Ako teraz určiť počiatočnú obstarávaciu cenu dlhodobého majetku podľa IFRS. Ako teraz určiť počiatočnú obstarávaciu cenu dlhodobého majetku podľa IFRS IFRS ias 16 dlhodobého majetku posledné vydanie

19.10.2023 | Pôžička na auto

Účtovná hodnota- suma, v ktorej je majetok vykázaný v účtovnej závierke po odpočítaní akumulovaných odpisov a akumulovaných strát zo zníženia hodnoty.

Odpisovateľná hodnota- skutočná obstarávacia cena majetku alebo iná suma, ktorá nahrádza skutočnú obstarávaciu cenu, mínus jeho zostatková hodnota.

Náklady špecifické pre podnik- súčasná hodnota peňažných tokov, ktoré jednotka očakáva, že získa z pokračujúceho používania majetku a z jeho vyradenia na konci jeho životnosti, alebo ktoré zaplatí pri vysporiadaní akéhokoľvek záväzku.

Návratné náklady- väčšia z dvoch hodnôt: reálna hodnota majetku znížená o náklady na predaj alebo jeho úžitková hodnota.

Zostatková hodnota majetku- odhadovaná suma, ktorú by účtovná jednotka v súčasnosti získala z vyradenia majetku, po odpočítaní odhadovaných nákladov na vyradenie, ak by majetok už dosiahol koniec svojej životnosti a stav na konci svojej životnosti.

Dlhodobý majetok je hmotný majetok, ktorý:

1) sú určené na použitie v procese výroby alebo dodávky tovaru a poskytovania služieb, na prenájom alebo na administratívne účely;

2) sú určené na použitie počas viac ako jedného vykazovaného obdobia.

Podľa účtovnej zásady podnik nevykazuje v účtovnej hodnote položky dlhodobého majetku náklady na bežnú údržbu položky. Tieto náklady sa vykazujú vo výkaze ziskov a strát v čase ich vzniku.

Položka dlhodobého majetku, ktorá sa vykazuje ako majetok, sa oceňuje obstarávacou cenou.

Cena položky dlhodobého majetku zahŕňa:

1. Kúpna cena vrátane dovozných ciel a nevratných nákupných daní znížená o obchodné zľavy a náhrady;

2. Akékoľvek priame náklady na dodanie majetku na požadované miesto a jeho uvedenie do stavu potrebného na prevádzku v súlade so zámermi vedenia podniku:

1) náklady na vyplácanie zamestnaneckých výhod priamo súvisiacich s výstavbou alebo nadobudnutím fixných aktív;

2) náklady na prípravu miesta;

3) počiatočné náklady na dodanie a nakládku a vykládku;

4) náklady na inštaláciu a inštaláciu;

5) náklady na overenie správneho fungovania majetku po odpočítaní čistého výnosu z predaja produktov vyrobených v procese dodania majetku na miesto určenia a jeho uvedenia do prevádzkyschopného stavu (napríklad vzorky získané počas testovania zariadenia); A

6) platby za poskytnuté odborné služby

3. Predbežný odhad nákladov na demontáž a odstránenie položky dlhodobého majetku a obnovu prírodných zdrojov na mieste, ktoré využíva, za ktoré podnik preberá záväzok buď pri nadobudnutí tejto položky alebo v dôsledku jej používania počas určitého obdobia. obdobie na účely nesúvisiace s tvorbou zásob v tomto období.

Zahrnutie nákladov do účtovnej hodnoty položky dlhodobého majetku zaniká doručením takejto položky na požadované miesto a uvedením do stavu, ktorý zabezpečuje jej fungovanie v súlade so zámermi vedenia podniku.

Obstarávacia cena nezávisle vyrobeného majetku sa určuje na základe rovnakých princípov ako obstarávacia cena nadobudnutého majetku.

Obstarávacia cena položky dlhodobého majetku je ekvivalentom ceny, ktorá je v deň zaúčtovania okamžite zaplatená v hotovosti. Ak je platba odložená nad rámec bežných úverových podmienok, rozdiel medzi cenou okamžitého peňažného ekvivalentu a celkovou sumou platby sa vykáže ako úrok počas splátkového obdobia, pokiaľ takýto úrok nie je kapitalizovaný v súlade s IAS 23 .

Účtovná jednotka si musí ako svoju účtovnú zásadu vybrať buď model obstarávacej ceny alebo model precenených nákladov a uplatňovať túto zásadu na celú triedu nehnuteľností, strojov a zariadení.

Model účtovania skutočných nákladov

Po vykázaní ako majetok sa položka nehnuteľností, strojov a zariadení musí účtovať v obstarávacej cene zníženej o oprávky nehnuteľností, strojov a zariadení a akékoľvek akumulované straty zo zníženia hodnoty.

Model účtovania precenenia

Po vykázaní ako majetok sa položka nehnuteľností, strojov a zariadení, ktorých reálnu hodnotu možno spoľahlivo oceniť, vykazuje v precenenej sume, ktorá predstavuje reálnu hodnotu tejto položky k dátumu precenenia zníženú o všetky následne akumulované odpisy a straty zo zníženia hodnoty. Precenenia by sa mali vykonávať s primeranou pravidelnosťou.

Po precenení položky dlhodobého majetku sa odpisy dlhodobého majetku nahromadené ku dňu precenenia zohľadnia jedným z nasledujúcich spôsobov:

1) Prepočítané v pomere k zmene účtovnej hodnoty majetku v brutto ocenení tak, aby sa účtovná hodnota majetku po precenení rovnala jeho precenenej hodnote. Táto metóda sa často používa pri precenení aktíva na reprodukčnú cenu prostredníctvom indexovania.

2) buď sa odpočíta od hrubej účtovnej hodnoty majetku a čistá suma sa prepočíta na precenenú hodnotu majetku. Táto metóda sa často používa v budovách.

Výška opravnej položky z prepočtu alebo odpisu oprávok dlhodobého majetku je súčasťou celkového zvýšenia alebo zníženia účtovnej hodnoty, ktorá je predmetom účtovania.

Trieda dlhodobého majetku je skupina dlhodobého majetku, ktorý je podobný svojou povahou a povahou použitia pri činnostiach podniku. Nižšie sú uvedené príklady jednotlivých tried dlhodobého majetku:

1) pozemky;

2) pozemky a budovy;

3) stroje a zariadenia;

4) vodné nádoby;

5) lietadlá;

6) motorové vozidlá;

7) nábytok a vstavané prvky inžinierskych zariadení;

8) kancelárske vybavenie.

Precenenie objektov patriacich do rovnakej triedy dlhodobého majetku sa vykonáva súčasne.

Ak sa účtovná hodnota majetku zvýši v dôsledku precenenia, suma tohto zvýšenia sa musí vykázať v ostatných súčastiach komplexného výsledku a akumulovať vo vlastnom imaní pod položkou „prebytok z precenenia“. Takéto zvýšenie sa však vykáže v zisku alebo strate v rozsahu, v akom ruší sumu zníženia z precenenia toho istého majetku, ktorý bol predtým vykázaný v zisku alebo strate.

Ak sa účtovná hodnota majetku zníži v dôsledku precenenia, suma zníženia sa zahrnie do zisku alebo straty. Zníženie sa však musí vykázať v ostatných súčastiach komplexného výsledku v rozsahu existujúceho kreditného zostatku, ak existuje, zaznamenaného v prebytku z precenenia týkajúceho sa toho istého majetku. Zníženie vykázané v ostatných súčastiach komplexného výsledku znižuje sumu akumulovanú vo vlastnom imaní pod položkou „prebytok z precenenia“.

Pri ukončení vykazovania majetku sa môže akýkoľvek prebytok z precenenia zahrnutý do vlastného imania v súvislosti s položkou nehnuteľností, strojov a zariadení previesť priamo do nerozdeleného zisku. Zvýšenie hodnoty z precenenia sa teda môže úplne preniesť do nerozdeleného zisku, keď aktívum prestane fungovať alebo sa vyradí. Časť prebytku z precenenia sa však môže previesť do nerozdeleného zisku, keď sa majetok používa. V takom prípade je sumou prevedeného prebytku rozdiel medzi sumou odpisov vypočítanou na základe precenenej účtovnej hodnoty majetku a sumou odpisov vypočítanou na základe pôvodnej obstarávacej ceny majetku. Prevod zvýšenia hodnoty z precenenia do nerozdeleného zisku sa vykonáva bez účtovania ziskov a strát.

Každá zložka položky dlhodobého majetku, ktorej obstarávacia cena predstavuje významnú čiastku v pomere k celkovej obstarávacej cene položky, sa odpisuje samostatne.

Suma nákladov na odpisy za každé obdobie by sa mala vykázať v zisku alebo strate, pokiaľ nie je zahrnutá v účtovnej hodnote iného majetku.

Zostatková cena a doba použiteľnosti, ako aj spôsob odpisovania majetku by sa mali prehodnotiť aspoň raz na konci každého účtovného roka.

Odpisovanie majetku sa začína vtedy, keď je k dispozícii na používanie, to znamená, keď jeho umiestnenie a stav umožňujú jeho používanie v súlade so zámermi manažmentu. Majetok sa prestane odpisovať k dátumu, kedy je prevedený do majetku držaného na predaj (alebo je zahrnutý do skupiny na vyradenie, ktorá je klasifikovaná ako držaný na predaj) v súlade s IFRS 5, alebo k dátumu vyradenia majetku, podľa toho, ktorý z nich nastane skôr. V súlade s tým sa odpisovanie nezastaví, keď je majetok nečinný alebo keď sa majetok prestane aktívne používať, pokiaľ majetok nie je úplne odpísaný.

Doba použiteľnosti majetku sa určuje na základe očakávanej užitočnosti majetku pre podnik.

Pozemky a budovy sú oddeliteľným majetkom a účtujú sa oddelene, aj keď sú nadobudnuté spolu. Pozemky majú neobmedzenú životnosť, a preto sa neodpisujú. Budovy majú obmedzenú dobu použiteľnosti a sú teda odpisovateľným majetkom.

Použitá metóda odpisovania by mala odrážať očakávaný spôsob spotreby budúcich ekonomických úžitkov z majetku účtovnou jednotkou.

Je možné použiť rôzne spôsoby odpisovania: lineárna metóda, metóda redukcie bilancie a metóda jednotky produkcie . Zvolená metóda sa uplatňuje konzistentne od jedného účtovného obdobia k ďalšiemu, pokiaľ nedôjde k zmene spôsobu spotreby týchto budúcich ekonomických úžitkov.

Účtovná hodnota položky nehnuteľností, strojov a zariadení sa odúčtuje:

1) pri jeho likvidácii; alebo

2) ak sa z jeho používania alebo vyradenia neočakávajú žiadne budúce ekonomické úžitky.

Výnosy alebo náklady vzniknuté v súvislosti s odpisom položky dlhodobého majetku sú zahrnuté do výsledku hospodárenia pri odpise položky. Zisky by sa nemali klasifikovať ako výnosy.

Zverejňovanie informácií

Účtovná závierka musí zverejniť nasledujúce informácie pre každú triedu nehnuteľností, strojov a zariadení:

1) základ použitý na odhad účtovnej hodnoty v hrubej hodnote;

2) použité metódy odpisovania;

3) použiteľné doby použiteľnosti alebo odpisové sadzby;

4) hrubá účtovná hodnota a oprávky dlhodobého majetku (spolu s akumulovanými stratami zo zníženia hodnoty) na začiatku a na konci účtovného obdobia;

5) porovnanie účtovnej hodnoty na začiatku a na konci príslušného obdobia, ktoré odráža:

Potvrdenia;

Majetok klasifikovaný ako držaný na predaj alebo zahrnutý do skupiny na vyradenie klasifikovanej ako držaný na predaj a iné vyradenia;

Akvizícia v dôsledku podnikovej kombinácie;

Zvýšenia alebo zníženia hodnoty vyplývajúce z precenenia a strát zo zníženia hodnoty vykázaných alebo zrušených v ostatných súčastiach komplexného výsledku;

Straty zo zníženia hodnoty zahrnuté do zisku alebo straty;

Straty zo znehodnotenia preúčtované do zisku alebo straty;

Odpisy;

Čisté kurzové rozdiely vznikajúce pri prevode účtovnej závierky z funkčnej meny do meny prezentácie inej ako je táto mena, vrátane prípadov, keď sa výkazy zahraničnej dcérskej spoločnosti prepočítavajú do meny prezentácie vykazujúcej jednotky;

Iné zmeny.

Akékoľvek podnikanie je komplexný systém zameraný na získavanie výhod pre svojich majiteľov a zamestnancov vo forme ziskov, miezd a iných preferencií. Dobrá obchodná výkonnosť je nemožná izolovane od materiálnej základne spoločnosti. Prítomnosť vyváženého zloženia dlhodobého majetku a jeho racionálne využívanie v mnohých smeroch určuje, aká efektívna bude táto spoločnosť ako celok.

Na kontrolu využívania takého dlhodobého majetku podniku, ktorý prináša podniku hmatateľné preferencie v ekonomickom formáte a dlhodobo sa využíva v podnikaní, je v podnikovom účtovníctve sekcia ako účtovanie o stálom majetku podniku.

Fixné aktíva pre spoločnosti rôznych profilov alebo pôsobiace v rôznych obchodných sektoroch sa budú uznávať ako rôzne aktíva. Pri skutočne veľkej segmentácii sa dlhodobý majetok člení podľa charakteristík a v rámci spoločnosti prechádza určitým životným cyklom: získava sa, uvádza do prevádzky, opotrebováva sa, je servisovaný, opravovaný a časom sa vyraďuje zo spoločnosti. spoločnosti. Všetky tieto etapy sú zaznamenané v účtovníctve podniku s jediným cieľom: zvýšiť efektívnosť ich používania a monitorovať ich bezpečnosť.

Dobrý tím zložený z prevádzkových a finančných manažérov je schopný analyzovať vplyv zoskupení investičného majetku na podnikanie a na základe toho vypracovať odporúčania, ktoré zvýšia ziskovosť podniku ako celku zlepšením výrobných procesov, znížením nákladov. a zvýšenie produktivity práce.

Dlhodobý majetok zohráva pre podnikanie obrovskú úlohu nielen z pohľadu posudzovania udržateľnosti podniku ako samostatného ekonomického subjektu, ale aj pri posudzovaní jeho atraktivity ako investičného objektu. S rastom medzikontinentálnej obchodnej interakcie a neustálou migráciou kapitálu zo súkromných a verejných štruktúr do obchodných aktív iných ekonomík vzrástol aj význam vzniku medzinárodného prístupu k oceňovaniu aktív. Finančníci na celom svete potrebovali jasný prístup k práci s aktívami a pravidlá hry pri určovaní rôznych nákladových charakteristík aktív. Vo všeobecnosti sa medzinárodný bulletin finančného výkazníctva IAS 16 OS podniku stal súborom pravidiel a odporúčaní, ktoré určujú prístup finančných manažérov k celkovému hodnoteniu investičného majetku podniku.

O úlohe tohto štandardu v práci spoločnosti, jeho význame v otázkach použiteľnosti účtovnej závierky a produktivity účtovania dlhodobého majetku podľa štandardu IFRS si povieme v dnešnom článku.

IFRS IAS 16 Všeobecné informácie

Medzinárodný štandard finančného výkazníctva IAS 16 bol vyvinutý s cieľom spoľahlivo a konzistentne vytvárať interné podnikové účtovníctvo nehnuteľností, strojov a zariadení a odrážať tieto údaje vo finančných výkazoch.

Časti účtovnej závierky, ktoré sa venujú dlhodobému majetku, zase umožňujú záujemcom z radov akcionárov a používateľov IFRS nájsť komplexné informácie o stave podniku z hľadiska dlhodobého majetku, veľkosti investícií do dlhodobého majetku, zmien v zložení takýchto investícií, ako aj emisie ich účtovnej hodnoty, odpisov a strát zo zníženia hodnoty.

Obrázok 1. Príklad výkazu o finančnej situácii v softvérovom produkte „WA: Financier“ (fragment): fixné aktíva.

Pre každého vlastníka alebo investora sú informácie tohto charakteru mimoriadne dôležité, pretože bez nich nie sú možné len prognózy finančných vyhliadok podniku, ale ani prevádzkové zlepšenie efektívnosti spoločnosti, ktoré sa dnes dostáva do popredia v otázkach konkurencieschopnosť firmy na trhu.

Štandard je povinný uplatňovať všetky spoločnosti, ktoré vedú účtovníctvo v súlade s požiadavkami medzinárodnej finančnej praxe pre všetky druhy a druhy dlhodobého majetku, okrem tých, ktoré by odporovali inému štandardu. Ako príklad si môžeme spomenúť aktíva, ktoré spoločnosť pôvodne nenadobudne na účely svojho podnikania, ale s cieľom zarobiť peniaze na opätovnom predaji takýchto aktív: segment takýchto aktív nebude vykazovaný a účtovaný podľa IFRS 16, ako napr. niektoré ďalšie: napríklad tie, ktoré sa týkajú poľnohospodárstva a nerastov.

IFRS 16 v základných definíciách

Analogicky k iným medzinárodným štandardom finančného výkazníctva štandard IFRS16 poskytuje finančnému tímu podniku pomerne prísny zoznam definícií a noriem odporúčacieho charakteru, podľa ktorých je potrebné vykonávať prácu v rámci štandardu. Toto všetko je vysvetlené a dohodnuté na úrovni ekonomickej komunity s cieľom dosiahnuť maximálnu identitu výsledkov aplikácie normy, spoľahlivosť informácií a jednoduchosť práce s normou pre široký okruh ľudí.

Podľa štandardu IAS 16 dlhodobý majetok podniku zahŕňa dve skupiny segmentovaného hmotného majetku, ktorý má dve najdôležitejšie vlastnosti vo formáte podnikania podniku:

Spoločnosť vlastní tento hmotný majetok, aby ho nepretržite využívala vo svojej hospodárskej činnosti.
Tento majetok bol obstaraný na použitie počas viac ako jedného účtovného obdobia podľa IFRS, ktoré sa rovná kalendárnemu roku.

Každý takýto majetok má podľa IFRS 16 jasnú alebo predvídateľnú životnosť:

V prvom prípade štandard interpretuje pojem času, ktorý je plánovaný na užitočné využitie daného investičného majetku. Príčinou nemusí byť len zlyhanie aktíva, ale jednoducho obchodný model konkrétnej spoločnosti – investovať do aktualizácie dlhodobého majetku v určitom časovom intervale.
V druhom prípade štandard interpretuje predpokladanú produktívnu životnosť ako očakávania podniku týkajúce sa počtu vyrobených jednotiek, pracovných cyklov alebo ekonomického efektu z používania určitého hmotného majetku.

Každé aktívum má určitý súbor nákladových charakteristík:

náklady– uznaná pevná hodnota hotovosti alebo iných ekvivalentov platieb, ktoré boli zaplatené za získanie majetku do vlastníctva a používania.
Amortizované náklady– vykázaná fixná skutočná obstarávacia cena majetku, ktorou je rozdiel medzi nákupnou cenou mínus zostatková hodnota.
Účtovná hodnota– zostávajúcu hodnotu majetku, ktorá je vykázaná vo výkazoch po znížení odpisov a strát zo zníženia hodnoty majetku.
Zostatková hodnota- odhadovaná suma, s ktorou môže spoločnosť počítať v prípade vyradenia majetku, mínus náklady na vyradenie.
Vymožiteľná suma– skutočné náklady znížené o náklady na predaj takéhoto majetku alebo náklady na používanie majetku.
Súčasná hodnota– odhadovaná hodnota peňažných tokov, ktoré podnik podľa prognózy plánuje získať z používania a vyradenia majetku z dlhodobého majetku.
Reálna hodnota– odhad ceny, za ktorú by podnik mohol predať aktívum na voľnom trhu bez vynaloženia významných nákladov na takúto transakciu.
Výška straty zo zníženia hodnoty– ako suma, o ktorú súvahová hodnota prevyšuje spätne získateľnú sumu.

V tomto prípade sa obstarávacia cena dlhodobého majetku vykáže len vtedy, ak spoločnosť môže primerane preukázať:

Že tento majetok prinesie spoločnosti ekonomický úžitok a počas jeho životnosti výška výnosu prevýši náklady na obstaranie a následné vlastníctvo.
Že obstarávacia cena samotného majetku môže byť dostatočne spoľahlivo potvrdená v účtovníctve spoločnosti a spravodlivo ocenená.

Pri vedení automatizovaného účtovníctva možno vyššie uvedené údaje o nákladoch zobraziť v adresári „Dlhodobý majetok“:

Obrázok 2. Fragment referenčnej knihy „Fixed Assets“ v programe „WA: Financier“.

Je dôležité poznamenať, že IFRS 16 nedefinuje ani neklasifikuje hmotný majetok, ktorý by sa mal a nemal vykazovať ako nehnuteľnosti, stroje a zariadenia. Norma tiež neupravuje kombináciu alebo oddelenie dlhodobého majetku ako celku, ale umožňuje manažérskemu tímu pri klasifikácii a vykazovaní dlhodobého majetku využiť svoju profesionalitu a zamerať sa predovšetkým na obchodné ciele spoločnosti. Napríklad v niektorých prípadoch môžu byť pomocné technické zariadenia, rezervy alebo pomocné zariadenia vykázané ako nehnuteľnosti, stroje a zariadenia, hoci ich spoločnosť môže klasifikovať aj ako zásoby, napríklad spolu s náhradnými dielmi.

Vykazovanie majetku ako nehnuteľností, strojov a zariadení podľa IFRS 16

Na začiatku, aby spoločnosť mohla vykázať nadobudnutý majetok ako nehnuteľnosti, stroje a zariadenia, musí majetok oceniť v obstarávacej cene, ktorá zahŕňa nasledujúce položky:

Suma skutočne zaplatená za nákup aktíva, vrátane všetkých transakčných nákladov, dovozných ciel a akýchkoľvek nevratných daní, s výnimkou akýchkoľvek dosiahnutých zliav alebo rabatov. To znamená, že kúpna cena sa berie „tak, ako je“, v prirodzenej výške vynaložených nákladov.
Náklady vynaložené spoločnosťou na zabezpečenie dodávky, uvedenia do prevádzky, konfigurácie alebo dodatočného vybavenia zakúpeného majetku.
Výška predpokladaných nákladov na demontáž dlhodobého majetku a jeho vylúčenie z výrobného komplexu podniku.

V niektorých prípadoch môže počas inštalácie dlhodobého majetku dôjsť k vzniku nesúvisiaceho dodatočného príjmu/straty, ktorý sa premietne do účtovníctva mimo predmetného majetku.

Spoločnosť napríklad plánovala postaviť zábavné centrum pod holým nebom a okrem vybavenia vytvorila miesto na umiestnenie zariadenia na určenom mieste. Kým Dodávatelia vyrábali/montovali/doručovali zariadenia na miesto skutočnej prevádzky, toto miesto slúžilo na iný účel – ako miesto na skladovanie kontajnerov ťažkých úžitkových vozidiel.

Keď je majetok ocenený vlastnými nákladmi a ako taký bol vykázaný podľa kritérií vykazovania ako dlhodobý majetok, spoločnosť si musí zvoliť model účtovania dlhodobého majetku:

Prvou možnosťou je model skutočných nákladov, ktorý zahŕňa účtovanie majetku ako položky dlhodobého hmotného majetku v jeho obstarávacej cene mínus pomerné oprávky a straty.
Druhou možnosťou je model precenených nákladov, ktorý berie do úvahy reálnu hodnotu majetku, akumulované oprávky a akumulované straty zo zníženia hodnoty. Pri tomto spôsobe účtovania je potrebné pravidelné systematické preceňovanie dlhodobého majetku, aby sa neustále udržiavala (za každé obdobie) reálna hodnota majetku.

Podniku sa neukladá model účtovania dlhodobého majetku v súlade s IAS 16. Podnik si samostatne zvolí účtovný model v súlade so štandardom IFRS 16 a zaväzuje sa uplatňovať takúto politiku pre celý vybraný segment takéhoto investičného majetku.

Odpisovanie dlhodobého majetku podľa IFRS 16

Spoločnosť, ktorá sa riadi svojimi účtovnými zásadami, obchodnými cieľmi a zásadami IFRS, musí dlhodobý majetok odpisovať počas celej doby jeho ekonomického využitia.

Obrázok 3. Dokument „Odpisy dlhodobého majetku“ v softvérovom produkte „WA: Finančník“ automaticky vypočíta odpisy v požadovanom období.

Dlhodobý majetok v účtovníctve možno považovať buď za jeden celok, alebo za kombináciu vzájomne súvisiacich komponentov. V prípade, že obstarávacia cena komponentu dlhodobého majetku tvorí významnú časť celkových nákladov, takéto komponenty sa odpisujú samostatne. Ale podľa štandardu, ak existuje odôvodnená účtovná potreba, podnik môže účtovať odpisy oddelene a pre zložky dlhodobého majetku, ktoré netvoria významnú čiastku v jeho nákladoch.

Suma, ktorá bola na základe výsledkov práce finančníkov odvodená ako suma odpisov, by sa mala vykázať v účtovnom období ako súčasť zisku alebo straty, pokiaľ táto suma nie je zahrnutá v účtovnej hodnote iného majetku. K tomu dochádza, keď sa ekonomický potenciál jedného aktíva stane ekonomickou efektívnosťou iného aktíva.

Výška odpisov majetku sa musí splácať rovnomerne počas celej ekonomickej životnosti špecifikovaného majetku. Majetok sa musí analyzovať z hľadiska zostatkovej hodnoty a ekonomickej životnosti aspoň raz ročne. Ak existujú nezrovnalosti medzi prognózovanými hodnotami a skutočnými hodnotami, takéto zmeny sa musia vykonať úpravou vo forme zmeny účtovného odhadu.

Odpisovanie majetku sa vykonáva podľa IAS 16 aj vtedy, keď je reálna hodnota vyššia ako účtovná hodnota, rovnako ako odpisovanie dlhodobého majetku sa nezastaví, ak ho spoločnosť v skutočnosti nepoužíva z dôvodu poruchy, počas údržby alebo plánovaného opravy.

Metódy odpisovania dlhodobého majetku IFRS 16

Odpisový model, ktorý si spoločnosť vyberie, musí byť meraný, racionálny a musí jasne odrážať, ako spoločnosť získava produktivitu a ekonomické výhody z majetku. Každá metóda odpisovania by sa však mala analyzovať na konci každého vykazovaného obdobia, aby manažérsky tím spoločnosti mohol primerane posúdiť uskutočniteľnosť použitia tejto metódy.

Podnik si nezávisle vyberie v rámci IFRS IAS 16 Dlhodobý majetok takú metódu odpisovania, ktorá bude najviac zodpovedať plánovanému modelu spotreby ekonomických statkov vyrobených týmto majetkom. Ak sa štruktúra požitkov v priebehu času nemení, nemení sa ani metóda odpisovania použitá pri ocenení. Metódy odpisovania podľa IFRS 16 zahŕňajú:

Lineárna - metóda, pri ktorej zostáva zostatková cena dlhodobého majetku nezmenená a odpisy sa účtujú rovnomerne počas celej ekonomickej životnosti majetku v podnikovej štruktúre.
Pri klesajúcom zostatku sa všetko v priebehu času jednoducho znižuje a výška časovo rozlíšených odpisov sa riadi logikou, že nové veci sa rýchlejšie opotrebúvajú do určitého stavu, ale potom neprechádzajú prakticky žiadnymi súhrnnými zmenami.
Jednotky výrobnej metódy spájajú odpisy a produktivitu. Naakumulované odpisy podľa tohto prístupu závisia od očakávaného výsledku alebo výkonnosti.

Podľa IFRS 16 nie je možné použiť metódu odpisovania súvisiacu s výnosmi z používania majetku, keďže výnos je veličina, ktorá nemôže byť založená len na majetku. Výnosy sú ovplyvnené celým výrobným reťazcom, súhrnom procesov, profesionalitou tímu, šťastím, know-how a ďalšími nehmotnými faktormi, preto nie je dovolené brať výnosy ako základ pre výpočet výšky odpisov.

V softvérovom produkte WA: Finančník sa predbežná úprava odpisov dlhodobého majetku vykonáva v osobitnej referenčnej knihe:

Obrázok 4. Nastavenie parametrov pre odpisovanie dlhodobého majetku v programe „WA: Finančník“.

Neférové jednanie finančníkov pri práci s fixným majetkom

Firemný majetok je často objektom rôzneho zneužívania zo strany manažérov alebo nástrojom, prostredníctvom ktorého môžu byť veritelia, investori alebo majitelia spoločností zavádzaní:

Najčastejším javom na malej úrovni je súkromná krádež, ktorá vedie k skresleniu údajov v súvahách spoločnosti, keď v skutočnosti neexistuje žiadny majetok, ale na papieri vytvára aktívum.
Druhým najčastejším porušením je oblasť nakladania s majetkom, keď si bezohľadní finančníci privlastňujú majetok a vylučujú ho z dlhodobého majetku spoločnosti pred stanoveným časom. Napríklad malé vybavenie, ako sú počítače alebo kancelárske vybavenie, vybavenie použiteľné v každodennom živote a iný hmotný majetok sa podľa dokumentov fiktívne odpisujú ako majetok „po skončení životnosti“, ale v skutočnosti sa jednoducho považujú za alebo predávané na voľnom trhu s vážnym dumpingom.
Tretím spôsobom, ktorý postihuje najmä veriteľov a akcionárov, je určenie nesprávnej skutočnej hodnoty majetku, ktorá v rozpore so skutočnosťou „prikrášľuje“ majetkovú situáciu spoločnosti.
Na štvrtom mieste sú zneužívania, ktoré sú vyjadrené v tom, že spoločnosť nezískala skutočnú výšku kompenzácie pri predaji majetku, ktorý opúšťa spoločnosť za zníženú cenu výmenou za osobné provízie pre manažérov spoločnosti.

Dobre vybudovaný systém vnútornej kontroly a účtovný systém, vybudovaný na štandardizovaných princípoch, dokáže pri práci s majetkom eliminovať akýkoľvek z vyššie popísaných typov zneužívania.

Zníženie účtovnej hodnoty majetku

V priebehu času av súvislosti s využívaním majetku v obchodnej a hospodárskej činnosti spoločnosť nevyhnutne prechádza procesom odpisovania dlhodobého majetku. Podľa odporúčaní IAS 16 Nehnuteľnosti, stroje a zariadenia musí spoločnosť pravidelne monitorovať a posudzovať zníženie hodnoty majetku v súlade so štandardom, ktorým sa riadia metódy hodnotenia tohto procesu.

Osobitná norma upravujúca zaobchádzanie s účtovnou hodnotou upravuje a vysvetľuje finančnému oddeleniu spoločnosti, ako posúdiť a analyzovať aktuálnu a meniacu sa účtovnú hodnotu, určiť spätne získateľnú hodnotu majetku, ako aj spôsob straty zo straty účtovnej hodnoty. hodnota dlhodobého majetku môže byť uznaná a obnovená v účtovníctve.

Obrázok 5. Dokument „Znehodnotenie majetku“ v programe „WA: Finančník“ je možné použiť v postupe odpisovania dlhodobého majetku.

Ak dôjde k potvrdenej strate účtovnej hodnoty, má spoločnosť nárok na náhradu týchto strát, alebo vzniknuté náklady spojené s nákupom alebo výstavbou náhradného majetku spolu súvisia, ale sú rozdielne a samostatné finančné úkony, a preto sa berú do úvahy nezávisle od seba:

Spoločnosť používa IFRS 36 na oceňovanie a vykazovanie strát v účtovnej hodnote majetku;
Ak sa majetok vyradí z dôvodu skončenia jeho produktívnej životnosti alebo z iného dôvodu, pre ktorý je vyradenie dlhodobého majetku opodstatnené, potom sa opatrenia na takýto odpis vykonajú v súlade s IFRS IAS 16 Dlhodobý majetok;
Náklady na tie investičné aktíva, ktoré boli vybavené alebo vznikli ako rezerva alebo výmena vyradených predmetov, budú plne regulované týmto štandardom.

Vylúčenie položky nehnuteľností, strojov a zariadení pri ukončení vykazovania: Vyradenie nehnuteľností, strojov a zariadení podľa IFRS

Podľa IFRS 16 sa majetok vykazuje, pokiaľ môže spoločnosť z jeho používania získať ekonomické úžitky určené jej účtovnými zásadami. Získavanie ekonomických výhod nie je vždy jednoduchý proces. Niekedy podnik nadobudne určitý majetok a investuje peniaze do takého investičného majetku, ktorý či už v súhrne alebo prostredníctvom iného majetku blahodarne pôsobí na ekonomiku podniku a jeho podnikanie. Podľa tohto vyhlásenia predmet prestáva byť dlhodobým majetkom v dvoch prípadoch:

po jeho úplnom odchode zo spoločnosti;
Ak je jeho produktivita 0% alebo z jeho práce už nie sú žiadne ekonomické výhody a v budúcnosti nebudú žiadne ekonomické výhody.

Zverejňovanie informácií podľa IFRS IAS 16 Dlhodobý majetok

Štandard IFRS IAS 16 Fixné aktíva stanovuje požiadavky na zverejňovanie informácií v oblasti fixných aktív podľa tried aktív podniku. Podľa metodických odporúčaní je spoločnosť povinná zverejňovať spoľahlivé informácie, ktoré pomôžu používateľom účtovných závierok čo najúplnejšie zvážiť problematiku dlhodobého majetku podniku, ktoré obsahujú:

Zdôvodnenie základu, ktorý spoločnosť používa pri posudzovaní účtovnej hodnoty majetku;
Zverejnenie informácií o zvolenom spôsobe odpisovania;
Podmienky efektívneho používania pevne stanovené a odôvodnené v účtovnej politike;
Schválené normy a sumy skutočných odpisov;
Klasifikované účtovné hodnoty a sumy akumulovaných odpisov vrátane strát zo straty účtovnej hodnoty na začiatku a na konci obdobia.

Okrem toho musia finančné výkazy poskytovať používateľom spoľahlivé informácie:

O prítomnosti obmedzení vlastníckych práv k majetku spoločnosti;
Ak sa fixný majetok previedol ako záruka na zabezpečenie záväzkov;
O výške nákladov a ich klasifikácii, ktoré sú zahrnuté v účtovnej hodnote majetku v štádiu výstavby/inštalácie;
Sumy záväzkov spoločnosti, ktoré sa predpokladali na nadobudnutie dlhodobého majetku;
Sumy náhrad, ktoré boli prevedené na tretie strany v súvislosti so stratou alebo znehodnotením majetku.

Podľa IFRS IAS 16 Nehnuteľnosti, stroje a zariadenia je tiež užitočné, aby široký okruh používateľov účtovnej závierky spoločnosti zverejnil dodatočné informácie, ktoré im umožnia posúdiť finančný potenciál spoločnosti:

Účtovné hodnoty a reálne hodnoty majetku, ktorý sa dočasne nepoužíva;
Účtovná hodnota majetku, ktorý je plne odpísaný;
Účtovná hodnota majetku, ktorý už nie je efektívne využívaný, ale spoločnosť ho nepredá na trhu.

Obrázok 6. Príklad konsolidovaných výkazov. Výkaz komplexného výsledku (fragment) v softvérovom produkte „WA: Financier“: odpisy dlhodobého majetku sú zahrnuté do nákladov na predaj.

Závery a záver

Ako viete, oceňovanie dlhodobého majetku je jednou z najdôležitejších súčastí manažérskeho účtovníctva spoločnosti, ktoré odráža skutočnú finančnú základňu podniku. Na základe údajov o aktívach je spoločnosť schopná nielen vytvárať prognózy svojej finančnej situácie, ale aj riešiť také prevádzkové problémy, ako je získanie požičaných prostriedkov a dodatočné investície. IFRS 16 je teda aplikačným nástrojom pre spoločnosti účtujúce v súlade s medzinárodnými štandardmi finančného výkazníctva, ktorý obsahuje podrobné pokyny pre zostavovateľov. Použitím prístupu stanoveného v štandarde môže spoločnosť viesť kvalitné finančné účtovníctvo svojho dlhodobého majetku a poskytnúť reportujúcim používateľom najpodrobnejšie informácie o tejto časti účtovnej závierky.

Odpisy

43 Každá zložka položky nehnuteľností, strojov a zariadení, ktorej obstarávacia cena je významná vo vzťahu k celkovej obstarávacej cene položky, sa musí odpisovať samostatne.

44 Účtovná jednotka alokuje sumu pôvodne vykázanú za položku nehnuteľností, strojov a zariadení medzi jej významné zložky a každý takýto komponent odpisuje samostatne. Napríklad môže byť vhodné odpisovať trup a motory lietadla samostatne, bez ohľadu na to, či je vlastnené alebo je predmetom finančného lízingu. Podobne, ak účtovná jednotka nadobudne položku nehnuteľností, strojov a zariadení, ktorá je predmetom operatívneho lízingu, v ktorom je účtovná jednotka prenajímateľom, môže byť vhodné samostatne odpisovať sumy zaznamenané v obstarávacej cene položky, ktoré možno pripísať výhodnej a nevýhodné podmienky prenájmu vzhľadom na trhové podmienky.

45 Doba použiteľnosti a metóda odpisovania jednej významnej zložky položky nehnuteľností, strojov a zariadení môžu byť úplne rovnaké ako doba použiteľnosti a metóda odpisovania inej významnej zložky tej istej položky. Takéto zložky možno pri určovaní výšky odpisov spájať do skupín.

46 Ak účtovná jednotka odpisuje určité zložky položky nehnuteľností, strojov a zariadení samostatne, odpisuje aj zvyšok tejto položky samostatne. Zvyšok objektu pozostáva z tých komponentov, ktoré nie sú jednotlivo významné. Ak sa očakávania organizácie v súvislosti s používaním týchto komponentov líšia, môžu byť potrebné aproximačné metódy na poskytnutie odpisov zvyšku majetku, aby sa poskytli pravdivé informácie o modeloch spotreby a/alebo životnosti jeho komponentov.

47 Organizácia má právo účtovať odpisy oddelene pre komponenty objektu, ktorých počiatočná cena nie je významná vo vzťahu k pôvodnej cene celého objektu.

48 Suma nákladov na odpisy za každé obdobie by sa mala vykázať v zisku alebo strate, pokiaľ nie je zahrnutá v účtovnej hodnote iného majetku.

49 Výška nákladov na odpisy za akékoľvek obdobie sa vo všeobecnosti vykazuje v zisku alebo strate. Niekedy sa však budúce ekonomické úžitky obsiahnuté v majetku spotrebujú pri výrobe iného majetku. V tomto prípade je výška odpisov súčasťou pôvodnej obstarávacej ceny iného majetku a je zahrnutá v jeho účtovnej hodnote. Napríklad sumy odpisov výrobnej budovy a zariadenia sú zahrnuté v nákladoch na spracovanie materiálu pri výrobe zásob (pozri IAS 2). Podobne, odpisy nehnuteľností, strojov a zariadení používaných v procese vývoja môžu byť zahrnuté do obstarávacej ceny nehmotného majetku vykázaného v súlade s IAS 38 Nehmotný majetok.

Odpisovateľná suma a doba odpisovania

50 Odpisovateľná suma majetku podlieha systematickému rozdeleniu počas doby použiteľnosti majetku.

51 Zostatková hodnota a doba použiteľnosti majetku by sa mali preveriť z hľadiska možnej revízie aspoň ku koncu každého roka, a ak sa očakávania líšia od predchádzajúcich odhadov, zodpovedajúca zmena (zmeny) by sa mala účtovať ako zmena v účtovných odhadoch v súlade s s IAS 8 Účtovné zásady, zmeny v účtovných odhadoch a chyby.

52 Odpisy sa účtujú aj vtedy, ak reálna hodnota majetku prevyšuje jeho účtovnú hodnotu, ak likvidačná hodnota majetku neprevyšuje jeho účtovnú hodnotu. Počas opráv a bežnej údržby majetku sa odpisovanie nezastaví.

53 Odpisovateľná suma majetku je určená mínus jeho zostatková hodnota. V praxi je zostatková hodnota majetku často zanedbateľná, a preto je pri výpočte odpisovateľnej sumy nepodstatná.

54 Zostatková hodnota majetku sa môže zvýšiť na sumu, ktorá sa rovná jeho účtovnej hodnote alebo je vyššia. Ak k tomu dôjde, potom je výška odpisov tohto majetku nulová, pokiaľ a kým jeho reziduálna hodnota následne neklesne pod účtovnú hodnotu tohto majetku.

55 Odpisovanie majetku sa začína, keď je k dispozícii na používanie, t. j. keď jeho umiestnenie a stav umožňujú, aby sa používal spôsobom zamýšľaným vedením. Odpisovanie majetku sa skončí v deň, keď je majetok klasifikovaný ako držaný na predaj (alebo je zahrnutý do skupiny na vyradenie, ktorá je klasifikovaná ako držaný na predaj) v súlade s IFRS 5, alebo v deň ukončenia vykazovania majetku, podľa toho, čo nastane skôr. V dôsledku toho sa odpisovanie nezastaví, keď je majetok nečinný alebo vyradený z prevádzky, pokiaľ nie je úplne odpísaný. Pri použití odpisových metód založených na výstupe však môže byť odpis nulový v čase, keď sa nevyrába.

56 Budúce ekonomické úžitky obsiahnuté v majetku sú spotrebované účtovnou jednotkou predovšetkým jeho používaním. Iné faktory, ako je zastarávanie, komerčné zastarávanie a fyzické opotrebovanie, keď je majetok nečinný, však často znižujú ekonomické výhody, ktoré by sa z majetku mohli odvodiť. Preto pri určovaní doby použiteľnosti majetku treba brať do úvahy všetky nasledujúce faktory:

a) zamýšľané použitie majetku; využitie sa odhaduje na základe projektovanej kapacity alebo fyzickej produktivity majetku;

b) očakávané fyzické odpisy, ktoré závisia od prevádzkových faktorov, ako je počet zmien pri používaní majetku, plán opráv a bežnej údržby a podmienky, za ktorých sa majetok skladuje a udržiava počas prestojov;

c) zastarávanie alebo komerčné zastarávanie vyplývajúce zo zmien alebo zlepšení vo výrobnom procese alebo zo zmien v dopyte na trhu po produktoch alebo službách produkovaných aktívom;

d) zákonné alebo podobné obmedzenia používania majetku, ako je napríklad uplynutie platnosti príslušných lízingov.

57 Doba použiteľnosti majetku sa určuje na základe očakávanej užitočnosti majetku pre organizáciu. Politika správy majetku organizácie môže zabezpečiť vyradenie majetku po určitom čase alebo po spotrebovaní určitého podielu budúcich ekonomických úžitkov obsiahnutých v majetku. Životnosť majetku teda môže byť kratšia ako jeho ekonomická životnosť. Odhadovaná doba životnosti majetku sa robí na základe odborného úsudku na základe skúseností organizácie s podobným majetkom.

58 Pozemky a budovy sú oddeliteľným majetkom a účtujú sa oddelene, aj keď sú nadobudnuté spolu. S niektorými výnimkami, ako sú lomy a skládky, má pozemok neurčitú životnosť, a preto sa neodpisuje. Budovy majú obmedzenú dobu použiteľnosti a sú teda odpisovateľným majetkom. Zvýšenie hodnoty pozemku, na ktorom je stavba umiestnená, nemá vplyv na určenie odpisovateľnej hodnoty tejto stavby.

59 Ak pôvodné náklady na pozemok zahŕňajú náklady na demontáž, odstránenie fixných aktív a obnovu prostredia lokality, potom sa táto časť nákladov na pozemok odpisuje počas obdobia, počas ktorého sa realizujú úžitky z týchto nákladov. V niektorých prípadoch môže mať pozemok sám o sebe obmedzenú dobu použiteľnosti, v takom prípade sa odpisuje metódou, ktorá odráža úžitky z neho odvodené.

Metóda odpisovania

60 Použitá metóda odpisovania by mala odrážať očakávané modely spotreby účtovnej jednotky budúcich ekonomických úžitkov z majetku.

61 Metóda odpisovania aplikovaná na aktívum by sa mala prehodnotiť z hľadiska možnej revízie aspoň ku koncu každého roka, a ak dôjde k významnej zmene v modeloch očakávanej spotreby budúcich ekonomických úžitkov plynúcich z aktíva, metóda by sa mala zmeniť tak, aby odrážala zmenené očakávania.. Takáto zmena by sa mala účtovať ako zmena účtovného odhadu v súlade s IAS 8.

62 Na rozdelenie odpisovateľnej sumy majetku počas jeho životnosti možno použiť rôzne metódy odpisovania. Patria sem lineárna metóda, degresívna metóda a metóda odpisovania v pomere k objemu produkcie. Metóda rovnomerného odpisovania počíta konštantnú výšku odpisov počas doby životnosti majetku za predpokladu, že sa nemení zostatková hodnota majetku. V dôsledku aplikácie degresívnej metódy sa zníži výška odpisov účtovaných počas doby životnosti majetku. Metódou objemového odpisu je účtovať odpisy na základe očakávaného použitia alebo očakávanej úrovne produktivity. Účtovná jednotka zvolí metódu, ktorá najpresnejšie odráža očakávané modely spotreby budúcich ekonomických úžitkov obsiahnutých v majetku. Zvolená metóda sa používa konzistentne od jedného účtovného obdobia k ďalšiemu, pokiaľ sa nezmenia očakávania týkajúce sa modelov spotreby týchto budúcich ekonomických úžitkov.

Znehodnotenie

63 Na určenie, či došlo k zníženiu hodnoty položky nehnuteľností, strojov a zariadení, účtovná jednotka uplatňuje IAS 36 Zníženie hodnoty majetku. Tento štandard objasňuje, ako účtovná jednotka analyzuje účtovnú hodnotu svojho majetku, ako určuje spätne získateľnú sumu majetku a kedy vykazuje alebo ruší stratu zo zníženia hodnoty.

64 [odstránené]

Kompenzácia za znehodnotenie

65 Kompenzácia poskytnutá tretími stranami v súvislosti so znížením hodnoty, stratou alebo prevodom položiek nehnuteľností, strojov a zariadení je zahrnutá do zisku alebo straty, keď vznikne právo na získanie takejto kompenzácie.

66 Zníženie hodnoty alebo strata položiek nehnuteľností, strojov a zariadení, súvisiace nároky na kompenzáciu alebo platby kompenzácií tretími stranami a akékoľvek následné nadobudnutie alebo výstavba náhradných aktív predstavujú samostatné ekonomické udalosti a musia sa účtovať oddelene takto:

a) zníženie hodnoty položiek nehnuteľností, strojov a zariadení sa vykazuje v súlade s IAS 36;

b) ukončenie vykazovania položiek nehnuteľností, strojov a zariadení, ktoré sa už aktívne nepoužívajú alebo sa majú vyradiť, sa určí v súlade s týmto štandardom;

c) kompenzácia poskytnutá tretími stranami v súvislosti so znížením hodnoty, stratou alebo prevodom položiek nehnuteľností, strojov a zariadení je zahrnutá do výpočtu zisku alebo straty, keď vznikne právo na ich získanie;

d) náklady na položky nehnuteľností, strojov a zariadení obnovených, nadobudnutých alebo vyrobených na účely výmeny sa určujú v súlade s týmto štandardom.

Zrušenie uznania

67 Účtovná hodnota položky nehnuteľností, strojov a zariadení sa odúčtuje:

a) po vyradení položky;

b) ak sa z používania alebo vyradenia položky neočakávajú žiadne budúce ekonomické úžitky.

68 Zisk alebo strata vznikajúca z vyradenia položky nehnuteľností, strojov a zariadení sa zahrnie do výkazu ziskov a strát pri ukončení vykazovania položky (pokiaľ IAS 17 nevyžaduje iné požiadavky na predaj a spätný lízing). Takéto zisky by sa nemali klasifikovať ako výnosy.

68A Ak však účtovná jednotka v rámci bežného podnikania pravidelne predáva položky nehnuteľností, strojov a zariadení, ktoré prenajala iným osobám, účtovná jednotka prevedie takýto majetok do zásob v účtovnej hodnote, keď sa prestanú prenajímať a stanú sa majetkom držané na predaj. Výnosy z predaja takéhoto majetku by sa mali vykazovať ako výnos v súlade s IAS 18 Výnosy. IFRS 5 sa neuplatňuje, keď sa majetok držaný na predaj v rámci bežného podnikania jednotky prevádza do zásob.

69 K vyradeniu položky nehnuteľností, strojov a zariadení môže dôjsť rôznymi spôsobmi (napríklad predajom, uzatvorením finančného prenájmu alebo darovaním). Pri určovaní dátumu vyradenia položky jednotka používa kritériá uvedené v IAS 18 na vykazovanie výnosov z predaja tovaru. IAS 17 sa uplatňuje, keď k vyradeniu dôjde v dôsledku transakcie predaja a spätného lízingu.

70 Ak v súlade s princípom vykazovania uvedeným v odseku 7 organizácia vykazuje v účtovnej hodnote položky nehnuteľností, strojov a zariadení náklady na výmenu časti tejto položky, potom prestane vykazovať účtovnú hodnotu nahradenej položky. časť bez ohľadu na to, či bola táto časť odpisovaná samostatne alebo nie. Ak je pre účtovnú jednotku neuskutočniteľné určiť účtovnú hodnotu takto nahradenej časti, účtovná jednotka môže použiť reprodukčnú obstarávaciu cenu ako údaj o hodnote nahradenej časti v čase, keď bola nadobudnutá alebo vyrobená.

71 Zisk alebo strata vznikajúca pri vyradení položky nehnuteľností, strojov a zariadení sa určuje ako rozdiel medzi čistým výnosom z vyradenia, ak existuje, a účtovnou hodnotou položky.

72 Protihodnota, ktorá sa má prijať pri vyradení položky nehnuteľností, strojov a zariadení, je prvotne vykázaná v reálnej hodnote. Ak je platba za danú položku odložená, prijatá protihodnota sa prvotne vykáže v ekvivalentnej cene s výhradou okamžitej platby v hotovosti. Rozdiel medzi nominálnou hodnotou protihodnoty a ekvivalentnou cenou, ak je zaplatená okamžite v hotovosti, sa vykazuje ako úrokový výnos v súlade s IAS 18, ktorý odráža efektívny výnos pohľadávky.

Zverejňovanie informácií

73 Účtovná závierka musí zverejniť nasledujúce informácie pre každú triedu nehnuteľností, strojov a zariadení:

straty zo zníženia hodnoty vykázané v zisku alebo strate v súlade s IAS 36;

straty zo zníženia hodnoty zrušené v zisku alebo strate v súlade s IAS 36;

čiastky odpisov;

čisté kurzové rozdiely vyplývajúce z prepočtu účtovnej závierky z funkčnej meny do inej meny vykazovania, ako je táto mena, vrátane prepočtu údajov zahraničnej dcérskej spoločnosti do meny vykazovania vykazujúcej jednotky;

iné zmeny.

74 Účtovná závierka musí tiež obsahovať:

a) prítomnosť a rozsah obmedzení vlastníctva fixných aktív, ako aj fixných aktív založených ako záruka za záväzky;

b) sumu nákladov vykázaných ako súčasť účtovnej hodnoty položky nehnuteľností, strojov a zariadení počas jej výstavby;

c) sumu zmluvných záväzkov pre budúce transakcie na získanie nehnuteľností, strojov a zariadení; A

d) pokiaľ nie je samostatne uvedená vo výkaze komplexného výsledku, suma kompenzácie poskytnutej tretími stranami za zníženie hodnoty, stratu alebo prevod položiek nehnuteľností, strojov a zariadení, ktorá je zahrnutá do zisku alebo straty.

75 Voľba metódy odpisovania a odhadovaná doba životnosti majetku sú záležitosťou posúdenia. Preto zverejnenie prijatých metód a odhadovanej doby životnosti alebo odpisových sadzieb poskytuje používateľom účtovnej závierky informácie, ktoré im umožňujú analyzovať rozhodnutia manažmentu a porovnávať ich s inými jednotkami. Z podobných dôvodov je potrebné zverejniť:

a) suma odpisov účtovaných počas obdobia, či už vykázaná v zisku alebo strate alebo ako súčasť obstarávacej ceny iného majetku; A

b) hrubá účtovná hodnota plne odpísaných nehnuteľností, strojov a zariadení v používaní;

c) účtovnú hodnotu nehnuteľností, strojov a zariadení, ktoré sú vyradené a nie sú klasifikované ako držané na predaj v súlade s IFRS 5;

d) reálnu hodnotu nehnuteľností, strojov a zariadení, ak sa podstatne odlišuje od účtovnej hodnoty, ak sa použije nákladový model.

Prechodné ustanovenia

80 Požiadavky v odsekoch 24 až 26 vo vzťahu k prvotnému oceneniu položky nehnuteľností, strojov a zariadení nadobudnutej v rámci výmennej transakcie majetku sa budú uplatňovať prospektívne len na budúce transakcie.

80A Dokument „Ročné vylepšenia IFRS, obdobie 2010–2012“. mení sa odsek 35. Účtovná jednotka uplatní túto zmenu a doplnenie na všetky precenenia vykázané v ročných obdobiach, ktoré sa začínajú dňom prvého uplatnenia zmeny a doplnenia alebo neskôr, a v bezprostredne predchádzajúcom ročnom období. Účtovná jednotka môže mať tiež právo, ale nie povinnosť, poskytnúť upravené porovnávacie informácie za predchádzajúce prezentované obdobia. Ak účtovná jednotka prezentuje neupravené informácie za predchádzajúce obdobia, musí jasne identifikovať informácie, ktoré neboli upravené, uviesť, že boli prezentované na inom základe, a vysvetliť tento základ.

80B

80C[Tento odsek sa týka zmien a doplnkov, ktoré ešte nenadobudli platnosť, a preto nie sú zahrnuté v tomto vydaní.]

Dátum účinnosti

81 Jednotka uplatní tento štandard na ročné obdobia začínajúce 1. januára 2005 alebo neskôr. Odporúča sa skoré použitie. Ak jednotka uplatňuje tento štandard na obdobie začínajúce pred 1. januárom 2005, zverejní túto skutočnosť.

81AÚčtovná jednotka uplatní zmeny a doplnenia uvedené v odseku 3 na ročné obdobia, ktoré sa začínajú 1. januára 2006 alebo neskôr. Ak účtovná jednotka uplatňuje IFRS 6 na skoršie obdobie, uplatní tieto zmeny a doplnenia na toto skoršie obdobie.

81B IAS 1 Prezentácia účtovnej závierky (v znení revízie z roku 2007) zmenil terminológiu používanú v IFRS. Okrem toho boli zmenené a doplnené odseky 39, 40 a 73 písm. e) bod iv). Účtovná jednotka uplatní tieto zmeny a doplnenia na ročné obdobia, ktoré sa začínajú 1. januára 2009 alebo neskôr. Ak účtovná jednotka uplatňuje IAS 1 (revidovaný v roku 2007) na skoršie obdobie, tieto zmeny a doplnenia sa uplatňujú na toto skoršie obdobie.

81C IFRS 3 Podnikové kombinácie (v znení revízie z roku 2008) zmenil a doplnil odsek 44. Účtovná jednotka uplatní túto zmenu a doplnenie na ročné obdobia, ktoré sa začínajú 1. júla 2009 alebo neskôr. Ak účtovná jednotka uplatňuje IFRS 3 (v znení revízie z roku 2008) na skoršie obdobie, zmena a doplnenie sa uplatní na toto skoršie obdobie.

81D Vylepšeniami IFRS vydanými v máji 2008 sa zmenili a doplnili odseky 6 a 69 a pridal sa odsek 68A. Účtovná jednotka uplatní tieto zmeny a doplnenia na ročné obdobia, ktoré sa začínajú 1. januára 2009 alebo neskôr. Skoré použitie je povolené. Ak účtovná jednotka uplatňuje tieto zmeny a doplnenia na skoršie obdobie, musí túto skutočnosť zverejniť a súčasne uplatniť príslušné zmeny a doplnenia k IAS 7 Výkaz o peňažných tokoch.

81E Vylepšeniami IFRS vydanými v máji 2008 sa zmenil a doplnil odsek 5. Účtovná jednotka uplatní tieto zmeny a doplnenia prospektívne na ročné obdobia začínajúce 1. januára 2009 alebo neskôr. Skoré uplatnenie je povolené, ak účtovná jednotka súčasne uplatňuje zmeny a doplnenia odsekov 8, 9, 22, 48, 53, 53A, 53B, 54, 57 a 85B IAS 40. Ak účtovná jednotka uplatňuje tieto zmeny a doplnenia na skoršie obdobie, túto skutočnosť musí odhaliť.

81F IFRS 13 vydaný v máji 2011 zmenil a doplnil definíciu reálnej hodnoty v odseku 6, zmenil odseky 26, 35 a 77 a vypustil odseky 32 a 33. Účtovná jednotka uplatní tieto zmeny a doplnenia, keď uplatní IFRS 13.

81G Ročné vylepšenia IFRS 2009 – 2011 vydané v máji 2012 zmenili a doplnili odsek 8. Jednotka uplatní tieto zmeny retrospektívne v súlade s IAS 8 Účtovné zásady, zmeny v účtovných odhadoch a chyby. » pre ročné obdobia začínajúce 1. januára 2013 alebo neskôr. . Skoré použitie je povolené. Ak účtovná jednotka uplatňuje tieto zmeny a doplnenia na skoršie obdobie, musí túto skutočnosť zverejniť.

81H Ročné vylepšenia IFRS 2010 – 2012 vydané v decembri 2013 zmenili a doplnili odsek 35 a pridali odsek 80A. Účtovná jednotka uplatní túto zmenu a doplnenie na ročné obdobia, ktoré sa začínajú 1. júla 2014 alebo neskôr. Skoré použitie je povolené. Ak účtovná jednotka uplatní tento dodatok na skoršie obdobie, musí túto skutočnosť zverejniť.

81I–81K[Tieto odseky sa týkajú zmien, ktoré ešte nenadobudli platnosť, a preto nie sú zahrnuté v tomto vydaní.]

Ukončenie ostatných dokladov

82 Tento štandard nahrádza IAS 16 Nehnuteľnosti, stroje a zariadenia (v znení revízie z roku 1998).

83 Táto norma nahrádza nasledujúce objasnenia:

Objasnenie SIC - 6 „Náklady na úpravu existujúceho softvéru“;

Vysvetlenie SIC - 14 „Stále aktíva – kompenzácia za znehodnotenie alebo stratu predmetov“;

Vysvetlenie RPC (SIC) - 23 „Stále aktíva – náklady na významnú technickú kontrolu alebo veľké opravy.“

Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva, zavedené na území Ruskej federácie nariadením Ministerstva financií z 28. decembra 2015 č. 217n, zahŕňajú IFRS (IAS) 16 „Stále aktíva“. Účelom normy je ustanoviť postup účtovania pre dlhodobý majetok. IFRS 16 pokrýva problematiku vykazovania nehnuteľností, strojov a zariadení (PPE), určovania ich účtovnej hodnoty, odpisov a strát zo zníženia hodnoty.

IAS 16 Nehnuteľnosti, stroje a zariadenia sa nevzťahuje na:

fixné aktíva klasifikované ako držané na predaj;
biologické aktíva spojené s poľnohospodárskou činnosťou, s výnimkou ovocných plodín;
vykazovanie a oceňovanie aktív z prieskumu a hodnotenia;
práva na využívanie podložia a nerastných zásob, ako je ropa, zemný plyn a podobné neobnoviteľné zdroje.

Koncept dlhodobého majetku podľa IFRS 16

IFRS 16 definuje nehnuteľnosti, stroje a zariadenia ako hmotný majetok, ktorý súčasne spĺňa dve podmienky:

určené na použitie pri výrobe alebo dodávke tovarov a služieb, na prenájom alebo na administratívne účely;
určené na použitie na viac ako jedno obdobie.

Vykazovanie dlhodobého majetku a jeho oceňovanie

Počiatočná obstarávacia cena majetku bude vykázaná ako majetok, ak sú súčasne splnené tieto podmienky:

je vykázané ako pravdepodobné, že jednotka získa budúce ekonomické úžitky súvisiace s položkou;
pôvodnú cenu daného objektu možno spoľahlivo odhadnúť.

Počiatočná obstarávacia cena majetku zahŕňa náklady priamo súvisiace s jeho obstaraním:

kúpna cena vrátane dovozných ciel a nevratných nákupných daní znížená o obchodné zľavy a rabaty;
všetky náklady priamo súvisiace s dodaním aktíva na jeho zamýšľané miesto a jeho uvedením do stavu na použitie;
počiatočný odhad nákladov na demontáž a odstránenie majetku a obnovu miesta, ktoré využíva, za čo organizácia preberá takúto zodpovednosť.

Po prvotnom vykázaní sa na položku dlhodobého majetku aplikuje model následného oceňovania, ktorý je na účely účtovania vo vzťahu k tejto triede dlhodobého majetku zakotvený v účtovných zásadách:

model účtovania historických nákladov;
model účtovania precenených nákladov.

Príklady tried OS sú:

pozemky a budovy;
autá a vybavenie;
Motorové vozidlá;
kancelárska technika.

Účtovná jednotka musí tiež testovať majetok na zníženie hodnoty v súlade s požiadavkami IAS 36 Zníženie hodnoty majetku.

Odpisy dlhodobého majetku

Počas doby použiteľnosti majetku je jeho odpisovateľná suma predmetom systematického rozdeľovania a vykazovania v zisku alebo strate alebo ako súčasť obstarávacej ceny iného majetku, ak existuje.

Pripomeňme, že odpisovateľná suma podľa IFRS je pôvodná obstarávacia cena mínus likvidačná hodnota. Zostatková hodnota je odhadovaná suma, ktorú by účtovná jednotka v súčasnosti získala z vyradenia majetku po odpočítaní odhadovaných nákladov na vyradenie, ak by stav a životnosť majetku boli také, ako sa očakávalo na konci jeho životnosti.

V praxi je likvidačná hodnota majetku často zanedbateľná. Preto je pri výpočte odpisovateľnej sumy zvyčajne nepodstatná.

Metóda odpisovania, ktorú organizácia používa, musí odrážať očakávané charakteristiky spotreby organizácie budúcich ekonomických úžitkov z dlhodobého majetku (lineárna metóda, metóda redukcie bilancie, metóda odpisov v pomere k objemu produkcie).

Ukončenie vykazovania dlhodobého majetku

Rozpoznávanie objektu OS sa ukončí, ak nastane niektorá z nasledujúcich okolností:

vyradenie majetku;
z používania alebo predaja majetku sa neočakávajú žiadne budúce ekonomické úžitky.

Výnosy a náklady z odpisu majetku pri odúčtovaní sú vo všeobecnosti zahrnuté do výsledku hospodárenia v čase odúčtovania takéhoto vykazovania.

Zverejnenie informácií o objektoch OS

Pre každú triedu dlhodobého majetku v účtovnej závierke organizácie je potrebné zverejniť najmä tieto informácie:

hrubá účtovná hodnota a akumulované odpisy (spolu s akumulovanými stratami zo zníženia hodnoty) na začiatku a na konci obdobia vykazovania;
použité metódy odpisovania;
použiteľné doby životnosti alebo odpisové sadzby.

Kategórie vykazovania dlhodobého majetku. Budúce ekonomické výhody. Počiatočná cena dlhodobého majetku. Účtovanie obstarania dlhodobého majetku. Následné náklady: kapitalizácia a výdavky za obdobie. Následné účtovanie dlhodobého majetku: účtovanie v obstarávacej cene, precenenie dlhodobého majetku. Odpisovanie dlhodobého majetku: doba životnosti a akruálne metódy, zohľadnenie v účtovníctve. Vyradenie dlhodobého majetku: uznanie a zverejnenie v účtovníctve.

V dôsledku štúdia tejto témy by sa študenti mali naučiť:

určiť hodnotu dlhodobého majetku pri prvotnom vykázaní,

a tiež odlíšiť kapitálové náklady od nákladov na priebežné opravy;

Opíšte a vysvetlite pravidlá v IAS 16 týkajúce sa precenenia nehnuteľností, strojov a zariadení;

Zohľadniť zisky a straty pri vyradení preceneného majetku vr. kompenzácia za straty zo zníženia hodnoty;

Vypočítajte odpisy z preceneného majetku a komplexného majetku obsahujúceho dva alebo viac prvkov.

Úvod

Pre mnohé organizácie, najmä tie, ktoré sa zaoberajú výrobou, je súvahová položka

Najvýznamnejším je „dlhodobý majetok“. Preto je veľmi dôležité správne ohodnotiť a zohľadniť tento druh majetku. Princípy účtovania dlhodobého majetku sú stanovené v IAS 16 „Stále aktíva“.

Všetky základné operácie a zložitosti spojené s účtovaním dlhodobého majetku

(OS) možno rozdeliť do nasledujúcich kategórií:

Vykazovanie fixných aktív;

Počiatočné ohodnotenie;

kapitalizácia nákladov na pôžičky;

Transakcie výmeny fixných aktív;

Následné náklady;

Odpisy;

Následné hodnotenie a precenenie;

znehodnotenie;

odúčtovanie;

Prezentácia v reportáži,

Účtovníctvo dlhodobého majetku

Dlhodobý majetok je hmotný majetok, ktorý:

Určené na použitie pri výrobe alebo dodávaní tovarov a služieb, na prenájom alebo na administratívne účely;

Určené na použitie na viac ako jedno vykazované obdobie

Vykazovanie dlhodobého majetku

Ako už bolo spomenuté, dlhodobý majetok často tvorí väčšinu celkových aktív spoločnosti, a preto je významnou položkou v účtovnej závierke. Určenie, či sa má náklad vykázať ako majetok alebo ako náklad, bude mať významný vplyv na prevádzkové výsledky organizácie. Preto skôr, ako sa budeme zaoberať otázkou obstarávacej ceny, v ktorej by sa mal dlhodobý majetok účtovať, je potrebné sa uistiť, že tieto objekty spĺňajú základné kritériá pre vykazovanie majetku.

Majetok sa vykáže vtedy, keď sú súčasne splnené nasledovné:

kritériá:

Je pravdepodobné, že účtovná jednotka získa budúce ekonomické úžitky z používania majetku;

Obstarávaciu cenu majetku možno spoľahlivo odhadnúť.

S cieľom určiť, či položka spĺňa požiadavku prvého kritéria, musí účtovná jednotka v čase prvotného vykázania posúdiť rozsah, v akom je primerané získať budúce ekonomické úžitky. Je primerané, že účtovná jednotka získa budúce ekonomické úžitky z vlastníctva majetku, ak všetky riziká a úžitky z vlastníctva majetku prejdú na účtovnú jednotku. Dovtedy môže byť operácia nákupu aktív zrušená.

Požiadavky druhého kritéria sú splnené, keď vieme určiť náklady (počiatočné náklady) objektu.

Počiatočné ohodnotenie

Položka nehnuteľností, strojov a zariadení, ktorá môže byť vykázaná ako majetok, sa musí oceniť v obstarávacej cene.

Obstarávacia cena je suma zaplatených peňažných prostriedkov alebo peňažných ekvivalentov alebo reálna hodnota inej protihodnoty poskytnutej za majetok v čase jeho nadobudnutia alebo výstavby.

Spočiatku musí byť objekt OS zaznamenaný v účtovných knihách

v obstarávacej cene zodpovedajúcej sume zaplatenej priamo za samotný majetok, berúc do úvahy všetky ostatné náklady, ktoré bolo potrebné vynaložiť na prípravu nadobudnutého majetku na používanie.

V prípade, že je majetok vytvorený interne, náklady zahŕňajú náklady na materiál, mzdy pracovníkov podieľajúcich sa na vytváraní majetku a ostatné aktivované náklady.

Je dôležité pochopiť, že náklady možno kapitalizovať vtedy a len vtedy, ak pridávajú hodnotu/úžitok majetku alebo sú nevyhnutné na uvedenie majetku do prevádzky.

Významným obmedzením je, že v dôsledku toho celková kapitalizovaná cena majetku nesmie presiahnuť jeho reálnu hodnotu.

Ak účtovná jednotka vyrába pre vlastnú spotrebu majetok, ktorý je podobný majetku, ktorý vyrába na predaj v rámci bežnej obchodnej činnosti (napríklad pri montáži počítača), potom sa náklady na tento majetok zvyčajne rovnajú nákladom na jeho výrobu. to na predaj. Zároveň je dôležité nezabúdať, že pri výpočte hodnoty takéhoto majetku je potrebné vylúčiť interný zisk vznikajúci ako výsledok výroby (napríklad pri fakturácii za vykonanú prácu jedným oddelením inému oddeleniu spoločnosti).

Je veľmi ťažké určiť všetky druhy nákladov, ktoré je potrebné zahrnúť do obstarávacej ceny obstaranej položky dlhodobého majetku, pretože vo veľkej miere závisia od konkrétnej položky. Nižšie sú však uvedené hlavné náklady, ktoré podliehajú kapitalizácii.

Náklady na operačné systémy pri počiatočnom hodnotení zahŕňajú:

Kúpna cena (vrátane dovozných ciel a nevratných daní z nákupu, mínus obchodné zľavy);

Priame náklady na uvedenie majetku do stavu pripravenosti na jeho zamýšľané použitie, napríklad:

Náklady na prípravu miesta (ako aj na demoláciu existujúcich budov na pozemku);

Náklady na doručenie a vyloženie;

náklady na profesionálne služby, ako sú architekti, inžinieri, odhadcovia a sprostredkovatelia;

Počiatočný odhad budúcich nákladov na likvidáciu majetku a obnovu miesta, na ktorom sa nachádzal; v rozsahu, v akom je odhad vykázaný ako rezerva v súlade s IAS 37.

Budúce náklady na likvidáciu majetku a obnovu lokality sa zvyšujú počas prevádzky.

Okrem vyššie uvedeného sem patria:

Náklady na budovy zahŕňajú náklady na opravu alebo prípravu budovy na užívanie, náklady na potrebné povolenia, poistenie platené počas výstavby budovy; ostatné režijné náklady spojené s výstavbou;

Náklady na stroje a zariadenia zahŕňajú náklady na inštaláciu, konfiguráciu a testovanie strojového zariadenia a všetky ostatné náklady spojené s prípravou zariadenia na prevádzku. Napríklad náklady na skúšobnú prevádzku mínus čistý výnos z predaja produktov uvoľnených počas skúšobnej prevádzky.

Napriek jasným pravidlám zostáva klasifikácia a charakteristika nákladov potrebných na uvedenie objektu OS do stavu plnej pohotovosti predmetom posúdenia konkrétneho odborníka.

Je dôležité poznamenať, že všeobecné a administratívne výdavky nie sú oprávnené na kapitalizáciu. To isté platí aj o nákladoch spojených s výberom obstarávaného majetku a určením nevyhnutných požiadaviek na jeho vlastnosti.

Kapitalizácia nákladov na prijaté úvery a pôžičky

Ak sa aktívum kúpi za podmienok odložených platieb na obdobie presahujúce bežné úverové podmienky, potom sa náklady rovnajú kúpnej cene. Rozdiel medzi touto sumou a celkovými platbami sa vykazuje ako úrokový náklad počas trvania úveru, pokiaľ nie je kapitalizovaný v súlade s povoleným alternatívnym účtovným postupom v IAS 23.

Výmena fixných aktív

Organizácia môže získať majetok nielen za odplatu, ale aj jeho výmenou za iný majetok/majetok.

Keď je jedno aktívum nadobudnuté výmenou za iné aktívum, hodnota nadobudnutého aktíva sa oceňuje reálnou hodnotou. Reálna hodnota prevedeného majetku môže byť tiež použitá ako základ pre posúdenie, ak je presnejšie a ľahšie určená.

Výnimky:

Transakcia nemá komerčný charakter;

Reálnu hodnotu nie je možné spoľahlivo určiť.

Následné náklady

Po uvedení majetku do prevádzky sa kapitalizácia nákladov zastaví. S najväčšou pravdepodobnosťou však organizácii vzniknú následné náklady spojené s udržiavaním a udržiavaním aktív v prevádzkyschopnom stave. Z času na čas môže mať organizácia túžbu a príležitosť zlepšiť aktívum. Všetky náklady, ktoré vzniknú majetku počas doby jeho používania (bežné a väčšie opravy,

vylepšenia a modernizácia) môžu byť:

Účtované do nákladov obdobia;

Kapitalizované do hodnoty majetku.

Výmena komponentov

Niektoré zložité investičné aktíva (lietadlá, lode, plynové turbíny atď.) možno považovať za skupinu súvisiacich komponentov, ktoré vyžadujú pravidelnú výmenu v rôznych intervaloch – a teda majú rôznu životnosť. Ak sú pri výmene jednej zo zložiek splnené podmienky na vykázanie hmotného majetku, potom je potrebné k účtovnej hodnote komplexnej položky pripočítať zodpovedajúce náklady. Potom sa operácia výmeny považuje za predaj (likvidáciu) starého komponentu (t. j. zaniká jeho vykazovanie).

Následné hodnotenie

IAS 16 poskytuje dva modely účtovania nehnuteľností, strojov a zariadení;

Model za pôvodnú cenu;

Nadhodnotený model.

Historický model účtovania nákladov

Majetok sa účtuje v historických cenách znížených o oprávky a akumulované straty zo zníženia hodnoty.

Model účtovania precenenia

Majetok, ktorého reálnu hodnotu možno spoľahlivo oceniť, sa vykazuje v precenenej hodnote zníženej o oprávky a následne akumulované straty zo zníženia hodnoty.

Základom pre použitie tejto metódy je skutočnosť, že v dôsledku inflácie môžu aj malé odchýlky od aktuálnej hodnoty v jednom sledovanom období viesť z dlhodobého hľadiska k výrazným deformáciám. V dôsledku toho hodnota majetku premietnutá do súvahy, ako aj výdavky zahrnuté vo výkaze ziskov a strát strácajú ekonomický význam.

V rôznych krajinách sa komisie pre cenné papiere pokúšali zaviesť špeciálne dodatočné úpravy vykazovania organizácií, aby odrážali vplyv inflácie. To je dôležité najmä pre výrobné organizácie, kde fixné aktíva tvoria významnú časť všetkých aktív. Stále však neexistuje jednotná metóda a prístup k riešeniu tohto problému. V tejto súvislosti IFRS

(IAS) 16 navrhuje spôsob účtovania nehnuteľností, strojov a zariadení v ich reálnej hodnote.

Po jednorazovom aplikovaní metódy reálnej hodnoty pri účtovaní dlhodobého hmotného majetku ju spoločnosť musí dôsledne aplikovať počas všetkých nasledujúcich období na všetky skupiny a položky dlhodobého majetku, aby sa zabezpečila porovnateľnosť výsledkov. Frekvencia preceňovania závisí od toho, ako často sa menia trhové ceny príslušných druhov aktív. Preskúmanie nákladov sa však musí vykonať aspoň raz za tri alebo päť rokov.

Pri fixných aktívach, ako sú pozemky a budovy, reálna hodnota zodpovedá trhovej hodnote, ktorú určil profesionálny odhadca pomocou konvenčných metód oceňovania.

Pri stanovení reálnej hodnoty strojov a zariadení sa zvyčajne používa trhová hodnota v čase precenenia. Ale niekedy je kvôli špecifikám zariadenia veľmi ťažké určiť jeho trhovú hodnotu. V takom prípade možno ako reálnu hodnotu použiť reprodukčnú cenu upravenú o odpisy. Zároveň pod pojmom výmena nemyslíme len podobné vybavenie, ale vybavenie, ktoré má rovnaké schopnosti ako to hodnotené.

Precenenie je možné vykonať dvoma spôsobmi:

Metóda proporcionálnej zmeny. V praxi sa táto metóda uplatňuje nasledovne: Najprv sa určí reálna hodnota. Potom sa porovná so zostatkovou hodnotou, čím sa získa podiel. Potom sa v súlade s týmto podielom zmenia počiatočné náklady a časovo rozlíšené odpisy (zvýšenie/zníženie). Výsledkom je, že po vykonaní všetkých vyššie uvedených krokov by sa nová zostatková hodnota mala rovnať reálnej hodnote.

Metóda odpisu. Tento spôsob je charakteristický tým, že najskôr sa celá suma časovo rozlíšených odpisov odpíše na účet dlhodobého majetku a následne

výsledná hodnota sa precení (zvýši/zníži) tak, aby sa rovnala reálnej hodnote (t. j. nová počiatočná obstarávacia cena sa rovná reálnej hodnote a akumulované odpisy sa vynulujú). Samozrejme, tento prístup je oveľa jednoduchší, no má jednu veľmi významnú nevýhodu. Vo výkazoch nie sú žiadne informácie o akumulovaných odpisoch a je veľmi ťažké urobiť záver o opotrebovaní dlhodobého majetku. Táto metóda sa používa najčastejšie

vo vzťahu k budovám.

V oboch prípadoch by sa rozdiel z precenenia mal pripísať buď na účet rezerv z precenenia v časti kapitálu, ak je rozdiel kladný, alebo do výkazu

o ziskoch a stratách v riadku ostatné straty, ak sa hodnota znížila. Rozdiel v precenení oprávok sa účtuje na ten istý účet ako precenenie pôvodnej obstarávacej ceny.

Okrem toho, ak precenenie nie je primárne, zníženie hodnoty sa vykoná najskôr znížením predtým uznaných rezerv z precenenia

a až potom sa zahrnú do ostatných strát vo výkaze ziskov a strát. Nárast hodnoty majetku pri opakovanom preceňovaní musí najskôr kompenzovať predchádzajúce

vykázané straty vo výkaze ziskov a strát, a až potom tvoria rezervy.

Toto je schematicky znázornené v nasledujúcej tabuľke.

Je pozoruhodné, že samotná rezerva v kapitálovej časti musí byť „odpísaná“

na účet nerozdeleného zisku súčasne s odpismi dlhodobého majetku bez premietnutia do aktuálneho výsledku hospodárenia. Keď sa aktívum vyradí, táto rezerva sa pripočíta k nerozdelenému zisku.

Pri precenení majetku sa musí preceniť celá skupina majetku, do ktorej objekt patrí.

Dodatok/znehodnotenie sa vykonáva individuálne pre každý objekt.

Odpisy je systematické znižovanie odpisovateľných nákladov majetku počas jeho životnosti.

Amortizované náklady- toto je cena aktíva alebo inej náhrady

jeho výška znížená o výšku likvidačnej hodnoty.

Účtovná hodnota je suma, v ktorej je majetok vedený v súvahe mínus suma akumulovaných odpisov a akumulovanej straty zo zníženia hodnoty.

Likvidačná hodnota je čistá suma, ktorá sa očakáva, že sa získa za majetok na konci jeho životnosti, znížená o očakávané náklady na vyradenie.

Užitočný život je buď očakávané/odhadované časové obdobie, počas ktorého sa majetok používa v rámci činností účtovnej jednotky, alebo množstvo produktov alebo podobných položiek, ktoré účtovná jednotka očakáva, že získa z používania majetku.

Pomocou odpisov sa realizuje základný princíp účtovania, a to súvzťažnosť nákladov na obstaranie dlhodobého majetku so zodpovedajúcimi príjmami, ktoré organizácia získava zo svojej prevádzky počas doby životnosti. Odpisy sú teda stratégiou alokácie nákladov, a preto všetok dlhodobý majetok okrem pozemkov musí podliehať odpisom, aj keď sa ich hodnota časom zvyšuje.

Doba odpisovania

Odpisovanie sa začína, keď je majetok pripravený na použitie a pokračuje v časovom rozlišovaní až do odúčtovania. Odpisy sa účtujú aj vtedy, ak sa majetok nepoužíva.

Výdavky na odpisy

Aby ste mohli určiť náklady na odpisy v každom období, musíte mať nasledujúce informácie:

Očakávaná hodnota záchrany;

Odpisovateľné náklady;

Predpokladaná doba životnosti, ktorú musí spoločnosť pravidelne prehodnocovať z dôvodu vplyvov rôznych udalostí

(napr. dôchodkové poistenie majetku) sa môže zmeniť.

Očakávaná životnosť je časové obdobie, počas ktorého spoločnosť odhaduje, že sa majetok bude používať. Určuje to organizácia

na základe nasledujúcich faktorov:

Očakávaná miera využitia majetku, ktorá sa odhaduje na základe jeho očakávanej kapacity alebo fyzickej produktivity;

Odhadované fyzické opotrebovanie v závislosti od výrobných faktorov;

Technologická zastaranosť;

Právne alebo iné obmedzenia používania majetku.

Metódy odpisovania

Použitá metóda odpisovania by mala odrážať spôsob, akým spoločnosť spotrebúva ekonomické úžitky získané z majetku.

IAS 16 definuje tri hlavné metódy na výpočet odpisov:

Lineárna metóda;

zrýchlené metódy odpisovania;

Spôsob odpisovania nákladov v pomere k objemu vyrobených produktov/vykonanej práce/poskytnutých služieb.

Bez ohľadu na zvolený spôsob odpisovania zostávajú účtovné zápisy nezmenené. Len konkrétne sumy v každom období budú iné.

Výber konkrétnej metódy odpisovania zostáva na spoločnosti a audítori len zriedka spochybňujú správnosť tejto voľby, pokiaľ je použitá metóda povolená normou. Je veľmi dôležité, aby podnik bral vážne výber spôsobu odpisovania z toho hľadiska, aby sa v účtovníctve čo najlepšie premietlo poradie, v ktorom sa obstarávacia cena majetku prenáša do nákladov.

Okrem toho sa rôzne kategórie majetku môžu odpisovať rôznymi metódami. V každom prípade musia byť metódy odpisovania prijaté v účtovných zásadách uplatňované konzistentne v každom období, aby sa zabezpečila porovnateľnosť finančných výsledkov spoločnosti. To však neznamená, že použitú metódu nemožno zmeniť.

Okrem toho IAS 16 vyžaduje pravidelné kritické preskúmanie účtovných metód používaných pre nehnuteľnosti, stroje a zariadenia. Ak existuje dobrý dôvod domnievať sa, že iná metóda odpisovania bude presnejšie odrážať finančné výsledky, potom sa prechod na novú metódu považuje za zmenu v účtovných odhadoch.

(podrobnejšie rozobraté v príslušnej časti) a premieta sa do výkazníctva perspektívne, t.j. v súčasnom a budúcom účtovnom období.

Účtovné zásady organizácie opráv a údržby môžu ovplyvniť životnosť a zostatkovú hodnotu majetku, a to buď zvýšením alebo znížením. Takáto zmena by však nemala znamenať zmenu metód odpisovania.

Lineárna metóda

Ide o najjednoduchší a najbežnejší spôsob výpočtu odpisov, ktorý sa vyznačuje tým, že odpisovateľná cena majetku sa odpisuje do nákladov rovnakým dielom počas celej doby životnosti majetku. Ročná výška odpisu sa vypočíta takto:

(Pôvodná cena - Záchranná hodnota)/ Životnosť

Zrýchlené metódy odpisovania

IAS 16 špecifikuje iba jednu metódu zrýchleného odpisovania, a to metódu degresívneho odpisovania. Iný spôsob odpisovania nákladov na základe súčtu počtov rokov životnosti sa však v praxi používa veľmi často a neodporuje základným požiadavkám normy.

Spôsob odpisovania nákladov súčtom počtov rokov životnosti (USL) (kumulatívne)

Táto metóda zohľadňuje skutočnosť, že keď je aktívum nové, generuje viac výhod, ako keď je opotrebované. Podľa toho by mali byť v prvom roku odpisy vyššie ako v druhom roku, v druhom roku viac ako v treťom atď. Tento spôsob je príkladom zrýchleného odpisovania.

Vzorec na výpočet pomocou tejto metódy je nasledujúci:

Zostávajúci počet období

odpisy (vrátane bežných)

Norma ____Odpisovateľné náklady na odpisy

kde: SSL je súčet počtov rokov životnosti. Túto sumu je možné vypočítať aj pomocou vzorca:

CCHL = N*(N+1)/2

kde: N je predpokladaná životnosť.

Napríklad, ak má majetok životnosť 5 rokov, potom

HSP = 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15 alebo HSP = 5 * (5 + 1) / 2 = 15

V prvom roku sa teda odpíše 5/15 obstarávacej ceny majetku, v druhom roku - 4/15 atď.

Metóda zníženia rovnováhy (DRM)

Táto metóda používa odpisový faktor ako lineárna metóda, ale vynásobí ho dodatočným faktorom v závislosti od toho, ako rýchlo plánujeme nehnuteľnosť odpisovať. Podstatný rozdiel medzi touto metódou a metódou rovnomerného odpisovania je v tom, že odpisový koeficient sa neuplatňuje na odpisovú cenu, ale na zostatkovú (účtovnú) hodnotu predmetu.

Na rozdiel od iných metód, aby bolo možné odhadnúť výšku nákladov na odpisy v ktoromkoľvek roku, je potrebné vykonať konzistentný výpočet za všetky predchádzajúce roky.

Veľmi často sa v prvom polroku životnosti používa metóda dvojitého degresívneho odpisovania s prechodom na metódu rovnomerného odpisovania v druhom polroku životnosti.Je dôležité si uvedomiť, že rýchlosť zrýchlenia odpisovania je možné zvoliť spoločnosťou nezávisle.

Vzorec na výpočet:

Spôsob odpisovania nákladov v pomere k objemu výroby

Nie všetky metódy odpisovania sú založené na rozložení obstarávacej ceny majetku v čase. V niektorých prípadoch by bolo racionálnejším prístupom korelovať náklady s počtom vyrobených produktov (poskytnutých služieb). Táto metóda je najvhodnejšia pri odpisovaní zariadení, kedy je produktivita definovaná v technických dokumentoch obmedzením počtu jednotiek výroby alebo počtu odpracovaných strojných hodín.

Nadobudnutie a predaj majetku počas vykazovaného roka

IAS 16 neposkytuje konkrétny návod na výpočet odpisov pri nadobudnutí a vyradení majetku v strede účtovného obdobia. Základné princípy, na ktorých je systém noriem postavený, však vyžadujú nutnú koreláciu nákladov a výnosov podľa obdobia, a teda čím presnejšie organizácia koreluje odpisové náklady s príjmami z používania príslušného majetku, tým lepšie. Obmedzenie pri voľbe frekvencie odpisovania, a teda aj pravidlo o začiatku a konci obdobia, sú dané predovšetkým zásadou racionality a významnosti nákladov. Princíp racionality spočíva v posúdení pomeru nákladov na zavedenie existujúceho účtovníctva s presnejším účtovníctvom a výhod takejto presnosti.

Najbežnejšou metódou je však takzvaná „mesačná konvencia“, kedy sa odpisy účtujú mesačne a v mesiaci obstarania sa z ročného odpisu zaúčtuje 1/12 a v mesiaci odpisu sa neukáže. vôbec. Výber konkrétnej metódy by s najväčšou pravdepodobnosťou mal závisieť od frekvencie podávania správ organizácie.

Straty zo zníženia hodnoty

Na určenie, či došlo k zníženiu hodnoty majetku, sa používa IAS 36, ktorý zvažuje účtovné riešenie pre:

Odpisy alebo strata majetku;

Primeraná kompenzácia od tretích strán (napr. kompenzácia od poisťovní za škody spôsobené požiarmi, kompenzácia vlády za pozemky vyvlastnené na výstavbu ciest);

Následná obnova, kúpa alebo výstavba majetku.

Tieto udalosti sa musia účtovať oddelene (v súlade s IAS 36, IFRS-14 a IAS 16). Kompenzácia by však mala byť zahrnutá do výkazu ziskov a strát v čase vykázania jej odpočítaním buď od sumy zníženia hodnoty, straty alebo od nákladov na nový majetok a nemala by sa vykazovať ako výnosy budúcich období.

Odúčtovanie dlhodobého majetku

Majetok sa musí odpísať zo súvahy ako majetok:

Pri jeho odchode;

V prípade, že sa rozhodne o ukončení jeho používania;

Ak sa z jeho používania neočakávajú žiadne ekonomické výhody;

Pri reklasifikácii ako majetok držaný na predaj.

Zisky alebo straty vznikajúce pri vyradení alebo vyradení majetku by sa mali určiť ako rozdiel medzi odhadovaným čistým výnosom z vyradenia a účtovnou hodnotou majetku a vykázať ako výnos alebo náklad vo výkaze ziskov a strát.

Majetok je potrebné vyradiť z evidencie nielen pri jeho predaji alebo fyzickej demontáži a vyradení, ale v súlade s požiadavkami noriem aj v momente, keď prestane spoločnosti prinášať ekonomické výhody, pretože už nespĺňa základnú definíciu majetku.

Ak tento dlhodobý majetok nielenže prestane byť vykazovaný ako majetok, ale je úplne odpísaný zo súvahy, potom musí byť zároveň zisk alebo strata vykázaná v aktuálnom hospodárskom výsledku. Jediným dôvodom, prečo môže byť nepoužitý majetok ponechaný, je zabezpečiť, aby bolo zastavenie majetku dočasné.

Pri vyradení majetku sa zatvoria všetky súvisiace účty: samotný majetkový účet, zodpovedajúci účet akumulovaných odpisov a účet zníženia hodnoty.

Podobne všetky náklady spojené s vykonaním transakcie, ako aj náklady na demontáž, sú zahrnuté do určovania finančných výsledkov z predaja majetku.

Okrem toho, ak spoločnosť účtuje o nehnuteľnostiach, strojoch a zariadeniach v reálnej hodnote, potom sa všetky sumy akumulovaných rezerv z precenenia súvisiace s vyradeným majetkom musia previesť do nerozdeleného zisku, pričom sa obíde výkaz ziskov a strát.

Po reforme súvahy teda bude mať účet nerozdeleného zisku rovnakú výšku strát alebo ziskov bez ohľadu na to, aký spôsob účtovania dlhodobého majetku organizácia použila.

Okrem toho akékoľvek sumy poistných platieb alebo kompenzácií, ktoré organizácia dostane v súvislosti s predajom majetku, ovplyvnia finančný výsledok jeho predaja.

Otázky na autotest:

2. Budúce ekonomické výhody.

3. Počiatočná obstarávacia cena dlhodobého majetku. Účtovanie obstarania dlhodobého majetku.

4. Následné náklady: kapitalizácia a výdavky za obdobie.

5. Následné účtovanie dlhodobého majetku: účtovanie v obstarávacej cene, precenenie dlhodobého majetku.

6. Odpisovanie dlhodobého majetku: doba životnosti a akruálne metódy, zohľadnenie v účtovníctve.

7. Vyradenie dlhodobého majetku: uznanie a zverejnenie v účtovníctve.