Paano ngayon matutukoy ang paunang halaga ng mga fixed asset ayon sa IFRS. Paano ngayon matutukoy ang paunang halaga ng mga fixed asset ayon sa IFRS IFRS ias 16 fixed assets pinakabagong edisyon

Halaga ng libro- ang halaga kung saan kinikilala ang asset sa mga financial statement pagkatapos ibawas ang naipon na pamumura at naipon na pagkalugi sa pagpapahina.

Depreciable value- ang aktwal na halaga ng asset o ibang halaga na pumapalit sa aktwal na gastos, binawasan ang natitirang halaga nito.

Gastos na partikular sa negosyo- ang kasalukuyang halaga ng mga cash flow na inaasahan na matatanggap ng isang entity mula sa patuloy na paggamit ng asset at mula sa pagtatapon nito sa pagtatapos ng kapaki-pakinabang na buhay nito o babayaran kapag nag-aayos ng anumang pananagutan.

Maaaring mabawi ang gastos- ang mas malaki sa dalawang halaga: ang patas na halaga ng asset mas mababa ang mga gastos upang ibenta o ang halaga nito sa paggamit.

Ang natitirang halaga ng asset- ang tinantyang halaga na kasalukuyang matatanggap ng isang entity mula sa pagtatapon ng isang asset, pagkatapos ibabawas ang mga tinantyang gastos sa pagtatapon, kung ang asset ay umabot na sa katapusan ng kapaki-pakinabang na buhay at kondisyon nito sa pagtatapos ng kapaki-pakinabang na buhay nito.

Mga fixed asset ay mga nasasalat na asset na:

1) ay inilaan para sa paggamit sa proseso ng produksyon o pagbibigay ng mga kalakal at pagkakaloob ng mga serbisyo, para sa pag-upa o para sa mga layuning pang-administratibo;

2) ay nilayon na gamitin para sa higit sa isang panahon ng pag-uulat.

Ayon sa prinsipyo ng accounting, hindi kinikilala ng isang negosyo sa halaga ng libro ng isang item ng mga nakapirming assets ang mga gastos sa pang-araw-araw na pagpapanatili ng item. Ang mga gastos na ito ay kinikilala sa tubo o pagkawala bilang natamo.

Ang isang item ng mga fixed asset na napapailalim sa pagkilala bilang isang asset ay sinusukat sa halaga.

Kasama sa halaga ng isang fixed asset item ang:

1. Presyo ng pagbili, kabilang ang mga tungkulin sa pag-import at hindi maibabalik na mga buwis sa pagbili, mas kaunting mga diskwento sa kalakalan at mga refund;

2. Anumang direktang gastos sa paghahatid ng asset sa nais na lokasyon at pagdadala nito sa kondisyong kinakailangan para sa operasyon alinsunod sa mga intensyon ng pamamahala ng enterprise:

1) mga gastos sa pagbabayad ng mga benepisyo ng empleyado na direktang nauugnay sa pagtatayo o pagkuha ng mga fixed asset;

2) mga gastos sa paghahanda ng site;

3) mga paunang gastos para sa paghahatid at pagkarga at pagbabawas ng mga operasyon;

4) mga gastos sa pag-install at pag-install;

5) ang mga gastos sa pag-verify ng wastong paggana ng asset pagkatapos na ibawas ang netong kita mula sa pagbebenta ng mga produktong ginawa sa proseso ng paghahatid ng asset sa destinasyon nito at dalhin ito sa kondisyong gumagana (halimbawa, mga sample na nakuha sa pagsubok ng kagamitan); At

6) mga pagbabayad para sa mga propesyonal na serbisyong ibinigay

3. Isang paunang pagtatantya ng mga gastos sa pagbuwag at pag-alis ng isang item ng mga fixed asset at pagpapanumbalik ng mga likas na yaman sa lugar na inookupahan nito, kung saan ang negosyo ay may obligasyon sa alinman sa pagkuha ng item na ito o bilang resulta ng paggamit nito sa isang tiyak na panahon para sa mga layuning hindi nauugnay sa mga imbentaryo ng paglikha sa panahong ito.

Ang pagsasama ng mga gastos sa halaga ng libro ng isang item ng mga nakapirming assets ay titigil kapag ang naturang item ay naihatid sa kinakailangang lokasyon at dinala sa isang kondisyon na nagsisiguro sa paggana nito alinsunod sa mga intensyon ng pamamahala ng negosyo.

Ang halaga ng isang independiyenteng ginawang asset ay tinutukoy batay sa parehong mga prinsipyo gaya ng halaga ng isang nakuhang asset.

Ang halaga ng isang item ng mga fixed asset ay katumbas ng presyo na napapailalim sa agarang pagbabayad sa cash sa petsa ng pagtatala. Kapag ang pagbabayad ay ipinagpaliban nang lampas sa normal na mga tuntunin ng kredito, ang pagkakaiba sa pagitan ng agarang katumbas na presyo ng cash at ang kabuuang halaga ng pagbabayad ay kinikilala bilang interes sa panahon ng pag-install, maliban kung ang naturang interes ay naka-capitalize alinsunod sa IAS 23 .

Dapat piliin ng isang entity ang alinman sa modelo ng gastos o ang modelo ng muling nasuri na gastos bilang patakaran sa accounting nito at ilapat ang patakarang iyon sa buong klase ng ari-arian, planta at kagamitan.

Aktwal na modelo ng accounting ng gastos

Kapag nakilala bilang isang asset, ang isang item ng ari-arian, planta at kagamitan ay dapat dalhin sa halagang mababawasan ang naipon na pamumura ng ari-arian, halaman at kagamitan at anumang naipon na pagkalugi sa kapansanan.

Revaluation accounting model

Kapag nakilala bilang isang asset, ang isang item ng ari-arian, planta at kagamitan na ang patas na halaga ay masusukat nang mapagkakatiwalaan ay dadalhin sa isang revalued na halaga, na ang patas na halaga ng item na iyon sa petsa ng muling pagtatasa na mababawasan ang anumang kasunod na naipon na pamumura at pagkalugi sa pagpapahina. Ang mga muling pagsusuri ay dapat isagawa nang may makatwirang regularidad.

Pagkatapos ng revaluation ng isang item ng fixed assets, ang depreciation ng fixed assets na naipon sa petsa ng revaluation ay isinasaalang-alang sa isa sa mga sumusunod na paraan:

1) Muling kinakalkula ayon sa proporsyon sa pagbabago sa book value ng asset sa gross valuation upang ang book value ng asset pagkatapos ng revaluation ay katumbas ng revalued value nito. Ang paraang ito ay kadalasang ginagamit kapag nire-revaluate ang isang asset sa kapalit na gastos sa pamamagitan ng pag-index.

2) alinman ay ibabawas mula sa kabuuang halaga ng libro ng asset, at ang netong halaga ay muling kalkulahin sa muling nasuri na halaga ng asset. Ang pamamaraang ito ay madalas na ginagamit sa mga gusali.

Ang halaga ng pagsasaayos na nagmumula sa muling pagkalkula o pagpapawalang-bisa ng naipon na pamumura ng mga fixed asset ay bahagi ng kabuuang pagtaas o pagbaba sa halagang dala na napapailalim sa accounting.

Ang isang klase ng mga fixed asset ay isang pangkat ng mga fixed asset na magkapareho sa mga tuntunin ng kanilang kalikasan at ang likas na katangian ng kanilang paggamit sa mga aktibidad ng negosyo. Nasa ibaba ang mga halimbawa ng mga indibidwal na klase ng mga fixed asset:

1) mga plot ng lupa;

2) mga plot ng lupa at mga gusali;

3) makinarya at kagamitan;

4) mga sisidlan ng tubig;

5) sasakyang panghimpapawid;

6) mga sasakyang de-motor;

7) muwebles at mga built-in na elemento ng kagamitan sa engineering;

8) kagamitan sa opisina.

Ang muling pagsusuri ng mga bagay na kabilang sa parehong klase ng mga nakapirming asset ay isinasagawa nang sabay-sabay.

Kung ang halaga ng dala ng isang asset ay tumaas bilang resulta ng muling pagsusuri, ang halaga ng pagtaas ay dapat kilalanin sa iba pang komprehensibong kita at naipon sa equity sa ilalim ng heading na "revaluation surplus". Gayunpaman, ang nasabing pagtaas ay dapat kilalanin sa kita o pagkawala hanggang sa ito ay mababaligtad ang halaga ng muling pagbabawas sa parehong asset na dating kinikilala sa kita o pagkawala.

Kung ang halaga ng dala ng isang asset ay nabawasan bilang resulta ng isang muling pagsusuri, ang halaga ng pagbaba ay kasama sa kita o pagkawala. Gayunpaman, ang pagbaba ay dapat kilalanin sa iba pang komprehensibong kita sa lawak ng umiiral na balanse ng kredito, kung mayroon man, na naitala sa revaluation surplus na nauugnay sa parehong asset. Ang pagbabawas na kinikilala sa iba pang komprehensibong kita ay binabawasan ang halagang naipon sa equity sa ilalim ng heading na "revaluation surplus".

Kapag ang isang asset ay naalis sa pagkakakilala, anumang revaluation surplus na kasama sa equity kaugnay sa isang item ng ari-arian, planta at kagamitan ay maaaring direktang ilipat sa mga retained earnings. Kaya, ang pagtaas ng halaga mula sa muling pagtatasa ay maaaring ganap na mailipat sa mga napanatili na kita kapag ang asset ay tumigil sa paggana o na-dispose. Gayunpaman, ang bahagi ng revaluation surplus ay maaaring ilipat sa mga retained earnings habang ginagamit ang asset. Sa ganoong kaso, ang halaga ng surplus na dinala pasulong ay ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng pamumura na kinakalkula batay sa muling halagang dala ng asset at ang halaga ng depreciation na kinakalkula batay sa orihinal na halaga ng asset. Ang paglipat ng pagtaas ng halaga mula sa muling pagtatasa patungo sa mga napanatili na kita ay isinasagawa nang hindi kinasasangkutan ng mga account ng tubo o pagkawala.

Ang bawat bahagi ng isang item ng mga fixed asset, ang halaga nito ay isang malaking halaga na may kaugnayan sa kabuuang halaga ng item, ay hiwalay na pinababa ng halaga.

Ang halaga ng gastos sa pamumura para sa bawat panahon ay dapat kilalanin sa kita o pagkawala maliban kung ito ay kasama sa halagang dala ng isa pang asset.

Ang natitirang halaga at kapaki-pakinabang na buhay, pati na rin ang paraan ng pagbaba ng halaga ng asset, ay dapat suriin nang hindi bababa sa isang beses sa katapusan ng bawat taon ng accounting.

Ang pagbaba ng halaga ng isang asset ay nagsisimula kapag ito ay magagamit para sa paggamit, iyon ay, kapag ang lokasyon at kundisyon nito ay nagpapahintulot na ito ay magamit alinsunod sa mga intensyon ng pamamahala. Ang asset ay titigil sa pagde-depreciate sa mas maaga ng petsa kung kailan ito inilipat sa mga asset na hawak para sa pagbebenta (o kasama sa isang grupo ng pagtatapon na inuri bilang hawak para sa pagbebenta) alinsunod sa IFRS 5 o ang petsa na ang asset ay hindi nakilala. . Alinsunod dito, ang pamumura ay hindi titigil kapag ang asset ay idle o kapag ang asset ay tumigil na sa aktibong paggamit, maliban kung ang asset ay ganap na nabawasan ng halaga.

Ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang asset ay tinutukoy sa mga tuntunin ng inaasahang pagiging kapaki-pakinabang ng asset sa enterprise.

Ang lupa at mga gusali ay mapaghihiwalay na mga ari-arian at isinasaalang-alang nang hiwalay, kahit na binili nang magkasama. Ang mga plot ng lupa ay may walang limitasyong kapaki-pakinabang na buhay at, nang naaayon, ay hindi pinababa ng halaga. Ang mga gusali ay may limitadong kapaki-pakinabang na buhay at sa gayon ay nababawasang halaga ng mga ari-arian.

Ang paraan ng pamumura na ginamit ay dapat na sumasalamin sa inaasahang pattern ng pagkonsumo ng entidad ng mga pang-ekonomiyang benepisyo ng asset sa hinaharap.

Maaaring gamitin ang iba't ibang paraan ng depreciation: linear method, pagbabawas ng balance method at unit ng production method . Ang piniling paraan ay patuloy na inilalapat mula sa isang panahon ng accounting hanggang sa susunod, maliban kung may pagbabago sa pattern ng pagkonsumo ng mga pang-ekonomiyang benepisyong ito sa hinaharap.

Ang halaga ng libro ng isang item ng ari-arian, halaman at kagamitan ay hindi na kinikilala:

1) sa pagtatapon nito; o

2) kapag walang inaasahang benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap mula sa paggamit o pagtatapon nito.

Ang kita o mga gastos na nagmumula kaugnay ng pagpapawalang bisa ng isang aytem ng mga fixed asset ay kasama sa kita o pagkawala kapag ang aytem ay isinulat. Ang kita ay hindi dapat iuri bilang kita.

Pagsasara sa impormasyon

Dapat ibunyag ng mga financial statement ang sumusunod na impormasyon para sa bawat klase ng ari-arian, planta at kagamitan:

1) ang batayan na ginamit upang tantiyahin ang halagang dala sa kabuuang halaga;

2) mga paraan ng pamumura na ginamit;

3) naaangkop na mga kapaki-pakinabang na buhay o mga rate ng pamumura;

4) kabuuang halaga ng libro at naipon na pamumura ng mga fixed asset (kasama ang naipon na pagkalugi sa pagpapahina) sa simula at pagtatapos ng panahon ng pag-uulat;

5) pagkakasundo ng halagang dala sa simula at pagtatapos ng nauugnay na panahon, na sumasalamin sa:

Mga resibo;

Mga asset na inuri bilang hawak para sa pagbebenta o kasama sa isang grupo ng pagtatapon na inuri bilang hawak para sa pagbebenta at iba pang mga pagtatapon;

Pagkuha dahil sa kumbinasyon ng negosyo;

Mga pagtaas o pagbaba sa halaga na nagmumula sa mga muling pagtatasa at pagkalugi sa pagpapahina na kinikilala o binaligtad sa iba pang komprehensibong kita;

Ang mga pagkalugi sa pagpapahina na kasama sa kita o pagkawala;

Ang mga pagkalugi sa pagpapahina ay ibinalik sa tubo o pagkawala;

Depreciation;

Mga pagkakaiba sa netong palitan na nagmumula kapag ang mga pahayag sa pananalapi ay isinalin mula sa isang functional na pera sa isang pera ng pagtatanghal maliban sa pera na iyon, kabilang ang kapag ang mga pahayag ng isang dayuhang subsidiary ay isinalin sa pera ng pagtatanghal ng entity na nag-uulat;

Iba pang mga pagbabago.

Ang anumang negosyo ay isang kumplikadong sistema na naglalayong kunin ang mga benepisyo para sa mga may-ari at empleyado nito sa anyo ng mga kita, suweldo at iba pang mga kagustuhan. Ang mahusay na pagganap ng negosyo ay imposible sa paghihiwalay mula sa materyal na base ng kumpanya. Sa maraming paraan, ang pagkakaroon ng balanseng komposisyon ng mga pangmatagalang asset at ang makatwirang paggamit ng mga ito ay tumutukoy kung gaano kabisa ang kumpanyang ito sa kabuuan.

Upang kontrolin ang paggamit ng naturang pangmatagalang mga asset ng isang enterprise, na nagdadala sa kumpanya ng mga nasasalat na kagustuhan sa pang-ekonomiyang format at ginagamit sa negosyo sa loob ng mahabang panahon, sa enterprise accounting mayroong isang seksyon tulad ng accounting para sa mga fixed asset ng kumpanya.

Ang mga fixed asset para sa mga kumpanyang may iba't ibang profile o tumatakbo sa iba't ibang sektor ng negosyo ay makikilala bilang magkakaibang mga asset. Ang pagkakaroon ng isang tunay na malaking segmentation, ang mga fixed asset ay nahahati ayon sa mga katangian at dumaan sa isang tiyak na ikot ng buhay sa loob ng kumpanya: sila ay nakuha, inilagay sa operasyon, sila ay napuputol, sila ay sineserbisyuhan, naayos, at sa paglipas ng panahon sila ay tinanggal mula sa kumpanya. Ang lahat ng mga yugtong ito ay naitala sa accounting ng negosyo na may isang layunin: dagdagan ang kahusayan ng kanilang paggamit at pagsubaybay sa kanilang kaligtasan.

Ang isang mahusay na pangkat na binubuo ng mga tagapamahala ng pagpapatakbo at pananalapi ay nasusuri ang epekto ng mga pagpapangkat ng mga nakapirming assets sa negosyo at, batay dito, bumuo ng mga rekomendasyon na magpapataas ng kakayahang kumita ng negosyo sa kabuuan sa pamamagitan ng pagpapabuti ng mga proseso ng produksyon, pagbabawas ng mga gastos , at pagtaas ng produktibidad ng paggawa.

Ang mga fixed asset ay may malaking papel para sa negosyo, hindi lamang mula sa punto ng view ng pagtatasa ng sustainability ng kumpanya bilang isang independiyenteng entity sa ekonomiya, kundi pati na rin sa pagtatasa ng pagiging kaakit-akit nito bilang isang investment object. Sa paglago ng intercontinental na interaksyon ng negosyo at ang patuloy na paglipat ng kapital mula sa pribado at pampublikong istruktura patungo sa mga asset ng negosyo ng iba pang mga ekonomiya, ang kaugnayan ng paglitaw ng isang internasyonal na diskarte sa pagtatasa ng mga asset ay lumago din. Ang mga financier sa buong mundo ay nangangailangan ng isang malinaw na diskarte sa pagtatrabaho sa mga asset at panuntunan ng laro sa pagtukoy ng iba't ibang katangian ng gastos ng mga asset. Sa pangkalahatan, ang international financial reporting bulletin IAS 16 OS ng isang enterprise ay naging isang hanay ng mga patakaran at rekomendasyon na tumutukoy sa diskarte ng mga financial manager sa pangkalahatang pagtatasa ng mga fixed asset ng isang negosyo.

Pag-uusapan natin ang tungkol sa papel ng pamantayang ito sa gawain ng kumpanya, ang kahalagahan nito sa mga usapin ng applicability ng mga financial statement at ang pagiging produktibo ng accounting para sa mga fixed asset ayon sa pamantayan ng IFRS sa artikulong ngayon.

IFRS IAS 16 Pangkalahatang impormasyon

Ang internasyonal na pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi na IAS 16 ay binuo upang mapagkakatiwalaan at tuluy-tuloy na makagawa ng panloob na corporate accounting ng ari-arian, halaman at kagamitan at ipakita ang data na ito sa mga financial statement.

Kaugnay nito, ang mga seksyon ng mga pahayag sa pananalapi na nakatuon sa mga fixed asset ay nagbibigay-daan sa mga interesadong partido mula sa mga shareholder at user ng IFRS na makahanap ng komprehensibong impormasyon tungkol sa estado ng negosyo sa mga tuntunin ng mga pangmatagalang asset, ang laki ng mga pamumuhunan sa mga fixed asset, mga pagbabago sa komposisyon ng naturang mga pamumuhunan, pati na rin ang mga isyu ng kanilang dala-dalang halaga, pagbaba ng halaga at pagkalugi sa pagpapahina.

Figure 1. Isang halimbawa ng isang pahayag ng posisyon sa pananalapi sa produkto ng software na "WA: Financier" (fragment): fixed assets.

Para sa sinumang may-ari o mamumuhunan, ang impormasyon sa kalikasan na ito ay napakahalaga, dahil kung wala ito, hindi lamang ang mga pagtataya ng mga pinansiyal na prospect ng negosyo ay imposible, kundi pati na rin ang pagpapabuti ng pagpapatakbo ng kahusayan ng kumpanya, na ngayon ay nauuna sa mga usapin ng pagiging mapagkumpitensya ng kumpanya sa merkado.

Ang pamantayan ay kinakailangan na ilapat ng lahat ng mga kumpanya na nagpapanatili ng accounting alinsunod sa mga kinakailangan ng internasyonal na kasanayan sa pananalapi para sa lahat ng uri at uri ng mga fixed asset, maliban sa mga salungat sa isa pang pamantayan. Bilang halimbawa, maaalala natin ang mga asset na sa una ay nakukuha ng isang kumpanya hindi para gamitin sa negosyo nito, ngunit upang kumita ng pera sa muling pagbebenta ng mga naturang asset: ang isang segment ng naturang mga asset ay hindi kikilalanin at isasaalang-alang sa ilalim ng IFRS 16, tulad ng ilang iba pa: halimbawa, ang mga may kaugnayan sa agrikultura at mineral.

IFRS 16 sa mga pangunahing kahulugan

Sa pamamagitan ng pagkakatulad sa iba pang mga internasyonal na pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi, ang pamantayan ng IFRS16 ay nagbibigay sa pangkat ng pananalapi ng isang negosyo ng isang medyo mahigpit na listahan ng mga kahulugan at pamantayan ng isang likas na rekomendasyon, ayon sa kung saan kinakailangan na magsagawa ng trabaho sa loob ng balangkas ng pamantayan. Ang lahat ng ito ay nabaybay at napagkasunduan sa antas ng pang-ekonomiyang komunidad upang makamit ang pinakamataas na pagkakakilanlan ng mga resulta ng paglalapat ng pamantayan, pagiging maaasahan ng impormasyon at kadalian ng pagtatrabaho sa pamantayan para sa isang malawak na hanay ng mga tao.

Ayon sa pamantayan ng IAS 16, ang mga fixed asset ng isang enterprise ay kinabibilangan ng dalawang grupo ng mga naka-segment na nasasalat na asset, na mayroong dalawang pinakamahalagang katangian sa format ng negosyo ng enterprise:

• Pagmamay-ari ng kumpanya ang mga nasasalat na asset na ito upang patuloy na magamit ang mga ito sa mga aktibidad nitong pang-ekonomiya.
• Ang mga asset na ito ay nakuha upang magamit para sa higit sa isang panahon ng pag-uulat ng IFRS na katumbas ng isang taon ng kalendaryo.

Ang bawat naturang asset, ayon sa IFRS 16, ay may malinaw o predictable na kapaki-pakinabang na buhay:

• Sa unang kaso, binibigyang-kahulugan ng pamantayan ang konsepto ng oras na binalak para sa kapaki-pakinabang na paggamit ng isang nakapirming asset. Ito ay maaaring hindi lamang dahil sa pagkabigo ng isang asset, ngunit simpleng modelo ng negosyo ng isang partikular na kumpanya - upang mamuhunan sa pag-update ng mga fixed asset sa isang tiyak na agwat ng oras.
• Sa pangalawang kaso, binibigyang-kahulugan ng pamantayan ang inaasahang produktibong buhay bilang mga inaasahan ng negosyo para sa bilang ng mga yunit na ginawa, mga siklo ng trabaho, o pang-ekonomiyang epekto mula sa paggamit ng isang tiyak na asset.

Ang bawat asset ay may isang tiyak na hanay ng mga katangian ng gastos:

• Gastos– ang kinikilalang nakapirming halaga ng cash o iba pang katumbas ng pagbabayad na binayaran upang makuha ang asset para sa pagmamay-ari at paggamit.
• Amortized na gastos– ang kinikilalang nakapirming aktwal na halaga ng asset, na siyang pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng pagbili na binawasan ang natitirang halaga.
• Halaga ng libro– ang natitirang halaga ng asset, na kinikilala sa mga pahayag pagkatapos na bawasan ang halaga ng depreciation at pagkalugi sa pagpapahina ng asset.
• Natitirang halaga- ang tinantyang halaga na maasahan ng kumpanya sa kaganapan ng pagtatapon ng isang asset, binawasan ang mga gastos sa pagtatapon.
• Maaaring mabawi ang halaga– ang aktwal na gastos na binawasan ng mga gastos sa pagbebenta ng naturang asset o ang halaga ng paggamit ng asset.
• Kasalukuyang halaga– ang tinantyang halaga ng mga daloy ng salapi na pinaplano ng negosyo, ayon sa pagtataya, na matanggap mula sa paggamit at pagtatapon ng asset mula sa mga fixed asset.
• Patas na halaga– isang pagtatantya ng presyo kung saan maaaring ibenta ng isang negosyo ang isang asset sa bukas na merkado nang hindi nagkakaroon ng malalaking gastos para sa naturang transaksyon.
• Halaga ng pagkawala ng kapansanan– bilang ang halaga kung saan ang halaga ng balanse ay lumampas sa mababawi na halaga.

Sa kasong ito, ang halaga ng isang nakapirming asset ay kinikilala lamang kung ang kumpanya ay makatuwirang makapagpapatunay:

• Na ang asset na ito ay magdadala ng mga benepisyong pang-ekonomiya sa kumpanya, at sa paglipas ng kapaki-pakinabang na buhay nito ang halaga ng pagbabalik ay lalampas sa halaga ng pagkuha at kasunod na pagmamay-ari.
• Na ang halaga ng asset mismo ay maaaring sapat na mapagkakatiwalaan na makumpirma sa accounting ng kumpanya at patas na halaga.

Kapag nagpapanatili ng automated accounting, ang data ng gastos na ipinakita sa itaas ay maaaring ipakita sa direktoryo ng "Mga Nakapirming Asset":

Figure 2. Fragment ng reference book na "Fixed Assets" sa programang "WA: Financier".

Mahalagang tandaan na ang IFRS 16 ay hindi tumutukoy o nag-uuri ng mga nasasalat na asset na dapat at hindi dapat kilalanin bilang ari-arian, planta at kagamitan. Gayundin, hindi kinokontrol ng pamantayan ang kumbinasyon o paghihiwalay ng mga fixed asset sa kabuuan, ngunit pinapayagan ang management team na gamitin ang kanilang propesyonalismo at tumuon, una sa lahat, sa mga layunin ng negosyo ng kumpanya kapag nag-uuri at kumikilala ng mga fixed asset. Halimbawa, sa ilang mga kaso, ang mga pantulong na teknikal na kagamitan, reserba o pantulong na kagamitan, ay maaaring kilalanin bilang ari-arian, halaman at kagamitan, bagama't ang isang kumpanya ay maaari ring uriin ang mga ito bilang imbentaryo, kasama ang mga ekstrang bahagi, halimbawa.

Ang pagkilala sa isang asset bilang isang ari-arian, planta at kagamitan ayon sa IFRS 16

Sa una, upang makilala ng isang kumpanya ang isang nakuhang asset bilang isang ari-arian, planta at kagamitan, dapat nitong pahalagahan ang asset sa halaga nito, na kinabibilangan ng mga sumusunod na item:

• Ang halagang aktwal na binayaran para sa pagbili ng asset, kabilang ang lahat ng mga gastos sa transaksyon, mga tungkulin sa pag-import, at anumang hindi maibabalik na buwis, napapailalim sa pagbubukod ng anumang mga diskwento o rebate na nakamit. Iyon ay, ang presyo ng pagbili ay kinuha "as is", sa natural na halaga ng paggasta na ginawa.
• Mga gastos na natamo ng isang kumpanya upang ayusin ang paghahatid, pagkomisyon, pagsasaayos, o pag-retrofitting ng isang biniling asset.
• Ang halaga ng mga inaasahang gastos para sa pagtanggal ng isang nakapirming asset at pagbubukod nito mula sa production complex ng enterprise.

Sa ilang mga kaso, sa panahon ng pag-install ng isang nakapirming asset, maaaring matanggap ang hindi nauugnay na karagdagang kita/pagkawala, na makikita sa accounting sa labas ng asset na pinag-uusapan.

Halimbawa, ang kumpanya ay nagplano na magtayo ng isang open-air entertainment center at, bilang karagdagan sa kagamitan, lumikha ng isang site para sa paglalagay ng kagamitan sa tinukoy na lokasyon. Habang ang mga Kontratista ay gumagawa/nag-assemble/naghahatid ng mga kagamitan sa lugar ng aktwal na operasyon, ang site na ito ay ginamit para sa ibang layunin - bilang isang site para sa pag-iimbak ng mga lalagyan ng mga mabibigat na sasakyan.

Kapag nabigyang halaga ang asset sa halaga nito at nakilala bilang ganoon ayon sa pamantayan ng pagkilala bilang fixed asset, dapat pumili ang kumpanya ng fixed asset accounting model para sa sarili nito:

• Ang unang opsyon ay ang aktwal na modelo ng gastos, na kinabibilangan ng accounting para sa isang asset bilang isang item ng ari-arian, planta at kagamitan sa halaga nito binawasan ang proporsyonal na naipon na pamumura at pagkalugi.
• Ang ikalawang opsyon ay ang revalued cost model, na kumukuha ng patas na halaga ng asset, accumulated depreciation, at accumulated impairment losses. Sa pamamaraang ito ng accounting, kinakailangan ang regular na sistematikong revaluation ng fixed asset upang patuloy na mapanatili (para sa bawat panahon) ang patas na halaga ng asset.

Ang modelo ng accounting ng fixed asset alinsunod sa IAS 16 ay hindi ipinapataw sa enterprise. Independiyenteng pumipili ang enterprise ng isang modelo ng accounting alinsunod sa IFRS 16 at nangangakong ilapat ang naturang patakaran sa buong itinalagang segment ng naturang mga fixed asset.

Depreciation ng fixed assets ayon sa IFRS 16

Ang kumpanya, na ginagabayan ng mga patakaran sa accounting nito, mga layunin sa negosyo at mga prinsipyo ng IFRS, ay dapat magpababa ng mga fixed asset sa buong panahon ng kanilang kapaki-pakinabang na pang-ekonomiyang paggamit.

Figure 3. Ang dokumentong "Depreciation of fixed assets" sa software product na "WA: Financier" ay awtomatikong kinakalkula ang pamumura sa kinakailangang panahon.

Ang isang nakapirming asset sa accounting ay maaaring isaalang-alang bilang isang solong kabuuan o bilang isang kumbinasyon ng mga magkakaugnay na bahagi. Sa kaso kung saan ang halaga ng isang bahagi ng isang nakapirming asset ay bumubuo ng isang makabuluhang bahagi ng kabuuang gastos, ang mga naturang bahagi ay sumasailalim sa pamamaraan ng pagbaba ng halaga nang hiwalay. Ngunit ayon sa pamantayan, kung mayroong isang makatwirang pangangailangan sa accounting, maaaring singilin ng isang negosyo ang depreciation nang hiwalay at para sa mga bahagi ng isang nakapirming asset na hindi bumubuo ng isang malaking halaga sa gastos nito.

Ang halaga na, batay sa mga resulta ng trabaho ng mga financier, ay hinango bilang ang halaga ng mga singil sa pamumura ay dapat kilalanin sa panahon ng pag-uulat bilang bahagi ng kita o pagkawala, maliban kung ang halagang ito ay kasama sa halagang dala ng isa pang asset. Nangyayari ito kapag ang potensyal na pang-ekonomiya ng isang asset ay naging kahusayan sa ekonomiya ng isa pang asset.

Ang halaga ng depreciation ng isang asset ay dapat bayaran nang pantay-pantay sa buong buhay ng ekonomiya ng tinukoy na asset. Dapat suriin ang asset para sa natitirang halaga nito at buhay pang-ekonomiya nang hindi bababa sa isang beses bawat taon. Kung may mga pagkakaiba sa pagitan ng mga halaga ng forecast at ang aktwal na mga halaga, ang mga naturang pagbabago ay dapat gawin sa pamamagitan ng pagsasaayos sa anyo ng isang pagbabago sa pagtatantya ng accounting.

Ang depreciation ng isang asset ay isinasagawa ayon sa IAS 16 kahit na ang patas na halaga ay mas mataas kaysa sa halaga ng libro, tulad ng depreciation ng isang fixed asset ay hindi titigil kung hindi ito aktwal na ginagamit ng kumpanya dahil sa pagkabigo, sa panahon ng pagpapanatili o naka-iskedyul pagkukumpuni.

Mga paraan ng pagbaba ng halaga para sa mga fixed asset IFRS 16

Ang modelo ng depreciation na pipiliin ng isang kumpanya ay dapat masukat, makatwiran, at malinaw na sumasalamin kung paano kinukuha ng kumpanya ang pagiging produktibo at pang-ekonomiyang benepisyo mula sa asset. Gayunpaman, dapat suriin ang anumang paraan ng pamumura sa pagtatapos ng bawat panahon ng pag-uulat upang makatuwirang masuri ng pangkat ng pamamahala ng kumpanya ang pagiging posible ng paggamit ng pamamaraang ito.

Independiyenteng pinipili ng enterprise, sa loob ng balangkas ng IFRS IAS 16 Fixed Assets, ang isang paraan ng depreciation na ganap na tumutugma sa inaasahang pattern ng pagkonsumo ng mga pang-ekonomiyang kalakal na ginawa ng asset na ito. Kung ang istraktura ng benepisyo ay hindi nagbabago sa paglipas ng panahon, ang paraan ng pamumura na ginamit sa pagpapahalaga ay hindi nagbabago. Ang mga paraan ng pagbaba ng halaga sa ilalim ng IFRS 16 ay kinabibilangan ng:

• Linear - isang paraan kung saan ang natitirang halaga ng mga fixed asset ay nananatiling hindi nagbabago, at ang depreciation ay sinisingil sa pantay na bahagi sa buong buhay ng ekonomiya ng asset sa istraktura ng negosyo.
• Sa isang bumababang balanse, ang lahat ay bumababa lamang sa paglipas ng panahon, at ang halaga ng naipon na pamumura ay sumusunod sa lohika na ang mga bagong bagay ay mas mabilis na nauubos sa isang partikular na estado, ngunit pagkatapos ay sumasailalim sa halos walang pinagsama-samang mga pagbabago.
• Ang mga yunit ng paraan ng produksyon ay nag-uugnay sa pamumura at pagiging produktibo. Ang depreciation na naipon sa ilalim ng diskarteng ito ay depende sa inaasahang resulta o performance.

Sa ilalim ng IFRS 16, hindi posibleng ilapat ang paraan ng depreciation na nauugnay sa kita mula sa paggamit ng isang asset, dahil ang kita ay isang dami na hindi maaaring batay sa asset lamang. Ang kita ay naiimpluwensyahan ng buong kadena ng produksyon, ang kabuuan ng mga proseso, propesyonalismo ng koponan, swerte, kaalaman at iba pang hindi madaling unawain na mga kadahilanan, kaya ang pagkuha ng kita bilang batayan para sa pagkalkula ng halaga ng pamumura ay hindi pinapayagan.

Sa WA: Produktong software ng financer, ang paunang pagsasaayos ng pamumura ng mga fixed asset ay isinasagawa sa isang espesyal na reference na libro:

Figure 4. Pagse-set up ng mga parameter para sa depreciation ng fixed assets sa programang “WA: Financier”.

Mga hindi patas na aksyon ng mga financier sa pagtatrabaho sa mga fixed asset

Ang ari-arian ng kumpanya ay kadalasang pinagtutuunan ng iba't ibang pang-aabuso ng mga tagapamahala o isang tool kung saan maaaring mailigaw ang mga nagpapautang, mamumuhunan o may-ari ng kumpanya:

• Ang pinakakaraniwang kababalaghan sa maliit na antas ay ang pribadong pagnanakaw, na humahantong sa pagbaluktot ng data sa mga sheet ng balanse ng kumpanya, kung sa katunayan ay walang ari-arian, ngunit sa papel ay lumilikha ito ng isang asset.
• Ang pangalawang pinakakaraniwang paglabag ay nasa lugar ng pagtatapon ng asset, kapag ang mga walang prinsipyong financier ay nag-aangkop ng ari-arian para sa kanilang sarili, hindi kasama ito sa mga fixed asset ng kumpanya bago ang takdang oras. Halimbawa, ang maliliit na kagamitan tulad ng mga kompyuter o kagamitan sa opisina, kagamitan na magagamit sa pang-araw-araw na buhay, at iba pang materyal na mga ari-arian ay gawa-gawa lamang na itinatanggal ayon sa mga dokumento bilang mga asset na "katapusan ng buhay", ngunit sa katunayan ay kinuha lamang ang mga ito para sa kanilang sarili o ibinebenta sa bukas na merkado na may malubhang paglalaglag.
• Ang ikatlong paraan, na pangunahing nakakaapekto sa mga nagpapautang at shareholder, ay ang pagpapasiya ng isang hindi tamang aktwal na halaga ng isang asset, na "nagpapaganda" sa posisyon ng ari-arian ng kumpanya na taliwas sa katotohanan.
• Sa ikaapat na lugar ay ang mga pang-aabuso, na ipinahayag sa kabiguan ng kumpanya na matanggap ang aktwal na halaga ng kabayaran kapag nagbebenta ng asset na umaalis sa kumpanya sa pinababang presyo kapalit ng mga personal na kickback para sa mga tagapamahala ng kumpanya.

Ang isang mahusay na binuo na internal control system at accounting system, na binuo sa mga pamantayang prinsipyo, ay maaaring alisin ang alinman sa mga uri ng pang-aabuso na inilarawan sa itaas kapag nagtatrabaho sa mga asset.

Pagbaba sa halaga ng dala ng isang asset

Sa paglipas ng panahon at may kaugnayan sa paggamit ng asset sa negosyo at pang-ekonomiyang aktibidad, ang kumpanya ay hindi maaaring hindi sumasailalim sa isang proseso ng depreciation ng fixed asset. Ayon sa mga rekomendasyon ng IAS 16 Property, Plant and Equipment, dapat na regular na subaybayan at tasahin ng isang kumpanya ang kapansanan ng isang asset alinsunod sa pamantayan na namamahala sa mga pamamaraan para sa pagtatasa ng prosesong ito.

Ang isang espesyal na pamantayan na namamahala sa pagtrato sa halaga ng libro ay kumokontrol at nagpapaliwanag sa departamento ng pananalapi ng isang kumpanya kung paano tasahin at pag-aralan ang kasalukuyan at nagbabagong halaga ng libro, matukoy ang mababawi na halaga ng isang asset, pati na rin kung paano ang mga pagkalugi mula sa pagkawala ng aklat ang halaga ng isang fixed asset ay maaaring kilalanin at ibalik sa accounting.

Figure 5. Ang dokumentong “Asset Impairment” sa programang “WA: Financier” ay maaaring gamitin sa pamamaraan para sa depreciation ng fixed assets.

Kung may kumpirmadong pagkawala ng halaga ng libro, ang kumpanya ay may claim para sa kabayaran para sa mga naturang pagkalugi, o ang mga nagresultang gastos na nauugnay sa pagbili o pagtatayo ng mga kapalit na asset ay magkakaugnay, ngunit magkaiba at magkahiwalay na mga aksyong pinansyal, at samakatuwid ay isinasaalang-alang. independyente sa bawat isa:

• Gumagamit ang kumpanya ng IFRS 36 upang sukatin at kilalanin ang mga pagkalugi sa halagang dala ng isang asset;
• Kung ang isang asset ay itinapon dahil sa pag-expire ng kanyang produktibong buhay o isa pang dahilan kung saan ang pagtatapon ng mga fixed asset ay makatwiran, ang mga aksyon para sa naturang write-off ay isinasagawa alinsunod sa IFRS IAS 16 Fixed Assets;
• Ang halaga ng mga fixed asset na iyon na nilagyan o lumitaw bilang isang reserba o pagpapalit ng mga retiradong bagay ay ganap na kinokontrol ng pamantayang ito.

Pagbubukod ng isang item ng ari-arian, halaman at kagamitan bilang derecognition: Pagtatapon ng ari-arian, halaman at kagamitan sa ilalim ng IFRS

Ayon sa IFRS 16, kinikilala ang isang asset hangga't makakakuha ang kumpanya ng mga benepisyong pang-ekonomiya na tinutukoy ng mga patakaran sa accounting nito mula sa paggamit nito. Ang pag-ani ng mga benepisyong pang-ekonomiya ay hindi palaging isang direktang proseso. Kung minsan ang isang kumpanya ay nakakakuha ng ilang partikular na asset at namumuhunan ng pera sa naturang fixed asset na, sa kabuuan o sa pamamagitan ng iba pang mga asset, ay may kapaki-pakinabang na epekto sa ekonomiya ng kumpanya at ng negosyo nito. Ayon sa pahayag na ito, ang isang bagay ay huminto sa pagiging isang nakapirming asset sa dalawang kaso:

• Sa kanyang ganap na pag-alis sa kumpanya;
• Kung ang kanyang pagiging produktibo ay 0% o wala nang anumang pang-ekonomiyang benepisyo mula sa kanyang trabaho at walang mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap.

Pagbubunyag ng impormasyon ayon sa IFRS IAS 16 Fixed Assets

Ang IFRS IAS 16 Fixed Assets standard ay nagtatatag ng mga kinakailangan para sa pagsisiwalat ng impormasyon sa larangan ng fixed asset ayon sa klase ng asset ng isang enterprise. Ayon sa mga rekomendasyong metodolohikal, obligado ang kumpanya na ibunyag ang maaasahang impormasyon na makakatulong sa mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi upang isaalang-alang ang isyu ng mga nakapirming pag-aari ng negosyo nang ganap hangga't maaari, na naglalaman ng:

• Pagbibigay-katwiran sa batayan na ginagamit ng kumpanya kapag tinatasa ang dala-dalang halaga ng mga ari-arian;
• Pagbubunyag ng impormasyon tungkol sa napiling paraan ng pamumura;
• Ang mga tuntunin ng epektibong paggamit ay naayos at makatwiran sa patakaran sa accounting;
• Mga inaprubahang pamantayan at halaga ng aktwal na pamumura;
• Classified carrying amounts at halaga ng accumulated depreciation, kabilang ang mga pagkalugi mula sa pagkawala ng carrying value sa simula at katapusan ng panahon.

Bilang karagdagan, ang mga financial statement ay dapat magbigay sa mga user ng maaasahang impormasyon:

• Sa pagkakaroon ng mga paghihigpit sa mga karapatan sa pagmamay-ari ng mga ari-arian ng kumpanya;
• Kung ang mga nakapirming asset ay inilipat bilang isang garantiya upang matiyak ang mga obligasyon;
• Tungkol sa halaga ng mga gastos at kanilang pag-uuri, na kasama sa halaga ng aklat ng asset sa yugto ng pagtatayo/pag-install;
• Ang mga halaga ng mga pananagutan ng kumpanya na ipinapalagay upang makakuha ng mga fixed asset;
• Mga halaga ng kabayaran na inilipat sa mga ikatlong partido na may kaugnayan sa pagkawala o pagbaba ng halaga ng mga ari-arian.

Ayon sa IFRS IAS 16 Property, Plant and Equipment, kapaki-pakinabang din para sa malawak na hanay ng mga user ng mga financial statement ng kumpanya na magbunyag ng karagdagang impormasyon na nagbibigay-daan sa kanila na masuri ang potensyal na pinansyal ng kumpanya:

• Mga halaga ng libro at patas na halaga ng mga ari-arian na hindi pansamantalang ginagamit;
• Mga halaga ng libro ng mga asset na ganap na nabawasan;
• Ang mga halaga ng libro ng mga asset na hindi na epektibong ginagamit, ngunit hindi ibebenta ng kumpanya sa merkado.

Larawan 6. Halimbawa ng pinagsama-samang mga pahayag. Pahayag ng komprehensibong kita (fragment) sa produkto ng software na "WA: Financier": ang pagbaba ng halaga ng mga fixed asset ay kasama sa halaga ng mga benta.

Konklusyon at Konklusyon

Tulad ng alam mo, ang pagpapahalaga ng mga fixed asset ay isa sa pinakamahalagang bahagi ng pamamahala ng accounting ng kumpanya, na sumasalamin sa aktwal na financial base ng enterprise. Batay sa data ng asset, hindi lamang nagagawa ng kumpanya na bumuo ng mga pagtataya ng kalagayan sa pananalapi nito, ngunit din upang malutas ang mga problema sa pagpapatakbo tulad ng pag-akit ng mga hiniram na pondo at karagdagang pamumuhunan. Kaya, ang IFRS 16 ay isang tool sa aplikasyon para sa mga kumpanyang accounting alinsunod sa mga internasyonal na pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi, na naglalaman ng detalyadong gabay para sa mga naghahanda. Gamit ang diskarte na inilatag sa pamantayan, ang isang kumpanya ay maaaring magsagawa ng mataas na kalidad na pinansiyal na accounting ng mga nakapirming asset nito at magbigay ng mga gumagamit ng pag-uulat ng pinaka detalyadong impormasyon tungkol sa seksyong ito ng mga pahayag sa pananalapi.

Depreciation

43 Ang bawat bahagi ng isang item ng ari-arian, planta at kagamitan na ang halaga ay malaki kaugnay sa kabuuang halaga ng item ay dapat na hiwalay na mapababa ang halaga.

44 Ang isang entity ay naglalaan ng halagang unang kinilala para sa isang item ng ari-arian, halaman at kagamitan sa mga mahahalagang bahagi nito at ibinababa ang halaga ng bawat naturang bahagi nang hiwalay. Halimbawa, maaaring angkop na ibaba ang halaga ng fuselage at mga makina ng isang sasakyang panghimpapawid nang hiwalay, hindi alintana kung ito ay pagmamay-ari o napapailalim sa isang finance lease. Katulad nito, kung ang isang entity ay nakakuha ng isang item ng ari-arian, halaman at kagamitan na paksa ng isang operating lease kung saan ang entity ang nagpapaupa, maaaring naaangkop na hiwalay na ibaba ang halaga ng mga halagang naitala sa gastos ng item na maiuugnay sa paborable. at hindi kanais-nais na mga tuntunin ng pag-upa kaugnay sa mga kondisyon ng merkado.

45 Ang kapaki-pakinabang na buhay at paraan ng pagbaba ng halaga ng isang mahalagang bahagi ng isang item ng ari-arian, halaman at kagamitan ay maaaring eksaktong kapareho ng kapaki-pakinabang na buhay at paraan ng pamumura ng isa pang mahalagang bahagi ng parehong item. Ang mga nasabing bahagi ay maaaring pagsamahin sa mga grupo kapag tinutukoy ang halaga ng gastos sa pamumura.

46 Kung hiwalay na pinababa ng isang entity ang ilang partikular na bahagi ng isang item ng ari-arian, planta at kagamitan, hiwalay din itong ibinabawas sa halaga ang natitira sa item na iyon. Ang natitira sa bagay ay binubuo ng mga sangkap na hindi indibidwal na makabuluhan. Kung ang mga inaasahan ng organisasyon tungkol sa paggamit ng mga bahaging ito ay iba-iba, ang mga pamamaraan ng pagtatantya ay maaaring kailanganin upang magbigay ng depreciation para sa natitira sa asset upang magbigay ng isang tunay na pagmuni-muni ng mga pattern ng pagkonsumo at/o mga kapaki-pakinabang na buhay ng mga bumubuo nitong bahagi.

47 Ang organisasyon ay may karapatang singilin ang pamumura nang hiwalay para sa mga bahagi ng isang bagay, ang paunang halaga nito ay hindi makabuluhan kaugnay sa orihinal na halaga ng buong bagay.

48 Ang halaga ng gastos sa pamumura para sa bawat panahon ay dapat kilalanin sa kita o pagkawala maliban kung ito ay kasama sa halagang dala ng isa pang asset.

49 Ang halaga ng gastos sa pamumura para sa anumang panahon ay karaniwang kinikilala sa kita o pagkawala. Gayunpaman, kung minsan ang mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap na nakapaloob sa isang asset ay ginagamit sa paggawa ng iba pang mga asset. Sa kasong ito, ang halaga ng mga singil sa pamumura ay bahagi ng orihinal na halaga ng iba pang asset at kasama sa halaga ng libro nito. Halimbawa, ang mga halaga ng depreciation para sa isang gusali ng produksyon at kagamitan ay kasama sa mga gastos sa pagproseso ng mga materyales sa paggawa ng mga imbentaryo (tingnan ang IAS 2). Katulad nito, ang mga halaga ng depreciation para sa ari-arian, planta at kagamitan na ginamit sa proseso ng pag-unlad ay maaaring isama sa halaga ng isang hindi nasasalat na asset na kinikilala alinsunod sa IAS 38 Intangible Assets.

Nababawas na halaga at panahon ng depreciation

50 Ang nababawas na halaga ng isang asset ay napapailalim sa sistematikong pamamahagi sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay ng asset.

51 Ang natitirang halaga at kapaki-pakinabang na buhay ng isang asset ay dapat na repasuhin para sa posibleng pagbabago ng hindi bababa sa bawat katapusan ng taon at, kung ang mga inaasahan ay naiiba sa mga nakaraang pagtatantya, ang kaukulang (mga) pagbabago ay dapat isaalang-alang bilang isang pagbabago sa mga pagtatantya sa accounting alinsunod sa na may IAS 8 Mga Patakaran sa Accounting, Mga Pagbabago sa Mga Pagtatantya sa Accounting at Mga Error.

52 Sisingilin ang depreciation kahit na ang patas na halaga ng asset ay lumampas sa book value nito, sa kondisyon na ang liquidation value ng asset ay hindi lalampas sa book value nito. Sa panahon ng pag-aayos at regular na pagpapanatili ng isang asset, hindi titigil ang pamumura.

53 Tinutukoy ang nababawas na halaga ng isang asset bawasan ang halaga ng salvage nito. Sa pagsasagawa, ang halaga ng pagsagip ng isang asset ay madalas na bale-wala at samakatuwid ay hindi materyal kapag kinakalkula ang halagang nababawasan.

54 Ang natitirang halaga ng isang asset ay maaaring tumaas sa halagang katumbas o mas malaki kaysa sa halagang dala nito. Kung nangyari ito, ang halaga ng depreciation sa asset na iyon ay zero maliban kung at hanggang sa ang natitirang halaga nito ay bumaba sa ibaba sa halagang dala ng asset na iyon.

55 Ang pagbaba ng halaga ng isang asset ay magsisimula kapag ito ay magagamit para sa paggamit, iyon ay, kapag ang lokasyon at kundisyon nito ay nagpapahintulot na gamitin ito sa paraang nilayon ng pamamahala. Ang depreciation ng isang asset ay huminto sa petsa na ang asset ay inuri bilang hold for sale (o kasama sa isang disposal group na inuri bilang hold for sale) alinsunod sa IFRS 5 o ang petsa na ang asset ay hindi nakilala, alinman ang mga ito ang mas maaga. Dahil dito, hindi titigil ang pamumura kapag ang isang asset ay idle o inalis mula sa serbisyo, maliban kung ang asset ay ganap na nabawasan ng halaga. Gayunpaman, kapag gumagamit ng mga pamamaraan ng pagbaba ng halaga na nakabatay sa output, ang singil sa depreciation ay maaaring zero sa panahong walang produksyon.

56 Ang mga pang-ekonomiyang benepisyo sa hinaharap na nakapaloob sa isang asset ay ginagamit ng entidad lalo na sa pamamagitan ng paggamit nito. Gayunpaman, ang iba pang mga salik, tulad ng pagkaluma, komersyal na pagkaluma at pisikal na pagkasira kapag ang isang asset ay idle, ay kadalasang nagpapababa sa mga benepisyong pang-ekonomiya na maaaring makuha mula sa asset. Samakatuwid, kapag tinutukoy ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang asset, dapat isaalang-alang ang lahat ng sumusunod na salik:

(a) ang nilalayong paggamit ng asset; tinatantya ang paggamit batay sa kapasidad ng disenyo o pisikal na produktibidad ng asset;

(b) inaasahang pisikal na pagbaba ng halaga, na nakadepende sa mga salik sa pagpapatakbo gaya ng bilang ng mga shift na gumagamit ng asset, ang plano sa pagkukumpuni at nakagawiang pagpapanatili, at ang mga kondisyon kung saan iniimbak at pinapanatili ang asset sa panahon ng downtime;

(c) pagkaluma o komersyal na pagkaluma na nagreresulta mula sa mga pagbabago o pagpapabuti sa proseso ng produksyon o mula sa mga pagbabago sa demand sa merkado para sa mga produkto o serbisyong ginawa ng asset;

(d) legal o katulad na mga paghihigpit sa paggamit ng asset, tulad ng pag-expire ng mga nauugnay na lease.

57 Ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang asset ay tinutukoy batay sa inaasahang pagiging kapaki-pakinabang ng asset sa organisasyon. Ang patakaran sa pamamahala ng asset ng isang organisasyon ay maaaring maglaan para sa pagtatapon ng mga asset pagkatapos ng isang tinukoy na oras o pagkatapos maubos ang isang partikular na proporsyon ng mga pang-ekonomiyang benepisyo sa hinaharap na nakapaloob sa asset. Kaya, ang kapaki-pakinabang na buhay ng asset ay maaaring mas maikli kaysa sa pang-ekonomiyang buhay nito. Ang tinantyang kapaki-pakinabang na buhay ng isang asset ay ginawa gamit ang propesyonal na paghuhusga batay sa karanasan ng organisasyon sa mga katulad na asset.

58 Ang lupa at mga gusali ay mapaghihiwalay na mga ari-arian at isinasaalang-alang nang hiwalay, kahit na binili nang magkasama. Sa ilang mga pagbubukod, tulad ng mga quarry at landfill site, ang lupa ay may hindi tiyak na kapaki-pakinabang na buhay at samakatuwid ay hindi nababawasan ng halaga. Ang mga gusali ay may limitadong kapaki-pakinabang na buhay at sa gayon ay nababawasang halaga ng mga ari-arian. Ang pagtaas sa halaga ng lupa kung saan matatagpuan ang gusali ay hindi nakakaapekto sa pagpapasiya ng nababawas na halaga ng gusaling ito.

59 Kung ang orihinal na halaga ng isang piraso ng lupa ay kasama ang mga gastos sa pagtatanggal-tanggal, pag-alis ng mga fixed asset at pagpapanumbalik ng kapaligiran ng site, ang bahaging iyon ng halaga ng asset ng lupa ay mababawasan sa panahon na ang mga benepisyo ng mga gastos na iyon ay natanto. Sa ilang mga kaso, ang lupa mismo ay maaaring magkaroon ng isang limitadong kapaki-pakinabang na buhay, kung saan ito ay pinababa ng halaga gamit ang isang paraan na nagpapakita ng mga benepisyo na nakuha mula dito.

Paraan ng depreciation

60 Ang ginamit na paraan ng pamumura ay dapat na sumasalamin sa inaasahang mga pattern ng pagkonsumo ng entidad ng mga pang-ekonomiyang benepisyo sa hinaharap ng asset.

61 Ang paraan ng pamumura na inilapat sa isang asset ay dapat suriin para sa posibleng rebisyon kahit man lamang sa bawat katapusan ng taon at, kung may makabuluhang pagbabago sa inaasahang mga pattern ng pagkonsumo ng mga pang-ekonomiyang benepisyo sa hinaharap na dumadaloy mula sa asset, ang paraan ay dapat baguhin upang ipakita nagbago ang mga inaasahan.. Ang nasabing pagbabago ay dapat isaalang-alang bilang isang pagbabago sa pagtatantya ng accounting alinsunod sa IAS 8.

62 Maaaring gamitin ang iba't ibang paraan ng depreciation para ipamahagi ang nababawas na halaga ng isang asset sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay nito. Kabilang dito ang straight-line method, ang declining balance method at ang write-off method na proporsyon sa dami ng produksyon. Kinakalkula ng straight-line na paraan ng depreciation ang pare-parehong halaga ng depreciation sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay ng asset, sa kondisyon na hindi nagbabago ang salvage value ng asset. Bilang resulta ng paglalapat ng paraan ng pagbaba ng balanse, ang halaga ng pamumura na sisingilin sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay ng asset ay nababawasan. Ang volumetric write-down na paraan ay ang pagsingil ng pamumura batay sa inaasahang paggamit o inaasahang antas ng produktibidad. Pinipili ng entity ang paraan na pinakatumpak na sumasalamin sa inaasahang mga pattern ng pagkonsumo ng mga pang-ekonomiyang benepisyo sa hinaharap na nakapaloob sa asset. Ang paraan na pinili ay patuloy na inilalapat mula sa isang panahon ng pag-uulat hanggang sa susunod, maliban kung ang mga inaasahan tungkol sa mga pattern ng pagkonsumo ng mga pang-ekonomiyang benepisyo sa hinaharap ay nagbabago.

Pagkasira

63 Upang matukoy kung ang isang item ng ari-arian, halaman at kagamitan ay may kapansanan, inilalapat ng isang entity ang IAS 36 Pagkasira ng mga Asset. Nililinaw ng pamantayang ito kung paano sinusuri ng isang entity ang halaga ng dala ng mga asset nito, kung paano nito tinutukoy ang nare-recover na halaga ng isang asset, at kapag kinikilala o binabaligtad nito ang pagkawala ng kapansanan.

64 [Tinanggal]

Kabayaran sa kapansanan

65 Ang kompensasyon na ibinibigay ng mga ikatlong partido na may kaugnayan sa pagkasira, pagkawala o paglipat ng mga bagay ng ari-arian, halaman at kagamitan ay kasama sa kita o pagkawala kapag lumitaw ang karapatang tumanggap ng naturang kabayaran.

66 Ang pagkasira o pagkawala ng mga bagay ng ari-arian, halaman at kagamitan, mga kaugnay na paghahabol para sa kabayaran o mga pagbabayad ng kabayaran ng mga ikatlong partido, at anumang kasunod na pagkuha o pagtatayo ng mga kapalit na asset ay bumubuo ng magkakahiwalay na mga kaganapang pang-ekonomiya at dapat isaalang-alang nang hiwalay tulad ng sumusunod:

(a) ang pagkasira ng mga bagay ng ari-arian, halaman at kagamitan ay kinikilala alinsunod sa IAS 36;

(b) ang derecognition ng mga bagay ng ari-arian, halaman at kagamitan na hindi na aktibong ginagamit o itatapon ay tinutukoy alinsunod sa Pamantayan na ito;

(c) ang kabayarang ibinibigay ng mga ikatlong partido kaugnay ng pagkasira, pagkawala o paglipat ng mga bagay ng ari-arian, halaman at kagamitan ay kasama sa pagkalkula ng kita o pagkawala kapag lumitaw ang karapatang tumanggap nito;

(d) ang halaga ng mga bagay ng ari-arian, halaman at kagamitan na naibalik, nakuha o ginawa para sa mga layunin ng pagpapalit ay tinutukoy alinsunod sa Pamantayan na ito.

Derecognition

67 Ang halaga ng libro ng isang item ng ari-arian, halaman at kagamitan ay hindi na kinikilala:

(a) sa pagtatapon ng aytem;

(b) kapag walang inaasahang pang-ekonomiyang benepisyo sa hinaharap mula sa paggamit o pagtatapon ng item.

68 Ang pakinabang o pagkawala na nagmumula sa pagtanggal ng pagkilala sa isang item ng ari-arian, halaman at kagamitan ay kasama sa kita o pagkawala kapag ang item ay hindi nakilala (maliban kung ang IAS 17 ay nangangailangan ng iba't ibang mga kinakailangan para sa mga pagbebenta at pagpapaupa). Ang ganitong mga kita ay hindi dapat iuri bilang kita.

68A Gayunpaman, kung ang isang entidad, sa karaniwang takbo ng negosyo, ay regular na nagbebenta ng mga item ng ari-arian, halaman at kagamitan na naupahan nito sa iba, dapat ilipat ng entidad ang mga asset na iyon sa imbentaryo sa halagang dala ng mga ito kapag sila ay tumigil sa pag-upa at maging mga ari-arian. gaganapin para sa pagbebenta. Ang mga kita mula sa pagbebenta ng mga naturang asset ay dapat kilalanin bilang kita alinsunod sa IAS 18 Revenue. Ang IFRS 5 ay hindi nalalapat kapag ang mga asset na hawak para sa pagbebenta sa karaniwang kurso ng negosyo ng entidad ay inilipat sa mga imbentaryo.

69 Ang pagtatapon ng isang bagay ng ari-arian, halaman at kagamitan ay maaaring mangyari sa iba't ibang paraan (halimbawa, sa pamamagitan ng pagbebenta, pagpasok sa isang finance lease o sa pamamagitan ng donasyon). Kapag tinutukoy ang petsa ng pagtatapon ng isang item, ginagamit ng isang entity ang pamantayan na ibinigay sa IAS 18 para sa pagkilala sa kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal. Nalalapat ang IAS 17 kapag naganap ang pagtatapon bilang resulta ng isang transaksyon sa pagbebenta at pagpapaupa.

70 Kung, alinsunod sa prinsipyo ng pagkilala na itinakda sa talata 7, kinikilala ng isang organisasyon sa halagang dala ng isang item ng ari-arian, halaman at kagamitan ang halaga ng pagpapalit ng bahagi ng item na iyon, pagkatapos ay titigil itong kilalanin ang halaga ng dala ng pinalitan. bahagi, hindi alintana kung ang bahaging iyon ay binawasan ng halaga nang hiwalay o hindi. Kung hindi praktikal para sa isang entity na tukuyin ang halaga ng dala ng bahaging pinalitan, maaaring gamitin ng entity ang halaga ng kapalit bilang indikasyon ng halaga ng pinalitan na bahagi sa oras na ito ay nakuha o ginawa.

71 Ang pakinabang o pagkawala na magmumula sa pagtanggal ng pagkakakilala ng isang aytem ng ari-arian, halaman at kagamitan ay tinutukoy bilang ang pagkakaiba sa pagitan ng mga netong nalikom sa pagtatapon, kung mayroon, at ang halaga ng dala ng item.

72 Ang konsiderasyon na matatanggap sa pagtatapon ng isang bagay ng ari-arian, halaman at kagamitan ay unang kinikilala sa patas na halaga. Kung ang pagbabayad para sa isang naibigay na item ay ipinagpaliban, ang konsiderasyon na natanggap ay unang kinikilala sa katumbas na presyo, napapailalim sa agarang pagbabayad sa cash. Ang pagkakaiba sa pagitan ng nominal na halaga ng konsiderasyon at ang katumbas na presyo kung binayaran kaagad sa cash ay kinikilala bilang kita ng interes alinsunod sa IAS 18, na sumasalamin sa epektibong ani ng matatanggap.

Pagsasara sa impormasyon

73 Dapat ibunyag ng mga financial statement ang sumusunod na impormasyon para sa bawat klase ng ari-arian, planta at kagamitan:

pagkalugi sa pagpapahina na kinikilala sa kita o pagkawala alinsunod sa IAS 36;

ang mga pagkalugi sa pagpapahina ay binaligtad sa kita o pagkawala alinsunod sa IAS 36;

halaga ng pamumura;

netong mga pagkakaiba sa palitan na nagmumula sa pagsasalin ng mga financial statement mula sa isang functional na pera sa isang pag-uulat na pera maliban sa pera na iyon, kabilang ang pagsasalin ng mga numero ng isang dayuhang subsidiary sa nag-uulat na pera ng entity ng pag-uulat;

iba pang pagbabago.

74 Dapat ding ibunyag ng mga financial statement ang:

• (a) ang pagkakaroon at lawak ng mga paghihigpit sa pagmamay-ari ng mga fixed asset, gayundin ang mga fixed asset na ipinangako bilang seguridad para sa mga obligasyon;

(b) ang halaga ng mga gastos na kinikilala bilang bahagi ng halagang dala ng isang bagay ng ari-arian, halaman at kagamitan sa panahon ng pagtatayo nito;

(c) ang halaga ng mga obligasyong kontraktwal para sa mga transaksyon sa hinaharap upang makakuha ng ari-arian, halaman at kagamitan; At

(d) maliban kung hiwalay na isiniwalat sa pahayag ng komprehensibong kita, ang halaga ng kabayaran na ibinigay ng mga ikatlong partido para sa pagpapahina, pagkawala o paglipat ng mga bagay ng ari-arian, halaman at kagamitan na kasama sa kita o pagkawala.

75 Ang pagpili ng paraan ng pagbaba ng halaga at tinantyang kapaki-pakinabang na buhay ng mga ari-arian ay mga usapin ng paghatol. Samakatuwid, ang pagsisiwalat ng mga pinagtibay na pamamaraan at tinantyang kapaki-pakinabang na buhay o mga rate ng depreciation ay nagbibigay sa mga user ng mga financial statement ng impormasyon na nagpapahintulot sa kanila na suriin ang mga pagpipilian sa patakaran ng pamamahala at gumawa ng mga paghahambing sa ibang mga entity. Para sa mga katulad na dahilan, kinakailangang ibunyag ang:

(a) ang halaga ng pamumura na sinisingil sa panahon, kinikilala man sa tubo o pagkawala o bilang bahagi ng halaga ng iba pang mga asset; At

(b) ang kabuuang halaga ng dala ng ganap na nabawas na halaga ng ari-arian, halaman at kagamitan na ginagamit;

(c) ang dala-dalang halaga ng ari-arian, halaman at kagamitan na nagretiro at hindi inuri bilang ibinebenta alinsunod sa IFRS 5;

(d) ang patas na halaga ng ari-arian, halaman at kagamitan, kung ito ay materyal na naiiba sa halagang dala, kapag ginamit ang modelo ng gastos.

Mga probisyon ng transisyon

80 Ang mga kinakailangan sa mga talata 24–26 na may kaugnayan sa paunang pagsukat ng isang item ng ari-arian, planta at kagamitan na nakuha sa isang transaksyon sa pagpapalit ng asset ay dapat ilapat lamang sa hinaharap na mga transaksyon.

80A Dokumento "Taunang mga pagpapabuti sa IFRS, panahon 2010–2012." ang talata 35 ay sinususugan. Dapat ilapat ng isang entity ang susog na ito sa lahat ng muling pagsusuri na kinikilala sa taunang mga panahon simula sa o pagkatapos ng petsa ng paunang aplikasyon ng pag-amyenda at sa kaagad na naunang taunang panahon. Ang isang entity ay maaari ding magkaroon ng karapatan, ngunit hindi ang obligasyon, na magbigay ng naayos na paghahambing na impormasyon para sa mga naunang panahon na ipinakita. Kung ang isang entity ay nagpapakita ng hindi nababagay na impormasyon para sa mga naunang panahon, dapat itong malinaw na tukuyin ang impormasyon na hindi pa nababagay, ipahiwatig na ito ay ipinakita sa ibang batayan, at ipaliwanag ang batayan na iyon.

80B

80C[Ang talatang ito ay may kinalaman sa mga susog na hindi pa naipapatupad at samakatuwid ay hindi kasama sa edisyong ito.]

Petsa ng bisa

81 Dapat ilapat ng isang entity ang Pamantayan na ito para sa mga taunang panahon simula sa o pagkatapos ng Enero 1, 2005. Inirerekomenda ang maagang paggamit. Kung ilalapat ng isang entity ang Pamantayan na ito para sa isang panahon na magsisimula bago ang 1 Enero 2005, dapat nitong ibunyag ang katotohanang iyon.

81A Dapat ilapat ng isang entity ang mga susog na itinakda sa talata 3 para sa mga taunang yugto simula sa o pagkatapos ng 1 Enero 2006. Kung ilalapat ng isang entity ang IFRS 6 sa isang naunang panahon, ilalapat nito ang mga pagbabagong iyon sa naunang panahon.

81B IAS 1 Presentation of Financial Statements (tulad ng binago noong 2007) amyendahan ang terminolohiya na ginamit sa IFRS. Bilang karagdagan, ang mga talata 39, 40 at 73(e)(iv) ay binago. Dapat ilapat ng isang entity ang mga pagbabagong iyon para sa mga taunang panahon simula sa o pagkatapos ng Enero 1, 2009. Kung ilalapat ng isang entity ang IAS 1 (binagong 2007) sa isang mas maagang panahon, ang mga pagbabagong iyon ay dapat ilapat sa naunang panahon na iyon.

81C Ang IFRS 3 Business Combinations (tulad ng binagong 2008) ay sinususugan ang talata 44. Dapat ilapat ng isang entity ang pag-amyenda na iyon para sa taunang mga panahon simula sa o pagkatapos ng 1 Hulyo 2009. Kung ilalapat ng isang entity ang IFRS 3 (tulad ng binagong 2008) sa isang mas maagang panahon, ang pag-amyenda ay dapat ilapat sa naunang panahon na iyon.

81D Ang mga pagpapabuti sa mga IFRS, na inisyu noong Mayo 2008, ay binago ang mga talata 6 at 69 at idinagdag ang talata 68A. Dapat ilapat ng isang entity ang mga pagbabagong iyon para sa mga taunang panahon simula sa o pagkatapos ng Enero 1, 2009. Pinahihintulutan ang maagang paggamit. Kung ilalapat ng isang entity ang mga pagbabagong iyon para sa isang mas maagang panahon, dapat nitong ibunyag ang katotohanang iyon at sabay na ilapat ang mga nauugnay na pagbabago sa IAS 7 Statement of Cash Flows.

81E Ang mga pagpapabuti sa mga IFRS, na inisyu noong Mayo 2008, ay sinususugan ang talata 5. Dapat ilapat ng isang entity ang mga pagbabagong iyon nang prospective para sa taunang mga panahon simula sa o pagkatapos ng 1 Enero 2009. Pinahihintulutan ang maagang aplikasyon kung ilalapat ng entity ang mga pagbabago sa mga talata 8, 9, 22, 48, 53, 53A, 53B, 54, 57 at 85B ng IAS 40 nang sabay. dapat niyang ibunyag ang katotohanang ito.

81F Binago ng IFRS 13, na inisyu noong Mayo 2011, ang kahulugan ng patas na halaga sa talata 6, binago ang mga talata 26, 35 at 77, at tinanggal ang mga talata 32 at 33. Dapat ilapat ng isang entity ang mga pagbabagong iyon kapag inilapat nito ang IFRS 13.

81G Ang mga Taunang Pagpapabuti sa IFRSs 2009–2011, na inisyu noong Mayo 2012, ay binago ang talata 8. Dapat ilapat ng isang entity ang mga pagbabagong iyon nang retrospektibo alinsunod sa IAS 8 Accounting Policy, Mga Pagbabago sa Accounting Estimates at Error. » para sa mga taunang panahon simula sa o pagkatapos ng 1 Enero 2013 . Pinahihintulutan ang maagang paggamit. Kung ilalapat ng isang entity ang mga pagbabagong ito sa isang naunang panahon, dapat nitong ibunyag ang katotohanang iyon.

81H Mga Taunang Pagpapahusay sa IFRSs 2010–2012, na inisyu noong Disyembre 2013, binago ang talata 35 at idinagdag ang talata 80A. Dapat ilapat ng isang entity ang pag-amyenda na ito para sa mga taunang panahon simula sa o pagkatapos ng Hulyo 1, 2014. Pinahihintulutan ang maagang paggamit. Kung ilalapat ng isang entity ang pagbabagong ito sa isang naunang panahon, dapat nitong ibunyag ang katotohanang iyon.

81I–81K[Ang mga talatang ito ay nauugnay sa mga susog na hindi pa nagkakabisa at samakatuwid ay hindi kasama sa edisyong ito.]

Pagwawakas ng iba pang mga dokumento

82 Pinapalitan ng Pamantayan na ito ang IAS 16 Property, Plant and Equipment (tulad ng binago noong 1998).

83 Pinapalitan ng pamantayang ito ang mga sumusunod na paglilinaw:

Paglilinaw ng SIC - 6 "Mga gastos sa pagbabago ng umiiral na software";

Paliwanag ng SIC - 14 "Mga nakapirming assets - kabayaran para sa kapansanan o pagkawala ng mga bagay";

Paliwanag ng RPC (SIC) - 23 "Mga nakapirming asset - mga gastos para sa makabuluhang teknikal na inspeksyon o malalaking pag-aayos."

Ang International Financial Reporting Standards, na ipinakilala sa teritoryo ng Russian Federation sa pamamagitan ng Order of the Ministry of Finance na may petsang Disyembre 28, 2015 No. 217n, kasama ang IFRS (IAS) 16 "Fixed Assets". Ang layunin ng pamantayan ay itatag ang pamamaraan ng accounting para sa mga fixed asset. Sinasaklaw ng IFRS 16 ang pagkilala sa ari-arian, halaman at kagamitan (PE), pagtukoy sa kanilang dala-dalang halaga, mga singil sa pagbaba ng halaga at amortisasyon at pagkalugi sa pagkasira.

IAS 16 Ang ari-arian, halaman at kagamitan ay hindi nalalapat sa:

• mga fixed asset na inuri bilang hawak para sa pagbebenta;
• biological asset na nauugnay sa mga aktibidad sa agrikultura, maliban sa mga pananim na prutas;
• pagkilala at pagsukat ng mga ari-arian sa paggalugad at pagsusuri;
• karapatang gumamit ng subsoil at mga reserbang mineral, tulad ng langis, natural na gas at mga katulad na di-nababagong mapagkukunan.

Ang konsepto ng mga fixed asset ayon sa IFRS 16

Tinutukoy ng IFRS 16 ang ari-arian, planta at kagamitan bilang mga nasasalat na asset na sabay-sabay na tumutugon sa dalawang kundisyon:

• nilayon para gamitin sa produksyon o supply ng mga kalakal at serbisyo, pag-upa o administratibong layunin;
• nilalayong gamitin para sa higit sa isang panahon.

Pagkilala sa mga nakapirming asset at kanilang pagpapahalaga

Ang paunang halaga ng isang asset ay makikilala bilang isang asset kung ang mga sumusunod na kundisyon ay sabay-sabay na natutugunan:

• kinikilala bilang malamang na ang entidad ay makakatanggap ng mga pang-ekonomiyang benepisyo sa hinaharap na nauugnay sa item;
• ang orihinal na halaga ng isang ibinigay na bagay ay mapagkakatiwalaang matantya.

Kasama sa paunang halaga ng isang asset ang mga gastos na direktang maiuugnay sa pagkuha nito:

• presyo ng pagbili, kabilang ang mga tungkulin sa pag-import at hindi maibabalik na mga buwis sa pagbili, mas kaunting mga diskwento sa kalakalan at mga rebate;
• lahat ng mga gastos na direktang maiuugnay sa paghahatid ng asset sa nilalayong lokasyon nito at dalhin ito sa kondisyon para sa paggamit;
• isang paunang pagtatantya ng mga gastos sa pagtatanggal-tanggal at pag-alis ng isang asset at pagpapanumbalik ng site na inookupahan nito, kung saan inaako ng organisasyon ang ganoong responsibilidad.

Pagkatapos ng paunang pagkilala, ang isang kasunod na modelo ng pagpapahalaga ay inilalapat sa item ng fixed asset, na nakasaad sa Patakaran sa Accounting para sa mga layunin ng accounting na may kaugnayan sa klase ng fixed asset na ito:

• makasaysayang modelo ng accounting ng gastos;
• revalued cost accounting model.

Ang mga halimbawa ng mga klase ng OS ay:

• lupa at mga gusali;
• mga kotse at kagamitan;
• mga sasakyang de-motor;
• kagamitan sa opisina.

Dapat ding subukan ng isang entity ang isang asset para sa kapansanan alinsunod sa mga kinakailangan ng IAS 36 Impairment of Assets.

Depreciation ng fixed assets

Sa paglipas ng kapaki-pakinabang na buhay ng isang asset, ang nababawas na halaga nito ay napapailalim sa sistematikong pamamahagi at pagkilala sa kita o pagkawala o bilang bahagi ng halaga ng isa pang asset, kung mayroon man.

Alalahanin natin na ang nababawas na halaga ayon sa IFRS ay ang orihinal na halaga na binawasan ang halaga ng pagpuksa. Ang halaga ng pagsagip ay ang tinantyang halaga na kasalukuyang matatanggap ng isang entity mula sa pagtatapon ng isang asset, pagkatapos ibabawas ang mga tinantyang gastos sa pagtatapon, kung ang kondisyon at buhay ng serbisyo ng asset ay tulad ng inaasahan sa pagtatapos ng buhay na kapaki-pakinabang nito.

Sa pagsasagawa, ang halaga ng pagpuksa ng isang asset ay kadalasang hindi gaanong mahalaga. Samakatuwid, ito ay karaniwang hindi gaanong mahalaga kapag kinakalkula ang nababawas na halaga.

Ang paraan ng depreciation na ginagamit ng organisasyon ay dapat na sumasalamin sa mga inaasahang katangian ng pagkonsumo ng organisasyon ng mga pang-ekonomiyang benepisyo sa hinaharap mula sa fixed asset (linear na pamamaraan, paraan ng pagbabawas ng balanse, paraan ng write-off sa proporsyon sa dami ng produksyon).

Pagwawakas ng pagkilala sa mga fixed asset

Ang pagkilala sa isang OS object ay winakasan kung ang alinman sa mga sumusunod na pangyayari ay nangyari:

• pagtatapon ng isang asset;
• walang inaasahang pang-ekonomiyang benepisyo sa hinaharap mula sa paggamit o pagtatapon ng asset.

Ang kita at mga gastos mula sa write-off ng isang asset sa pagtanggal ng pagkilala ay karaniwang kasama sa kita o pagkawala sa oras na ang naturang pagkilala ay hindi nakilala.

Pagbubunyag ng impormasyon tungkol sa mga bagay sa OS

Para sa bawat klase ng mga fixed asset sa mga financial statement ng organisasyon, kinakailangan na ibunyag, lalo na, ang sumusunod na impormasyon:

• kabuuang halaga ng dala at naipon na pamumura (kasama ang naipon na pagkalugi sa pagpapahina) sa simula at pagtatapos ng panahon ng pag-uulat;
• ginamit na paraan ng pamumura;
• naaangkop na mga kapaki-pakinabang na buhay o mga rate ng pamumura.

Mga kategorya ng pagkilala sa mga fixed asset. Mga benepisyo sa ekonomiya sa hinaharap. Paunang halaga ng mga fixed asset. Accounting para sa pagkuha ng mga fixed asset. Kasunod na mga gastos: capitalization at mga gastos sa panahon. Kasunod na accounting ng fixed assets: accounting ng historical cost, revaluation ng fixed assets. Depreciation ng fixed assets: kapaki-pakinabang na buhay at accrual na pamamaraan, pagmuni-muni sa accounting. Pagtatapon ng mga fixed asset: pagkilala at pagsisiwalat sa accounting.

Bilang resulta ng pag-aaral ng paksang ito, dapat matutunan ng mga mag-aaral ang:

Tukuyin ang halaga ng mga hindi kasalukuyang asset sa paunang pagkilala,

at tukuyin din ang pagkakaiba ng mga gastos sa kapital mula sa patuloy na mga gastos sa pagkukumpuni;

Ilarawan at ipaliwanag ang mga tuntunin sa IAS 16 tungkol sa muling pagsusuri ng ari-arian, halaman at kagamitan;

Isaalang-alang ang mga kita at pagkalugi sa pagtatapon ng mga muling nasuri na asset, kasama. kabayaran para sa pagkalugi sa kapansanan;

Kalkulahin ang pamumura sa mga asset na muling nasuri at kumplikadong mga asset na naglalaman ng dalawa o higit pang elemento.

Panimula

Para sa maraming mga organisasyon, lalo na ang mga nakikibahagi sa produksyon, ang item ng balanse

Ang "Fixed Assets" ang pinakamahalaga. Samakatuwid, napakahalaga na tama na suriin at isaalang-alang ang ganitong uri ng asset. Ang mga prinsipyo ng accounting para sa mga fixed asset ay tinutukoy ng IAS 16 "Fixed Assets".

Lahat ng mga pangunahing operasyon at kumplikadong nauugnay sa accounting para sa mga fixed asset

(OS) ay maaaring nahahati sa mga sumusunod na kategorya:

Pagkilala sa mga fixed asset;

Paunang pagtatasa;

Pag-capitalize ng mga gastos sa paghiram;

Mga transaksyon sa pagpapalitan ng mga fixed asset;

Mga kasunod na gastos;

Depreciation;

Kasunod na pagsusuri at muling pagsusuri;

Pagkasira;

Derecognition;

Presentasyon sa pag-uulat,

Fixed Asset Accounting

Ang mga fixed asset ay mga nasasalat na asset na:

Inilaan para sa paggamit sa produksyon o supply ng mga kalakal at serbisyo, para sa pag-upa o administratibong layunin;

Nilalayon na gamitin para sa higit sa isang panahon ng pag-uulat

Pagkilala sa mga fixed asset

Gaya ng nabanggit kanina, ang mga fixed asset ay kadalasang bumubuo sa karamihan ng kabuuang asset ng isang kumpanya, at samakatuwid ang mga ito ay isang mahalagang item sa mga financial statement. Ang pagtukoy kung ang isang gastos ay dapat kilalanin bilang isang asset o bilang isang gastos ay magkakaroon ng malaking epekto sa mga resulta ng mga operasyon ng organisasyon. Samakatuwid, bago tugunan ang isyu ng gastos kung saan dapat isaalang-alang ang mga fixed asset, kailangang tiyakin na ang mga bagay na ito ay nakakatugon sa pangunahing pamantayan para sa pagkilala ng asset.

Ang isang asset ay kinikilala kapag ang mga sumusunod ay nasiyahan nang sabay-sabay:

pamantayan:

Malamang na ang entidad ay makakatanggap ng mga pang-ekonomiyang benepisyo sa hinaharap mula sa paggamit ng asset;

Ang halaga ng isang asset ay maaasahang matantya.

Upang matukoy kung ang isang item ay nakakatugon sa kinakailangan ng unang pamantayan, ang entidad, sa oras ng paunang pagkilala, ay dapat na tasahin ang lawak kung saan ito ay makatwiran upang makakuha ng mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap. Makatwiran na ang isang entity ay makakatanggap ng mga pang-ekonomiyang benepisyo sa hinaharap mula sa pagmamay-ari ng isang asset kung ang lahat ng mga panganib at benepisyo ng pagmamay-ari ng asset ay ililipat sa entity. Hanggang sa puntong ito, maaaring kanselahin ang pagpapatakbo ng pagbili ng asset.

Ang mga kinakailangan ng pangalawang pamantayan ay nasiyahan kapag maaari naming matukoy ang gastos (paunang gastos) ng bagay.

Paunang pagtatasa

Ang isang item ng ari-arian, halaman at kagamitan na maaaring kilalanin bilang isang asset ay dapat masukat sa halaga.

Ang gastos ay ang halaga ng cash o katumbas ng cash na binayaran, o ang patas na halaga ng iba pang pagsasaalang-alang na ibinigay para sa isang asset, sa oras ng pagkuha o pagtatayo nito.

Sa una ang OS object ay dapat na naitala sa mga libro ng mga account

sa halagang katumbas ng halagang direktang binayaran para sa mismong asset, na isinasaalang-alang ang lahat ng iba pang gastos na kailangang gawin upang maihanda ang biniling asset para magamit.

Sa kaso kung saan ginawa ang asset sa loob ng bahay, kasama sa gastos ang halaga ng mga materyales, sahod ng mga manggagawang kasangkot sa paggawa ng asset, at iba pang mga gastos na naka-capitalize.

Mahalagang maunawaan na ang mga gastos ay maaaring i-capitalize kung at kung sila ay nagdaragdag ng halaga/utility sa asset o hindi maiiwasang dalhin ang asset sa serbisyo.

Ang isang makabuluhang limitasyon ay na, bilang isang resulta, ang kabuuang capitalized na halaga ng asset ay hindi dapat lumampas sa patas na halaga nito.

Kung ang isang entity ay gumagawa para sa sarili nitong pagkonsumo ng isang asset na katulad ng isang asset na ginagawa nito para ibenta sa normal na kurso ng kanyang negosyo (halimbawa, pag-assemble ng isang computer), kung gayon ang halaga ng asset ay karaniwang katumbas ng halaga ng paggawa ito ay ibinebenta. Kasabay nito, mahalagang huwag kalimutan na ang panloob na kita na nagmumula bilang isang resulta ng produksyon (halimbawa, kapag ang pag-invoice para sa trabaho na isinagawa ng isang departamento sa isa pang dibisyon ng kumpanya) ay dapat na hindi kasama kapag kinakalkula ang halaga ng naturang mga asset.

Napakahirap tukuyin ang lahat ng uri ng mga gastos na kailangang isama sa halaga ng nakuhang fixed asset na item, dahil higit na nakadepende ang mga ito sa partikular na item. Gayunpaman, ang mga sumusunod ay ang mga pangunahing gastos na napapailalim sa capitalization.

Ang halaga ng mga operating system sa paunang pagtatasa ay kinabibilangan ng:

Presyo ng pagbili (kabilang ang mga tungkulin sa pag-import at hindi maibabalik na mga buwis sa pagbili, mas kaunting mga diskwento sa kalakalan);

Mga direktang gastos sa pagdadala ng asset sa isang estado ng pagiging handa para sa nilalayon nitong paggamit, halimbawa:

Mga gastos para sa paghahanda ng site (pati na rin para sa demolisyon ng mga umiiral na gusali sa lupa);

Mga gastos sa paghahatid at pagbabawas;

Ang halaga ng mga propesyonal na serbisyo tulad ng mga arkitekto, inhinyero, appraiser at tagapamagitan;

Isang paunang pagtatantya ng mga gastos sa hinaharap ng pag-liquidate ng asset at pagpapanumbalik ng site kung saan ito matatagpuan; hanggang sa ang pagtatantya ay kinikilala bilang isang probisyon alinsunod sa IAS 37.

Ang mga hinaharap na gastos sa pagtatapon ng asset at pagpapanumbalik ng site ay idinagdag sa panahon ng operasyon.

Bilang karagdagan sa itaas, ang mga sumusunod ay kasama:

Ang halaga ng mga gusali ay kinabibilangan ng mga gastos sa pag-aayos o paghahanda ng gusali para sa paggamit, ang halaga ng mga kinakailangang permit, insurance na binayaran sa panahon ng pagtatayo ng gusali; iba pang mga gastos sa overhead na nauugnay sa konstruksiyon;

Kasama sa halaga ng makinarya at kagamitan ang mga gastos sa pag-install, pag-configure at pagsubok sa makinarya at anumang iba pang gastos na nauugnay sa paghahanda ng kagamitan para sa operasyon. Halimbawa, ang mga gastos sa isang trial run, na binawasan ang mga netong kita mula sa pagbebenta ng mga produktong inilabas sa panahon ng trial run.

Sa kabila ng malinaw na mga panuntunan, ang pag-uuri at mga katangian ng mga gastos na kinakailangan upang dalhin ang isang bagay sa OS sa isang estado ng ganap na kahandaan ay nananatiling paksa ng pagtatasa ng isang partikular na eksperto.

Mahalagang tandaan na ang mga pangkalahatang at administratibong gastos ay hindi karapat-dapat para sa capitalization. Ang parehong naaangkop sa mga gastos na nauugnay sa pagpili ng nakuhang asset at pagtukoy ng mga kinakailangang kinakailangan para sa mga katangian nito.

Pag-capitalize ng mga gastos sa paghiram

Kung ang isang asset ay binili sa ipinagpaliban na mga tuntunin sa pagbabayad para sa isang panahon na lumampas sa normal na mga tuntunin sa pagpapahiram, kung gayon ang halaga ay katumbas ng presyo ng pagbili. Ang pagkakaiba sa pagitan ng halagang ito at ng kabuuang mga pagbabayad ay kinikilala bilang gastos sa interes sa buong buhay ng utang, maliban kung ito ay naka-capitalize alinsunod sa pinahihintulutang alternatibong paggamot sa accounting sa IAS 23.

Pagpapalitan ng mga fixed asset

Ang isang organisasyon ay maaaring makakuha ng isang asset hindi lamang sa isang bayad, kundi pati na rin sa pamamagitan ng pagpapalit nito para sa isa pang asset/asset.

Kapag ang isang asset ay nakuha bilang kapalit ng isa pang asset, ang halaga ng nakuhang asset ay sinusukat sa patas na halaga. Ang patas na halaga ng inilipat na asset ay maaari ding kunin bilang batayan para sa pagtatasa, kung ito ay mas tumpak at madaling matukoy.

Mga pagbubukod:

Ang transaksyon ay hindi komersyal sa kalikasan;

Ang patas na halaga ay hindi maaaring matukoy nang mapagkakatiwalaan.

Mga kasunod na gastos

Matapos maisagawa ang asset, hihinto ang capitalization ng mga gastos. Ngunit, malamang, ang organisasyon ay magkakaroon ng mga kasunod na gastos na nauugnay sa pagpapanatili at pagpapanatili ng asset sa kondisyon ng pagtatrabaho. Paminsan-minsan, ang isang organisasyon ay maaaring magkaroon ng pagnanais at pagkakataon na mapabuti ang isang asset. Lahat ng mga gastos na lumitaw para sa isang asset sa panahon ng paggamit nito (kasalukuyan at pangunahing pag-aayos,

pagpapabuti at modernisasyon) ay maaaring:

Sisingilin sa mga gastos sa panahon;

Naka-capitalize sa halaga ng asset.

Pagpapalit ng Mga Bahagi

Ang ilang kumplikadong fixed asset (sasakyang panghimpapawid, barko, gas turbine, atbp.) ay maaaring ituring na isang pangkat ng mga kaugnay na bahagi na nangangailangan ng regular na pagpapalit sa iba't ibang pagitan - at sa gayon ay may iba't ibang kapaki-pakinabang na buhay. Kung, kapag pinapalitan ang isa sa mga bahagi, ang mga kondisyon para sa pagkilala ng isang nasasalat na asset ay natutugunan, kung gayon ang mga kaukulang gastos ay dapat idagdag sa halaga ng dala ng kumplikadong item. Pagkatapos, ang pagpapalit na operasyon ay itinuturing bilang isang pagbebenta (pagtapon) ng lumang bahagi (ibig sabihin, huminto ang pagkilala nito).

Follow-up na pagtatasa

Ang IAS 16 ay nagbibigay ng dalawang modelo para sa accounting para sa ari-arian, halaman at kagamitan;

Modelo sa orihinal na halaga;

Overvalued na modelo.

Makasaysayang modelo ng accounting ng gastos

Isinasaalang-alang ang isang asset sa makasaysayang halaga na mas mababa ang naipon na pamumura at naipon na pagkalugi sa pagpapahina.

Revaluation accounting model

Ang isang asset na ang patas na halaga ay masusukat nang mapagkakatiwalaan ay isinasaad sa muling halaga nito na binawasan ang naipon na depreciation at kasunod na naipon na pagkalugi sa pagpapahina.

Ang batayan para sa paggamit ng pamamaraang ito ay ang katotohanan na, bilang resulta ng inflation, kahit na ang maliliit na paglihis mula sa kasalukuyang halaga sa isang panahon ng pag-uulat ay maaaring humantong sa mga makabuluhang pagbaluktot sa mahabang panahon. Bilang isang resulta, ang halaga ng asset na makikita sa balanse, pati na rin ang mga gastos na kasama sa pahayag ng kita, ay nawawala ang kanilang pang-ekonomiyang kahulugan.

Sa iba't ibang panahon sa iba't ibang bansa, sinubukan ng mga securities commission na magpakilala ng mga espesyal na karagdagang pagsasaayos sa pag-uulat ng mga organisasyon upang maipakita ang epekto ng inflation. Ito ay lalong mahalaga para sa mga organisasyon sa pagmamanupaktura kung saan ang mga fixed asset ay isang mahalagang bahagi ng lahat ng asset. Gayunpaman, wala pa ring isang paraan at diskarte sa paglutas ng problemang ito. Kaugnay nito, ang IFRS

(IAS) 16 ay nagmumungkahi ng isang paraan ng accounting para sa ari-arian, halaman at kagamitan sa kanilang patas na halaga.

Ang pagkakaroon ng paggamit ng patas na paraan ng halaga nang isang beses sa accounting para sa ari-arian, halaman at kagamitan, ang kumpanya ay dapat na patuloy na ilapat ito sa lahat ng kasunod na mga panahon sa lahat ng mga grupo at mga item ng mga fixed asset upang matiyak na maihahambing ang mga resulta. Ang dalas ng muling pagsusuri ay depende sa kung gaano kadalas nagbabago ang mga presyo sa merkado para sa mga nauugnay na uri ng mga asset. Gayunpaman, ang pagrepaso sa gastos ay dapat gawin nang hindi bababa sa isang beses bawat tatlo o limang taon.

Para sa mga fixed asset gaya ng lupa at mga gusali, ang patas na halaga ay tumutugma sa market value na tinutukoy ng isang propesyonal na appraiser gamit ang mga nakasanayang diskarte sa pagtatasa.

Kapag tinutukoy ang patas na halaga ng planta at kagamitan, karaniwang ginagamit ang market value sa panahon ng muling pagsusuri. Ngunit kung minsan, dahil sa mga detalye ng kagamitan, napakahirap matukoy ang halaga nito sa merkado. Sa ganoong kaso, ang kapalit na gastos na na-adjust para sa depreciation ay maaaring gamitin bilang patas na halaga. Kasabay nito, sa pamamagitan ng pagpapalit ang ibig naming sabihin ay hindi lamang katulad na kagamitan, ngunit kagamitan na may parehong mga kakayahan tulad ng sinusuri.

Ang muling pagsusuri ay maaaring isagawa sa dalawang paraan:

Paraan ng proporsyonal na pagbabago. Sa pagsasagawa, ang pamamaraang ito ay inilalapat bilang mga sumusunod: Una, ang patas na halaga ay tinutukoy. Pagkatapos ay inihambing ito sa natitirang halaga, na nagreresulta sa isang proporsyon. Pagkatapos, alinsunod sa proporsyon na ito, ang paunang gastos at naipon na pamumura ay nagbabago (pagtaas/pagbaba). Bilang resulta, pagkatapos maisagawa ang lahat ng hakbang sa itaas, ang bagong natitirang halaga ay dapat na katumbas ng patas na halaga.

Paraan ng pagwawakas. Ang pamamaraang ito ay nailalarawan sa pamamagitan ng katotohanan na una ang buong halaga ng naipon na pamumura ay isinusulat sa account ng mga fixed asset, at pagkatapos

nire-revaluate ang resultang gastos (tinaas/binaba) sa paraang magiging katumbas ito ng patas na halaga (ibig sabihin, ang bagong paunang gastos ay magiging katumbas ng patas na halaga, at ang naipon na pamumura ay ire-reset sa zero). Siyempre, ang diskarte na ito ay mas simple, ngunit mayroon itong isang napaka makabuluhang disbentaha. Walang impormasyon sa naipon na pamumura sa pag-uulat, at napakahirap gumawa ng konklusyon tungkol sa kung gaano kasira ang mga fixed asset. Ang pamamaraang ito ay kadalasang ginagamit

kaugnay ng mga gusali.

Sa parehong mga kaso, ang pagkakaiba mula sa muling pagsusuri ay dapat na maiugnay alinman sa account ng revaluation reserves sa seksyon ng kapital, kung ang pagkakaiba ay positibo, o sa pahayag

tungkol sa mga kita at pagkalugi sa linya iba pang mga pagkalugi kung ang halaga ay bumaba. Ang pagkakaiba sa muling pagtatasa ng depreciation ay sinisingil sa parehong account gaya ng muling pagtatasa ng orihinal na halaga.

Bilang karagdagan, kung ang muling pagtatasa ay hindi pangunahin, ang pagbaba sa halaga ay isasagawa muna sa pamamagitan ng pagbabawas ng dati nang kinikilalang mga reserbang muling pagtatasa.

at pagkatapos lamang isama sa iba pang mga pagkalugi sa pahayag ng kita. Ang pagtaas sa halaga ng isang asset sa panahon ng paulit-ulit na muling pagsusuri ay dapat munang magbayad para sa nauna

kinikilala ang mga pagkalugi sa pahayag ng kita, at pagkatapos ay lumikha lamang ng mga reserba.

Ito ay ipinakita sa eskematiko sa sumusunod na talahanayan.

Kapansin-pansin na ang reserba mismo sa seksyon ng kabisera ay dapat na "depreciated"

sa account ng mga retained earnings kasabay ng pagbaba ng halaga ng fixed asset, nang hindi ipinapakita sa kasalukuyang mga resulta sa pananalapi. Kapag ang isang asset ay na-dispose, ang reserbang ito ay idaragdag sa mga napanatili na kita.

Kapag nire-revaluate ang isang asset, ang buong pangkat ng asset kung saan nabibilang ang object ay dapat na muling suriin.

Ang karagdagang/pagpapababa ng halaga ay isinasagawa nang paisa-isa para sa bawat bagay.

Depreciation ay isang sistematikong pagbawas sa nababawas na halaga ng isang asset sa paglipas ng kapaki-pakinabang na buhay nito.

Amortized na gastos- ito ang halaga ng asset, o iba pang kapalit

ang halaga nito ay nabawasan ng halaga ng halaga ng pagpuksa.

Halaga ng libro ay ang halaga kung saan kinuha ang asset sa balance sheet na mas mababa sa halaga ng naipon na pamumura at naipon na pagkawala ng kapansanan.

Halaga ng pagpuksa ay ang netong halaga na inaasahang matatanggap para sa asset sa pagtatapos ng kapaki-pakinabang na buhay nito na mas mababa sa inaasahang gastos sa pagtatapon.

Kapaki-pakinabang na buhay ay alinman sa inaasahan/tinantyang tagal ng panahon kung saan ginagamit ang asset sa mga operasyon ng entity o ang dami ng mga produkto o mga katulad na item na inaasahan na makukuha ng entity mula sa paggamit ng asset.

Sa tulong ng depreciation, ang pangunahing prinsipyo ng accounting ay ipinatupad, lalo na ang ugnayan ng mga gastos sa pagkuha ng isang nakapirming asset na may kaukulang kita na natatanggap ng organisasyon mula sa operasyon nito sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay nito. Kaya, ang depreciation ay isang diskarte para sa paglalaan ng mga gastos, at samakatuwid, ang lahat ng mga fixed asset, maliban sa lupa, ay dapat na napapailalim sa depreciation, kahit na ang kanilang halaga ay tumaas sa paglipas ng panahon.

Panahon ng pamumura

Magsisimula ang depreciation kapag handa nang gamitin ang asset at patuloy na maiipon hanggang sa derecognition. Sisingilin ang depreciation kahit na hindi ginagamit ang asset.

Mga gastos sa pamumura

Upang matukoy ang mga gastos sa pamumura sa bawat panahon, dapat mayroon kang sumusunod na impormasyon:

Inaasahang halaga ng pagsagip;

Nababawas na halaga;

Ang inaasahang kapaki-pakinabang na buhay, na dapat suriin ng kumpanya sa isang pana-panahong batayan dahil sa mga impluwensya ng iba't ibang mga kaganapan

(hal. mga patakaran sa pagreretiro ng asset) maaari itong magbago.

Inaasahang kapaki-pakinabang na buhay ay ang tagal ng panahon kung saan tinatantya ng kumpanya na gagamitin ang asset. Ito ay tinutukoy ng organisasyon

batay sa mga sumusunod na salik:

Ang inaasahang halaga ng paggamit ng isang asset, na tinatantya batay sa inaasahang kapasidad o pisikal na produktibidad nito;

Tinatayang pisikal na pagkasira, depende sa mga kadahilanan ng produksyon;

Teknolohikal na pagkaluma;

Legal o iba pang mga paghihigpit sa paggamit ng isang asset.

Pamamaraan ng depreciation

Ang ginamit na paraan ng pamumura ay dapat sumasalamin sa pattern kung saan ginagamit ng kumpanya ang mga benepisyong pang-ekonomiya na nakuha mula sa asset.

Tinutukoy ng IAS 16 ang tatlong pangunahing paraan para sa pagkalkula ng mga singil sa pamumura:

Linear na pamamaraan;

Mga pamamaraan ng pinabilis na pamumura;

Ang paraan ng pagwawalang halaga sa proporsyon sa dami ng mga produkto na ginawa/gawaing ginawa/mga serbisyong ibinigay.

Anuman ang paraan ng pamumura ay pinili, ang mga entry sa accounting ay mananatiling hindi nagbabago. Tanging ang mga partikular na halaga sa bawat panahon ay magkakaiba.

Ang pagpili ng isang tiyak na paraan ng pamumura ay nananatili sa kumpanya, at ang mga auditor ay bihirang magtanong sa kawastuhan ng pagpipiliang ito, hangga't ang paraan na ginamit ay pinahihintulutan ng pamantayan. Napakahalaga na sineseryoso ng isang kumpanya ang pagpili ng paraan ng depreciation mula sa punto ng view ng pinakamahusay na sumasalamin sa accounting ang pagkakasunud-sunod kung saan ang halaga ng mga asset ay inilipat sa mga gastos.

Bilang karagdagan, ang iba't ibang kategorya ng mga asset ay maaaring ma-depreciate gamit ang iba't ibang paraan. Sa anumang kaso, ang mga paraan ng pagbaba ng halaga na pinagtibay sa mga patakaran sa accounting ay dapat na mailapat nang tuluy-tuloy sa bawat panahon upang matiyak ang pagiging maihahambing ng mga resulta sa pananalapi ng kumpanya. Ngunit hindi ito nangangahulugan na ang pamamaraang ginamit ay hindi na mababago.

Bukod dito, ang IAS 16 ay nangangailangan ng pana-panahong kritikal na pagsusuri ng mga pamamaraan ng accounting na ginagamit para sa ari-arian, planta at kagamitan. Kung may magandang dahilan upang maniwala na ang ibang paraan ng pamumura ay mas tumpak na magpapakita ng mga resulta sa pananalapi, kung gayon ang paglipat sa bagong paraan ay itinuturing na isang pagbabago sa mga pagtatantya ng accounting.

(tinalakay nang mas detalyado sa kaukulang seksyon) at makikita sa pag-uulat sa hinaharap, i.e. sa kasalukuyan at hinaharap na mga panahon ng pag-uulat.

Ang mga patakaran sa accounting sa pagkukumpuni at pagpapanatili ng organisasyon ay maaaring makaapekto sa kapaki-pakinabang na buhay at halaga ng pagsagip ng isang asset, maaaring tumaas o bumababa ang mga ito. Gayunpaman, ang naturang pagbabago ay hindi dapat magsama ng pagbabago sa mga paraan ng pamumura.

Linear na pamamaraan

Ito ang pinakasimple at pinakakaraniwang paraan ng pagkalkula ng depreciation, na nailalarawan sa katotohanan na ang nababawas na halaga ng isang asset ay isinulat bilang mga gastos sa pantay na bahagi sa buong kapaki-pakinabang na buhay ng asset. Ang taunang halaga ng pamumura ay kinakalkula tulad ng sumusunod:

(Orihinal na gastos - Halaga ng pagsagip)/ Kapaki-pakinabang na buhay

Mga pamamaraan ng pinabilis na pamumura

Ang IAS 16 ay tumutukoy lamang sa isang paraan ng pinabilis na pamumura, katulad ng paraan ng pagbaba ng balanse. Gayunpaman, ang isa pang paraan ng pagtanggal ng gastos batay sa kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay ay ginagamit sa pagsasanay nang napakadalas at hindi sumasalungat sa mga pangunahing kinakailangan ng pamantayan.

Paraan ng pagwawalang halaga sa pamamagitan ng kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay (USL) (cumulative)

Isinasaalang-alang ng pamamaraang ito ang katotohanan na kapag ang isang asset ay bago, ito ay bumubuo ng mas maraming benepisyo kaysa kapag ito ay naubos. Alinsunod dito, sa unang taon ang mga gastos sa pamumura ay dapat na mas malaki kaysa sa pangalawa, sa ikalawang taon higit pa kaysa sa pangatlo, at iba pa. Ang pamamaraang ito ay isang halimbawa ng pinabilis na pamumura.

Ang formula para sa pagkalkula gamit ang paraang ito ay ang mga sumusunod:

Ang natitirang bilang ng mga panahon

pamumura (kabilang ang kasalukuyang)

Norm ____Nababawas na halaga ng pamumura

kung saan: Ang SSL ay ang kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay ng serbisyo. Ang halagang ito ay maaari ding kalkulahin gamit ang formula:

CCHL = N*(N+1)/2

kung saan: N ay ang inaasahang kapaki-pakinabang na buhay.

Halimbawa, kung ang isang asset ay may kapaki-pakinabang na buhay na 5 taon, kung gayon

HSP = 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15 o HSP = 5 * (5 + 1) / 2 = 15

Kaya, sa unang taon 5/15 ng halaga ng asset ay mababawasan, sa ikalawang taon - 4/15, at iba pa.

Paraan ng Pagbawas ng Balanse (DRM)

Gumagamit ang paraang ito ng depreciation factor tulad ng straight-line na paraan, ngunit pinararami ito ng karagdagang salik depende sa kung gaano kabilis naming pinaplanong ibaba ang halaga ng ari-arian. Ang isang makabuluhang pagkakaiba sa pagitan ng pamamaraang ito at ang paraan ng depreciation ng straight-line ay ang koepisyent ng depreciation ay inilapat hindi sa nababawas na halaga, ngunit sa natitirang (halaga ng libro) ng bagay.

Hindi tulad ng iba pang mga pamamaraan, upang matantya ang halaga ng mga gastos sa pamumura sa anumang taon, kinakailangan na gumawa ng pare-parehong pagkalkula para sa lahat ng nakaraang taon.

Kadalasan, ginagamit ang double declining balance method sa unang kalahati ng kapaki-pakinabang na buhay, na may paglipat sa straight-line na paraan ng depreciation sa ikalawang kalahati ng buhay. Mahalagang tandaan na ang depreciation acceleration rate ay maaaring piliin ng kumpanya nang nakapag-iisa.

Formula para sa pagkalkula:

Paraan ng pagwawasto ng mga gastos na naaayon sa dami ng produksyon

Hindi lahat ng paraan ng depreciation ay nakabatay sa pagkalat ng halaga ng isang asset sa paglipas ng panahon. Sa ilang mga kaso, ang isang mas makatwirang diskarte ay ang pag-uugnay ng gastos sa bilang ng mga produktong ginawa (mga serbisyong ibinigay). Ang pamamaraang ito ay pinakaangkop para sa pamumura ng kagamitan, kapag ang pagiging produktibo ay tinukoy sa mga teknikal na dokumento sa pamamagitan ng paglilimita sa bilang ng mga yunit ng produksyon o ang bilang ng mga oras ng makina na nagtrabaho.

Pagkuha at pagtatapon ng mga ari-arian sa panahon ng pag-uulat na taon

Ang IAS 16 ay hindi nagbibigay ng partikular na patnubay tungkol sa pagkalkula ng pamumura sa pagkuha at pagtatapon ng mga asset sa kalagitnaan ng panahon ng pag-uulat. Gayunpaman, ang mga pangunahing prinsipyo kung saan itinayo ang sistema ng mga pamantayan ay nangangailangan ng kinakailangang ugnayan ng mga gastos at kita ayon sa panahon, at sa gayon, mas tumpak na iniuugnay ng isang organisasyon ang mga gastos sa pamumura sa kita mula sa paggamit ng mga nauugnay na asset, mas mabuti. Ang limitasyon sa pagpili ng dalas ng pamumura at, nang naaayon, ang panuntunan tungkol sa simula at pagtatapos ng panahon ay tinutukoy, una sa lahat, sa pamamagitan ng prinsipyo ng pagkamakatuwiran at ang materyalidad ng mga gastos. Ang prinsipyo ng rationality ay binubuo sa pagtatasa ng ratio ng mga gastos sa pagpapatupad ng umiiral na accounting na may mas tumpak na accounting at ang mga benepisyo ng pagkakaroon ng naturang katumpakan.

Ngunit ang pinakakaraniwang paraan ay ang tinatawag na "buwanang kombensiyon", kapag ang mga gastos sa pamumura ay naipon buwan-buwan at sa buwan ng pagkuha ay kinikilala ang 1/12 ng taunang halaga ng depreciation, at sa buwan ng write-off ay hindi ito kinikilala. sa lahat. Malamang, ang pagpili ng isang partikular na paraan ay dapat matukoy ng dalas ng pag-uulat ng organisasyon.

Pagkalugi sa kapansanan

Upang matukoy kung nagkaroon ng pagbaba sa halaga ng isang asset, ginagamit ang IAS 36, na isinasaalang-alang ang accounting treatment para sa:

Depreciation o pagkawala ng isang asset;

Naaangkop na kabayaran mula sa mga ikatlong partido (hal., kompensasyon mula sa mga kompanya ng seguro para sa pagkalugi sa sunog, kabayaran ng gobyerno para sa lupang inagaw para sa pagtatayo ng kalsada);

Kasunod na pagpapanumbalik, pagbili o pagtatayo ng asset.

Ang mga kaganapang ito ay dapat isaalang-alang nang hiwalay (alinsunod sa IAS 36, IFRS-14 at IAS 16). Gayunpaman, ang kompensasyon ay dapat isama sa pahayag ng kita sa oras ng pagkilala, sa pamamagitan ng pagbabawas nito, alinman sa halaga ng pagkasira, pagkawala, o mula sa halaga ng isang bagong asset at hindi dapat kilalanin bilang ipinagpaliban na kita.

Derecognition ng fixed assets

Ang asset ay dapat na maalis mula sa balanse bilang isang asset:

Sa kanyang pag-alis;

Sa kaganapan na ang isang desisyon ay ginawa upang ihinto ang paggamit nito;

Kung walang mga benepisyong pang-ekonomiya ang inaasahan mula sa paggamit nito;

Kapag na-reclassify bilang asset na hawak para ibenta.

Ang mga pakinabang o pagkalugi na nagmumula sa pagtatapon o pagtatapon ng isang asset ay dapat matukoy bilang ang pagkakaiba sa pagitan ng tinantyang netong mga nalikom mula sa pagtatapon at ang halagang dala ng asset at kinikilala bilang kita o gastos sa income statement.

Ang isang asset ay dapat na alisin sa pagkakarehistro hindi lamang kapag ito ay ibinebenta o pisikal na binuwag at itinapon, ngunit gayundin, alinsunod sa mga kinakailangan ng mga pamantayan, sa sandaling ito ay huminto sa pagdadala ng mga benepisyo sa ekonomiya sa kumpanya, dahil hindi na nito natutugunan ang pangunahing kahulugan ng isang asset.

Kung ang nakapirming asset na ito ay hindi lamang huminto sa pagkakalista bilang isang asset, ngunit ganap na tinanggal mula sa balanse, sa parehong oras, ang kita o pagkawala ay dapat kilalanin sa kasalukuyang mga resulta sa pananalapi. Ang tanging dahilan kung bakit maaaring mapanatili ang isang hindi nagamit na asset ay upang matiyak na ang pag-mothball ng asset ay pansamantala.

Kapag na-dispose ang isang asset, isasara ang lahat ng nauugnay na account: ang asset account mismo, ang kaukulang naipon na depreciation account at ang impairment allowance account.

Katulad nito, ang lahat ng mga gastos na nauugnay sa pagpapatupad ng transaksyon, pati na rin ang mga gastos sa pagtatanggal-tanggal, ay kasangkot sa pagtukoy ng mga resulta sa pananalapi mula sa pagtatapon ng isang asset.

Bilang karagdagan, kung ang isang kumpanya ay nag-account para sa ari-arian, halaman at kagamitan sa patas na halaga, kung gayon ang lahat ng mga halaga ng naipon na reserbang muling pagtatasa na nauugnay sa itinapon na asset ay dapat ilipat sa mga napanatili na kita, na lumalampas sa pahayag ng kita.

Kaya, pagkatapos ng repormasyon ng balanse, ang account ng napanatili na kita ay magkakaroon ng parehong halaga ng mga pagkalugi o kita, anuman ang paraan ng accounting para sa mga fixed asset na ginamit ng organisasyon.

Bilang karagdagan, ang anumang halaga ng mga bayad sa insurance o kabayaran na natanggap ng organisasyon na may kaugnayan sa pagtatapon ng isang asset ay makakaapekto sa resulta ng pananalapi ng pagtatapon nito.

Mga tanong sa sariling pagsubok:

2. Mga benepisyo sa ekonomiya sa hinaharap.

3. Paunang halaga ng mga fixed asset. Accounting para sa pagkuha ng mga fixed asset.

4. Kasunod na mga gastos: capitalization at mga gastos sa panahon.

5. Kasunod na accounting ng fixed assets: accounting ng historical cost, revaluation ng fixed assets.

6. Depreciation ng fixed assets: kapaki-pakinabang na buhay at accrual na pamamaraan, pagmuni-muni sa accounting.

7. Pagtatapon ng mga fixed asset: pagkilala at pagsisiwalat sa accounting.