Mga kumikitang pamumuhunan sa mga materyal na ari-arian. Ano ang mga kumikitang pamumuhunan sa mga materyal na pag-aari?

07.08.2023 | Mga pautang

Gaya ng isinasaad ng batas, ang account 03 na “Mga pamumuhunan na nagbibigay ng kita sa mga nasasalat na asset” ay naglalaman ng impormasyon tungkol sa pagkakaroon at paggalaw ng mga pamumuhunan ng kumpanya sa nasasalat na ari-arian, na ibinibigay ng organisasyon para sa pansamantalang paggamit o pagmamay-ari para sa isang tiyak na bayad para sa layunin ng pagbuo ng kita. Kasama sa ari-arian ang mga gusali, kagamitan, lugar at iba pang materyal na ari-arian.

Sa madaling salita, kung ang ari-arian ay nakuha ng isang organisasyon para sa kasunod na pag-upa, kung gayon ang nasabing ari-arian ay ibinibilang sa accounting sa account 03 "Mga pamumuhunan na may kita sa mga nasasalat na asset" .

Kapag bumibili ng mga fixed asset, mas mabuti para sa isang accountant na humingi ng suporta ng manager tungkol sa mga layunin kung saan nakuha ang ari-arian. Kung ito ay para sa pagsasakatuparan ng iyong sariling mga aktibidad, kung gayon ito ay makikita sa account 01 "Fixed asset", kung para sa pag-upa - sa account 03 "Mga pamumuhunan na nagbibigay ng kita sa mga materyal na asset".

Una, alamin natin kung ano ang pamumuhunan sa mga materyal na asset?

Mayroong dalawang uri ng pagpapaupa: pagpapatakbo at .

Sa financial leasing, ang lessor, sa ngalan ng lessee, ay nakakakuha ng ari-arian mula sa isang partikular na nagbebenta, at pagkatapos ay ililipat ito sa lessee para sa pansamantalang pagmamay-ari (gamitin) para sa isang tiyak na bayad, para sa isang tiyak na panahon, at sa ilalim ng ilang mga kundisyon, at ang ang lessee, sa huling pagbabayad, ay maaaring kumuha ng pagmamay-ari ng ari-arian.

Sa operational leasing, ang nagpapaupa mismo ay bumibili ng kagamitan sa kanyang sariling peligro at panganib, at pagkatapos ay ililipat ito sa lessee para sa pansamantalang pagmamay-ari (gamitin) para sa isang tiyak na bayad, para sa isang tiyak na panahon, at sa ilalim ng ilang mga kundisyon. Sa sitwasyong ito, ang panganib ay nasa lessor, sa nakaraang sitwasyon - sa nangungupahan (lessee). Ang buong pagkakaiba dito ay nasa pananagutan sa pananalapi, na inililipat sa lessee mula sa lessor.

Sa account 03, ang ari-arian ay isinasaalang-alang sa halaga ng aktwal na mga gastos para sa kanilang pagkuha, kabilang ang mga gastos sa paghahatid, pag-install, at pag-install.

Ang Account 03 "Mga Pinakinabangang Pamumuhunan sa Mga Materyal na Asset" ay katulad ng accounting para sa account 01 "Mga Nakapirming Asset". Ngunit mayroon silang pagkakaiba, na kung saan ay ang pagbuo ng paunang halaga ng ari-arian. Kasama sa halaga ng mga fixed asset ang mga aktwal na gastos na nauugnay sa paghahanda ng ari-arian para sa operasyon. At ang responsibilidad na dalhin ang ari-arian sa isang angkop na kondisyon ay nakasalalay sa nakakuha ng ari-arian na ito. Kapag nagpapaupa, ang responsibilidad ng nagpapaupa ay kunin lamang ang ari-arian at ilipat ito sa lessee.

Samakatuwid, ang kasunduan sa pagpapaupa ay maaari ring magtakda ng iba pang mga karagdagang serbisyo na maaaring ibigay bago gamitin ng lessee ang property na ito at sa panahon ng pagpapatakbo ng property na ito.

Ang mga karagdagang serbisyo ay binabayaran ng lessee nang hiwalay sa mga pagbabayad sa pagpapaupa, kaya hindi sila kasama sa paunang halaga ng ari-arian.

Ang mga naturang gastos ay isinasaalang-alang sa mga gastos ng nangungupahan sa karaniwang paraan. Kaya, ang halaga ng ari-arian, na tinukoy bilang kumikitang mga pamumuhunan sa mga materyal na ari-arian, ay kasama ang halaga ng aktwal na mga gastos para sa kanilang pagkuha at paghahatid.

Kung, ayon sa mga tuntunin ng kasunduan, ang ari-arian ay isinasaalang-alang mula sa lessee, pagkatapos ay kapag ito ay ibinalik, ito ay kredito sa account 03 sa natitirang halaga nito. Kung ito ay ganap na depreciated, ito ay ibabalik sa account 03 na may kondisyon na halaga ng 1 ruble.

Ang ari-arian na naupahan ay isasagawa ng nangungupahan. Dapat matukoy ang halaga nito bago ilipat sa lessee.

Aktibo ang Account 03.

Ang pagkuha ng mga materyal na ari-arian na inupahan para sa layuning kumita ay makikita sa pamamagitan ng pag-post

D-t 03 K-t 08 "Mga pamumuhunan sa mga hindi kasalukuyang asset"

Gayundin, sinisingil ang depreciation sa naturang ari-arian at makikita sa isang hiwalay na subaccount ng account 02 "Depreciation ng fixed assets." Ang mga partido, sa pamamagitan ng magkaparehong kasunduan, ay may karapatang maglapat ng pinabilis na pamumura na may koepisyent na hindi hihigit sa 3.

Kapag itinatapon ang ari-arian na naitala sa account 03 "Mga pamumuhunan na nakakakuha ng kita sa mga nasasalat na asset" bilang resulta ng pagpapawalang-bisa, pagbebenta, walang bayad na paglilipat, atbp. Maaaring magbukas ang isang organisasyon ng mga sub-account sa account na ito, halimbawa "Pagtapon ng mga nasasalat na asset ”, kung saan ang Debit ay sumasalamin sa halaga ng itinapon na ari-arian, at para sa isang pautang - depreciation na naipon sa ari-arian na ito.

Ang analytical accounting ay maaaring isagawa ng mga nangungupahan, mga uri o bagay ng mga materyal na asset.

Maaaring kabilang sa mga tuntunin ng kasunduan ang accounting para sa ari-arian sa balanse ng lessee. Pagkatapos, ang ari-arian ng nagpapaupa ay isinasaalang-alang sa off-balance sheet account 011 "Na-leased out ang mga fixed asset."

Tingnan natin ang kadena ng mga transaksyon para sa accounting para sa mga pamumuhunan sa mga materyal na asset gamit ang isang halimbawa.

Halimbawa

Ang kumpanya ng pagpapaupa na Kurs LLC ay pumasok sa isang kasunduan sa pagpapaupa sa Tekhnika LLC para sa pagbibigay ng kagamitan. Sa ilalim ng mga tuntunin ng kasunduan, ang Kurs LLC ay bumili ng kagamitan mula sa tagagawa at inilipat ito sa Tekhnika LLC sa bodega ng lessee. Ang halaga ng kagamitan ay 30,000,000 rubles, VAT - 5,400,000 rubles. Ang mga serbisyo sa paghahatid (mga serbisyo sa transportasyon) ay nagkakahalaga ng RUB 60,000. at VAT - 10,800 kuskusin. Binabayaran sila ng kumpanyang nagpapaupa na Kurs LLC. Kasama sa kontrata ang mga karagdagang serbisyo sa pag-install sa halagang 500,000 rubles, VAT - 90,000 rubles. Dumating ang mga kagamitan sa bodega ng kumpanyang nagpapaupa noong Agosto 5, 2013. Noong Agosto 6, inilipat ang kagamitan sa lessee. Noong Agosto 31, natapos ang gawaing pag-install.

1. Dumating na ang mga kagamitan

D-08 K-60 = 30,000,000

2. Tinanggap para sa accounting para sa VAT sa natanggap na kagamitan.

D-t 19 K-t 60 = 5,400,000

3. Isinasaalang-alang ang mga gastos sa transportasyon

D-t 08 K- 60 = 60,000

4. Ang VAT sa mga gastos sa transportasyon ay tinanggap.

Lt 19 Kt 60 = 10,800

1. Tinanggap ang kagamitan para sa pagpaparehistro

D-t 03.1 K-t 08= 30,060,000

1. Ibinibigay ang kagamitan sa lessee

D-t 03.2 K-t 03.1 = 30,060,000

1. Ang pag-install ng mga kagamitan ay natapos at naibigay

D-t 62 K- 90.1 = 590,000

2. Sisingilin ang VAT sa pag-install

D- 90.3 Credit 68 = 90,000

Mga karaniwang transaksyon para sa Account Credit 03

D-t 91 K-t 03 – pagtatapon ng mga materyal na ari-arian na may kaugnayan sa pagbebenta

D-t 01 K-t 03 - paggamit ng mga materyal na pag-aari para sa sariling mga pangangailangan ng negosyo sa pamamagitan ng pagpapasya ng tagapamahala at pagwawakas ng paggamit nito kapag nagpapaupa.

Mga karaniwang transaksyon para sa Account Debit 03

D-t 03 K-t 01 - ang pangunahing asset na kasangkot sa mga aktibidad ng negosyo ay inilipat para sa pagrenta.

D-t 03 K-t 02 – Depreciation na naipon sa mga pamumuhunan sa mga materyal na asset

D-t 03 K-t 08 – pagkuha ng mga materyal na ari-arian para sa pagpapaupa

D-t 03 K-t 80 – Isang kontribusyon ang ginawa sa awtorisadong kapital na may ari-arian na inilaan para sa upa at naitala sa mga dokumento ng bumubuo

D-t 03 K-t 94 – sumasalamin sa halaga ng pinsala sa ari-arian na nilalayong paupahan

D-t 03 K-t 91 - ang ari-arian na tinukoy para sa pagpapaupa ay natuklasan at naiugnay sa iba pang kita

Libreng libro

Magbakasyon ka agad!

Upang makatanggap ng libreng libro, ilagay ang iyong impormasyon sa form sa ibaba at i-click ang "Kumuha ng Aklat" na buton.

Sa ilalim na linya ng sheet ng balanse, ipahiwatig ang ari-arian na inilaan para sa upa, pagpapaupa o pagrenta. Ang halaga ng naturang ari-arian ay isinasaalang-alang sa account 03 "Mga pamumuhunan na gumagawa ng kita sa mga materyal na asset".

Sa accounting, ang mga naturang materyal na asset ay makikita sa kanilang orihinal na halaga. Isinasaad ng balance sheet ang kanilang natitirang halaga (orihinal na gastos binawasan ang naipon na pamumura).

Linya 1150 "Mga pamumuhunan sa pananalapi"

Ang linya 1150 ng balanse ay nagpapahiwatig ng mga bahagi, mga bono, mga singil sa pananalapi at iba pang mga mahalagang papel na binili ng iyong kumpanya.

Sinasalamin din nito ang mga kontribusyon sa awtorisadong (bahagi) na kapital ng iba pang mga organisasyon, mga kasunduan sa joint venture at ang halaga ng mga pautang na ibinigay ng iyong kumpanya.

Pakitandaan: ang linya 1150 ay sumasalamin sa halaga ng mga mahalagang papel (mga pamumuhunan sa awtorisadong kapital, mga halaga ng pautang) sa ilalim lamang ng isang kundisyon, kung ginawa ang mga ito sa loob ng higit sa isang taon. Kung ang panahong ito ay hindi lalampas sa isang taon, pagkatapos ay ipakita ang kanilang halaga sa linya 1240 ng balanse.

Linya 1160 "Mga asset ng ipinagpaliban na buwis"

Ang halaga ng naturang mga ari-arian ay naitala sa account 09 "Mga asset na ipinagpaliban ng buwis". Ang linya 1160 ng balanse para sa nakaraang taon ay nagpapahiwatig ng balanse ng account na ito sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat.

Ang isang ipinagpaliban na asset ng buwis ay lumitaw kapag ang sandali ng pagkilala sa mga gastos (kita) sa accounting at tax accounting ay hindi nag-tutugma.

Ang mga deductible na pansamantalang pagkakaiba ay lumitaw kung ang mga gastos ay kinikilala sa accounting nang mas maaga kaysa sa tax accounting, at kita - sa ibang pagkakataon. Ang mga pagkakaibang ito ay nagreresulta sa mas mababang mga buwis sa kita sa mga hinaharap na panahon.

Ang mga ganitong sitwasyon ay maaaring lumitaw, halimbawa:

Kung ang isang kumpanya na gumagamit ng paraan ng cash ay naipon ng mga gastos, ngunit hindi aktwal na binayaran ang mga ito (ang mga naturang gastos ay makikita sa accounting, ngunit para sa mga layunin ng buwis ay hindi sila isinasaalang-alang);

Kung ang halaga ng mga naipon na gastos (halimbawa, pagbaba ng halaga ng mga fixed asset) sa accounting ay mas malaki kaysa sa tax accounting. Halimbawa, kung ang depreciation sa accounting ay kinakalkula gamit ang write-off na paraan batay sa kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay, at sa tax accounting - gamit ang linear na paraan.

Ang mga nababawas na pansamantalang pagkakaiba ay makikita sa mga espesyal na subaccount ng mga account kung saan lumitaw ang mga ito.

Linya 1170 "Iba pang hindi kasalukuyang mga asset"

Ang ikalawang linya ng balance sheet ay sumasalamin sa data sa mga asset at pamumuhunan ng kumpanya na hindi makikita sa iba pang mga linya ng Seksyon I “Non-current assets”.

Linya 1100 "Kabuuan para sa Seksyon I"

Ipinapakita ng linyang ito ang kabuuan ng mga sumusunod na linya ng balanse:

1110 "Intangible assets";

1120 "Mga resulta ng pananaliksik at pag-unlad";

1130 "Mga nakapirming assets";

1140 "Mga kumikitang pamumuhunan sa mga materyal na ari-arian";

1150 "Mga pamumuhunan sa pananalapi";

1160 "Mga asset ng ipinagpaliban na buwis";

1170 "Iba pang hindi kasalukuyang mga ari-arian".

Kasalukuyang mga asset Linya 1210 "Mga Imbentaryo"

Ang linya 1210 ng sheet ng balanse ay sumasalamin sa gastos ng lahat ng mga imbentaryo at gastos ng kumpanya (mga materyales, tapos na produkto, mga kalakal, ginagawang trabaho, ipinagpaliban na mga gastos, atbp.). Ang listahan ng mga gastos na dapat ipakita sa linyang ito ay itinatag ng talata 20 ng PBU 4/99. Sa dating ginamit na anyo ng sheet ng balanse, kinakailangan na magbigay ng isang breakdown ng mga gastos ayon sa uri. Ngayon ay walang mga hiwalay na linya para sa decryption. Sa linya 1210, maaaring ipakita ng kumpanya ang impormasyon sa mga sumusunod na gastos.

Mga kumikitang pamumuhunan sa mga materyal na asset - account03 tsart ng mga account ay tumutugma sa konseptong ito. Basahin ang aming artikulo tungkol sa kung ano ang isinasaalang-alang sa account na ito at kung anong mga transaksyon ang nauugnay dito.

Ang mga kumikitang pamumuhunan sa mga materyal na ari-arian ay... (PBU)

Maaaring magkaroon ng iba't ibang asset ang isang enterprise: real estate, cash, intangible asset, machine at iba pang ari-arian. Kung ang isang asset ay nagdudulot ng kita sa isang negosyante nang higit sa 1 taon, kung gayon ito ay hindi kasalukuyang. Alinsunod sa sugnay 20 ng PBU 4/99, ang mga hindi kasalukuyang asset ay kinabibilangan ng mga fixed asset, hindi nasasalat na mga asset, mga pamumuhunan sa pananalapi at mga kumikitang pamumuhunan sa mga nasasalat na asset.

Maaari mong malaman ang higit pa tungkol sa mga hindi kasalukuyang asset sa materyal .

Ang mga kumikitang pamumuhunan sa mga asset ay mga fixed asset (fixed asset) ng isang kumpanya, na naiiba sa iba pang mga asset dahil ang mga ito ay binili hindi para gamitin sa produksyon, ngunit para sa pagrenta o pagpapaupa. Upang i-account ang naturang ari-arian, ang account 03 ay nilayon - Ang mga pamumuhunan sa kita sa mga nasasalat na asset, na sa Chart of Accounts (Order of the Ministry of Finance na may petsang Oktubre 31, 2000 No. 94n) ay matatagpuan sa Seksyon 1 “Non-current assets” .

Sa account 03, ang mga kumikitang pamumuhunan sa mga materyal na pag-aari ay isinasaalang-alang sa kanilang orihinal na gastos, na nabuo katulad ng mga patakaran na itinatag para sa mga nakapirming asset, ang pamamaraan ng accounting kung saan ay kinokontrol ng PBU 6/01. Nangangahulugan ito na ang halaga ng mga pamumuhunan ay kinabibilangan ng mga gastos:

para sa pagbili ng isang asset (mas mababa ang VAT at iba pang mga refundable na buwis);
third-party pre-purchase consulting services;
intermediary na bayad;
paghahatid ng mga attachment;
mga tungkulin at bayad sa customs.

Ang pagbaba ng halaga ng ari-arian na isinasaalang-alang sa account 03 ay isinasagawa alinsunod sa mga patakaran na itinatag para sa mga fixed asset at makikita sa kaukulang subaccount ng account 02.

Kapag nagtatapon ng mga pamumuhunan, ang isang sub-account na "Pagtapon ng mga materyal na asset" ay maaaring buksan sa account 03.

Ang analytical accounting para sa Income Investments in Material Assets account ay pinapanatili ayon sa uri ng asset at tenant.

Mga pag-post sa account 03 "Mga kumikitang pamumuhunan sa mga materyal na asset"

Kapag bumibili ng ari-arian na dapat ay isinasaalang-alang bilang isang pamumuhunan sa pagbuo ng kita, ito ay unang pupunta sa account 08. Ang lahat ng mga gastos ay kinokolekta sa parehong account, na pagkatapos ay isasama sa halaga ng pamumuhunan. Sa sandaling ang bagay ay ganap na handa para sa upa o pagpapaupa, ang accountant ay maglalagay ng Dt 03 Kt 08.

Patuloy na isinasaalang-alang ng kumpanya ang naupahang ari-arian bilang sarili nitong asset sa account 03 at naipon ang pamumura dito (sugnay 50 ng Methodological Instructions na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance na may petsang Oktubre 13, 2003 No. 91n). Ang pagbaba ng halaga ng mga pamumuhunan sa kita sa mga materyal na ari-arian ay makikita ng entry Dt 02 Kt 03.

Kapag nagbebenta o anumang iba pang pagtatapon ng mga pamumuhunan, ang mga entry ay dapat gawin sa accounting subaccount na "Pagtapon ng mga materyal na asset":

ang debit ay magpapakita ng halaga ng nagretiro na asset: Dt 03 (sub-account na "Pagtapon ng mga materyal na asset") Kt 03 - ang paunang halaga ng asset ay tinanggal;
para sa pautang - naipon na pamumura: Dt 02 Kt 03 (sub-account na "Pagtapon ng mga materyal na asset").

Ang natitirang halaga ng asset ay tinanggal bilang mga sumusunod:

Dt 91 Kt 03 subaccount "Pagtapon ng mga materyal na ari-arian".

Isang halimbawa ng accounting para sa mga pamumuhunan sa mga materyal na asset at ang pagkakasunud-sunod ng pagmuni-muni sa balanse

Tingnan natin ang sitwasyon gamit ang isang halimbawa:

Binili ng Fantasia LLC (gumagana para sa OSN, gumagawa ng mga produktong pagkain) ang gusali noong Nobyembre 2016 para rentahan ito. Ang presyo ng transaksyon ay 18 milyong rubles. (kabilang ang VAT RUB 2,745,762.71). Dagdag pa, binayaran ng kumpanya ang kumpanya ng real estate para sa tulong sa pagpili ng gusali at pagproseso ng mga dokumento RUB 131,865.37. (kabilang ang VAT RUB 20,115.06). Sa parehong buwan, ang kumpanya ay nagrehistro ng pagmamay-ari ng ari-arian at nagbayad ng bayad na 12,000 rubles. Ipinatupad ang property noong Nobyembre 2016. Noong Disyembre ng parehong taon, inupahan ng Fantasia ang gusali sa IP Skvortsov. Sa accounting, ginawa ng accountant ng Fantasia LLC ang mga sumusunod na entry:

Dt 08 Kt 60 sa halagang RUB 15,254,236.29. — ang presyo ng pagbili ng gusali ay ipinapakita na binawasan ng VAT;
Dt 19 Kt 60 sa halagang RUB 2,745,763.71. — Ang VAT sa gusali ay makikita;
Dt 08 Kt 60 sa halagang RUB 111,750.31. — ang mga gastos para sa mga serbisyo ng rieltor ay makikita;
Dt 19 Kt 60 sa halagang 20,115.06 rubles. — Ang VAT sa mga serbisyo ng rieltor ay makikita;
Dt 08 Kt 68 sa halagang 12,000 rubles. — ang tungkulin ng estado para sa pagpaparehistro ng gusali ay sinisingil;
Dt 03 na mga account - Mga kumikitang pamumuhunan sa mga materyal na asset para sa upa - Kt 08 sa halagang RUB 15,377,986.60. — sumasalamin sa paunang halaga ng gusali.
Dt 03 account - Mga pamumuhunan na kumikita ng kita sa mga materyal na asset na naupahan, analytics ng mga IP Skvortsov Kt 03 account - Mga pamumuhunan na kumikita ng kita sa mga materyal na asset para sa pagpapaupa - 15,377,986.60 rubles. — ang gusali ay naupahan sa IP Skvortsov.

Upang kalkulahin ang depreciation para sa gusali, tinukoy ng accountant ng Fantasia LLC ang kapaki-pakinabang na buhay ng ari-arian alinsunod sa "Pag-uuri ng mga nakapirming asset na kasama sa mga grupo ng depreciation" (Resolusyon ng Pamahalaan ng Russian Federation na may petsang Enero 1, 2002 No. 1 ). Ang ganitong uri ng real estate ay kabilang sa ika-9 na grupo, ang kapaki-pakinabang na buhay ay 30 taon. Ang paraan ng depreciation ay linear. Pagkatapos ang halaga ng buwanang pamumura para sa gusali ay magiging 15,377,986.60 rubles. / 360 buwan = 42,716.63 kuskusin. Sa accounting, ipapakita ng accountant ang depreciation para sa Disyembre 2016 gaya ng sumusunod:

Dt 91.2 Kt 02 "Pagbaba ng halaga ng mga kumikitang pamumuhunan sa mga materyal na asset" sa halagang 42,716.63 rubles. — ang depreciation ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng mga gastos ng kumpanya.

Ang mga pamumuhunan na bumubuo ng kita sa mga nasasalat na asset ay ipinapakita sa sheet ng balanse sa kanilang natitirang halaga sa linya 1160. Ang natitirang halaga ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagbabawas sa paunang halaga ng asset (balanse sa debit ng account 03 - Mga pamumuhunan na kumikita ng kita sa mga nasasalat na asset) ng ang halaga ng pamumura na isinasaalang-alang sa mga gastos (balanse ng kredito ng account 02 para sa mga asset na ito) . Sa mga halimbawang kundisyon, ang halaga ng valuation ng gusali, na dapat na ipakita sa Form 1 noong Disyembre 31, 2016, ay magiging RUB 15,335,269.37. (RUB 15,337,986 - RUB 42,716.63).

Para sa impormasyon kung paano punan ang isang balanse, basahin ang artikulo. .

Mga resulta

Ang mga asset na inilaan para sa pagrenta ay naitala ng kumpanya sa account 03 - Mga pamumuhunan sa kita sa mga nasasalat na asset. Sa account - Mga kumikitang pamumuhunan sa mga nasasalat na asset - ang pag-aari ay isinasaalang-alang ayon sa mga patakaran na katulad ng para sa accounting para sa mga asset sa account 01: bago ito isagawa, kailangan mong isaalang-alang ang lahat ng mga gastos na nauugnay sa ari-arian, at pagkatapos ay kalkulahin pamumura.

Kadalasan ang mga indibidwal at legal na entity ay nakakatagpo ng konseptong ito, ngunit hindi lahat ay pamilyar sa kahulugan nito.

Ito ay lalong mahalaga para sa mga negosyante na maging pamilyar sa impormasyon tungkol sa pagmuni-muni ng mga pamumuhunan na ito sa accounting, na magpapahintulot sa kanila na maiwasan ang mga problema sa mga awtoridad sa buwis.

Ano ito?

Ang mga kumikitang pamumuhunan sa mga materyal na ari-arian ay mga pamumuhunan sa negosyo sa kagamitan, real estate, ari-arian at iba pang mahahalagang bagay, na ipinahayag sa materyal na anyo at ay ibinibigay para sa pansamantalang paggamit sa mga ikatlong partido para sa layunin ng pagkuha ng mga benepisyong pang-ekonomiya(sa simpleng mga termino, ito ay mga pamumuhunan sa mga asset na binili para sa kasunod na pagrenta o pagpapaupa).

Ang mga fixed asset na ginagamit para sa upa ay makikita sa accounting at pag-uulat. Dapat ay bahagi sila ng mga pamumuhunang kumikita ng uri ng pinag-uusapan.

Ang kita ng kumpanya ay isang pagtaas sa mga benepisyong pang-ekonomiya dahil sa pagtanggap ng cash, pati na rin ang pagbabayad ng mga obligasyon sa utang, na humantong sa pagtaas ng kapital.

Sa kasong ito, ang mga sumusunod na resibo mula sa mga indibidwal at organisasyon ay hindi makikilala bilang kita ng negosyo:

mga tungkulin sa pag-export, halaga ng idinagdag na buwis at iba pang mga mandatoryong pagbabayad;
sa ilalim ng ahensya at iba pang katulad na kasunduan;
paunang bayad para sa mga kalakal, serbisyo at trabaho;
ipinangakong ari-arian, kung ang kasunod na paglipat nito sa pledgee ay ibinigay para sa;
mga pondong ginagamit sa pagbabayad ng mga utang.

Ang mga resibo ng kumpanya ay inuri depende sa mga kondisyon ng pagtanggap at mga tampok:

kita mula sa karaniwang mga aktibidad;
operating room;
hindi gumagana.

Ang kita na naiiba sa tubo mula sa mga karaniwang aktibidad ay kinikilala bilang iba pang kita.

Mga tampok ng accounting

Ayon sa Kabanata 34 ng Civil Code ng Russian Federation, ang uri ng pamumuhunan na isinasaalang-alang ay mga fixed asset na inuupahan ng isang organisasyon para sa layunin na kumita sa isang tiyak na tagal ng panahon.

Alinsunod sa batas, dapat itong maipakita sa accounting at pag-uulat.

Pagninilay

Kinakailangang suriin ang Mga Tagubilin para sa Paggamit upang matukoy kung alin sa mga ito ang nagpapahiwatig ng kumikitang pamumuhunan ng negosyo. Para sa layuning ito ang eponymous puntos 03, kung saan ibinibilang ang mga ito sa paunang halaga, na nabuo alinsunod sa mga kinakailangan na ginamit sa proseso (sugnay 8 ng PBU 6/01).

Ang analytical accounting ng account ay dapat mapanatili depende sa uri ng bagay at sa nangungupahan ng ari-arian.

Ang mga bagay na isinasaalang-alang ay isinasagawa alinsunod sa pangkalahatang pamamaraan na itinatag para sa mga fixed asset (seksyon III ng PBU 6/01). Ang depreciation ay ipinapakita sa account 02 ng parehong pangalan.

Ayon sa pagkakasunud-sunod ng Russian Ministry of Finance, ang mga hiwalay na patakaran sa accounting ay itinatag para sa uri ng pamumuhunan na pinag-uusapan, na siyang paksa ng isang transaksyon sa pagpapaupa.

Ang mga pamumuhunan na kumikita ng kita ng organisasyon ay makikita sa halaga ng libro nito. Pinapasok sila kasama sa mga hindi kasalukuyang asset sa linya 1160 ng parehong pangalan. Ito ay nagkakahalaga ng pagpuna na ang impormasyon tungkol sa mga ito ay dapat na ganap na isiwalat sa paliwanag ng seksyon ng mga resulta sa pananalapi.

Pagpapawalang bisa

Ang mga pamumuhunan na ginawa ng isang negosyo para sa layuning kumita ay napapailalim sa pagpapawalang bisa mula sa balanse sa mga kaso na itinatag para sa lahat ng kategorya ng mga fixed asset. Ang pangangailangan para sa pamamaraang ito ay lumitaw kapag ang ari-arian ay itinapon mula sa pagmamay-ari ng kumpanya. Gayundin, ang write-off ay nangyayari kapag ang mga materyal na asset ay nawalan ng kakayahang magdala ng mga benepisyong pang-ekonomiya sa kumpanya, anuman ang mga dahilan.

Ang kita at mga gastos na natanggap mula sa pagtanggal ng mga fixed asset mula sa accounting ay napapailalim din sa pag-kredito. Para sa layuning ito, ginagamit ang profit at loss account. Ang mga ito ay ipinahiwatig bilang iba pang kita at gastos alinsunod sa sugnay 31 ng PBU 6/01.

Upang maisaalang-alang ang pagtatapon ng mga nakapirming asset, ang kumpanya ay kailangang magbukas ng isang sub-account na may kaukulang pangalan sa account 03.

Ang kredito nito ay nagpapahiwatig ng halaga ng naipon na pamumura, at ang debit nito ay nagpapahiwatig ng halaga ng naisulat na ari-arian. Matapos makumpleto ang pamamaraan ng pagtatapon, ang natitirang halaga ay dapat na maalis mula sa account 03. Pagkatapos ay ilipat ito sa account 91, na sumasalamin sa iba pang kita at gastos.

Dapat isaalang-alang ng mga negosyante at accountant na ang isang tiyak na paraan para sa accounting para sa pagtatapon ng mga fixed asset ay dapat na maitatag sa kumpanya sa seksyon para sa mga layunin ng accounting alinsunod sa sugnay 7 ng PBU 1/2008. Sa pamamagitan ng pagtukoy ng angkop na pamamaraan, ang pamamaraan ng accounting ay maaaring makabuluhang pinasimple. Ang pamamaraang ito ay dapat isagawa ng isang nakaranasang espesyalista na kayang gawin ito sa isang propesyonal na antas at pamilyar sa mga pagbabago sa batas.

Pag-post ng mga halimbawa

Upang maging pamilyar sa paksa nang mas detalyado, ito ay nagkakahalaga ng pagsasaalang-alang ng isang tiyak na halimbawa.

Bumili ang isang negosyo ng kotse para sa layunin ng pagrenta nito. Ang halaga nito ay 1,500,000 rubles, VAT - 270,000. Ang sasakyan ay binili sa pamamagitan ng isang tagapamagitan, na ang mga serbisyo ay nagkakahalaga ng 20,000 rubles, VAT - 9,600. Ang isang empleyado ng organisasyon ay ipinadala sa isang paglalakbay sa negosyo upang isagawa ang transaksyon sa pagbili / pagbebenta at kasunod na paghahatid ng sasakyan. Ang mga gastos ay umabot sa 3,000 rubles, VAT - 540 rubles.

Dapat ipakita ng accountant ang mga transaksyon na naglalayong makakuha ng isang bagay na may mga sumusunod na entry:

Utang	Credit	Halaga, rubles	Tandaan
19	60	270 000	VAT sa kotse
08-4	60	1 230 000 (1 500 000 – 270 000)	gastos para sa pagbili ng kotse
16	60	9 600	VAT para sa mga serbisyong tagapamagitan
08-4	60	10 400 (20 000 – 9 600)	mga gastos na nauugnay sa pagbili ng sasakyan
19	71	540	VAT sa mga gastos na natamo para sa business trip ng isang empleyado para bumili ng kotse
08-4	71	2 460 (3 000 – 540)	gastusin sa paglalakbay
68	19	280 140 (270 000 + 9 600 + 540)	tinanggap para sa bawas ng VAT sa halaga ng pagbili ng kotse
03	08-4	1 242 860 (1 230 000 + 10 400 + 2460)	gastos ng sasakyan

Ang halimbawang ito ay nagbibigay-daan sa iyo upang maunawaan kung paano isinasagawa ang pamamaraan ng accounting gamit ang halimbawa ng isang kumpanya na bumili ng kotse, na nangyayari nang madalas.

Ang parehong mga patakaran ay nalalapat sa account 03 ng accounting "Mga kumikitang pamumuhunan sa mga materyal na asset" bilang sa account 01. Tingnan natin kung ano ang isinasaalang-alang sa account 03 at kung paano gumawa ng mga entry gamit ang mga halimbawa.

Ang accounting account 03 ay kumikitang pamumuhunan sa mga materyal na asset

Ano ang ginagawa ng mga tao pagkatapos nilang makaipon ng napaka disenteng halaga ng pera? Kadalasan ay bumili sila ng apartment o bahay kasama nito - kahit na sila at ang kanilang mga anak ay mayroon nang tirahan. At iyon ay makatwiran. Una, ang real estate ay patuloy na tumataas ang presyo. At pangalawa, pwede mo itong paupahan at kumita ng walang ginagawa.

Ito ay pareho sa mga negosyo. Alamin natin kung bakit ginagamit ang account 03 para sa mga kumikitang pamumuhunan sa mga materyal na asset. Nangyayari na ang isang kumpanya ay bibili ng mga fixed asset o iba pang materyal na asset partikular para maibigay ang mga ito sa isang tao para sa pansamantalang bayad na paggamit. At hindi sa lahat upang magamit ang mga ito para sa kanilang nilalayon na layunin - halimbawa, sa produksyon o pang-ekonomiyang aktibidad. Ito ay tinatawag na paggawa ng mga kumikitang pamumuhunan. Kadalasan, ang mga fixed asset ay inuupahan. Sa pagkakataong ito ay pag-uusapan natin ang eksaktong kasong ito.

Paano naiiba ang mga kumikitang pamumuhunan tulad ng upa sa pagpapaupa?

Bago magpatuloy sa mga transaksyon, ipaliwanag natin kung ano ang lease. Sa ilalim ng isang kasunduan sa pag-upa, ang ari-arian ay hindi ibibigay magpakailanman, ngunit para sa isang panahon. Sa kasong ito, ang nagpapaupa ay hindi mawawalan ng pagmamay-ari ng inilipat na bagay. Ang mga nangungupahan, sa turn, ay maaaring gumamit at maging pagmamay-ari ng tinatanggap na ari-arian, ngunit hindi sila pinapayagang itapon ito (halimbawa, magbenta o mag-donate).

Totoo, ang upa ay hindi lamang karaniwan, kundi pati na rin sa pananalapi - ito ay tinatawag na pagpapaupa. Sa kasong ito, maaaring sumang-ayon na ang lessee ay bumili ng ari-arian mula sa lessor. Ngunit kapag nag-expire na ang kontrata. At isa pang kawili-wiling tampok: ang mga partido ay may karapatang magpasya na sa panahon ng kontrata ang ari-arian ay isasaalang-alang sa balanse ng lessee. Ngunit kahit na, hanggang sa sandali ng pagtubos, ang pagmamay-ari ay nananatili sa lessor.

Paano suriin ang mga kumikitang pamumuhunan (account 03 sa accounting) sa mga materyal na asset

Kadalasan, ang mga kumpanya ay nagtatala ng mga fixed asset sa account 01. Ngunit para sa aming sitwasyon, isang pagbubukod ang ginawa. Ang mga nakapirming asset na inilaan para sa pagrenta, ayon sa mga panuntunan sa accounting, ay dapat na makikita sa isang hiwalay na account 03 "Mga kumikitang pamumuhunan sa mga materyal na asset." Ang account na ito ay inilaan para sa isang sitwasyon kung saan ang ari-arian ay sa simula (kahit na binili) ay hindi binalak na gamitin sa produksyon, ngunit gustong rentahan. Maaari mong tandaan ito tulad nito. Ang mga fixed asset ay ang mga bagay na KASAMA kung saan nagtatrabaho ang mga tao sa isang enterprise. At kung ang kagamitan ay inuupahan o inuupahan, kung gayon paano mo ito gagawin? Hindi pwede. Nangangahulugan ito na ito ay "espesyal na layunin" na ari-arian, na ipinadala sa account 03.

Ang parehong mga patakaran ay nalalapat sa account 03 "Mga kumikitang pamumuhunan sa mga materyal na asset" bilang sa account 01. Ibig sabihin, ang mga fixed asset ay tinatanggap sa account 03 sa kanilang orihinal na halaga. Binubuo ito ng lahat ng mga gastos sa pagbili ng ari-arian. Sa halagang binayaran para sa gusali o kagamitan, idinaragdag ng accountant ang mga gastos sa paghahatid, pag-install, pag-install (tingnan ang formula sa ibaba).

Kung tungkol sa mga entry sa accounting, halos hindi rin sila naiiba sa mga ordinaryong. Ang mga kung kanino tinatanggap ang ari-arian sa account 01 "Fixed Assets". Tanging sa halip na account 01 kailangan mong palitan ang account 03 "Mga kumikitang pamumuhunan sa mga materyal na asset" sa lahat ng dako. Iyon lang.

Isang tinatayang listahan ng mga sub-account na maaaring buksan para sa account 03. Inirerekomenda na ang bawat sub-account ay hatiin sa mas maliliit na bahagi - analytical accounting account. Ang mga ito ay nakikilala sa pamamagitan ng mga uri ng materyal na pag-aari: mga gusali, istruktura, transportasyon, at iba pa.

Ngunit hindi lahat ng ito ay nagsisimula sa bilang 03. Tandaan? Bago ma-kredito sa account 01, ang anumang fixed asset ay dapat manatili sa account 08 "Mga pamumuhunan sa hindi kasalukuyang mga asset" sa loob ng ilang panahon. Ito ay kinakailangan para sa kaginhawaan ng pagkalkula ng paunang gastos. Hindi naman kasi laging nabubuo sa isang araw.

Sabihin nating bumili ka ng apartment at uupahan mo ito. Ngunit nangangailangan ito ng pagsasaayos, at walang kasangkapan, kaya walang sinuman ang maaaring manirahan doon. Ang lahat ng kinakailangang paghahanda ay maaaring tumagal mula sa ilang linggo hanggang ilang buwan at kahit taon.

Kung pinag-uusapan natin ang tungkol sa isang negosyo, sa lahat ng oras na ito ang mga bahagi ng paunang gastos ay ipinadala sa account 08. Naghihintay sila doon hanggang ang bagay ay ganap na handa para sa trabaho. Pagkatapos nito, inilipat sila nang maramihan sa account 01. At sa aming kaso, sa account 03.

Ang bayad ng estado para sa pagpaparehistro ng mga karapatan sa ari-arian ay kasama sa paunang gastos kung naipon sa account 08. Kung hindi, ito ay isinasaalang-alang sa account 91 subaccount na "Iba pang mga gastos".

Ano ang mga detalye ng kumikitang pamumuhunan sa real estate?

Ang real estate ay isang espesyal na ari-arian. Alam na alam ito ng sinumang nakabili na ng apartment o bahay. Matapos mapirmahan ang kasunduan sa pagbili at pagbebenta, ipinadala ito sa sangay ng Rosreestr. Doon dapat nilang suriin ang lahat at gumawa ng isang entry sa rehistro tungkol sa paglipat ng pagmamay-ari. Ikaw ay magiging legal na may-ari lamang kapag nakatanggap ka ng sertipiko ng pagpaparehistro ng karapatang ito. Bago ito, hindi sa iyo ang ari-arian - kahit na pumirma ka na sa isang sertipiko ng pagtanggap.

Ito ay pareho para sa mga negosyo. Kaugnay nito, ang tanong ay lumitaw: kailan ililipat ang halaga ng isang gusali na handa nang gamitin mula sa account 08 sa account 01 o 03? Mukhang kailangan nating maghintay hanggang sa maibigay ang sertipiko ng pagpaparehistro ng estado. Ngunit ito ay isang pagkakamali - hindi mo magagawa ito.

Ang kumpanya ay kinakailangang magbayad ng buwis sa ari-arian sa real estate. Ang mga halaga ay hindi maliit, at dapat itong maipon sa unang araw ng buwan kasunod ng araw kung kailan tinanggap ang fixed asset para sa accounting. Ayon sa mga patakaran ng PBU 6/01, ang isang gusali ay dapat tanggapin para sa accounting, iyon ay, dapat itong i-kredito sa account 01 o 03 kapag natugunan nito ang lahat ng pamantayan para sa isang nakapirming asset. At kakatwa, sa kanila ay walang probisyon para sa isang dokumento na nagpapatunay sa pagmamay-ari. Kaya hindi na kailangang maghintay para makatanggap ng sertipiko ng pagpaparehistro ng estado para sa karapatang ito. Mayroong kahit na mga paliwanag sa paksang ito mula sa mga ahensya ng regulasyon - ang Russian Ministry of Finance at ang Tax Service.

Mas mainam na paghiwalayin ang mga gusaling naghihintay ng pagpaparehistro ng estado mula sa mga legal na pag-aari. Inirerekomenda na i-account ang mga ito sa magkahiwalay na sub-account na binuksan para sa mga account 01 at 03. Ang posibleng pangalan para sa sub-account ay "Mga bagay sa real estate kung saan hindi nakarehistro ang mga karapatan sa pagmamay-ari."

Maaari kang magbukas ng mga sub-account para sa account 03:

"Mga materyal na ari-arian para sa upa (pagpapaupa)";
"Naupahan ang mga materyal na ari-arian";
"Mga bagay sa real estate kung saan hindi nakarehistro ang mga karapatan sa pagmamay-ari";
"Naupahan ang mga materyal na ari-arian";
"Pagtapon ng kumikitang mga bagay sa pamumuhunan."

Tingnan mo ang problema.

Gawain
Ang kumpanya ng Omega (nagbabayad ng VAT) noong Enero ay bumili ng isang non-residential na lugar na handa nang gamitin upang marentahan ito. Ang halaga ng lugar sa ilalim ng kontrata ay RUB 23,600,000. (kabilang ang VAT - RUB 3,600,000). Ang pagmamay-ari ng ari-arian ay nakarehistro sa parehong buwan, ang halaga ng tungkulin ng estado na binayaran ay 15,000 rubles. Walang ibang mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng mga fixed asset. Ang sertipiko ng pagtanggap ng gusali ay nilagdaan sa araw kung saan napetsahan ang sertipiko ng pagpaparehistro ng estado. Noong Enero, pumasok ang Omega sa isang kasunduan sa pag-upa sa Astra JSC, at inilipat ang gusali sa kumpanyang ito para sa pansamantalang paggamit. Anong mga entry ang dapat gawin upang ipakita ang mga kaganapang ito sa mga talaan ng accounting ng Omega?

Mga pag-post sa account 03 sa accounting

Ang mga unang entry na kailangan namin sa Omega accounting ay magiging ganito:
DEBIT 08 CREDIT 60
— 20,000,000 kuskusin. — ang presyo ng pagbili ng gusali ay makikita (hindi kasama ang VAT);

DEBIT 19 CREDIT 60
— 3,600,000 kuskusin. — Ang VAT sa gusali ay makikita;

DEBIT 08 CREDIT 68 subaccount "Tungkulin ng estado"
— 15,000 kuskusin. — ang tungkulin ng estado ay sinisingil para sa pagpaparehistro ng pagmamay-ari ng gusali;

DEBIT 03 subaccount "Mga materyal na asset para sa upa (leasing)" CREDIT 08
— 20,015,000 kuskusin. — sumasalamin sa paunang halaga ng gusali, ang pagmamay-ari nito ay nakarehistro.

Kung plano ng kumpanya na magrenta ng bahagi ng gusali, hindi na kailangang ilaan ang gastos nito sa account 03. Sa kasong ito, ang buong bagay ay isinasaalang-alang sa account 01. Kung ginamit ng kumpanya ang mismong gusali at pagkatapos ay inupahan ito, hindi rin kailangang ilipat ito mula sa account 01 patungo sa account 03.

Paano ipapakita ang mga kumikitang pamumuhunan sa mga nasasalat na asset kapag nangungupahan

Bilang isang pangkalahatang tuntunin, sa pag-upa ng isang nakapirming asset, ang kumpanya ay patuloy na account para sa mga ito sa kanyang balanse sheet. Ang tanging bagay na inirerekomendang gawin ay ilipat ang asset sa isa pang subaccount:
DEBIT 03 subaccount "Naupahan ang mga materyal na asset" CREDIT 03 "Mga materyal na asset
for rent (leasing)"
— 20,015,000 kuskusin. - ang gusali ay naupahan.

Kung ang isang kasunduan sa pagpapaupa ay natapos, pagkatapos ay sa pamamagitan ng default ang ari-arian ay nananatili din sa balanse ng naglilipat na partido. Sa kasong ito, ang mga kable ay magkatulad. Ngunit kung minsan ang isang kondisyon ay kasama sa kontrata sa paglipat ng nakapirming asset sa balanse ng lessee. Pagkatapos ay ang halaga ng naupahang item ay isinasaalang-alang sa isang espesyal na paraan. Ngunit ito ay isang kumplikadong isyu na nangangailangan ng hiwalay na detalyadong pagsasaalang-alang.

Ang solusyon sa problema