

Z praktického hľadiska je zaujímavé zdanenie zvýšenia menovitej hodnoty akcií (akcií, podielových listov) a z toho plynúcich príjmov ich držiteľov (majiteľov).

Predmetom dane z príjmov fyzických osôb nie sú príjmy, ktoré akcionári poberajú vo forme dodatočne prijatých a medzi sebou rozdelených akcií (akcií, akcií) v pomere k ich podielu na základnom imaní a druhu akcií, alebo vo forme rozdielu medzi nová a pôvodná nominálna hodnota akcie v dôsledku precenenia dlhodobého majetku (str. 19 článok 19 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak akciová spoločnosť navýši základné imanie zvýšením menovitej hodnoty akcií na úkor nerozdeleného zisku minulých rokov, získa akcionár príjem podliehajúci dani z príjmov fyzických osôb. Uviedlo to ruské ministerstvo financií v liste z 21. mája 2014 č. 03-04-05/24185. Pri zvýšení základného imania spoločnosti zvýšením menovitej hodnoty akcií (nie v dôsledku precenenia) sa konvertibilné akcie zrušia a vydajú sa nové, s vyššou nominálnou hodnotou. Akcionár sa stáva vlastníkom majetku vyššej hodnoty, ako mal pred premenou. Rozdiel medzi pôvodnou a novou hodnotou majetku vo vlastníctve účastníkov spoločnosti podlieha dani z príjmov fyzických osôb v súlade so stanoveným postupom (pozri rozhodnutie Ústavného súdu Ruskej federácie zo dňa 16. januára 2009 č. 81-О -О).

Upozornenie: od 1. januára 2015 bol text paragrafu 42 článku 217 daňového poriadku uvedený do súladu so zákonom z 29. decembra 2012 č. 273-FZ „O vzdelávaní v Ruskej federácii“ (zákon z októbra 4, 2014 č. 285-FZ).

V predchádzajúcej verzii bola náhrada časti rodičovských poplatkov za vyživovanie dieťaťa v materskej škole oslobodená od dane z príjmov fyzických osôb. Ale školský zákon hovorí o dohľade a starostlivosti o dieťa, a nie o jeho držaní vo výchovnej organizácii, ktorá realizuje základný všeobecný vzdelávací program predškolskej výchovy. Zároveň náklady na úhradu učiteľov, technických učebných pomôcok a názorných pomôcok, hračiek a spotrebného materiálu nie sú hradené z rodičovských poplatkov. Tieto náklady sú financované z iných zdrojov. Preto sa spresnilo, že daň z príjmu fyzických osôb nepodlieha náhrade časti rodičovského príspevku na dohľad a starostlivosť o dieťa (a nie na jeho výživu).

Inšpektori sa často pokúšajú účtovať dodatočnú daň z príjmu fyzických osôb zo zúčtovateľných prostriedkov, ktoré sú pridelené zamestnancovi na pracovný obed. Ministerstvo financií Ruska v liste z 3. marca 2015 č. 03-04-06/11078 vysvetľuje, že ak je účasť zamestnanca na reprezentatívnych podujatiach organizovaných organizáciou pre neho povinná, potom táto účasť súvisí s účasťou zamestnanca na plnenie pracovných povinností a jeho príjmy získané v súvislosti s účasťou na takomto podujatí nepodliehajú zdaneniu.

Povinnosť zamestnanca zúčastniť sa prebiehajúcich zábavných podujatí musí byť potvrdená. Musí existovať najmä príkaz organizácie na uskutočnenie príslušného reprezentačného podujatia, schválený zoznam zamestnancov, ktorí sa ho zúčastňujú. Dôležitý je aj predmet rokovaní: takéto otázky musia zodpovedať oficiálnym povinnostiam zamestnanca, ako je stanovené v jeho pracovnej zmluve.

Na konci akcie musí zamestnanec predložiť správu o výsledkoch, priložiť faktúru z reštaurácie a výpis z bankovej karty. Nevyžaduje sa pokladničný doklad alebo ústrižok potvrdzujúci platbu za reštauračné služby bankovou kartou.

Všetky príjmy prijaté daňovníkom podliehajú dani z príjmu fyzických osôb, ak mu prinášajú ekonomický prospech (doložka 1, článok 210 daňového poriadku Ruskej federácie). Príjem jednotlivcov spojených s plnením pracovných povinností daňovníka je oslobodený od zdanenia (článok 3 článku 217 daňového poriadku Ruskej federácie).

Od dane sú oslobodené príjmy zahraničných rezidentov (tento status musia byť potvrdené dokladom totožnosti cudzieho občana), ktoré poberajú ako členovia poroty medzinárodnej súťaže XV. nesúcej meno P.I. Čajkovského. Do § 217 daňového poriadku, ktorý je platný od 1. júna 2015 a platí do 1. januára 2016, bol doplnený odsek 7.1 (odsek 1 zákona z 8. júna 2015 č. 146-FZ).

Daňové odpočty

Suma príjmu, ktorú dostane zamestnanec organizácie, môže byť znížená o daňové úľavy. Daňová zrážka je pevná suma peňazí, ktorá znižuje príjem zamestnanca pri výpočte dane. Zrážky môžu byť štandardné, sociálne, majetkové, profesionálne.

Poznámka: organizácia je povinná znížiť príjem zamestnanca štandardnými daňovými zrážkami. Sociálne, majetkové a profesijné odvody môže zamestnanec poberať od daňového úradu, kde je registrovaný, pri podaní daňového priznania k dani z príjmov za minulý rok, ako aj od zamestnávateľa. Podľa zákona č. 85-FZ zo 6. apríla 2015 môžu fyzické osoby poberať sociálne odvody na daň z príjmov fyzických osôb prostredníctvom zamestnávateľa pred koncom zdaňovacieho obdobia. Ak to chcete urobiť, musíte na daňovom úrade potvrdiť svoje právo na takéto odpočty. Pri použití tohto postupu nie je potrebné predkladať vyhlásenie vo formulári 3-NDFL inšpektorátu.

Zamestnanec môže v práci dostať aj odpočet nehnuteľnosti, ktorý sa poskytuje kupujúcemu z domu, ak potvrdí na daňovom úrade nárok na odpočet. Tlačivo oznámenia o potvrdení nároku na majetkové odpočítanie dane z príjmov fyzických osôb schválené nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 14. januára 2015 č. ММВ-7-11/3@ nadobudlo účinnosť 12. apríla, 2015.

Sociálna daňová zrážka vo výške príspevkov z neštátneho dôchodkového zabezpečenia a dohôd o dobrovoľnom dôchodkovom poistení. Zamestnanec môže tieto zrážky získať v práci za predpokladu, že mu boli zrazené príspevky z platieb v jeho prospech. A od 1. januára 2016 možno od zamestnávateľa poberať aj sociálne odvody na liečenie (aj na nákup liekov podľa osobitného zoznamu) a školenia (zákon zo 6. apríla 2015 č. 85-FZ). Na tento účel musí zamestnanec napísať žiadosť a poskytnúť doklad z daňového úradu potvrdzujúci právo na tieto odpočty (článok 2 článku 219 daňového poriadku Ruskej federácie v znení zákona č. 85-FZ).

Pri výpočte dane podľa občianskoprávnych zmlúv (napríklad zmluva alebo provízia, autorská zmluva a pod.) má spoločnosť právo poskytnúť profesionálny odpočet dane.

1. januára 2015 bol zavedený nový typ odpočtu dane - investície (článok 219.1 daňového poriadku Ruskej federácie). Táto novinka bola prijatá s cieľom zrovnoprávnenia daňových podmienok pri investíciách fyzických osôb do rôznych druhov majetku vrátane cenných papierov.

Fyzické osoby, ktoré sú platiteľmi dane z príjmu fyzických osôb, majú teda právo na nové odpočítanie dane z investícií:

• vo výške kladného hospodárskeho výsledku dosiahnutého v zdaňovacom období z predaja (splatenia) cenných papierov obchodovaných na organizovanom trhu (cenné papiere musia byť vlastnené dlhšie ako tri roky);
• vo výške prostriedkov uložených počas zdaňovacieho obdobia na individuálny investičný účet (ďalej len IIA), najviac však 400 000 rubľov ročne. Tento typ odpočtu investície poskytuje daňový úrad po predložení daňového priznania a dokladov potvrdzujúcich pripísanie peňazí na individuálny investičný účet;
• vo výške príjmu z transakcií evidovaných na individuálnom investičnom účte. Odpočet sa poskytuje pri ukončení zmluvy o vedení individuálneho investičného účtu, ak uplynuli aspoň tri roky odo dňa, keď daňovník uzatvoril zmluvu o vedení individuálneho investičného účtu.

Individuálny investičný účet (IIA) je interný účtovný účet. Je určený na oddelené účtovanie finančných prostriedkov, cenných papierov fyzickej osoby (klienta), záväzkov zo zmlúv, ktoré sa uzatvárajú na náklady klienta Fyzická osoba má právo mať len jednu zmluvu o vedení individuálneho investičného účtu Otvorí sa IIS a spravované maklérom alebo manažérom na základe samostatnej zmluvy o maklérskych službách alebo zmlúv o správe trustov cenných papierov. Celková suma finančných prostriedkov, ktoré je možné previesť počas kalendárneho roka na základe zmluvy o investičnom účte, nemôže presiahnuť 400 000 rubľov.

Štandardné daňové odpočty len znižujú výšku príjmu, na ktorý sa vzťahuje 13 % sadzba dane.

Upozornenie: ak je príjem zamestnanca zdaňovaný inou sadzbou dane (napríklad 13 %, 15 %, 30 % alebo 35 %), potom sa výška tohto príjmu neznižuje štandardnými zrážkami.

Upozornenie: cudzinci alebo osoby bez štátnej príslušnosti uznaní za utečencov alebo s dočasným azylom na území Ruskej federácie nemajú nárok na štandardné odpočítanie dane z príjmu fyzických osôb, ak nie sú daňovými rezidentmi (list Federálnej daňovej služby Ruska z 30. , 2014 č. BS-3-11 /3689@).

Organizácia by preto mala viesť oddelenú evidenciu príjmov zdanených sadzbou 13 % a príjmov zdanených inými sadzbami.

Spoločnosť môže poskytnúť štandardné daňové úľavy nielen zamestnancom na plný úväzok (vrátane externých brigádnikov), ale aj tým, ktorí pracujú na základe občianskych zmlúv.

Ak má zamestnanec príjem od viacerých spoločností, odpočet mu môže poskytnúť len jedna z nich. Zamestnanec sa nezávisle rozhodne, ktorá organizácia dostane odpočet. Na tento účel musí predložiť účtovnému oddeleniu vybranej spoločnosti žiadosť a dokumenty potvrdzujúce právo na odpočet (článok 3 článku 218 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zrážky sa poskytujú na základe písomnej žiadosti zamestnanca a dokladov potvrdzujúcich jeho nárok na ne (napríklad kópia potvrdenia účastníka likvidácie havárie v jadrovej elektrárni Černobyľ, invalida a pod. .).

Upozorňujeme: § 218 daňového poriadku nevyžaduje, aby zamestnanec, ktorý poberá príjmy od viacerých zamestnávateľov (napríklad externý brigádnik), predložil spoločnosti, ktorá mu poskytuje odpočítanie dane, doklady potvrdzujúce, že mať tento odpočet od iných daňových agentov. Stačí žiadosť so žiadosťou o odpočet a doklady odôvodňujúce jeho nárok na odpočet. Odporúčame však požiadať zamestnanca, aby v žiadosti uviedol, že na hlavnom pracovisku sa mu táto zrážka neposkytuje. Takto sa ochránite pred reklamáciami zo strany kontrolórov.

Okrem toho mnohí obozretní zamestnávatelia žiadajú o predloženie osvedčenia z hlavného miesta výkonu práce vo forme 2-NDFL

Vyhlásenie zamestnanca na plný úväzok môže vyzerať takto:

pozri hotovú ukážku

A toto od pracovníka na čiastočný úväzok (alebo freelancera):

pozri hotovú ukážku

Štandardné odpočty dane z príjmu fyzických osôb pre zamestnancov organizácie vytvorenej v dôsledku reorganizácie vo forme vyčlenenia sa poskytujú na základe novo zhromaždeného balíka dokumentov. V liste Federálna daňová služba Ruska zo dňa 18. septembra 2014 č. BS-4-11/18849@ Uvažovalo sa o situácii, keď zamestnávateľská organizácia, ktorá vznikla v dôsledku reorganizácie formou vyčlenenia, poskytovala zamestnancom štandardné daňové úľavy na základe dokladov prevedených z reorganizovanej spoločnosti. Ako upozornili finančníci, takýto postup sa ukázal ako nezákonný. Právne predpisy Ruskej federácie nestanovujú postupnosť osôb z hľadiska poskytovania štandardných daňových odpočtov.

Pri reorganizácii formou odlúčenia vzniká nový právny subjekt. Vo vzťahu k svojim zamestnancom je zdrojom výplaty príjmov a daňovým agentom, ktorý je povinný vypočítať, zraziť a odviesť daň z príjmu fyzických osôb do rozpočtového systému Ruskej federácie. Osoby s príjmom zdaňovaným sadzbou 13 % majú nárok na štandardné odpočítanie dane, ktoré sa poskytuje na základe písomnej žiadosti a dokladov potvrdzujúcich nárok na odpočítanie.

Písomné vyhlásenia zamestnancov musia byť cielené, to znamená, že musia obsahovať okrem iného identifikačné znaky daňového agenta – DIČ, KPP, meno atď. (článok 3 článku 218 daňového poriadku Ruskej federácie).

Okrem toho, ak k reorganizácii a registrácii novej právnickej osoby došlo v polovici zdaňovacieho obdobia, na to, aby mohol nový zamestnávateľ poskytovať zamestnancom úľavy na dani, musí okrem žiadostí a dokladov potvrdzujúcich nárok na odpočítanie dane aj , poskytnúť potvrdenie o príjme z predchádzajúceho pracoviska.Formulár 2-NDFL. Koniec koncov, napríklad pre zrážky pre deti existuje hranica príjmu, nad ktorou sa odpočet neposkytuje - 280 000 rubľov kumulatívne od začiatku roka.

Zdaniteľný príjem zamestnancov sa každý mesiac znižuje o štandardné daňové úľavy. Štandardné daňové odpočty možno poskytnúť v týchto sumách:

• 3000 rubľov;
• 500 rubľov;
• 1400 rubľov.

Ak je príjem zamestnanca nižší ako zrážka na dani, ktorá mu bola poskytnutá, daň z príjmu fyzických osôb sa mu nezráža.

• Aké sú znaky prijatia cudzinca s patentom na čiastočný úväzok na prácu v konkrétnej profesii?
• Je potrebné informovať Federálnu migračnú službu o uzavretí dohody GPC občanom Kirgizska?
• Aké dane musí zaplatiť občan Bieloruska pracujúci podľa GPA?
• Nerezident poskytuje poradenské služby na území Ruskej federácie. Aké riziká je potrebné vziať do úvahy?
• Má zamestnanec podniku, ktorý nie je rezidentom, právo riadiť vozidlo, ktoré vlastní podnik?

Otázka

Cudzinec má povolenie na pobyt v Ruskej federácii a je registrovaný v mieste pobytu v Ruskej federácii. Daňový úrad vydal cudzincovi osvedčenie o registrácii pre daň s DIČ. Mala by organizácia vyžadovať od zahraničného zamestnanca doklad potvrdzujúci status daňového rezidenta Ruskej federácie? Alebo stačí certifikát TIN?

Odpoveď

Zamestnávateľ nie je povinný vyžadovať doklad potvrdzujúci bydlisko. DIČ nepotvrdzuje, že cudzinec je rezidentom. Takýto doklad tiež nebude povolením na pobyt. Ak teda existujú pochybnosti o pobyte cudzinca, má zmysel vyžiadať si doklad od daňového úradu.

Hosť, zoznámte sa - !

Ako potvrdiť svoj status daňového rezidenta

„Sú schválené aj formuláre. Vyplýva to z § 31 ods. 1 § 32 daňového poriadku.

Kde a ako podať žiadosť

Odošlite svoju žiadosť Federálnej daňovej službe akýmkoľvek spôsobom:

• osobne na expedíciu Federálnej daňovej služby na adresu: Moskva, ulica Neglinnaya, budova 23 alebo poštou (do poľa „kód daňového úradu“ zadajte kód „0000“);
• poštou na adresu MI Federal Tax Service v dátovom centre: 125373, Moskva, Pokhodny proezd, budova 3, budova 2 (do poľa „kód daňového úradu“ zadajte kód „9965“);
• v elektronickej forme prostredníctvom Federálnej daňovej služby.

K žiadosti priložte dokumenty o skutočnostiach a okolnostiach, ktoré si vyžadujú potvrdenie štatútu organizácie alebo občana - daňového rezidenta Ruska. Napríklad kópie zmluvy, rozhodnutia valného zhromaždenia akcionárov o výplate dividend, štatutárne dokumenty, kópie strán pasu.

Ak sú doklady v cudzom jazyku, preložte ich do ruštiny a dajte si ich overiť spôsobom predpísaným ruskou legislatívou.

Príklad toho, ako môže osoba vyplniť žiadosť o potvrdenie štatútu ruského rezidenta

Občan Moldavska A.S. Kondratyev, ktorý pracuje v Alpha LLC, potrebuje potvrdiť svoje ruské bydlisko.

V priebehu roka 2017 (365 dní) absolvoval trikrát zahraničné pracovné cesty na obdobie 100, 20 a 40 dní (bez dňa odletu z Ruska a návratu do Ruska). Celková dĺžka služobných ciest v zahraničí bola 160 dní.

Celkovo za posledných 12 mesiacov Kondratiev vykonal:

• v zahraničí – 160 dní;
• na území Ruska - 205 dní (365 dní - 160 dní), to znamená viac ako 183 dní.

Kondratiev je uznaný ako daňový rezident Ruska.

Na potvrdenie svojho statusu na rok 2017 Kondratyev v roku 2018 osobne podal žiadosť Federálnej daňovej službe o vydanie dokladu o stave.

Príklad toho, ako organizácia vyplní žiadosť o potvrdenie štatútu ruského pobytu

Organizácia Alpha musí potvrdiť ruský pobyt. Za týmto účelom poslala poštou žiadosť Federálnej daňovej službe o vydanie dokladu o stave.

Kedy a ako bude vystavený doklad o stave?

Daňový úrad žiadosť posúdi do 40 kalendárnych dní a žiadateľovi zašle buď:

• dokument, ktorý potvrdzuje štatút daňového rezidenta Ruska;
• informačnú správu o absencii takéhoto stavu.

Urobí tak spôsobom, ktorý žiadateľ uviedol v žiadosti.