Pag-uulat ng bangko sa ilalim ng IFRS - mga bagong kinakailangan. Pag-uulat ng bangko sa ilalim ng IFRS - mga bagong kinakailangan Mula sa teorya hanggang sa pagsasanay

Alinsunod sa Pederal na Batas na may petsang Hulyo 27, 2010 No. 208-FZ "Sa Pinagsama-samang Mga Pahayag sa Pinansyal", mula noong 2012 ang mga sumusunod ay kinakailangan na panatilihin ang mga talaan ng kanilang mga aktibidad alinsunod sa IFRS:

• mga kumpanya ng pautang;
• mga organisasyon ng seguro;
• mga legal na entity na ang mga bahagi, mga bono at iba pang mga mahalagang papel ay kinakalakal sa mga organisadong auction sa pamamagitan ng pagsasama sa listahan ng mga panipi;
• mga legal na entity na ang dokumentasyon ng bumubuo ay nagtatatag ng mandatoryong pagtatanghal at paglalathala ng pinagsama-samang mga financial statement.

Noong 2014, ang listahang ito ay dinagdagan ng mga organisasyong naglalabas lamang ng mga bono na pinapapasok sa pakikilahok sa organisadong pangangalakal sa pamamagitan ng kanilang pagsasama sa listahan ng mga panipi.

Mula Enero 2015, ang mga legal na entity na kakailanganing maghanda at magsumite ng mga financial statement alinsunod sa IFRS ay magiging mga kumpanya din na ang mga securities ay kinakalakal sa organisadong kalakalan sa pamamagitan ng kanilang pagsasama sa listahan ng mga panipi, at naghahanda ng pinagsama-samang mga financial statement alinsunod sa US GAAP pamantayan.).

Isang kumpletong listahan ng mga legal na entity na kinakailangang magsumite ng mga financial statement alinsunod sa mga pamantayan ng IFRS mula noong Enero 2015:

• Mga kumpanya ng pamamahala ng mga pondo sa pamumuhunan, mutual fund at non-state pension funds;
• Mga organisasyong nakikibahagi sa mga aktibidad sa paglilinis at seguro;
• Mga pondo ng pensiyon na hindi pang-estado;
• Federal State Unitary Enterprises (FSUEs), ang listahan kung saan ay inaprubahan ng pinakamataas na collegial executive body ng Russian Federation;
• Buksan ang joint-stock na mga kumpanya (OJSC), ang mga mahalagang papel ay nasa pederal na pagmamay-ari at ang listahan ay inaprubahan ng Pamahalaan ng Russia.

Dapat tandaan na ang mga kompanya ng segurong medikal na ang mga aktibidad ay eksklusibong nauugnay sa sapilitang pangangalagang medikal ay hindi kasama sa listahan ng mga organisasyon ng seguro. insurance.

Tulad ng para sa pagsasama ng mga pondo ng pensiyon na hindi pang-estado at mga kumpanya ng magulang sa listahan, ang pagkilos na ito ng batas ng Russian Federation ay inilaan upang madagdagan ang kontrol sa kanilang mga aktibidad at palakasin ang antas ng proteksyon ng mga walang kakayahan na mamumuhunan.

Mga panuntunan para sa pag-uulat sa ilalim ng IFRS

Ang taunang pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa IFRS noong 2015 ay isinusumite para sa pagsasaalang-alang sa mga pinakamataas na katawan ng pamamahala (mga shareholder, tagapagtatag, pangkalahatang direktor) o mga may-ari ng ari-arian ng kumpanya. Bilang karagdagan, ang lahat ng mga organisasyon mula sa listahan na inaprubahan ng Batas Blg. 208-FZ (maliban sa mga FSUE at OJSC na ang mga bahagi ay kinikilala bilang pederal na ari-arian) ay dapat magsumite ng taunang mga ulat sa Central Bank ng Russia.

Ang pag-uulat ng IFRS ay isinumite sa Central Bank of Russia sa elektronikong format at dapat maglaman ng pinahusay na kwalipikadong electronic signature.

Ang taunang pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa IFRS ay dapat isumite bago ang pangkalahatang pagpupulong ng mga pinakamataas na katawan ng pamamahala ng organisasyon (mga shareholder, mamumuhunan, atbp.), ngunit hindi lalampas sa 120 araw pagkatapos ng pagtatapos ng panahon ng kalendaryo kung saan ang mga pahayag na ito ay ginawa. pinaghandaan.

Paglalathala at pagsisiwalat ng mga financial statement sa ilalim ng IFRS 2015

Ang pag-uulat ng IFRS para sa 2015 ay dapat na mai-post sa mga mapagkukunan ng pampublikong impormasyon at (o) nai-publish sa media na naa-access ng mga taong interesado sa paggamit nito. Bilang karagdagan, ang iba pang mga aksyon ay maaaring gawin kaugnay ng pag-uulat upang matiyak na ang mga nilalaman nito ay isiwalat sa lahat ng mga interesadong partido. Ang paglalathala ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi ay dapat na mai-post nang hindi lalampas sa 30 araw mula sa petsa ng pagsusumite ng mga pahayag sa pinakamataas na mga katawan ng pamamahala ng kumpanya.

Organisasyon ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi ayon sa IFRS

Ngayon, noong Disyembre 2014, tila marami pang oras para maghanda ng mga financial statement sa ilalim ng IFRS. Pagkatapos ng lahat, ang unang pag-uulat ng mga organisasyon ay obligadong lumipat sa mga internasyonal na pamantayan mula Enero 2015, alinsunod sa talata 7 ng Art. 4 Ang Pederal na Batas Blg. 208-FZ ay dapat isumite sa Abril 2016. Ngunit sa ngayon, dapat matukoy ng mga taong ito kung sino ang mananagot sa paghahanda ng mga pahayag, ano ang antas ng propesyonalismo ng espesyalistang ito, at kung sapat ang magagamit na impormasyon upang maghanda ng mga pahayag alinsunod sa IFRS at ibunyag ang mga nilalaman nito.

Kapag lumipat sa IFRS, ang mga espesyalista na responsable sa paghahanda ng mga financial statement ay kailangang magpasya nang maaga:

1. Dapat mo bang gamitin ang iyong sariling mga mapagkukunan o yaong ng isang outsourced na kontratista kapag naghahanda ng mga unang ulat?
2. Makatwiran ba na bumuo ng isang departamento upang regular na magtrabaho kasama ang IFRS o mas mabuti bang bumaling sa mga third-party na kontratista kung kinakailangan?
3. Paano makakaapekto ang mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat ng IFRS sa mga aktibidad ng kumpanya? Anong mga pangunahing tagapagpahiwatig ang dapat mong bigyan ng espesyal na pansin?
4. Anong impormasyon ang napapailalim sa mandatoryong publikasyon?
5. Sino ang mananagot sa pag-audit ng mga pahayag ng IFRS?

Dapat tandaan na ang pagpili ng taong responsable sa paghahanda ng mga financial statement alinsunod sa IFRS ay nakasalalay sa propesyonalismo ng mga tauhan na nagtatrabaho sa kumpanya at sa kanilang workload. Kung may mga espesyalista sa larangan ng IFRS sa mga kawani, kung gayon, siyempre, mas maipapayo na isali sila.

Ang mga empleyado ng organisasyon ay may mas mahusay na pag-unawa sa mga detalye at nuances ng mga aktibidad nito, ang kakanyahan ng nilalaman ng mga komersyal na kontrata, at mayroon ding mas maraming oras para sa dalubhasang trabaho. Ang mga panlabas na consultant (auditor), siyempre, ay may higit na kasanayan at karanasan, ngunit ang kanilang pakikilahok sa mga aktibidad ng kumpanya ay magiging mababaw, at ang mga pamamaraan na gagamitin ay magiging formulaic.

Pagbuo ng isang departamento ng IFRS: pagsasanay ng mga tauhan ng operating
o pagpili ng mga ready-made na espesyalista?

Ang pangangailangan na mag-ulat ayon sa mga internasyonal na pamantayan ay pinipilit ang pamamahala ng mga organisasyon na bumuo ng mga espesyal na yunit. Ang mga naturang departamento, siyempre, ay dapat na pamunuan ng mataas na kwalipikadong mga espesyalista na may maraming taon ng karanasan sa pagtatrabaho sa IFRS. Tulad ng para sa mga ordinaryong empleyado, maaari silang maakit mula sa ibang mga departamento, accounting o mga departamento ng pananalapi.

Ang kalinawan at kahusayan ng accounting sa pagbabangko ay ginagawang posible na subaybayan ang kaligtasan ng mga pondo, daloy ng salapi at ang estado ng pag-aayos at mga relasyon sa kredito.

Mga pangunahing gawain ng accounting sa mga bangko

Ang accounting sa pagbabangko sa mga institusyon ng kredito ay nailalarawan sa pamamagitan ng kahusayan at pagkakaisa ng anyo ng konstruksiyon. Ito ay ipinahayag sa katotohanan na ang lahat ng pag-areglo, kredito at iba pang mga transaksyon na isinasagawa sa bangko sa mga oras ng pagpapatakbo ay makikita sa parehong araw sa mga personal na account ng analytical accounting at kinokontrol sa pamamagitan ng pagguhit ng pang-araw-araw na balanse ng bangko. Ang isang pare-parehong sistema ng accounting para sa lahat ng mga bangko ay isang kinakailangang kondisyon para sa pagsusuri ng mga aktibidad sa pagbabangko.

Ang accounting sa mga bangko ay malapit na nauugnay sa accounting sa ibang mga sektor ng ekonomiya. Ang koneksyon na ito ay tinutukoy ng mga aktibidad ng mga bangko sa pag-areglo, cash at mga serbisyo ng kredito sa mga negosyo, organisasyon at institusyon. Mga operasyong isinagawa ng mga bangko sa pagpapautang, pag-aayos, atbp. ay makikita sa mga talaan ng accounting ng mga entidad ng negosyo. Ang mga transaksyon sa pagbabangko na makikita sa mga asset ng balanse ng bangko ay tumutugma sa mga pananagutan sa mga sheet ng balanse ng mga negosyo at organisasyon at nagpapakita ng halaga ng mga pautang sa bangko na natanggap. Kasabay nito, ang mga pondo ng mga negosyo at organisasyon sa pag-areglo, kasalukuyan at iba pang mga account ay makikita sa kanilang mga balanse bilang isang asset, at sa balanse ng bangko bilang isang pananagutan.

Upang maghanda ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa IFRS sa batayan ng mga pahayag sa pananalapi ng Russia, ang mga institusyon ng kredito ay inirerekomenda na gamitin ang paraan ng pagbabagong-anyo, ang kakanyahan nito ay muling pagsama-samahin ang mga item ng balanse at pahayag ng kita at pagkawala. Kasabay nito, ang mga bangko mismo ay gumagawa ng mga kinakailangang pagsasaayos at naglalapat ng mga propesyonal na paghuhusga (propesyonal na mga opinyon ng mga responsableng tao ng isang institusyon ng kredito, na nabuo batay sa isang layunin na interpretasyon ng magagamit na impormasyon tungkol sa mga partikular na operasyon at transaksyon ng isang institusyon ng kredito alinsunod sa IFRS mga kinakailangan). Bilang resulta, ang sistema ng accounting ng credit organization ay bumubuo ng impormasyon para sa mga external at internal na user. Maaaring kabilang sa mga naturang user ang aktwal at potensyal na mamumuhunan, empleyado, nagpapautang, kliyente at awtoridad, gayundin ang publiko sa pangkalahatan. Maaaring may iba't ibang interes sila: ang mga mamumuhunan at ang kanilang mga kinatawan ay interesado sa impormasyon tungkol sa peligro at kakayahang kumita ng kanilang aktwal at nakaplanong mga pamumuhunan; Ang mga nagpapahiram ay interesado sa impormasyon upang matukoy kung ang mga pautang na kanilang ginagawa ay babayaran sa oras at interes na binayaran. Dahil malaki ang pagkakaiba ng mga interes ng mga user, hindi matutugunan ng accounting ang lahat ng pangangailangan ng impormasyon ng mga user na ito nang buo, kaya ang nakolektang impormasyon sa accounting ay nakatuon sa pagtugon sa mga pinakakaraniwang pangangailangan.

Tungkol sa impormasyon para sa mga panloob na gumagamit, nakikita ng mga internasyonal na pamantayan ang layunin ng accounting bilang pagbuo ng impormasyon na kapaki-pakinabang sa pamamahala para sa paggawa ng mga desisyon sa pamamahala. Ipinapalagay na ang impormasyon para sa mga panlabas na gumagamit ay nabuo din batay sa impormasyong inilaan para sa mga panloob na gumagamit, na nauugnay sa posisyon sa pananalapi ng institusyon ng kredito, mga resulta ng mga operasyon at mga pagbabago sa posisyon sa pananalapi.

Alinsunod sa Mga Rekomendasyon sa Metodo "Sa pamamaraan para sa paghahanda at pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi ng mga institusyon ng kredito" (Liham ng Central Bank ng Russian Federation na may petsang Disyembre 23, 2003 No. 181-T), ang katawan ng pamamahala ng kredito Inaprubahan ng institusyon ang patakaran sa accounting para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa IFRS, pati na rin ang istraktura at mga nilalaman ng mga anyo ng nasabing mga pahayag sa pananalapi.

Ang paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa IFRS ay dapat na maayos na kinokontrol. Ang mga naturang regulasyon ay dapat maglaman ng pamamaraan para sa paghahanda at pag-apruba ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa IFRS, kabilang ang mga pahayag ng muling pagpapangkat at pagsasaayos ng mga item sa balanse at kita at pagkawala account, mga dokumentadong propesyonal na hatol, pati na rin ang pamamaraan para sa pag-iimbak ng nasabing dokumentasyon para sa mga panahong itinatag. para sa pag-uulat ng Russia sa pamamagitan ng batas ng Russia. Federation at mga regulasyon ng Central Bank ng Russian Federation.

Bilang karagdagan sa mga simpleng pormal na pamamaraan tulad ng pagpirma ng pinuno at punong accountant sa mga pahayag sa pananalapi ng bangko (ang mga taong ito, ayon sa batas ng Russian Federation, ay responsable para sa pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi), ang mga regulasyon ay nagtatatag ng pamamaraan. para sa pagpapatupad, pag-endorso, pag-apruba, pagpirma, pag-iimbak ng dokumentasyon, kabilang ang mga pahayag ng muling pagpapangkat, mga propesyonal na paghatol at pagsasaayos sa mga pahayag sa pananalapi ng Russia batay sa mga propesyonal na hatol na ito, pati na rin ang iba pang mga pagsasaayos na kasama sa mga pahayag sa pananalapi ng institusyon ng kredito alinsunod sa IFRS .

Ang mga internasyonal na pamantayan ay nagbibigay ng malaking diin sa propesyonal na paghuhusga. Samakatuwid, inirerekumenda na tukuyin ang bilog ng mga responsableng tao sa isang institusyon ng kredito, kung kanino ang pinuno ng institusyon ng kredito ay nagbibigay ng karapatang bumuo ng mga propesyonal na paghuhusga sa bawat isa sa mga lugar ng mga aktibidad ng organisasyon at gumawa ng mga pagsasaayos sa mga pahayag sa pananalapi ng Russia batay sa mga propesyonal na hatol na ito. Ang bilog na ito ay dapat magsama ng mga opisyal mula sa mga tagapamahala ng institusyon ng kredito, na kinakailangang i-verify ang objectivity ng mga propesyonal na hatol na nabuo at ang mga pagsasaayos na ginawa sa mga pahayag sa pananalapi ng Russia batay sa mga hatol na ito.

At ang pinakamahalaga, sa loob ng organisasyon ng kredito ay dapat magkaroon (o lumikha) ng isang yunit na responsable para sa pagbubuod ng lahat ng mga pagsasaayos sa mga pahayag sa pananalapi ng Russia na natanggap mula sa mga nauugnay na dibisyon ng organisasyon ng kredito, pati na rin ang mga opisyal ng organisasyon ng kredito na sumusuri sa kawastuhan ng pagbubuod ng lahat ng pagsasaayos sa mga pahayag sa pananalapi ng Russia para sa layunin ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa IFRS.

Ang accounting ay patuloy na pinapanatili ng bangko mula sa sandali ng pagpaparehistro nito bilang isang legal na entity hanggang sa muling pag-aayos o pagpuksa nito. Alinsunod sa IFRS, ang mga pahayag sa pananalapi ay itinuturing na handa kung ang lahat ng mga pamantayang ipinapatupad sa simula ng panahon ng pag-uulat kung saan inihanda ang mga pahayag sa pananalapi ay ginagamit.

Pangkalahatang katangian ng mga elemento ng pag-uulat sa pananalapi

Upang maunawaan ang mga detalye ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi sa mga institusyon ng kredito alinsunod sa mga internasyonal na pamantayan, isaalang-alang natin ang mga elemento nito. Ang mga elemento ng mga pahayag sa pananalapi ay mga kategoryang pang-ekonomiya na may kinalaman sa pagbibigay ng impormasyon tungkol sa kalagayang pinansyal ng isang bangko at ang mga resulta ng mga operasyon nito. Kinakatawan nila ang mga transaksyong pinansyal na pinagsama-sama sa mga klase ayon sa kanilang mga katangiang pang-ekonomiya. Ang mga elementong ito ay kinakailangan upang masuri ang posisyon sa pananalapi at pagganap ng bangko.

Ang mga elemento ng mga pahayag sa pananalapi na inihanda sa ilalim ng IFRS na direktang nauugnay sa pagsukat ng posisyon sa pananalapi ng isang bangko ay mga asset, pananagutan at equity, na tinutukoy nang naaayon.

Ang mga kahulugan ng mga asset at pananagutan ay nagpapakita ng kanilang mga pangunahing katangian, ngunit huwag subukang ipakita ang mga pamantayan na dapat nilang matugunan bago sila makilala sa balanse. Kaya, kasama sa mga kahulugan ang mga item na hindi kinikilala bilang mga asset o pananagutan sa balanse hanggang sa matugunan nila ang pamantayan sa pagkilala.

Kapag nagpapasya kung aling kahulugan (asset, pananagutan o kapital) ang natutugunan ng bagay na pinag-uusapan, dapat bigyan ng espesyal na pansin ang pinagbabatayan nitong kakanyahan at realidad sa ekonomiya, at hindi lamang sa legal na anyo nito. Kaya, halimbawa, sa kaso ng pag-upa sa pananalapi, ang esensya at realidad ng ekonomiya ay na ang lessee ay tumatanggap ng benepisyo ng paggamit ng naupahang asset para sa karamihan ng kapaki-pakinabang na buhay nito kapalit ng obligasyong bayaran ang karapatang ito ng humigit-kumulang na halaga. katumbas ng patas na halaga ng asset , at mga kaugnay na singil sa pananalapi.

Ang mga balanseng sheet na inihanda alinsunod sa mga internasyonal na pamantayan ay maaaring magsama ng mga item na hindi nakakatugon sa mga kahulugan ng isang asset o pananagutan at hindi ipinapakita bilang bahagi ng equity.

Bilang karagdagan, ang mga pahayag sa pananalapi ay dapat na sumasalamin sa kita at gastos ng institusyon ng kredito.

Pagkilala sa mga elemento ng mga pahayag sa pananalapi

Ang pagkilala ay ang proseso ng pagsasama sa balance sheet o income statement ng isang item na nakakatugon sa kahulugan ng isang elemento ng accounting at nakakatugon sa pamantayan ng pagkilala. Ang pamantayan sa pagkilala ay may mga sumusunod na bahagi:

• ito ay malamang na ang bangko ay maaaring o hindi maaaring mapagtanto ang hinaharap na pang-ekonomiyang benepisyo na maiuugnay sa item;
• maaasahang masuri ang artikulo.

Ang isa pang kondisyon ng pagkilala ay mayroong isang gastos o pagtatantya na masusukat nang mapagkakatiwalaan. Sa maraming kaso, ang gastos at pagpapahalaga ay dapat matukoy sa pamamagitan ng pagkalkula. Ang paggamit ng mga makatwirang pagtatantya ay isang mahalagang bahagi ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi at hindi nakakaapekto sa kanilang pagiging maaasahan. Gayunpaman, kung hindi posible na makakuha ng makatwirang pagtatantya, ang transaksyon ay hindi makikita sa balanse o income statement. Halimbawa, ang inaasahang mga nalikom mula sa isang legal na paghahabol ay maaaring matugunan ang mga kahulugan ng parehong asset at kita, at maaari ring matugunan ang kondisyon ng posibilidad para sa mga layunin ng pagkilala. Kung hindi mapagkakatiwalaan ang halaga ng claim, hindi ito dapat kilalanin bilang asset o kita, ngunit ang pagkakaroon ng claim ay dapat, gayunpaman, ibunyag sa mga tala, materyal na nagpapaliwanag o mga pandagdag na iskedyul.

Ang ilang partikular na transaksyon na may mahahalagang katangian ng isang elemento ngunit hindi kwalipikado para sa pagkilala ay maaaring gayunpaman ay karapat-dapat na ibunyag sa mga tala, materyal na nagpapaliwanag o mga karagdagang talahanayan na kasama ng mga pahayag sa pananalapi. Ito ay kinakailangan kapag ang impormasyon tungkol sa transaksyon ay itinuturing na may kaugnayan para sa pagtatasa ng pinansiyal na posisyon ng institusyon ng kredito at ang mga resulta ng mga operasyon nito.

Mga kinakailangan para sa istraktura at nilalaman ng mga pahayag sa pananalapi

Alinsunod sa mga kinakailangan ng IFRS, ang mga pahayag sa pananalapi ay dapat magbigay ng impormasyon tungkol sa posisyon sa pananalapi, mga resulta ng mga operasyon ng isang institusyon ng kredito at mga daloy ng pera nito. Ang impormasyong ito ay dapat na kapaki-pakinabang sa isang malawak na hanay ng mga gumagamit kapag gumagawa ng mga desisyon sa ekonomiya.

Ang mga pahayag sa pananalapi ay dapat na malinaw at naiintindihan. Ito ay batay sa mga patakaran sa accounting, na maaaring naiiba sa mga patakaran sa accounting ng iba pang mga institusyon ng kredito. Samakatuwid, para sa isang tamang pag-unawa sa mga pahayag sa pananalapi, kinakailangang isaalang-alang ang pinakamahalagang mga prinsipyo ng mga patakaran sa accounting kung saan inihanda ang mga pahayag na ito. Alinsunod sa mga internasyonal na pamantayan, ang pagsusuri ng mga patakaran sa accounting ay isang mahalagang bahagi ng mga pahayag sa pananalapi.

• balanse sa petsa ng pag-uulat;
• pahayag ng tubo at pagkawala para sa panahon ng pag-uulat;
• cash flow statement para sa panahon ng pag-uulat;
• ulat sa mga pagbabago sa equity (kapital) para sa panahon ng pag-uulat (iyon ay, isang ulat na nagpapakita ng lahat ng mga pagbabago sa kapital, o hindi nauugnay sa awtorisadong kapital);
• Mga tala sa mga financial statement (kabilang ang mga patakaran sa accounting na inilapat sa paghahanda ng mga financial statement).

Ang mga kinakailangan ng IFRS ay nalalapat lamang sa mga pahayag sa pananalapi, at hindi sa iba pang impormasyon na maaaring makita sa mga apendise. Bilang karagdagan sa mga apendise, mayroon ding ilang bahagi ng pag-uulat na hindi pinansyal na maaaring hikayatin na ibigay. Kabilang dito ang:

• pagsusuri sa pananalapi, na kinabibilangan ng mga kasalukuyang resulta, mga posisyon sa pananalapi, at mga umuusbong na kawalan ng katiyakan;
• ulat sa kapaligiran;
• mga ulat sa idinagdag na halaga, atbp.

Ang mga pahayag sa pananalapi at ang kanilang mga indibidwal na bahagi ay dapat na malinaw na makilala at ihiwalay mula sa iba pang impormasyon na ipinakita sa mga pahayag, at ang bawat bahagi ng mga pahayag ay dapat na mahigpit na tinukoy.

Ang mga pahayag sa pananalapi ay kailangan ding sumasalamin sa mga paraan ng kontrol at pamamahala ng pagkatubig at solvency, pati na rin ang mga paraan ng kontrol at pamamahala ng mga panganib na nauugnay sa mga operasyon ng pagbabangko.

Ang partikular na atensyon ay dapat bayaran sa pagsisiwalat ng mga pamamaraan sa pamamahala ng panganib sa kredito. Kabilang sa mga ganitong pamamaraan ang:

• pagsusuri ng aplikasyon ng pautang at pag-aaral ng pagiging posible ng proyekto ng pautang;
• pagsusuri ng kasaysayan ng kredito ng nanghihiram;
• pagsusuri ng mga pahayag sa pananalapi ng nanghihiram upang matukoy ang pagiging mapagkakatiwalaan nito;
• pagpili ng isang paraan ng seguridad sa pautang;
• pagtatakda ng mga rate ng interes;
• paglikha ng mga reserbang pautang.

Ang pag-uulat ay dapat ding sumasalamin sa panganib sa pera (mga posibleng pagkalugi na nauugnay sa isang hindi kanais-nais na pagbabago sa halaga ng palitan ng ruble laban sa dayuhang pera) at mga paraan ng pagtiyak ng panganib sa pera. Ang mga pamamaraang ito ay:

• ang napagkasunduang halaga ng palitan ay isang kondisyon na kasama sa kasunduan sa pautang, ayon sa kung saan nagbabago ang halaga ng pagbabayad depende sa pagbabago sa halaga ng palitan ng pera sa pagbabayad;
• Ang hedging ay isang paraan ng pag-insure ng panganib sa pamamagitan ng pagpasok sa isang alternatibong transaksyon para sa parehong halaga at parehong panahon.

Ang seksyon sa pamamahala ng panganib sa rate ng interes ay tumatalakay sa panganib na nauugnay sa paggamit ng iba't ibang mga rate ng interes.

Ang data ng pagkakakilanlan ng mga financial statement ay:

• pangalan ng institusyon ng kredito;
• uri ng pag-uulat: pinagsama-sama/hindi pinagsama-sama;
• petsa ng pag-uulat, panahon ng pag-uulat;
• pag-uulat ng pera;
• mga yunit ng pagsukat (halimbawa, libo, milyon).

Dapat tandaan na ang paggamit sa pag-uulat ng mga konsepto tulad ng "pagsunod sa IFRS sa lahat ng materyal na aspeto", "pagsunod sa lahat ng pangunahing kinakailangan ng IFRS" o "batay sa IFRS" ay hindi katanggap-tanggap.

Ang Bangko Sentral ng Russian Federation ay nagmungkahi ng mga tinatayang form na kasama sa mga financial statement alinsunod sa IFRS. Ang mga form na ito ay maaaring baguhin ng isang institusyon ng kredito upang matiyak ang pinakamahusay na pagmuni-muni sa mga pahayag sa pananalapi na inihanda alinsunod sa mga internasyonal na pamantayan ng istraktura at mga detalye ng mga operasyon ng institusyon ng kredito, ang dami ng mga transaksyon na ginawa, atbp. Magagawa ito, halimbawa, sa pamamagitan ng pagbubukod o pagsasama-sama ng mga indibidwal na item ng mga pahayag sa pananalapi ng bangko dahil sa kawalan o kawalang-halaga ng mga volume ng mga indibidwal na transaksyon, pati na rin ang pagpapakilala ng mga karagdagang item ng mga pahayag sa pananalapi para sa mga transaksyon, ang laki at katangian ng kung saan , batay sa prinsipyo ng materyalidad, ay ang kanilang hiwalay na presentasyon sa pag-uulat ng mga financial statement ay magpapahusay sa transparency at kalidad ng impormasyong ipinakita sa mga financial statement na ito. Ginagawa ito upang matiyak na ang mga pahayag sa pananalapi ay sapat na naiintindihan ng mga gumagamit.

Pangunahing nilalaman ng mga pahayag sa pananalapi

Balanse sheet. Ang posisyon sa pananalapi ng isang institusyong pang-kredito ay nag-iiba-iba depende sa mga pondong mayroon ito, ang ratio ng mga panandalian at pangmatagalang mga ari-arian at pananagutan, pati na rin ang kakayahang muling ayusin ang mga aktibidad nito na may kaugnayan sa mga kondisyon ng merkado. Ang impormasyon sa posisyon sa pananalapi ay makikita sa balanse, na nilayon upang magbigay ng impormasyon sa posisyon sa pananalapi ng institusyon ng kredito sa petsa ng pag-uulat.

Mayroong dalawang paraan ng pagpapakita ng mga asset at pananagutan sa balanse:

• sa pamamagitan ng pag-uuri: kasalukuyang (kasalukuyan) at pangmatagalan;
• sa pababang pagkakasunud-sunod ng pagkatubig.

Gayunpaman, alinmang paraan ang pipiliin, ang mga halagang matatanggap at hindi pa nababayarang mga settlement kung saan ang huling settlement ay inaasahan sa higit sa 12 buwan ay dapat ibunyag para sa bawat item ng asset (liability). Ang mga asset (mga pananagutan) ay inuri bilang kasalukuyan (kasalukuyan) kung sila ay kasangkot sa normal na ikot ng pagpapatakbo o inaasahang itatapon (ibebenta) sa loob ng 12 buwan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat. Ang lahat ng iba pang asset (mga pananagutan) ay inuri bilang hindi kasalukuyang (pangmatagalan).

Alinsunod sa IFRS, kasama sa balanse ang:

• fixed asset;
• hindi nasasalat na mga ari-arian;
• pamumuhunan sa pananalapi;
• mga account receivable;
• kapital at reserba;
• mga stock;
• mga probisyon para sa pagpapahina ng mga ari-arian;
• mga pananagutan sa buwis at mga ari-arian;
• mga account na dapat bayaran.

Ang subclassification ng mga item sa balanse ay isinasagawa nang direkta sa balanse at sa mga tala sa mga pahayag. Ang mga account na natatanggap at dapat bayaran na nauugnay sa magulang, subsidiary at nauugnay na kumpanya at legal na entity na nauugnay sa institusyon ng kredito ay ipinapakita nang hiwalay.

Ang iba pang mga kinakailangan para sa subclassification ay nakapaloob sa mga indibidwal na pamantayan.

Kaugnay ng awtorisadong kapital, ang sumusunod na impormasyon ay dapat ibunyag sa balanse:

• bilang ng mga awtorisadong pagbabahagi;
• bilang ng inisyu at ganap na inilagay na mga bahagi;
• bilang ng mga pagbabahagi na inisyu ngunit hindi ganap na inilagay;
• par value ng bahagi;
• pagkakasundo ng mga pagbabago sa bilang ng mga pagbabahagi;
• mga karapatan, priyoridad at paghihigpit sa mga pagbabahagi;
• mga bahagi ng treasury;
• pagbabahagi sa ilalim ng mga opsyon o para sa pagbebenta (mga kondisyon at halaga).

Bilang karagdagan, dapat ibunyag ng balanse ang kalikasan at layunin ng mga reserba at ipakita ang mga dibidendo na ipinahayag.

Ulat ng mga pakinabang at pagkalugi. Ang pagtatasa ng kasalukuyang kalagayan sa isang institusyon ng kredito ay maaaring batay sa pagsusuri ng kasalukuyan at nakaraang sitwasyong pinansyal. Ang impormasyon tungkol sa mga resulta ng mga operasyon ay nakapaloob sa pahayag ng kita. Ang profit at loss statement ay nilayon upang ipakita ang impormasyon tungkol sa pagganap ng bangko para sa panahon ng pag-uulat. Naglalaman din ito ng impormasyon tungkol sa mga aktibidad na kumikita ng kita at mga pondong kinita o ginastos sa isang partikular na panahon. Sinasalamin nito hindi lamang ang mga huling resulta sa pananalapi ng mga aktibidad na nakuha sa panahon ng pag-uulat, kundi pati na rin ang ganap at kamag-anak na antas ng kakayahang kumita na nakamit sa panahon na lumipas mula noong petsa ng nakaraang ulat.

Ang IFRS ay nagpapataw ng ilang mga minimum na kinakailangan para sa nilalaman ng pahayag ng kita, ayon sa kung saan ang ulat na ito ay dapat maglaman ng sumusunod na impormasyon:

• kita;
• mga resulta ng pagpapatakbo;
• bahagi ng mga kita at pagkalugi ng mga kasama at pinagsamang pakikipagsapalaran na isinasaalang-alang gamit ang paraan ng equity;
• gastos sa buwis;
• kita at gastos mula sa mga ordinaryong aktibidad;
• ang pagganap ay nagreresulta sa mga emergency na pangyayari;
• netong kita o pagkawala para sa panahon.

Ang iba pang impormasyon na ipinakita sa pahayag ng kita o mga tala ay dapat magsama ng pagsusuri ng mga gastos. Para sa pahayag ng kita, ang mga internasyonal na pamantayan ay nagbibigay ng dalawang alternatibong anyo, ang isa ay nag-uuri ng mga gastos ayon sa kanilang pinagmulan at ang isa ay ayon sa kanilang tungkulin.

Ang pag-uuri ng mga gastos ayon sa pinanggalingan ay nangangahulugan na ang mga bagay tulad ng sahod, pamumura, atbp., na makikita sa pahayag ng kita, ay mga simpleng halaga ng magkakatulad na gastos. Ang pag-uuri ng mga gastos ayon sa pag-andar ay nagpapahiwatig ng kanilang pagsusuri sa mga tuntunin ng tatlong pangunahing mga item na dapat ipahiwatig:

• mga singil sa pamumura para sa mga nasasalat na asset;
• mga singil sa pamumura para sa hindi nasasalat na mga ari-arian;
• gastos ng mga tauhan.

Bilang karagdagan, ipinapakita ng ulat ang halaga ng mga dibidendo bawat bahagi na idineklara o iminungkahi para sa panahon na sakop ng mga pahayag sa pananalapi.

Ang pangunahing ideya ng pahayag ng kita ay upang ayusin ang kita na natanggap sa panahon ng pag-uulat sa pamamagitan ng pagdaragdag ng halaga ng kita na natanggap at pagbabawas ng halaga ng mga gastos na natamo, na sa huli ay nagbibigay ng halaga ng netong kita para sa panahon ng pag-uulat.

Pahayag ng mga pagbabago sa kapital. Ang isang institusyon ng kredito ay dapat magpakita ng isang pahayag ng mga pagbabago sa equity na nagpapakita ng pagtaas o pagbaba sa mga netong asset sa pagitan ng dalawang petsa ng pag-uulat.

Ang ulat na ito ay isang mahalagang bahagi ng mga pahayag sa pananalapi. Ang form para sa probisyon nito ay naglalaman ng hiwalay na impormasyon para sa bawat elemento ng share capital. Alinsunod sa IFRS, ang pahayag ng mga pagbabago sa kapital ay dapat maglaman ng kinakailangang minimum na impormasyon sa mga sumusunod na resulta ng mga aktibidad ng bangko:

• netong tubo (pagkawala) para sa panahon;
• mga item ng kita (mga gastos) na kasama sa kapital, pati na rin ang halaga ng mga item na ito;
• mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting at ang kanilang mga kahihinatnan;
• mga resulta ng pagwawasto ng mga pangunahing pagkakamali.

Bilang karagdagan, ang pahayag ng mga pagbabago sa equity o ang mga tala doon ay dapat magbigay ng impormasyon na may kaugnayan sa:

• mga transaksyon sa mga may-ari na may kaugnayan sa kapital at mga transaksyon para sa pamamahagi ng kapital sa mga may-ari at shareholder;
• pagkakasundo ng balanse ng kita o pagkawala sa simula at katapusan ng panahon;
• pagkakasundo ng halagang dala ng share capital, share premium at bawat reserba sa simula at katapusan ng panahon.

Ang pangunahing layunin ng pahayag ng mga pagbabago sa equity ay upang patuloy na ayusin ang balanse ng equity para sa nakaraang panahon ng pag-uulat (hindi kasama ang mga epekto ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting).

Pahayag ng cash flow. Ang cash flow statement ng bangko ay mahalaga para sa pagtatasa ng mga aktibidad nito para sa panahon ng pag-uulat. Kapag naghahanda ng cash flow statement, maaaring matukoy ang mga pagbabago sa balanse ng pera ayon sa epekto nito sa mga operasyon ng bangko. Ang ulat na ito ay nagbibigay ng batayan para sa pagtatasa ng kakayahan ng isang bangko na makabuo ng cash at mga katumbas na pera at ang pangangailangan nitong gamitin ang mga cash na iyon.

Upang maghanda ng cash flow statement, ang IFRS 7 ay binuo, na may parehong pangalan. Ang layunin ng pamantayang ito ay ipakita sa mga financial statement ang impormasyon tungkol sa mga pagbabago sa cash at katumbas ng cash.

Mga tala sa mga pahayag sa pananalapi

Kasama sa mga tala sa mga financial statement ang materyal, kumpleto at pinakakapaki-pakinabang na impormasyon para sa mga gumagamit ng mga financial statement ng institusyon ng kredito. Karaniwan, ang mga tala sa mga financial statement ay binubuo ng mga sumusunod na pangunahing bloke.

1. Pangkalahatang impormasyon tungkol sa institusyon ng kredito at ang uri ng mga aktibidad nito, kabilang ang:

• lokasyon at legal na anyo ng institusyon ng kredito;
• paglalarawan ng likas na katangian ng mga operasyon at pangunahing aktibidad ng institusyon ng kredito;
• ang pangalan ng parent company ng credit institution at ang pangunahing parent company ng grupo (ang parent company ay itinuturing na isang economic entity na may malaking stake sa authorized capital, o, alinsunod sa concluded agreement o kung hindi man, may pagkakataon na gumamit ng mapagpasyang impluwensya sa mga desisyon na ginawa ng institusyon ng kredito);
• average na taunang bilang ng mga tauhan para sa panahon ng pag-uulat o bilang ng mga tauhan sa petsa ng pag-uulat;
• iba pang impormasyon ng isang pangkalahatang katangian, sa pagpapasya ng institusyon ng kredito (halimbawa, impormasyon tungkol sa mga magagamit na lisensya, ang numero at lokasyon ng mga sangay, atbp.).

2. Pahayag ng pag-uulat ng pagsunod sa mga kinakailangan ng IFRS, na nagtatala ng pagsunod sa mga inihandang financial statement sa mga kinakailangan ng IFRS, impormasyon batay sa paghahanda ng mga financial statement (halimbawa, ang mga ipinakitang financial statement ay hindi pinagsama-sama o pinagsama-sama).

3. Pagsuporta sa mga transcript sa impormasyon para sa mga artikulong ipinakita sa mga pangunahing ulat.

4. Pantulong (karagdagang) impormasyon na hindi ipinakita sa mismong mga pahayag sa pananalapi, ngunit kinakailangan para sa pang-unawa ng mga pahayag sa pananalapi ng mga gumagamit (halimbawa, isang paglalarawan ng sitwasyong pang-ekonomiya sa bansa (mga bansa) o rehiyon (mga rehiyon) sa na pinapatakbo ng institusyon ng kredito.

5. Impormasyon sa mga prinsipyo ng mga patakaran sa accounting na pinagtibay ng institusyon ng kredito para sa mga layunin ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi. Ang impormasyon tungkol sa mga patakaran sa accounting ay kailangan para sa tamang pag-unawa sa mga financial statement. Sa kasong ito, ang patakaran sa accounting na sinusunod ay dapat na nakabatay sa mga nauugnay na internasyonal na pamantayan o sa kanilang mga interpretasyon. Dapat ipakita ng patakaran sa accounting ang mga sumusunod na pangunahing aspeto ng mga aktibidad ng institusyon ng kredito:

• pagkilala sa kita;
• mga prinsipyo ng pagpapatatag;
• mga acquisition at mergers (kombinasyon ng negosyo);
• joint ventures;
• pagkilala at amortisasyon ng nasasalat at hindi nasasalat na mga ari-arian;
• capitalization ng interes o iba pang gastos;
• mga kontrata sa pagtatayo;
• puhunanang ari-arian;
• mga instrumento sa pananalapi at pamumuhunan;
• pagpapaupa at pagpapaupa;
• R&D;
• mga stock;
• mga buwis, kabilang ang mga ipinagpaliban na buwis;
• reserba;
• benepisyo ng empleyado;
• mga transaksyon sa foreign exchange at mga transaksyon sa hedging;
• mga prinsipyo ng pag-uulat ng segment;
• pagkakakilanlan ng mataas na likidong mga ari-arian;
• accounting para sa inflation;
• karagdagang pondo mula sa estado.

6. Karagdagang analitikal na impormasyon sa lahat ng mahahalagang bagay ng balanse, pahayag ng kita at pagkawala, pahayag ng daloy ng salapi at pahayag ng mga pagbabago sa equity (kapital) alinsunod sa mga kinakailangan ng IFRS.

7. Mga katangian ng mga aktibidad ng institusyon ng kredito ayon sa mga segment alinsunod sa mga kinakailangan ng IFRS 14 "Pag-uulat ng Segment".

8. Paglalarawan ng mga aktibidad ng institusyon ng kredito sa pamamahala ng mga panganib sa pananalapi, kabilang ang kredito, merkado, bansa, pera, pagkatubig at rate ng interes.

9. Paglalarawan ng mga contingent na pananagutan at transaksyon ng institusyong pang-kredito sa mga derivative na instrumento sa pananalapi. Ang block na ito ay nagbubunyag ng impormasyon tungkol sa kasalukuyan at posibleng mga legal na paglilitis; mga obligasyon sa buwis at kredito, gayundin ang mga nauugnay sa pagpopondo ng mga pamumuhunan sa kapital at pagpapaupa; mga transaksyon sa mga derivative na instrumento sa pananalapi; mga transaksyon na may mga asset na hawak sa kustodiya, ipinangako, atbp.

10. Impormasyon sa patas na halaga ng mga instrumento sa pananalapi, na tinutukoy alinsunod sa mga kinakailangan ng IFRS 39 "Mga instrumento sa pananalapi: pagkilala at pagsukat".

11. Impormasyon sa mga transaksyon sa mga kaugnay na partido alinsunod sa mga kinakailangan ng IFRS 24 "Pagbubunyag ng impormasyon tungkol sa mga kaugnay na partido".

12. Impormasyon sa mahahalagang kaganapan na naganap pagkatapos ng petsa ng pag-uulat, ngunit bago ang petsa ng pagpirma ng mga pahayag sa pananalapi ng pamamahala ng institusyon ng kredito at ang pagtatapos ng organisasyon ng pag-audit.

13. Iba pang makabuluhang impormasyon tungkol sa mga aktibidad ng institusyon ng kredito sa panahon ng pag-uulat. Ang nasabing impormasyon ay maaaring kailanganin para sa mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi para sa isang komprehensibo at layunin na pagtatasa ng pagganap ng isang institusyon ng kredito sa nakaraan, pati na rin para sa isang maaasahang pagtataya ng pagiging epektibo ng mga aktibidad nito sa hinaharap.

Ang mga tala sa mga pahayag sa pananalapi ay dapat na iharap sa maayos na paraan. Para sa bawat line item sa balanse ng credit institution, income statement, cash flow statement, at statement ng mga pagbabago sa equity, dapat gumawa ng reference sa anumang nauugnay na impormasyon sa mga tala.

Dapat pansinin na, alinsunod sa IFRS, hinihikayat ang pamamahala ng isang institusyong pang-kredito na, bilang karagdagan sa pag-uulat, magbigay ng pagsusuri sa pagganap sa pananalapi at posisyon ng organisasyon, pati na rin ilarawan ang mga pangunahing paghihirap na kailangang harapin ng pamamahala. makitungo sa. Maaaring kabilang sa pagsusuring ito ang mga isyu gaya ng mga pangunahing salik na nakakaimpluwensya sa pagganap ng institusyon, mga pagbabago sa kapaligiran kung saan dapat itong gumana, mga patakaran sa dibidendo, at mga patakaran sa pagpopondo at pamamahala sa peligro.

A.V. Suvorov, MSUTU, Ph.D.

• “Dapat magbigay ang accounting (financial) reporting maaasahan isang ideya ng posisyon sa pananalapi ng isang pang-ekonomiyang entity sa petsa ng pag-uulat, ang resulta ng pananalapi ng mga aktibidad nito at mga daloy ng pera para sa panahon ng pag-uulat, na kinakailangan para sa mga gumagamit ng mga pahayag na ito upang makagawa ng mga desisyon sa ekonomiya"

Art. 13.1 ng Batas "Sa Accounting sa Russian Federation"

Halos lahat ng mga pangunahing kalahok sa merkado ay nag-ulat para sa 2015 ayon sa internasyonal na mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi (IFRS). Ang mga makabuluhang pagkakaiba sa mga resulta sa pananalapi ayon sa pambansang pamamaraan at ayon sa IFRS, sa kabila ng pagkakatagpo ng dalawang diskarte, pinilit ang Banki.ru na pag-aralan nang mas malalim ang paksang ito. Sinusuri ng pagsusuring ito ang mga resulta ng 20 pinakamalaking institusyon ng kredito sa Russia.

Ipinapakita ng talahanayan sa ibaba ang mga resulta sa pananalapi ng mga bangko (nangungunang 20 ayon sa laki ng asset, ayon sa pinansiyal na rating ng Banki.ru) ayon sa RAS at IFRS.

	Pangalan ng bangko	Numero ng lisensya	Profit/loss para sa 2015 ayon sa RAS (libong rubles)	Kita/pagkawala para sa 2015 ayon sa IFRS (libong rubles)
	Sberbank ng Russia
	Gazprombank
	FC Otkritie
	Rosselkhozbank
	Alfa Bank
	Bangko ng Moscow
	UniCredit Bank
	Credit Bank ng Moscow
	Promsvyazbank
	Raiffeisenbank
	Bangko "Saint-Petersburg"
	pamantayang Ruso
	Sovcombank

N/A - walang data. Nagkomento ang Bank Rossiya na hindi nito isiniwalat ang mga pahayag ng IFRS para sa 2015 dahil sa mga internasyonal na parusa na ipinapatupad laban dito.

Tulad ng nakikita mo, ang mga resulta sa pananalapi gamit ang dalawang pamamaraan sa halos lahat ng mga kaso ay makabuluhang naiiba sa bawat isa, at kung minsan ay ganap na naiiba: halimbawa, ang ilang mga bangko ay nagpapakita ng kita sa ilalim ng RAS at sa parehong oras ay nagtatala ng isang pagkawala sa ilalim ng IFRS, at vice versa.

Ang pagkakaibang ito ay ipinaliwanag sa pamamagitan ng mga makabuluhang pagkakaiba sa mga prinsipyo ng accounting at pag-uulat sa ilalim ng IFRS at ayon sa pamamaraang Russian. Tingnan natin ang mga pangunahing.

Form vs content

Ang isa sa mga pangunahing pagkakaiba sa pagitan ng IFRS at RAS ay ang pagkakaiba sa pagtukoy ng pangunahing priyoridad kapag naghahanda ng mga financial statement. Ang konseptwal na balangkas ay nagtatatag ng isang pangkalahatang kinakailangan: ang mga transaksyon ay dapat na itala alinsunod sa kanilang nilalaman, at hindi sa batayan lamang ng legal na anyo.

Ang prinsipyong ito ay malinaw na nakikita sa maraming IFRS: ayon sa mga internasyonal na pamantayan, hindi gaanong mahalaga kung anong legal na anyo ang ibinibigay sa isang partikular na katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya - mas mahalaga kung ano ang kinakatawan nito mula sa isang pang-ekonomiyang pananaw.

Sa Russian accounting, ang sitwasyon ay naiiba: ang diin ay palaging inilalagay sa form, sa halip na sa pang-ekonomiyang kahulugan ng transaksyon, na maaaring humantong, halimbawa, sa isang hindi kumpletong pagmuni-muni ng mga potensyal na pananagutan ng negosyo at, bilang isang resulta, sa maling pagtatasa ng mga panganib at benepisyo.

Ang pagmuni-muni ng mga transaksyon ayon sa diskarte na "Priyoridad ng nilalamang pang-ekonomiya kaysa sa ligal na anyo" ay nagbibigay-daan sa iyo upang masuri ang estado ng mga pangyayari upang makagawa ng tama at epektibong mga desisyon sa pamumuhunan.

Patas na halaga kumpara sa makasaysayang gastos

Sumusunod ang IFRS sa konsepto ng patas na halaga, ang pangunahing layunin nito ay magbigay ng impormasyon tungkol sa kalagayang pinansyal at pagganap ng isang entity batay sa patas na halaga. Tinatantya ng diskarteng ito ang halaga ng mga asset at pananagutan sa petsa ng pag-uulat at nagbibigay ng makatotohanang pagtingin sa halaga ng negosyo - mahalagang impormasyon para sa sinumang mamumuhunan.

Ang konsepto ng patas na halaga ay matatagpuan sa RAS, ngunit walang iisang konsepto, pati na rin ang pamamaraan para sa aplikasyon nito. Sa katotohanan, ang pamamaraang Ruso ay nagpapatakbo lamang sa makasaysayang gastos.

Propesyonal na paghatol kumpara sa pangunahing dokumento

Sa IFRS, ang mapagpasyang kadahilanan sa pagbuo ng mga entry sa accounting ay ang opinyon ng isang espesyalista. Sa RAS, ang propesyonal na paghuhusga ng pamamahala ay nabawasan sa isang minimum, at ang batayan para sa pagtatala sa accounting ay ang pangunahing dokumento. Ang katotohanan na tinitingnan ng karamihan sa mga espesyalista sa pananalapi ang pag-uulat sa Russia bilang pag-uulat ng buwis ay hindi maaaring magkaroon ng kaukulang epekto sa pagiging maaasahan ng huli.

Pagbabawas kumpara sa mga nominal na pagbabayad

Kapag ang accounting ayon sa IFRS, ginagamit ang diskwento sa halaga, iyon ay, ang mga halaga ay muling kinakalkula na isinasaalang-alang ang halaga ng oras ng pera. Binibigyang-daan ka nitong sumunod sa vector na binanggit sa itaas - pagbuo ng mga ulat para sa mga mamumuhunan at nagpapautang.

Hindi inoobliga ng RAS ang mga organisasyon na ipakita ang anumang mga item sa pag-uulat nang may diskwentong batayan (maliban sa mga pangmatagalang tinantyang pananagutan).

Kaya, sa IFRS, ang diskwento ay maaaring gamitin kapag nag-account para sa ipinagpaliban na pagbabayad para sa ari-arian, planta at kagamitan, hindi nasasalat na mga ari-arian o imbentaryo. Ayon sa RAS, ang nasabing kita/gastos ay kinakalkula batay sa nominal na halaga ng mga pagbabayad. Ang resulta ay maaaring isang agwat sa halaga ng mga asset sa pagitan ng RAS at IFRS.

Tulong sa Shareholder: Equity vs Profit and Loss

Ayon sa IFRS, ang mga kontribusyon sa kapital na ginawa ng mga may-ari/kalahok ay direktang kinikilala sa equity, gayundin ang mga dibidendo na ibinahagi sa mga may-ari/kalahok.

Ang RAS ay hindi nagbibigay ng isang hiwalay na pamamaraan para sa accounting para sa kita at mga gastos kapag nagsasagawa ng mga transaksyon sa mga may-ari, samakatuwid, sa pagsasagawa, ang mga kontribusyon sa kapital ay makikita sa pahayag ng kita.

Mga asset na may kapansanan sa mahabang buhay kumpara sa sobrang halaga ng libro

Ang mga prinsipyo ng IFRS ay namamahala sa pagpapahina ng asset. Ayon sa mga internasyonal na pamantayan, ang pang-ekonomiyang "tambutso" mula sa isang asset ay palaging mas malaki kaysa sa halaga ng libro nito: kung hindi, ang pagkuha nito ay hindi praktikal.

Sa pamamaraan ng RAS, ang probisyon na ang mga hindi nasasalat na asset ay maaaring suriin para sa kapansanan ay umiiral lamang sa anyo ng isang rekomendasyon, iyon ay, hindi ito sapilitan. Walang anumang mga patakaran tungkol sa mga fixed asset, bilang resulta kung saan ang halaga ng libro ay madalas na nasobrahan.

Consolidation vs financial investments

Ang IFRS ay nagbibigay ng pagkakataong bumuo ng pinagsama-samang pag-uulat - pinag-isang pag-uulat ng grupo (namumunong kumpanya at mga subsidiary nito). Binubuo ang pagsasama-sama upang magbigay ng impormasyon hindi lamang tungkol sa mga asset at pananagutan na legal na pagmamay-ari mismo ng pangunahing kumpanya, kundi pati na rin sa mga kinokontrol nito. Kaya, mahalagang maunawaan na ang pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi sa ilalim ng IFRS, bilang karagdagan sa pangunahing organisasyon, ay kasama rin ang mga resulta ng mga subsidiary, na nag-aambag din sa paglitaw ng mga pagkakaiba sa mga resulta sa pananalapi.

Ang RAS ay hindi naglalaman ng konsepto ng pagsasama-sama (kapag naghahanda ng mga pinagsama-samang pahayag, ang mga kumpanyang Ruso ay laging umaasa sa IFRS). Ang lahat ng mga pamumuhunan ng kumpanya sa awtorisadong kapital ng iba pang mga organisasyon ay makikita bilang bahagi ng mga pamumuhunan sa pananalapi. Sa paunang pagkilala sila ay sinusukat sa halaga ng kanilang pagkuha. Kung ang mga pagbabahagi ay kinakalakal sa isang organisadong merkado ng mga mahalagang papel, pagkatapos ay sa bawat petsa ng pag-uulat ay makikita ang mga ito sa mga pahayag sa halaga ng pamilihan.

Konklusyon: parehong mga layunin, iba't ibang mga resulta

Sa kasalukuyan, ang mga ipinahayag na layunin ng pag-uulat alinsunod sa IFRS at pag-uulat ayon sa mga pamantayan ng Russia ay pareho - upang magbigay ng isang maaasahang larawan ng mga aktibidad ng negosyo/organisasyon. Bukod dito, ang IFRS ngayon ay "bumubuo" halos ayon sa bersyon ng Ruso, ibig sabihin: nagbibigay ito ng higit at higit pang detalye - ang bilang ng mga pahina sa koleksyon ng mga pamantayan ng IFRS ay tumaas ng higit sa sampung beses sa nakalipas na sampung taon.

Gayunpaman, marami sa mga bangkong sinuri ay nagpapakita ng ganap na kakaibang larawan kapag sinusuri ang kanilang mga pahayag sa ilalim ng RAS at IFRS. Ang mga pagkakaiba ay dahil sa ang katunayan na sa domestic na diskarte ang diin ay ang pagsunod sa mga pahayag sa pananalapi sa mga probisyon ng mga batas na pambatasan, habang sa IFRS ang pansin ay binabayaran sa pagiging kapaki-pakinabang ng impormasyon sa paggawa ng mga desisyon sa ekonomiya para sa isang malawak na hanay ng mga gumagamit. Iyon ay, ang pang-ekonomiyang kakanyahan ng impormasyon sa pananalapi.

Ito ay lumiliko na ang mga ipinahayag na layunin ay pareho, ngunit ang mga resulta ay naiiba.

Mula sa teorya hanggang sa pagsasanay

Pagbaba ng kakayahang kumita at pagkalugi

Mahalagang hiwalay na tandaan na ang pangunahing dahilan para sa pagbawas sa kakayahang kumita at pagkalugi ng mga bangko sa Russia noong 2015 ay ang pagbaba sa solvency at ang antas ng tunay na kita ng mga nanghihiram, na humantong sa pagtaas ng overdue na utang at, bilang isang resulta, ang pangangailangan na bumuo ng mga reserba para sa mga posibleng pagkalugi. Kaya, ayon sa Central Bank ng Russian Federation, ang mga overdue na pautang (kabilang ang mga interbank loans) noong Enero 1, 2016 ay umabot sa higit sa 3 trilyong rubles, na 54% na mas mataas kaysa sa nakaraang taon. Kasabay nito, ang mga reserba para sa posibleng pagkalugi sa pagtatapos ng 2015 ay tumaas ng higit sa 1 trilyong rubles, na nagkakahalaga ng 4.53 trilyon rubles noong Enero 1, 2016, na makabuluhang nagpalala sa mga tagapagpahiwatig ng kakayahang kumita ng mga bangko.

Ang isa pa, hindi gaanong mahalagang dahilan ay ang pagbaba sa netong kita ng interes dahil sa makabuluhang pagtaas ng halaga ng pagpopondo at pagtataas ng mga mapagkukunan para sa mga bangko (bilang resulta ng isang matalim na pagtaas sa key rate ng Bank of Russia noong Disyembre 2014). Ayon sa ika-102 na anyo ng mga bangko noong Enero 1, 2016, ang netong kita ng interes ng sektor ng pagbabangko para sa 2015 ay bumaba ng humigit-kumulang 430 bilyong rubles (-17.1%), na nagkakahalaga ng 2.09 trilyong rubles.

Mga pagkakaiba sa halaga ng mga reserba

Ang halaga ng mga naipon na reserba sa ilalim ng IFRS sa karamihan ng mga kaso ay lumalabas na mas mataas kaysa sa mga reserbang naipon sa ilalim ng RAS. Ang pangunahing punto na tumutukoy sa pagkakaiba ay ang katotohanan na ayon sa IFRS, ang pagkalkula ng reserba ay hindi isinasaalang-alang ang ari-arian na ipinangako bilang collateral: ang diin ay sa pagtatasa ng nanghihiram mismo (o sa kanyang negosyo) at ang kakayahang makabuo ng mga cash flow. (Maaaring isaalang-alang lamang ang ari-arian kung ito ay may maaasahang paghahalaga at mataas na pagkatubig.) Ayon sa mga pamantayan ng Russia, kung ang isang bilang ng mga kinakailangan ay natutugunan, ang pangako ng ari-arian ay maaaring makabuluhang bawasan ang halaga ng aktwal na nilikha na reserba. Kaya, madalas na may mga kaso kapag ang mga halaga ng kinakalkula at aktwal na nilikha na mga reserba ay naiiba nang radikal dahil sa accounting ng ari-arian, na humahantong sa isang pagbaluktot ng tunay na kahulugan ng ekonomiya.

Sa pagsasaalang-alang na ito, maraming mga problema ang lumitaw sa pagsasanay sa Russia: mga kahirapan sa propesyonal na pagtatasa ng ari-arian at ang pagiging patas ng halaga ng collateral nito, pagkatubig nito, kalidad ng pagsubaybay, atbp. Ang pinaka-kapansin-pansing kumpirmasyon ng kasalukuyang sitwasyon ay ang paglikha ngayon ng magkahiwalay na mga departamento ng pagbabangko para sa pagtatrabaho sa mga hindi pangunahing asset na desperadong nagsisikap na ibenta ang mga parehong "highly liquid" na mga pangako at ibalik ang hindi bababa sa bahagi ng mga pondo sa bangko.

Hiwalay, tandaan namin na ayon sa IFRS, sa balanse ng bangko, ang halaga ng mga pautang na ibinigay sa mga customer ay nababagay sa halaga ng mga reserbang nilikha para sa mga posibleng pagkalugi at makikita sa "net" o "cleared" na halaga sa linyang " Mga pautang at receivable”.

Nasa ibaba ang isang talahanayan na sumasalamin sa halaga ng nabuong mga reserba para sa 2015 (mga bangko mula sa nangungunang 20 sa mga tuntunin ng mga asset, ayon sa pinansiyal na rating ng Banki.ru) ayon sa RAS at IFRS.

Posisyon ayon sa laki ng net asset	Pangalan ng bangko	Numero ng lisensya	Dami ng nabuong reserba para sa panahon ng pag-uulat (RAS), (libong rubles)	Dami ng nabuong reserba para sa panahon ng pag-uulat (IFRS), (libong rubles)
	Sberbank ng Russia
	Gazprombank
	FC Otkritie
	Rosselkhozbank
	Alfa Bank
	National Clearing Center
	Bangko ng Moscow
	UniCredit Bank
	Credit Bank ng Moscow
	Promsvyazbank
	Raiffeisenbank
	Bangko "Saint-Petersburg"
	Pagbubukas ng Bangko ng Khanty-Mansiysk
	pamantayang Ruso
	Sovcombank

VTB (IFRS-tubo 1.7 bilyong rubles; RAS-tubo 49.1 bilyong rubles)

Paalalahanan ka namin na ayon sa RAS, ang VTB ay hindi nagbibigay ng pinagsama-samang mga pahayag, ngunit ang mga resulta lamang ng parent bank. Ito ay ang pagsasama-sama ng pag-uulat sa ilalim ng IFRS na higit na nagpapaliwanag ng ganoong malaking pagkakaiba sa mga resulta sa pananalapi. Kasama sa VTB Group ang humigit-kumulang 20 organisasyon na tumatakbo sa iba't ibang bahagi ng sektor ng pananalapi, kabilang ang labas ng Russia. Tinukoy ng mga resulta sa pananalapi ng mga subsidiary ang gayong makabuluhang pagkakaiba sa mga tagapagpahiwatig. Nagkaroon din ng isang makabuluhang pagkakaiba sa dami ng mga reserbang nabuo para sa mga posibleng pagkalugi: ayon sa RAS, ang figure ay 54.9 bilyong rubles, at ayon sa IFRS - 167.5 bilyong rubles.

Rosselkhozbank (IFRS-pagkawala ng 94.2 bilyong rubles, RAS-pagkawala ng 75.2 bilyong rubles)

Tandaan na ang kita ng interes at gastos ng Rosselkhozbank ayon sa RAS para sa 2015 ay mas mataas kaysa ayon sa IFRS. Ang katotohanang ito ay ipinaliwanag sa pamamagitan ng katotohanan na sa pag-uulat ng IFRS, ang kita ng interes at mga gastos para sa lahat ng mga instrumento sa utang ay makikita gamit ang epektibong paraan ng rate ng interes (na kinabibilangan ng lahat ng mga komisyon at bayarin, pati na rin ang mga gastos sa transaksyon, mga diskwento, atbp.). Kung ang bangko ay may mga pagdududa tungkol sa napapanahong pagbabayad ng mga inisyu na mga pautang at iba pang mga instrumento sa utang, ang mga ito ay isinasawi sa kanilang mababawi na halaga, na may kasunod na pagkilala sa kita ng interes batay sa epektibong rate ng interes.

Ang mga kinatawan ng Rosselkhozbank ay hindi nagbigay ng mga komento sa isyung ito.

BM Bank (dating Bank of Moscow) (IFRS-tubo 1.2 bilyong rubles, RAS-pagkawala ng 63.7 bilyong rubles)

Ang isang kagiliw-giliw na katotohanan ay na ayon sa IFRS ang grupo ay nagpakita ng positibong netong kita ng interes matapos ibawas ang mga reserba, ngunit ayon sa RAS sila ay negatibo. Kapansin-pansin din na ayon sa RAS ang bangko ay nagpapakita ng isang positibong revaluation ng dayuhang pera (mga 16.3 bilyong rubles), habang ayon sa IFRS ang grupo ay nagdusa ng malaking pagkalugi sa item na ito. Ito ay ipinaliwanag sa pamamagitan ng ang katunayan na kapag kinakalkula ang muling pagsusuri ng mga asset ng dayuhang pera, pati na rin ang mga pamantayan ng RAS, ang bangko ay gumamit ng mga kagustuhan na mga rate na itinatag ng Central Bank ng Russian Federation upang mabawasan ang mga panganib sa regulasyon na lumitaw bilang isang resulta ng matinding nadagdagan ang pagkasumpungin ng ruble sa panahon ng huling bahagi ng 2014 - unang bahagi ng 2015. Pakitandaan na mula Abril 1, 2016, inalis ang mga preferential rate.

Ipinaliwanag ng mga kinatawan ng bangko ang mga pagkakaiba sa itaas tulad ng sumusunod: "Ang pagkakaiba sa resulta ng pananalapi ay sanhi ng mga diskarte sa pagtatasa ng panganib: ayon sa IFRS, ang pagtatasa ay mas konserbatibo; ang paglikha ng mga reserba para sa mga pagkalugi sa pautang ay isinagawa sa nakaraang panahon. (noong 2014). Gayundin, ayon sa IFRS, ang mga kinakailangang reserba para sa mga asset na kasama sa Volga Federal District ay nilikha sa simula ng proseso ng financial rehabilitation ng bangko, at ayon sa RAS sila ay nilikha nang pantay-pantay alinsunod sa napagkasunduang iskedyul.

"Pamantayang Ruso" (IFRS-pagkawala ng 14.097 bilyong rubles, RAS-tubo 14.364 bilyong rubles)

Ang pangunahing salik na nag-ambag sa gayong malaking pagkakaiba sa mga resultang nakuha ay ang tulong pinansyal na ibinigay sa bangko ng shareholder nito. Ipinaliwanag sa amin ng serbisyo ng press ng bangko na ang "pinansyal na tulong sa bangko mula sa isang shareholder sa RAS ay makikita sa pamamagitan ng seksyong "Mga Kita at Pagkalugi"; sa IFRS ito ay direktang makikita sa kapital ng bangko."

Ang halaga ng mga kontribusyon sa mga reserba para sa mga posibleng pagkalugi sa pautang ay nagkaroon din ng malaking epekto sa mga resulta ng pananalapi ng bangko. Kaya, ayon sa RAS, ang dami ng mga reserba (24.623 bilyong rubles) ay naging kapansin-pansing mas mababa kaysa sa mga pagbawas na nabuo sa ilalim ng IFRS (48.559 bilyong rubles).

Dapat pansinin na upang mabawasan ang mga gastos sa pagpapatakbo, seryosong binawasan ng bangko ang bilang ng mga empleyado sa buong taon (mula 18,924 hanggang 8,492 katao), ang bilang ng mga dibisyon (mula 312 hanggang 161) at tumigil sa pagpapatupad ng mga indibidwal na proyekto sa pamumuhunan, lumipat sa ang pagbuo ng mga bagong produkto sa pag-asa ng pagtaas ng kakayahang kumita sa hinaharap.

Sovcombank (IFRS-tubo 19.295 bilyong rubles; RAS-tubo 10.240 bilyong rubles)

Sa kaso ng Sovcombank, mahalagang una sa lahat na tandaan na ang mga tagapagpahiwatig ng IFRS ay ang pinagsama-samang mga resulta ng pangkat ng Sovcombank, na, bilang karagdagan sa institusyon ng kredito, ay nagtatanghal din ng data mula sa mga subsidiary, kaakibat at joint venture at negosyo ng pangkat. Malaking bahagi ng mga kita ng Sovcom noong 2015 ay nagmula sa mga transaksyon sa mga securities - ang portfolio ng grupo ay nagpakita ng makabuluhang paglago sa buong taon. Ang dami ng mga naipon na reserba sa ilalim ng IFRS (9.021 bilyong rubles) ay mas mababa sa mga reserbang iyon na naipon ng bangko sa ilalim ng RAS (13.463 bilyong rubles), at ang netong kita ng interes ng bangko ay bahagyang mas mataas kaysa sa mga resultang nakuha sa ilalim ng RAS. Ang mga salik na ito na pinagsama ay nag-ambag sa pagkakaiba sa mga natanggap na kita.

Kapag naghahanda ng mga ulat para sa 2008, ang mga bangko ay ginagabayan ng Methodological
Mga rekomendasyong Ruso "Sa pamamaraan para sa pagguhit at paglalahad ng kredito
mga organisasyong nag-uulat sa pananalapi" na itinakda sa Letter of the Bank of Russia na may petsang
Pebrero 16, 2009 No. 24-T, na naglalaman ng mga kinakailangan ng IFRS noong
Enero 1, 2008
Bawat taon ang Bank of Russia ay naghahanda ng mga bagong Methodological Recommendations, ngunit sila
hindi naglalaman ng mga paliwanag sa posibleng maagang paggamit ng mga bagong pamantayan
at mga interpretasyon, gayundin ang mga pagbabagong ginawa sa mga kasalukuyang pamantayan.

Awtorisadong kapital ng mga bangko na nilikha sa anyo ng mga kumpanya
may limitadong pananagutan
Noong Pebrero 2008, naglabas ang IASB ng mga susog
sa mga pamantayan na nagpapahintulot sa mga bangko na nilikha sa anyo ng mga limitadong kumpanya
itinalagang responsibilidad, ipakita ang kapital sa pag-uulat, i.e.
mapabuti ang pagganap sa pananalapi at pagtatasa ng ratio. Ang mga susog na ito
Wala ni isang bangko na nag-apply ng maaga.
Isinasaalang-alang ang mga kinakailangan ng IFRIC 2 “Equity participation in cooperatives
at mga katulad na instrumento sa pananalapi" (Mga Bahagi ng Miyembro sa Mga Entidad ng Kooperatiba at
Mga Katulad na Instrumento), awtorisado at karagdagang kapital, na naipon nang hindi natutupad
tubo sa banyo at iba pang mga kapital na item ng mga LLC na nakarehistro sa Russian-
batas, dati ay karaniwang inuri sa pag-uulat ayon sa
IFRS bilang mga instrumento sa utang. Ang mga naturang bangko ay walang seksyong "Capital".
sa balanse, ngunit ang subsection lamang na "Mga netong asset na maiuugnay sa mga may-ari"
sa seksyong "Mga pangmatagalang pananagutan".
Ang kinakailangang ito ay itinatag ng dokumento ng legal na regulasyon ng data
mga organisasyon. Kaya, ayon sa Art. 26 ng Batas "Sa Mga Limited Liability Companies"
"Ang isang kalahok ng kumpanya ay may karapatang umalis dito anumang oras nang nakapag-iisa
Simo mula sa pagsang-ayon ng iba pang kalahok o lipunan nito. Ang kumpanya ay obligadong magbayad
ipakita ang kalahok na nagsumite ng aplikasyon para bawiin ang aktwal na gastos
kanyang mga bahagi o bigyan siya ng ari-arian ng parehong halaga sa loob ng anim na buwan
mula sa katapusan ng taon ng pananalapi kung saan isinumite ang aplikasyon para sa withdrawal
kumpanya, maliban kung ang isang mas maikling panahon ay ibinigay para sa charter nito.
Ayon sa mga kinakailangan ng IAS 32 “Mga instrumento sa pananalapi: pagtatanghal
impormasyon" at KIMFO 2, walang karapatan ang mga organisasyong ito na hadlangan
upang bayaran ang obligasyon, kaya hindi nila maipakita sa mga financial statement
kapital at dapat kilalanin ang mga pananagutan sa mga kalahok sa halaga ng neto
mga ari-arian.

1 Pederal na Batas ng Pebrero 8, 1998 Blg. 14-FZ "Sa Mga Limited Liability Companies"
ness."
Hindi pinahintulutan ng interpretasyong ito ang mga bangko ng Russia na mag-ulat
ayon sa kapital ng IFRS, maliban sa pinagsama-samang mga grupo kung saan ang pangunahing kumpanya,
nilikha sa anyo ng isang LLC, ay residente ng ibang mga bansa, sa batas
na marahil ay walang pamantayan sa posibilidad ng walang hadlang na paglabas.
Noong Pebrero 2008, inilathala ng IASB ang mga pagbabago sa IAS 1
Pagtatanghal ng Mga Pahayag sa Pinansyal at IFRS 32 at kaugnay na pananalapi
mga instrumento na katulad ng mga katangian sa mga ordinaryong pagbabahagi at accounting
kasama sa pananagutan sa pananalapi. Ang mga pagbabagong ito ay sapilitan
para sa paggamit mula sa mga panahon ng pag-uulat na magsisimula sa Enero 1, 2009. Mga Panuntunan
ang kanilang maagang aplikasyon ay katulad ng anumang maagang aplikasyon ng IFRS,
ibig sabihin, may pagsisiwalat ng katotohanang ito at karagdagang impormasyon sa mga tala
sa mga financial statementb
Sa Methodological Recommendations “Sa pamamaraan para sa pag-compile at paglalahad
mga pahayag sa pananalapi ng mga organisasyong pang-kredito” ay itinakda bago
Enero 1, 2009, ang pamamaraan para sa pagpapakita ng kapital ng LLC. Ang data ay ipinakita sa talahanayan. 1.

Talahanayan 1

Mga panuntunan para sa pagpapakita ng kapital ng isang bangko na nilikha sa anyo ng isang LLC

Pagninilay sa mga financial statement sa ilalim ng IFRS ng mga obligasyon sa mga kalahok
kami ng mga nauugnay na LLC sa halaga ng mga net asset ay hindi maaaring ganap
ihayag ang kakanyahan at katangian ng mga instrumentong ito sa pananalapi. Mga kontribusyon sa batas
ang mga kapital ng mga kumpanya ng limitadong pananagutan ay likas na tumutugma
mga kontribusyon sa kapital ng anumang iba pang kumpanya, maliban sa mga pinasimpleng pamamaraan
umaalis sa lipunan.
Ang mga pagbabagong ginawa ng IASB ay hindi nakakaapekto sa pagsunod sa lahat
mga kinakailangan na itinatag sa IFRS 32 na kinakailangan para sa pag-uuri ng data
mga instrumento bilang mga instrumento sa equity, ibig sabihin, bilang bahagi ng kapital.
Ang mga kinakailangan para sa mga kalahok na makatanggap ng isang bahagi ng kanilang mga net asset ay nakalagay sa clause 16(a)
IFRS 32. Kabilang dito ang mga sumusunod:

2 Liham ng Central Bank ng Russian Federation na may petsang Pebrero 16, 2009 No. 24-T "Sa mga rekomendasyong pamamaraan "Sa pamamaraan para sa pag-compile
pagpaparehistro at pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi ng mga institusyon ng kredito." P. 52.

Ang pagmamay-ari ng isang equity instrument ay nagbibigay sa may hawak ng karapatang tumanggap
proporsyonal na bahagi sa mga net asset sa kaganapan ng pagpuksa ng LLC;
- ang instrumento ay kabilang sa klase ng mga instrumento na hindi gaanong mahalaga
priyoridad kaysa sa iba pang mga paghahabol tungkol sa mga ari-arian, batay sa itinatag
ang priyoridad na itinatag ng batas para sa pagpapatupad ng mga paghahabol ng mga nagpapautang,
samantalang ang mga hinihingi ng lahat ng kalahok ay pantay-pantay at tinutukoy lamang ng bahagi ng mga kalahok
Nika;
- ang mga kinakailangan ng mga kalahok sa lipunan ay may parehong mga katangian, hindi
wala nang mga katangian (maliban na ang isang miyembro ng lipunan ay may karapatan
umalis sa lipunan anumang oras, anuman ang pahintulot ng iba pang mga kalahok nito
o isang kumpanya na may pagbabayad ng kanyang bahagi), na makakatugon sa pamantayan
pag-uuri bilang pananagutan sa pananalapi;
- ang mga inaasahang daloy ng salapi para sa mga instrumentong isinasaalang-alang ay tinutukoy
ay pangunahing tubo o pagkawala, mga pagbabago sa halaga ng neto
mga asset o pagbabago sa patas na halaga ng kinikilala at hindi kinikilala
mga net asset ng kumpanya sa panahon ng instrumento (hindi kasama ang
anumang impluwensya mula sa instrumento mismo);
- ang kumpanya ay hindi nagbigay ng anumang iba pang mga instrumento na may mga terminong katulad ng
makatwirang mga tuntunin ng pagbabahagi sa mga kumpanyang makabuluhang limitado o
magtatatag ng nakapirming kabayaran para sa natitirang kita ng mga may hawak
mga kasangkapan.
Ang mga pamantayang ito ay natutugunan para sa karamihan ng mga Russian LLC, lalo na
para sa mga bangko, dahil ang Central Bank ng Russian Federation ay nagtatakda ng mga kinakailangan para sa halaga ng awtorisado
kabisera. Kaugnay nito, naniniwala kami na ipinapayong gamitin ng mga bangko
mga pagbabago sa IFRS 1 at IFRS 32 at uriin ang mga net asset ng mga kumpanya
bilang equity sa halip na mga pananagutan sa 2009 na mga account.

Pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi
Bagong edisyon ng IAS 1 Presentation of Financial Statements
naglalaman ng mga pangunahing susog na may kaugnayan sa paghihiwalay ng mga operasyon sa ari-arian
nicks at shareholders mula sa iba pang pagbabago sa equity capital. Data
pinapahusay ng mga pagbabago ang mga kakayahan ng user para sa pagsusuri at paghahambing
data ng pag-uulat sa pananalapi.
Ang paglabas ng isang bagong edisyon ng pamantayan ay nauugnay sa pagpapatupad ng isang pinagsamang proyekto
Ang IASB at ang US Financial Accounting Standards Board (FASB) sa conversion
Mga henyo ng IFRS at US GAAP. Ang mga pagbabagong ginawa ay naglalayong dalhin
alinsunod sa IFRS 1 at FAS 130 “Statement of Comprehensive Income”3.
Sa bagong edisyon ng IFRS 1, binago ang mga pangalan ng mga form sa pag-uulat: “accountant
"balance sheet" sa "statement of financial position"
posisyon); sa English version - ang pangalan ng cash flow statement
(cash flow statement hanggang statement of cash flows). Sa kabila ng katotohanan na ang IFRS 1 ay gumagamit
Ang mga terminong "iba pang komprehensibong kita", "kita o pagkawala" at "kabuuan
kabuuang kita", ang mga organisasyon ng kredito ay may karapatang gumamit ng iba pang mga termino

3 FAS 130 Statement of Comprehensive Income ay pinagtibay noong Hunyo 1997 at epektibo para sa mga panahon ng pag-uulat
simula noong Disyembre 15, 1997

Upang ipahiwatig ang kabuuang halaga, sa kondisyon na ang kanilang kahulugan ay naka-embed sa pamantayan
darte, ay hindi baluktot.
Ang paghahambing ng mga edisyon ng IFRS 1 ay ipinakita sa talahanayan. 2.

talahanayan 2

Paghahambing ng mga edisyon ng IFRS 1

Ang mga pagbabago sa pagtatanghal ng kapital ay sanhi ng mga bagong kinakailangan para sa
pagkakakilanlan ng mga bahagi ng pag-uulat sa pananalapi batay sa pagsasama-sama ng mga katulad
katangian sa loob ng isang ulat. Bilang karagdagan, isang bagong form ang ipinakilala - ulat
tungkol sa kabuuang kita. Mga pagbabago sa kapital ng isang institusyon ng kredito sa panahon ng pag-uulat
dapat ipakita ang mga panahon na may kaugnayan sa mga transaksyon sa mga may-ari
bilang bahagi ng pahayag ng mga pagbabago sa equity. Iba pang mga pagbabago sa kapital
ang kita na hindi nauugnay sa mga may-ari ay makikita sa pahayag ng komprehensibong kita.
Ang konsepto ng "komprehensibong kita" ay katulad niyan
Ang konsepto ng US GAAP at nangangahulugang ang pagbabago sa dami ng mga net asset ng kumpanya ay tapos na
panahon ng pag-uulat bilang resulta ng mga transaksyon o iba pang mga kaganapan, ang pinagmulan nito
ay hindi ang mga may-ari nito. Kasama sa kabuuang komprehensibong kita ang lahat ng bahagi
nents ng "kita o pagkawala" at "iba pang komprehensibong kita" na hindi
isama sa income statement dahil sa hindi nila pagkikita
pamantayan sa pagkilala nito sa tubo o pagkawala. Sa mga tuntunin ng mga bahagi
iba pang komprehensibong kita ay tumutukoy sa mga uri ng kita at mga gastos na
dati nang direktang makikita sa kapital.
Kasama sa iba pang komprehensibong kita ang:
- mga pagbabago sa halaga ng reserba para sa muling pagsusuri ng mga fixed asset, maliban sa
ang pagkasira na naitala sa kita/pagkawala;
- actuarial na mga pakinabang at pagkalugi sa mga tinukoy na plano ng benepisyo
mga pagbabayad na kinikilala alinsunod sa IAS 19 Remuneration
mga empleyado";
- mga kita at pagkalugi na nagmumula sa muling paglalahad ng mga pahayag sa pananalapi -
ng mga dayuhang operasyon IAS 21 “Ang Epekto ng Mga Pagbabago sa Currency
kurso";
- mga kita at pagkalugi na nagmumula sa muling pagsusuri ng mga asset sa pananalapi,
inuri bilang available para ibenta (IAS 39)
"Mga instrumento sa pananalapi: pagkilala at pagsusuri");
- pagbabago sa halaga ng cash flow hedging instrument,
tubo o pagkawala sa hedging instrument na maiuugnay sa pagiging epektibo nito
bahagi (IFRS 39).

Halimbawang anyo ng isang pahayag ng iba pang komprehensibong kita para sa opsyon na may dalawa
ang mga ulat ay ipinakita sa talahanayan. 3.

Talahanayan 3

Halimbawang anyo ng isang pahayag ng iba pang komprehensibong kita para sa taon,

Alinsunod sa Appendix 4 sa Mga Regulasyon ng Bank of Russia na may petsang Marso 26
2007 No. 302-P "Sa mga patakaran ng accounting sa mga institusyon ng kredito"
mga bansang matatagpuan sa teritoryo ng Russian Federation" naglalaman ng pahayag ng kita at pagkawala
mga bahagi na, ayon sa mga bagong kinakailangan ng IFRS 1, ay dapat ipakita
sa pahayag ng iba pang komprehensibong kita.
Binabago ng bagong edisyon ng pamantayan ang mga kinakailangan para sa pagbubunyag ng impormasyon.
Nauugnay ang mga ito sa parehong pagsasaayos ng reclassification at presentasyon
maihahambing na datos.
Ang mga pagsasaayos ng reclassification ay ang mga halagang na-reclassify
kasama sa tubo o pagkawala ng kasalukuyang panahon na kinilala
kasama sa iba pang komprehensibong kita sa kasalukuyan o nakaraang mga panahon.
Ang mga bahagi ng iba pang komprehensibong kita na kasama sa equity ay
sa pagtatapon ng mga pinansiyal na asset ay dapat isama sa pahayag ng iba pang mga item
kabuuang kita. Halimbawa, ang paglilipat ng reserba mula sa kapital patungo sa pahayag ng iba
kabuuang kita, na tinatawag na pag-recycle ng mga bahagi ng iba pang kabuuan
kita, sa bagong edisyon ng IFRS 1 ay natanggap ang pangalang "reclassification"
pagsasaayos ng reclassification.
Kasabay nito, ang mga naturang operasyon ay walang anumang bagong nilalaman; tanging ang
mga kinakailangan para sa kanilang pagsisiwalat. Dapat silang maipakita para sa bawat bahagi
iba pang komprehensibong kita sa pahayag ng komprehensibong kita o sa mga tala.
Ito ay kinakailangan para sa mga user na magkaroon ng mas malinaw na pag-unawa sa istraktura ng ulat
sa mga kita at pagkalugi at upang maiwasan ang dobleng pagbibilang. Ang pamamaraang ito ay nagpapahintulot
tingnan ang mga resulta ng pamamahala ng mga mapagkukunang ipinagkatiwala sa pamamahala ng organisasyon.
Isang tinatayang form para sa pagsisiwalat ng mga pagsasaayos ng muling pag-uuri na nauugnay sa
nauugnay sa mga bahagi ng iba pang komprehensibong kita ay ipinakita sa talahanayan. 4.

Talahanayan 4

Halimbawang Form ng Pagbubunyag para sa Reclassification Adjustments
sa pahayag ng komprehensibong kita para sa taong nagtatapos sa Disyembre 31, libong rubles.

Bilang karagdagan, ang bagong edisyon ay naglalaman ng mga kinakailangan para sa pagsisiwalat ng impluwensya
buwis sa kita sa bawat bahagi ng iba pang komprehensibong kita. Ito
ang epekto ay maaaring ipakita sa pahayag ng komprehensibong kita o sa
mga kinakailangan sa dalawang bersyon: ang bawat bahagi ay pinapayagang ibunyag bilang pagkatapos
accounting para sa epekto ng buwis, at bago ito isinasaalang-alang - na may salamin ng pangkalahatang buwis
epekto sa isang kabuuan. Ang isang tinatayang paraan ng pagsisiwalat ay ipinakita sa talahanayan. 5.

Talahanayan 5

Halimbawang form para sa pagsisiwalat ng epekto ng mga buwis sa kita
sa mga bahagi ng iba pang komprehensibong kita para sa taon,
nagtatapos sa Disyembre 31, libong rubles.

Upang makasunod sa mga kinakailangan ng bagong edisyon ng pamantayan, kailangan lang ng mga bangko
gagawa ng mga pagsasaayos sa modelo ng pag-uulat at sa working chart ng mga account (sa mga tuntunin ng
mga account na direktang ginagamit para sa paglipat sa mga linya ng pag-uulat).
Dahil ang mga institusyon ng kredito ay nagsusumite ng mga ulat sa loob ng ilang taon,
dapat nilang hintayin ang mga bagong susog sa IFRS 1, na kasalukuyang ginagawa
Gumagana ang IFRS. Kung ang mga naturang susog ay pinagtibay bago ang katapusan ng 2009, pagkatapos ay ang mga bangko
Ito ay nagkakahalaga ng paglalapat ng mga ito nang mas maaga sa iskedyul sa pag-uulat para sa 2009.

Pag-uulat sa hindi matatag na kondisyon ng merkado
Ang mga bangko ay nahaharap sa mga espesyal na hamon para sa pagsisiwalat ng impormasyon.
malakas na sitwasyon sa merkado. Sa ganitong mga kondisyon, kinakailangan na gumawa ng pananalapi
ang pag-uulat ay higit na nagbibigay-kaalaman.
Ang pinakamahalagang bahagi ng pag-uulat ng karamihan sa mga bangko ay ang pahayag ng
pagbibigay ng impormasyon sa pagpapanatili ng mga resulta sa pananalapi at pananalapi
mga probisyon. Ang pangunahing impormasyon sa daloy ng salapi ay kailangang ibunyag
at mga estratehiya sa pagpopondo, kabilang ang impormasyon sa patuloy na pagpapatupad
kinakailangang pagtatasa ng pagkakaroon ng mga mapagkukunan ng pagpopondo.
Kinakailangang magbigay ng detalyadong impormasyon tungkol sa mga pagsusulit na isinagawa sa
ang paksa ng kapansanan at mga sanggunian sa mga panlabas na mapagkukunan ng impormasyon, pati na rin ang isang paliwanag
maunawaan ang kasalukuyang sitwasyon sa merkado at mga pagbabagong naganap sa nakaraan
12 buwan at ang epekto nito sa negosyo.
Halimbawa, ang halaga ng allowance para sa mga may kapansanan na pautang ay batay sa isang pagtatantya
pamamahala ng mga asset na ito sa petsa ng pag-uulat pagkatapos pag-aralan ang mga daloy ng salapi
mga pondo na maaaring lumitaw bilang isang resulta ng pag-alis ng ari-arian ng may utang
bawasan ang mga gastos sa pagkuha at pagbebenta ng collateral. Market sa Russia para sa sakit
Karamihan sa mga uri ng collateral, sa partikular na real estate collateral, ay mataas
nagdusa mula sa nagresultang kawalang-tatag sa pandaigdigang pamilihan sa pananalapi, na
humantong sa pagbaba sa antas ng pagkatubig ng ilang uri ng mga ari-arian. Ang resulta
itala ang aktwal na presyo ng pagbebenta pagkatapos ng alienation ng ari-arian ng may utang
maaaring mag-iba sa halagang ginamit sa pagkalkula ng mga probisyon para sa pagpapahina
opinyon.
Ang mga sumusunod na halimbawa ng pagbubunyag ng impormasyon ay maaaring ibigay.
Ang patas na halaga ng mga pamumuhunan na sinipi sa isang aktibong merkado ay batay sa
van sa kasalukuyang mga presyo ng demand (mga asset sa pananalapi) o mga presyo ng supply
(mga obligasyong pinansyal). Sa kawalan ng isang aktibong merkado para sa pananalapi
Tinutukoy ng bangko ang patas na halaga ng mga instrumento gamit ang mga pamamaraan
mga pagtatasa. Kasama sa mga diskarteng ito ang paggamit ng impormasyon mula sa mga kamakailang operasyon
mga transaksyon na ginawa sa mga kondisyon ng merkado, pagsusuri ng may diskwentong cash
daloy, mga modelo ng pagpepresyo ng opsyon at iba pang mga diskarte sa pagpapahalaga, nang malawakan
ginagamit ng mga kalahok sa pamilihan. Ang mga modelo ng pagpapahalaga ay sumasalamin sa kasalukuyang merkado
mga kondisyon sa petsa ng pagtatasa na maaaring hindi nagpapahiwatig ng mga kondisyon ng merkado
kundisyon bago o pagkatapos ng petsa ng pagtatasa. Sa petsa ng pag-uulat, sinuri ng pamamahala
sinuri ang mga modelong ginamit upang matiyak na tama ang mga ito
sumasalamin sa kasalukuyang sitwasyon sa merkado, kabilang ang relatibong pagkatubig
market at kasalukuyang credit spread.
Bilang resulta ng kawalang-tatag sa mga pamilihang pinansyal, ang
ay isasagawa sa isang regular na batayan, mga transaksyon sa pananalapi
mga instrumento na magagamit para sa pagbebenta at samakatuwid, sa opinyon ng pamamahala
industriya, ang mga instrumento sa pananalapi ay hindi na itinuturing na naka-quote sa aktibo
merkado alinsunod sa IFRS 39.
Hindi mapagkakatiwalaang matukoy ng pamamahala ang epekto sa pananalapi
higit na binabawasan ng posisyon ng bangko ang pagkatubig ng mga pamilihang pinansyal
at lumalagong kawalang-tatag sa currency at stock markets. Ito ay naniniwala na sila
lahat ng kinakailangang hakbang ay isinagawa upang suportahan ang pagpapanatili at paglago
negosyo sa ilalim ng kasalukuyang mga pangyayari.
Ang partikular na kahalagahan ay ang pagbubunyag ng impormasyon tungkol sa propesyonal
mga paghatol at pagtatantya sa larangan ng accounting.