Moskovská štátna univerzita polygrafického umenia. Metódy nákladového účtovníctva a kalkulácie výrobných nákladov

07.08.2023 | zber

Spôsob účtovania výrobných nákladov a kalkulácie nákladov výroby sa chápe ako súbor metód na organizáciu dokumentácie a premietnutia výrobných nákladov, ktoré zabezpečujú určenie skutočných nákladov na výrobu a potrebné informácie na kontrolu procesu tvárnenia. výrobné náklady.

Klasifikácia metód nákladového účtovníctva a kalkulácie výrobných nákladov sú založené na objektoch nákladového účtovníctva, objektoch kalkulácie a metódach kontroly výrobných nákladov.

Podstatou metódy proces po procese je, že priame a nepriame náklady sa zohľadňujú v rámci nákladových položiek na celý výkon. V tomto ohľade sa priemerné náklady na jednotku výroby (práce, služby) určia vydelením súčtu všetkých nákladov vynaložených za mesiac (ako celku za celkom a za každú položku) množstvom hotových výrobkov za rovnaký obdobie.

Pri metóde perepredelnoy sa priame náklady odrážajú v bežnom účtovníctve nie podľa typu produktu, ale podľa rozdelenia alebo štádia výroby, aj keď v jednom rozdelení možno získať rôzne typy produktov. Predmetom nákladového účtovníctva je preto zvyčajne prerozdelenie.

Podstata metódy zákazkovej kalkulácie je nasledovná: všetky priame hlavné náklady sa zohľadňujú v rámci stanovených položiek kalkulačného listu pre jednotlivé výrobné zákazky vystavené na vopred stanovený počet výrobkov (výrobkov) daného druhu. Ostatné náklady sú zohľadnené podľa miesta vzniku výdavkov, podľa ich účelu a podľa položiek a sú zahrnuté do nákladov na jednotlivé zákazky podľa určitej distribučnej základne. Predmetom nákladového účtovníctva a predmetom kalkulácie pri tejto metóde je preto samostatná výrobná zákazka, ktorej skutočné náklady sa zisťujú po jej zhotovení.

Spôsob výpočtu výrobných nákladov sa chápe ako spôsob zohľadňovania výrobných nákladov, ktorý zabezpečuje určenie skutočných nákladov výroby, ako aj rozúčtovanie nákladov na jednotku výkonu.

Existujú nasledujúce metódy výpočtu:

1) regulačný;

2) priečne;

3) zvyk.

Normatívna metóda nákladového účtovníctva sa vyznačuje tým, že v podniku sa pre každý výrobok na základe platných noriem zostavuje predbežná kalkulácia štandardných nákladov na výrobky. Účtovníctvo je organizované v kontexte bežných výrobných nákladov podľa noriem, ich zmien a odchýlok od noriem. Ak by do mesiaca všetky výrobné náklady v podniku zodpovedali odhadom, potom by sa skutočné náklady na produkt rovnali štandardným nákladom.

Procesná metóda nákladového účtovníctva sa používa v podnikoch, ktoré vyrábajú produkty obmedzeného sortimentu, kde nie je rozpracovaná výroba. Predmetom účtovníctva výrobných nákladov sú jednotlivé procesy pri výrobe produktov ako súčasti výrobného procesu.

Inkrementálny spôsob účtovania nákladov je typický pre hromadnú výrobu, pri ktorej sa suroviny alebo materiály postupne premieňajú na hotové výrobky. Výrobné procesy tvoria redistribúcie. Každé z týchto spracovaní končí uvoľnením polotovarov, ktoré je možné v tejto forme predávať bokom.

Na základe vlastností technológie pri spracovaní surovín a materiálov sa používajú polotovary a polotovary alternatívnej metódy kalkulácie.

Polotovarový variant metódy po diele na výpočet výrobných nákladov sa používa vtedy, keď každá etapa, s výnimkou poslednej, je hotovou etapou spracovania surovín, výsledkom čoho sú polotovary zn. získajú sa vlastnou výrobou, pripravené na ďalšie použitie vo výrobe alebo na predaj. Vypočítajte náklady na polotovary po každom prerozdelení, čo vám umožní identifikovať náklady na polotovary v rôznych fázach ich spracovania a tým zabezpečiť kontrolu nad nákladmi na výrobu.

Nerozpracovaná verzia per-peritional metódy - účtovanie nákladov prerozdelením, náklady na polotovary po každom prerozdelení sa neurčujú, ale počítajú sa náklady na hotový výrobok.

Kombinovaná metóda výpočtu výrobných nákladov zahŕňa použitie niekoľkých metód.

Správna aplikácia jednej alebo druhej metódy účtovania výrobných nákladov a výpočtu výrobných nákladov umožní riadiacim pracovníkom včas získať objektívne informácie o nákladoch na výrobu (práce, služby).

Objednávkový spôsob účtovania výrobných nákladov sa používa v podnikoch, kde sa výrobky vyrábajú podľa objednávok jednotlivých spotrebiteľov. Metóda zákazky po zákazke vám umožňuje sledovať náklady na zákazky bez ohľadu na dĺžku ich realizácie a v rámci každej zákazky - podľa nákladových položiek. Táto metóda sa používa v tesárskych, opravárenských, šijacích dielňach. Cena každej objednávky je určená súčtom všetkých výrobných nákladov odo dňa otvorenia objednávky do dňa jej dokončenia.

Spôsob účtovania nákladov na výrobu a kalkulácie nákladov na výrobu sa chápe ako súbor metód (metód) na evidenciu, sumarizáciu a sumarizáciu v účtovných registroch údajov o nákladoch na výrobu a kalkuláciu jej nákladov (pre všetky výrobky všeobecne podľa typ produktu a výrobné jednotky).

V súčasnosti sa používajú rôzne metódy účtovania výrobných nákladov a kalkulácie výrobných nákladov. Ich klasifikácia je založená na metódach zoskupovania nákladov podľa jednotlivých účtovných položiek (jednotlivé druhy výrobkov alebo skupín homogénnych výrobkov, zákaziek, repartícií, procesov) a metódach výpočtu nákladov na výrobu (normatívna metóda, metódy sčítania nákladov, s vylúčením nákladov vedľajších produktov z celkovej výšky nákladov úmerných rozdeleniu nákladov a pod.).

V závislosti od typu výrobných procesov existujú zákazkové a procesné procesy a ich modifikácie.

Kalkulácia je výpočet nákladov na vyrobené produkty, vykonanú prácu a poskytnuté služby. V procese kalkulácie vypočítajte náklady na: celkový výkon, vykonanú prácu a poskytnuté služby; určité druhy výrobkov, prác, služieb, hlavné a pomocné odvetvia, ako aj odvetvia služieb a farmy; polotovary používané na ďalšie spracovanie alebo predaj; výrobky, práce, služby jednotlivých divízií; prebiehajúce práce.

Stanovené nákladové ukazovatele slúžia na zostavenie výkazu ziskov a strát, riadenie nákladov na výrobu, určenie cien za výrobky (práce, služby), ako aj výkony organizácie a jej jednotlivých divízií a pod.

Rozlišujú sa plánované, odhadované, normatívne a výkaznícke, alebo skutočné kalkulácie.

Odhady plánovaných nákladov určujú priemerné náklady na produkty alebo vykonanú prácu za plánovacie obdobie (rok, štvrťrok). Sú zostavené na základe progresívnych noriem pre spotrebu surovín, materiálov, paliva, energie, mzdových nákladov, používania zariadení a noriem pre organizáciu údržby výroby. Tieto miery výdavkov sú priemerné za plánované obdobie. Rôzne plánované odhady nákladov sú odhady nákladov, zostavujú sa pre jednorazový produkt alebo prácu na určenie ceny, vyrovnania so zákazníkmi atď.

Normatívne kalkulácie sú založené na aktuálnych sadzbách spotreby surovín, materiálov a iných nákladov (bežné nákladové sadzby) na začiatku mesiaca. Súčasné nákladové sadzby zodpovedajú výrobným možnostiam podniku v tejto fáze jeho práce pri stabilných cenách použitých zdrojov. Bežné nákladové sadzby na začiatku roka sú spravidla vyššie ako priemerné nákladové sadzby zahrnuté v štandardnom odhade nákladov a na konci roka, naopak, nižšie. Preto sú štandardné výrobné náklady na začiatku roka spravidla vyššie ako plánované a na konci nižšie.

Vykazovanie alebo skutočné odhady nákladov sa zostavujú podľa účtovných údajov o skutočných nákladoch na výrobu a odrážajú skutočné náklady na vyrobené výrobky alebo vykonanú prácu. Skutočné výrobné náklady zahŕňajú neplánované neproduktívne výdavky.

Metóda účtovania nákladov a kalkulácie produktov podľa objednávky

Rozsah zákazkového spôsobu je výroba zložitých jednotlivých výrobkov alebo poskytovanie služieb (výkon prác) na individuálnom základe. V priemysle sa spravidla používa v podnikoch s jedným typom organizácie výroby. Takéto podniky sú organizované na výrobu výrobkov s obmedzenou spotrebou. Najtypickejšie sú závody ťažkého strojárstva, ktoré vytvárajú valcovne, veľkokapacitné bagre, ale aj podniky vojensko-priemyselného komplexu, kde prevládajú procesy mechanického spracovania a vyrábajú sa neopakujúce sa alebo zriedkavo sa opakujúce výrobky.

Podstata tejto metódy je nasledovná: všetky priame náklady (náklady na základné materiály a mzdy hlavných výrobných pracovníkov s časovým rozlíšením) sa berú do úvahy v kontexte stanovených nákladových položiek pre jednotlivé výrobné zákazky. Zvyšné náklady sa zohľadňujú v miestach ich vzniku a sú zahrnuté v cene jednotlivých zákaziek v súlade so stanoveným základom (sadzbou) distribúcie.

Predmetom nákladového účtovníctva a predmetom kalkulácie pri tejto metóde je jedna výrobná zákazka. Typ objednávky je určený zmluvou so zákazníkom. Stanovuje tiež náklady zaplatené zákazníkom, postup pri zúčtovaní a prevode produktov (práce, služby), termín dokončenia objednávky. Až do dokončenia objednávky sa všetky súvisiace náklady považujú za nedokončenú výrobu. Inými slovami, pri tejto metóde sa náklady na výrobné materiály, mzdy výrobných pracovníkov a všeobecná výrobná réžia účtujú ku každej jednotlivej zákazke alebo k dávke vyrobených výrobkov. Ak je objednávka reprezentovaná jednou položkou, jej náklady sa vypočítajú súčtom všetkých nákladov. Ak objednávka zabezpečuje výrobu niekoľkých výrobkov alebo ich šarže, potom sčítaním nákladov sa získajú náklady na výrobu celej šarže. Na určenie nákladov na jeden výrobok sa celkové výrobné náklady vydelia počtom jednotiek v dávke.

Účtovanie nákladov pre jednotlivé objednávky začína otvorením objednávky. "Otvoriť objednávku" - znamená vyplniť príslušný objednávkový formulár (alebo príkaz na vykonanie objednávky). Tento doklad je v účtovnom oddelení.

Potom začnú do účtovného oddelenia prichádzať primárne doklady o spotrebe materiálu a miezd; o stratách z manželstva, opotrebovaní špeciálnych prístrojov a nástrojov spojených s výrobou tejto zákazky, t.j. o priamych nákladoch. Každý dokument obsahuje číslo objednávky.

Pre zaúčtovanie nákladov na zákazky otvára účtovné oddelenie ku každej zákazke kartu (hárok). Ako objednávka postupuje, karta objednávky zhromažďuje informácie o nákladoch na priamy materiál, priamych mzdových nákladoch a všeobecných výrobných nákladoch spojených s jej výrobou. Karta zákazky je teda hlavným účtovným registrom v podmienkach metódy kalkulácie na základe zákazky.

Zvážte poradie účtov v podmienkach metódy kalkulácie založenej na zákazke. Pri vývoji účtu 20 „Hlavná výroba“ je pre každú zákazku organizované analytické účtovníctvo, t.j. počet analytických účtov k účtu 20 musí zodpovedať počtu objednávok aktuálne zadaných v podniku. Ako je uvedené vyššie, objednávkové karty sú registrom na organizovanie analytického účtovníctva.

Priame náklady na materiál v súlade s prijatými prvotnými dokladmi sa odpisujú k príslušným objednávkam a účtujú sa na ťarchu účtu 20 „Hlavná výroba“. S príslušnými zákazkami priamo súvisia aj priame mzdy.

Vzniká problém s rozdelením nepriamych nákladov (odpisy, nájomné, náklady na osvetlenie, kúrenie a pod.) medzi jednotlivé výrobné zákazky ukončené v sledovanom období, pretože je potrebné naplánovať cenu zákazky a dohodnúť ju s dodávateľom. zákazníka počas vykazovaného obdobia, keď celková výška nepriamych nákladov nie je známa.

Jedným z riešení tohto problému je počkať na koniec vykazovaného obdobia a následne, pri znalosti celkovej skutočnej výšky nepriamych nákladov za vykazované obdobie, ju rozdeliť medzi jednotlivé zákazky. Takéto riešenie však pravdepodobne neuspokojí moderného manažéra a samotného zákazníka. Vedenie podniku potrebuje údaje o očakávaných nákladoch na objednávku, aby určilo cenu pred dokončením objednávky. Zákazník tiež potrebuje aktuálne informácie o možnej cene, aby si pre seba vybral lacného dodávateľa.

V praxi sa väčšinou postupuje opačným smerom: nepriame náklady sa medzi jednotlivé zákazky rozdeľujú vopred, pričom sa využívajú rozpočtové sadzby (predbežné štandardy) na rozdelenie očakávaných nepriamych nákladov.

Výpočet rozpočtovej sadzby na rozdelenie nepriamych nákladov vykonáva účtovné oddelenie v predvečer nadchádzajúceho vykazovacieho obdobia v troch etapách.

Nepriame náklady na nadchádzajúce obdobie sa odhadujú. Presnosť tejto prognózy do značnej miery závisí od skúseností, znalostí a intuície účtovníka-analytika, keďže pri tvorbe takýchto prognóz je potrebné brať do úvahy mnohé faktory – oba objektívne (nezávislé od činností účtovníka). podniku) a subjektívne (v závislosti od toho).

Vyberie sa základ pre rozdelenie nepriamych nákladov medzi jednotlivé výrobné zákazky a predikuje sa jeho hodnota. Základom sa zároveň rozumie nejaký technicko-ekonomický ukazovateľ, ktorý z pohľadu podnikového manažmentu najpresnejšie spája režijné nepriame náklady s objemom hotových výrobkov. V priemyselnej výrobe sú teda všeobecne akceptovanými ukazovateľmi rozdelenia nepriamych nákladov odpracované strojové hodiny, strojové dni, výška akumulovaných miezd výrobných pracovníkov. Po výbere určitého ukazovateľa ako základu pre rozdelenie nepriamych nákladov účtovník-analytik predpovedá jeho veľkosť na nasledujúce obdobie.

Rozpočtová sadzba sa vypočíta vydelením výšky projektovaných nepriamych nákladov očakávanou hodnotou základného ukazovateľa.

Príklad. Predpokladaná výška nepriamych nákladov na nasledujúce obdobie je 62 500 rubľov. Ako základ pre ich rozdelenie boli zvolené mzdy hlavných výrobných pracovníkov, ktoré sa podľa účtovných odhadov očakávajú vo výške 25 000 rubľov. Potom bude rozpočtová sadzba na rozdelenie nepriamych nákladov 62 500/25 000 = 2,5, t.j. podľa predbežných odhadov bude v nasledujúcom období jeden rubeľ miezd hlavných výrobných pracovníkov zodpovedať 2,5 rubľov. nepriame náklady.

Predpokladajme, že karta nákladov pre objednávku A obsahuje nasledujúce informácie:

skutočne použité materiály - 10 000 rubľov;

skutočné náklady na mzdy pre hlavných výrobných pracovníkov - 2800 rubľov.

Potom budú objednávke A účtované nepriame náklady vo výške

2800 × 2,5 \u003d 7 000 rubľov,

a cena objednávky bude

10 000 + 2 800 + 7 000 = 19 800 rubľov

Ak sa v súlade s účtovnou politikou podniku náklady inkasované počas vykazovaného obdobia na účte 26 „Všeobecné náklady“, keďže náklady obdobia nie sú rozdelené medzi výrobné zákazky a priamo súvisia s nákladmi na predaný tovar ( na ťarchu účtu 90 „Tržby“, podúčet „Náklady na predaj “), potom sa vyššie uvedeným spôsobom priraďujú len očakávané výrobné nepriame náklady, t. predpokladaný debetný obrat účtu 25 „Všeobecné výrobné náklady“. V účtovníctve to bude zaúčtované ako zaúčtovanie.

Súprava c. 25 "Všeobecné výrobné náklady" 7000 rubľov.

Ak účtovná politika podniku nestanovuje priamy odpis všeobecných obchodných nákladov, potom bude predbežne rozdeľovaný nielen účet 25 „Všeobecné výrobné náklady“, ale aj účet 26 „Všeobecné obchodné náklady“.

V tomto prípade sa k predchádzajúcim trom etapám pridáva štvrtá etapa - prognóza odhadu nevýrobných nepriamych nákladov, t.j. obrat na ťarchu účtu 26.

Nech v tomto podmienenom príklade 62 500 rubľov. - očakávané výrobné nepriame náklady (debetný obrat účtu 25). Očakávané nevýrobné nepriame náklady (debetný obrat účtu 26) - 31 250 rubľov, t.j. rozpočtová miera rozdelenia nepriamych nevýrobných nákladov je.

31 250/25 000= 1,25.

To znamená, že jeden rubeľ miezd hlavných výrobných pracovníkov v plánovacom období bude zodpovedať 1,25 rubľov. nevýrobné nepriame náklady.

Následne sa pri výpočte nákladov na objednávku A objaví dodatočná položka - "Všeobecné výdavky". Náklady na túto položku budú

2800 × 1,25 = 3500 rubľov.

V účtovníctve dôjde k dodatočnému zaúčtovaniu:

Dr. c. 20A "Hlavná výroba (objednávka A)"

Súprava c. 26 "Všeobecné výdavky" 3500 rubľov.

Celkové náklady na výrobnú zákazku A budú v tomto prípade tvorené takto:

10 000 + 2 800 + 7 000 + 3 500 = 23 300 rubľov.

Podobne sa počas vykazovaného obdobia organizuje účtovníctvo pre všetky objednávky zadané v podniku.

Ak boli počas vykazovaného obdobia nepriame náklady rozdelené s nedostatkom, zápisy, ktoré končia vykazované obdobie, sa musia upraviť dodatočným odpísaním chýbajúcej sumy do nákladov na predaný tovar (práce, služby):

Ak sa na základe výsledkov práce za mesiac prerozdelili nepriame náklady, v účtovníctve sa vykoná opravný zápis:

Dr. c. 90 "Predaj", podúčet "Náklady na predaj"

Súprava c. 25 „Všeobecné výrobné náklady“.

Takéto úpravy sú prípustné v prípadoch, keď odchýlka skutočných nákladov od očakávaných nie je významná. V prípade významnej odchýlky, ako aj pri existencii zostatkov - dokončená výroba a nepredané hotové výrobky na sklade, sa výška odchýlky rozdelí medzi účty 20 "Hlavná výroba", 43 "Hotové výrobky" a 90 "Tržby", podúčet „Náklady na predaj“.

Metóda riadkového účtovníctva a kalkulácie produktov

Peredelnoe kalkulácia sa používa v odvetviach so sériovou a in-line výrobou, keď výrobky prechádzajú v určitom poradí cez všetky fázy výroby, ktoré sa nazývajú prerozdelenie. Spravidla ide o výroby, kde sa využívajú fyzikálno-chemické a chemické spôsoby spracovania surovín a proces získavania produktov pozostáva z niekoľkých na seba nadväzujúcich technologických etáp. V týchto prípadoch je predmetom výpočtu produkt každého dokončeného procesu, vrátane procesov, v ktorých sa súčasne získa niekoľko produktov.

Podstatou distribučnej metódy je, že priame náklady sa v bežnom účtovníctve nepremietajú podľa typu produktu, ale podľa výrobných etáp (stupňov), aj keď v jednej etape možno získať rôzne druhy produktov. Predmetom nákladového účtovníctva je preto zvyčajne prerozdelenie.

Repartícia je časť technologického procesu (súbor technologických operácií), končiaca prevzatím hotového polotovaru, ktorý je možné zaslať na ďalšie predelenie alebo predať vedľa. V dôsledku postupného prechodu východiskového materiálu cez všetky stupne sa získajú hotové výrobky, t.j. na výstupe z posledného prerozdelenia máme nie polotovar, ale hotový výrobok. Napríklad textilná výroba pozostáva z niekoľkých etáp. Východiskové suroviny na tkanie sú bavlnené vlákno, špinavá a vypraná vlna, surový hodváb a iné materiály. Vstupujú do prvého prerozdeľovania – pradenia. Hotovým produktom tohto prerozdelenia je priadza. Prenesie sa na ďalšie prerozdelenie - tkanie, na výstupe ktorého získajú drsnú (sivú tkaninu). Surovye vstupuje do tretej fázy (dokončenie), kde sa na tkaninu aplikuje požadovaný vzor.

Charakteristiky progresívnej metódy účtovania sú:

organizácia analytického účtovníctva pre syntetický účet 20 „Hlavná produkcia“ pre každé prerozdelenie;

zovšeobecnenie nákladov na prerozdelenie bez ohľadu na jednotlivé zákazky, t.j. výpočet výrobných nákladov každej spracovateľskej jednotky ako celku;

odpis nákladov za kalendárne obdobie, a nie za čas vyhotovenia objednávky.

Progresívna kalkulácia sa používa v odvetviach s integrovaným využívaním surovín, kde je výrobný proces charakterizovaný prítomnosťou samostatných etáp technologického cyklu s nezávislou technológiou a organizáciou výroby, napríklad v chemickom priemysle, rafinácii ropy, cementu, hutnícky, celulózo-papierenský, bavlnársky a iný priemysel.

Keďže uvedené odvetvia sú veľmi materiálovo náročné, účtovníctvo výroby je organizované tak, aby bola zabezpečená kontrola používania materiálov vo výrobe. Najčastejšie používané bilancie surovín, výpočet výťažnosti výrobku alebo polotovaru, mariáš, odpad.

V podmienkach takejto organizácie výroby nie je možné použiť vyššie uvedený vzorec na výpočet výrobných nákladov, pretože počet polotovarov v každej fáze sa nezhoduje s počtom hotových výrobkov. V tomto prípade je potrebné usporiadať účtovníctvo nákladov a počet vyrobených polotovarov pre každé prerozdelenie. Výpočet jednotkových výrobných nákladov sa vykonáva podľa tohto vzorca:

S=Zpr1/X1+Zpr2/X2+Zpr3/X3+...+Zprn/Xn+Zpr/Xpr,

Zpr1, Zpr2, ..., Zprn - celkové výrobné náklady každého prerozdelenia, rub.;

X1, X2, ..., Xn - počet vyrobených polotovarov za vykazované obdobie každou spracovateľskou jednotkou, kusov;

Aby sa zvýšila analytickosť výpočtov, náklady na suroviny a materiály na jednotku výstupu by sa mali brať do úvahy oddelene av rámci prerozdelenia iba dodatočné náklady (mzdy plus všeobecné výrobné náklady) každého z nich. Tento typ kalkulácie sa nazýva procesná kalkulácia.

V tomto prípade bude mať vzorec nasledujúcu formu:

C=Zm+Zdob1/X1+Zdob2/X2+Zdob3/X3+...+Zdobn/Xn+Zupr/Xpr,

kde C sú celkové náklady;

Zm - náklady na suroviny a materiály na jednotku výroby, rub.;

Zdob1, Zdob2, ..., Zdobn - pridané náklady na každé prerozdelenie, rub.;

Zupr - administratívne a obchodné náklady vykazovaného obdobia, rub.;

X1, X2, ..., Xn - počet vyrobených polotovarov za vykazované obdobie každou spracovateľskou jednotkou, kusov;

Khpr - počet jednotiek predaných za vykazované obdobie, ks.

Prideľte nedokončenú verziu alternatívnej metódy a nedokončenú verziu.

Možnosť bez polotovaru sa používa v prípadoch, keď sa realizuje úplne hotová, t.j. prešiel všetkými technologickými prerozdeleniami, produkt. Účtovanie výrobných nákladov s možnosťou nedokončenej výroby sa vykonáva bez účtovných záznamov, keď sa polotovary vlastnej výroby presúvajú z jedného konštrukčného celku do druhého (z obchodu do obchodu). Kontrolu pohybu polotovarov v rámci dielní a medzi nimi vykonáva účtovné oddelenie promptne, v naturáliách, bez zápisov do účtovníctva. Náklady na výrobu polotovarov, dielov a zostáv účtujú dielne v rámci nákladových položiek. Pridané náklady sú premietnuté pre každú dielňu (spracovanie) samostatne a náklady na suroviny sú zahrnuté do výrobných nákladov len prvého spracovania. Pri tomto variante konsolidovaného účtovania výrobných nákladov sa náklady na jednotku hotových výrobkov tvoria sčítaním nákladov dielní (prerozdeľovania), pričom sa zohľadňuje podiel ich účasti na výrobnom procese.

Verzia polotovaru sa používa v prípadoch, keď dochádza k predaju výrobkov, ktoré neprešli všetkými technologickými fázami. Pri variante polotovar sa účtovníctvo vykonáva s prevodom nákladov na polotovary vlastnej výroby pri ich presune z dielne do dielne v sústave účtovných účtov. Pri tomto variante konsolidovaného účtovania výrobných nákladov sú náklady určené výkonom každej dielne (prerozdelenie, divízia). Nákladová cena sa zároveň počíta nielen za výrobok za podnik ako celok, ale aj za výrobky jednotlivých dielní (polotovary, diely, zostavy) odovzdané do iných dielní na spracovanie alebo montáž.

Podobná možnosť účtovania zahŕňa použitie účtu 21 „Potovary vlastnej výroby“. Výpočet by mal obsahovať komplexný rovnomenný článok, ktorý je následne dešifrovaný a podrobný. To zvyšuje zložitosť metódy polotovaru.

Metóda výpočtu podľa jednotlivých procesov sa používa v ťažobnom priemysle (uhlie, baníctvo, plyn, ropa, ťažba dreva atď.) av energetike. Okrem toho sa dá využiť v spracovateľských odvetviach s najjednoduchším technologickým cyklom výroby (napríklad v cementárstve, v asfaltárňach a pod.).

Všetky vyššie uvedené charakterizuje masový typ výroby, krátky výrobný cyklus, obmedzený rozsah produktov (poskytovaných služieb), jedna jednotka merania a výpočtu, úplná absencia alebo malý rozsah rozpracovanej výroby. Výsledkom je, že vyrobené produkty (poskytované služby) sú predmetom účtovania nákladov aj predmetom výpočtu.

V odvetviach, ako je uhoľný priemysel, kde:

a) vyrába sa jeden druh výrobku;
b) nie sú žiadne zásoby polotovarov;
c) zásoby hotových výrobkov sa netvoria (alebo sú prítomné v obmedzenom množstve), - možno použiť metódu jednoduchej jednostupňovej kalkulácie. Náklady na jednotku výroby sa určujú vydelením celkových nákladov za vykazované obdobie počtom výrobkov vyrobených počas tohto obdobia a vypočítajú sa podľa vzorca

Sded \u003d Z1 / X1,

kde Z1 - celkové náklady za vykazované obdobie;

X1 - počet vyrobených produktov.

Podnik vyrobil a predal 10 tisíc kusov. Produkty. Celkové náklady za vykazované obdobie - 1 milión rubľov. Výpočet jednotkových nákladov je nasledujúci:

1 000 000 / 10 000 = 100 rubľov

Výhodou tejto metódy je jej zjavná jednoduchosť, nevýhodou obmedzený rozsah.

V skutočnosti existuje len málo odvetví, ktoré spĺňajú všetky tri vyššie uvedené požiadavky. Takže v uhoľnom priemysle, ktorý vyrába jeden druh výrobkov a nemá zásoby polotovarov vlastnej výroby, existuje určité množstvo výrobkov vyrobených, ale nepredaných kupujúcemu a uskladnených v sklade podnik. Rozdiel medzi množstvom vyrobených a predaných výrobkov existuje v podnikoch, ktoré vyrábajú výrobky, ktoré je možné dlhodobo skladovať.

Výsledkom je, že z troch vyššie uvedených podmienok sú splnené prvé dve. V takýchto podnikoch sa používa jednoduchá dvojstupňová metóda kalkulácie.

Výpočet jednotkových výrobných nákladov sa vykonáva v troch etapách:

vypočítajú sa výrobné náklady všetkých vyrobených výrobkov, potom sa výrobné náklady na jednotku výroby určia vydelením všetkých výrobných nákladov počtom vyrobených výrobkov;

výška administratívnych a obchodných nákladov sa vydelí počtom produktov predaných počas vykazovaného obdobia;

sú zhrnuté ukazovatele vypočítané v prvých dvoch etapách.

Výrobné náklady metódou jednoduchej dvojstupňovej kalkulácie sa vypočítajú podľa tohto vzorca:

C \u003d Z1 / X1 + Z2 / X2,

kde C sú celkové náklady na jednotku výroby, rub.;

Z1 - celkové výrobné náklady za vykazované obdobie, rubľov;

З2 - administratívne a obchodné výdavky za vykazované obdobie, rub.;

X1, X2 - počet jednotiek výroby vyrobených a predaných v tomto vykazovanom období.

Z opisu postupnosti kalkulácií nákladov metódou jednoduchej dvojstupňovej kalkulácie je vidieť, že z jej praktického využitia vyplýva, že podnik má v miestach ich vzniku najjednoduchší systém nákladového účtovníctva. To vám umožní zvýrazniť náklady výrobného sektora a administratívne a marketingové náklady.

Podnik vyrobil 10 000 kusov. produktov a predalo sa 8000 kusov. Výrobné náklady sú 1 milión rubľov a náklady na riadenie a marketing sú 0,2 milióna rubľov. Potom budú jednotkové výrobné náklady

C \u003d 1 000 000 / 10 000 + 200 000 / 8 000 \u003d 100 + 25 \u003d 125 rubľov.

Jednoduchá dvojstupňová metóda výpočtu umožňuje:

odhadnúť zásoby a hotové výrobky vo výrobných nákladoch;

zahŕňajú náklady na manažment a marketing v plnej výške na počet predaných produktov.

Metóda podľa jednotlivých procesov sa často považuje za zjednodušenú verziu kalkulácie nákladov na jednotlivé procesy. Niekedy sa pojem „procesná kalkulácia“ používa ako synonymum pre postupný spôsob účtovania. V skutočnosti je medzi nimi veľmi tenká hranica.

Metódy nákladového účtovníctva a kalkulácie výrobných nákladov umožňujú vedeniu organizácie získať podrobné informácie o nákladoch a štruktúre nákladov. Pozrime sa bližšie na niektoré typy v našom článku.

Klasifikácia metód účtovania výrobných nákladov a kalkulácie

Na začiatok určíme, čo môže poskytnúť správna konštrukcia metodiky nákladového účtovníctva (ďalej len KM), kto ju potrebuje a prečo.

Možno identifikovať tieto priority riadenia KM:

overenie správnosti priebehu výrobného cyklu;
zber informácií o nákladoch na ich analýzu a hľadanie spôsobov optimalizácie;
rozhodovanie manažmentu o iných otázkach riadenia nákladov.

Predmety KM a kalkulácie sú najčastejšie odlišné. Prvým z nich je základ, podľa ktorého sa triedia náklady. Predmetom KM môže byť miesto ich výskytu, centrum zodpovednosti, druh alebo skupina produktov, druh zdrojov. Druhým je druh výrobkov (práce, služby), polotovary, výrobky v rôznom štádiu pripravenosti. Aby sme rozlíšili medzi konceptom KM a konceptom nákladov, navrhujeme zvážiť schému.

Postupnosť zohľadnenia a výpočtu nákladov a primárnych nákladov pozostáva z UZ (kroky 1-5) a nákladového účtovníctva (kroky 4-6). Tieto kroky sú vzájomne prepojené a ich realizácia poskytuje údaje pre riadenie nákladov. K dnešnému dňu literatúra o manažérskom účtovníctve popisuje veľké množstvo metódy nákladového účtovníctva a kalkulácie výrobných nákladov. Pre nich zatiaľ nebola vytvorená jediná všeobecne schválená systemizácia. Všetky tieto metódy boli vyvinuté na riešenie rôznych problémov riadenia a často sa klasifikujú podľa nasledujúcich kritérií:

1. Pre objekty KM:

proces,
priečny,
objednal.

Metóda procesu po procese bude diskutovaná nižšie a prečítajte si články na našej webovej stránke o alternatívnej metóde a metóde podľa objednávky:

2. Podľa úplnosti ultrazvuku:

systém celkových nákladov
systém neúplných (čiastkových) nákladov.

3. Z hľadiska účinnosti ultrazvuku a kontroly:

metóda skutočných nákladov,
metóda štandardných nákladov.

Niektoré metódy strácajú svoj význam v dôsledku neposkytnutia úplných a správnych informácií o nákladoch a primárnych nákladoch. Jedným z takýchto príkladov je metóda kotla.

Kotlová metóda účtovania nákladov

Vývoj a implementácia nákladové účtovníctvo a metódy kalkulácie nákladov výrobné náklady prešiel postupne. Spočiatku sa náklady zohľadňovali pomocou kotlovej metódy. Hlavnou črtou tejto metódy je, že všetky náklady, bez ohľadu na ich typ, miesto, kde sa vyskytli, alebo akékoľvek iné znamenie, sa berú do úvahy v jednom registri počas celého obdobia. V dôsledku toho sa získa celková výška nákladov podniku za dané obdobie, ktorá nemôže byť správne alebo aspoň blízko skutočnosti rozdelená podľa typu vyrábaných produktov. Náklady na konkrétny typ vyrobeného produktu sa vypočítajú rozdelením všetkých nákladov na kotol vzhľadom na nejaký základ, napríklad plánované náklady. V dôsledku toho je hodnota nákladov veľmi približná. Takéto účtovníctvo neposkytuje údaje, ktoré umožňujú kontrolovať náklady, hľadať spôsoby ich optimalizácie a riešiť ďalšie problémy riadenia. Momentálne kotol metóda kalkulácie tiež používaný, ale málo používaný. Je to relevantné pre odvetvia, kde nie je potrebné analytické účtovníctvo, napríklad s jedným výstupným produktom (ťažba uhlia, malé podniky s jedným typom produktu).

Procesná metóda nákladového účtovníctva a kalkulácie

Metóda procesu po procese sa často označuje ako zjednodušený model procesu po procese. Procesná metóda je vhodná pre podniky:

s veľkými objemami nepretržitej výroby;
krátky výrobný cyklus;
úzky zoznam vyrábaných produktov;
neprítomnosť alebo nevýznamná veľkosť nedokončenej výroby.

Príkladmi takýchto podnikov môžu byť podniky zamestnané v ťažobnom priemysle (baníctvo, plynárenstvo, ropa, ťažba dreva), energetike, spracovateľských podnikoch s jednoduchým technologickým procesom (výroba cementu, asfaltu a pod.).

Metóda procesu po procese má niekoľko odrôd v závislosti od podmienok uvedených v diagrame.

Pri jednoprocesovej jednovýrobnej výrobe bez zásob hotových výrobkov sa jednotkové výrobné náklady získajú vydelením všetkých nákladov za obdobie množstvom vyrobených výrobkov.

Pri jednoprocesovej výrobe jedného výrobku s prítomnosťou zvyškov hotového výrobku sa jednotkové náklady vypočítajú podľa vzorca:

Seb. = Ztot. / K + Zkom. / Kcom.,

Seb. - celkové náklady na jednotku výroby;

Ztot. — celkové výrobné náklady;

K - počet vyrobených výrobkov;

Zkom. - predajné a administratívne náklady;

Kcom. - počet predaných produktov.

Pri viacprocesovej výrobe pozostáva technologický proces z niekoľkých etáp. Po prechode každým stupňom sa získa nový polotovar, ktorý prechádza medziskladom polotovarov. Okrem toho sa počet polotovarov po každej fáze môže líšiť. Pre každý proces sa zachováva KM a počet získaných polotovarov. Pre lepšiu analytiku sa náklady na suroviny a materiály na jednotku výstupu zohľadňujú oddelene a pre každý proces sa vypočítavajú dodatočné náklady (mzdy a režijné náklady). V tomto prípade sa kalkulácia uskutočňuje podľa etáp spracovania. Náklady na jednotku výroby sa vypočítajú podľa vzorca:

Seb. \u003d Zm + Z1 / K1 + Z2 / K2 + ... + Zn / Kn + Zkom / Kkom,

Zm - materiálové náklady na jednotku výroby;

З1, З2 ... Зn - dodatočné náklady každého procesu;

K1, K2 ... Kn - počet polotovarov získaných v každom procese.

V niektorých prípadoch sa metóda proces po procese stotožňuje s metódou jeden po druhom, pretože sú charakterizované prítomnosťou samostatných výrobných stupňov (procesov alebo redistribúcií), po ktorých sa získa hotový polotovar. Rozdiel medzi týmito metódami je trochu svojvoľný, ale možno rozlíšiť niektoré vlastnosti alternatívnej metódy:

zložitejší výrobný proces;
významné pozostatky prebiehajúcej práce;
nákladová cena sa vypočítava v každej divízii podľa vlastných výrobných nákladov, celkové náklady sa rozdeľujú podľa divízií a druhov výrobkov nepriamym spôsobom;
kalkulácia sa uskutočňuje mesačne, berúc do úvahy bilanciu nedokončenej práce;
je možné použiť metódu konvenčných jednotiek.

Normatívna metóda nákladového účtovníctva a kalkulácie

Podstatou štandardného spôsobu účtovania je predchádzajúci výpočet štandardných nákladov na vybrané objekty, ako aj náhodné zisťovanie odchýlok skutočných nákladov od štandardných v procese výroby. Pre každý typ výrobku sa zostavuje štandardný odhad nákladov, ktorý udáva miery spotreby materiálu, miezd a iných položiek. Účtovníctvo je vedené tak, aby bolo možné rozčleniť bežné náklady na štandardné a odchýlky. Údaje o odchýlkach umožňujú nájsť príčiny nedodržiavania noriem, nájsť vinníkov alebo nedostatky v procese.

V účtovníctve sa náklady premietajú aj v normatívoch a odchýlkach spravidla na účte 40. Diagram znázorňuje princíp účtovania podľa noriem. Skutočná cena sa odpíše na ťarchu účtu 40 z účtov UZ výroby a štandardná cena sa premietne do dobropisu v súlade s účtami 43, 90. Pri sporení sa vykoná storno Dt 90 Kt 40, resp. v prípade prečerpania je dodatočný zápis Dt 90 Kt 40 za výšku odchýlok.

Výsledky

Pre efektívne využitie metódy nákladového účtovníctva a kalkulácie výrobných nákladov organizácia musí podrobne analyzovať svoje procesy, určiť súčasné úlohy riadenia, určiť objekty KM a v dôsledku toho zvoliť jednu alebo viac metód. Pracovný vstup metódy nákladového účtovníctva a kalkulácie výrobných nákladov kompenzované získaním podrobných informácií, ktoré pomáhajú pri riešení naliehavých problémov.

Metóda nákladového účtovníctva a kalkulácie - je to spôsob dokumentovania, zoskupovania a spracovania informácií o výrobných nákladoch, poskytujúci určenie skutočných nákladov na výrobu. Inými slovami, tento súbor metód pre analytické účtovanie výrobných nákladov na kalkuláciu objektov a metód na výpočet nákladov na kalkuláciu jednotiek.

Nemalý význam pre klasifikáciu metód účtovania výrobných nákladov a kalkulácie má výber objektov nákladového účtovníctva a objektov kalkulácie.

Objekt nákladového účtovníctva je znak, podľa ktorého sú výrobné náklady zoskupené pre účely riadenia nákladov. Nomenklatúra predmetov nákladového účtovníctva môže zahŕňať: nákladové strediská, zodpovednostné strediská, nákladové položky, druhy alebo skupiny homogénnych výrobkov.

Predmetom kalkulácie je druh hotového výrobku, polotovary, čiastkové výrobky rôzneho stupňa pripravenosti, práce a služby určitej úžitkovej hodnoty. Objekt kalkulácie sa často nazýva nosič nákladov.

Nemenej dôležitou otázkou (pri kalkulácii výrobných nákladov) je správne stanovenie nákladovej jednotky.

Výpočtová jednotka - je to meter objektu výpočtu. Jeho výber závisí od vlastností výroby výrobkov, šírky sortimentu, použitých meracích jednotiek, aktuálnej normy a technických špecifikácií vyrábaných výrobkov.

V praktickej činnosti výrobných podnikov sa používajú tieto skupiny kalkulačných jednotiek:

- podmienené (redukované) jednotky - 100% alkohol, minerálne hnojivá z hľadiska percenta účinnej látky (dusík, fosfor, draslík) atď .;

- naturálne jednotky - kusy, kilogramy, tony, litre, kubické metre, bežné metre, kilowatthodiny atď.;

- podmienečne prírodné jednotky - 100 podmienených konzerv s potravinami, 100 párov topánok určitého typu atď.;

- prevádzkové jednotky - výkon, produktivita atď.;

- jednotka práce - jedna tona prepravovaného nákladu, sto metrov povrchu vozovky atď.;

- jednotky času - strojový deň, strojová hodina, normohodina atď.

V podnikoch sa na výpočet nákladov na výrobky (práce, služby) z celého komplexu kalkulačných jednotiek uprednostňuje jeden meter, ktorý sa považuje za hlavný. Spravidla sa zhoduje s mernou jednotkou objemu výrobkov (práce, služby).

V komerčných organizáciách sa na výpočet výrobných nákladov používajú tieto metódy výpočtu:

- normatívny;

- priamy účet;

- súčet nákladov;

– odstránenie nákladov na vedľajšie produkty;

– pomerné rozdelenie nákladov;

- kombinovaný.

Normatívna metóda výpočtu je neoddeliteľnou súčasťou štandardnej metódy účtovania nákladov. Predpoklady pre aplikáciu tejto metódy sú: prítomnosť noriem a štandardov nákladov; vypracovanie normatívneho odhadu nákladov na jednotku vyrobených výrobkov; spoľahlivú dokumentáciu a účtovanie nákladov v kontexte súčasných noriem a odchýlok od nich.

Metóda priameho účtu spočíva v tom, že výrobné náklady sa určujú na základe účtovníctva priamych nákladov a jednotkové náklady na výrobok sa vypočítajú vydelením celkových nákladov na tento výrobok jeho množstvom.

Kalkulácia nákladov sa týmto spôsobom dosiahne vtedy, keď sa objekty nákladového účtovníctva zhodujú s objektmi kalkulácie. Táto metóda nachádza uplatnenie v objednávkovej metóde nákladového účtovníctva.

Metóda súčtovania nákladov spočíva v tom, že výrobné náklady sa zisťujú súčtom nákladov na jednotlivé časti výrobku alebo procesy jeho výroby. Táto metóda sa spravidla používa v odvetviach, kde sa nákladové účtovníctvo vykonáva metódou proces po procese.

Spôsob, ako eliminovať náklady na vedľajšie produkty Spočíva v tom, že produkty získané pri výrobe sú rozdelené na hlavné, vedľajšie. Na určenie nákladov na hlavný produkt sú vedľajšie produkty vylúčené z celkových nákladov za vopred stanovené ceny.

Metóda rozdelenia nákladov používa sa na výpočet výrobných nákladov v podmienkach súčasnej výroby viacerých druhov výrobkov, pri ktorých je priama alokácia nákladov nemožná. Tento spôsob je najvhodnejší pri výrobe konjugovaných produktov, kedy sa v jednom technologickom procese súčasne získava viacero druhov produktov. Konsolidované účtovníctvo nákladov sa organizuje za skupinu vyrobených výrobkov a náklady v rámci skupín sa rozdeľujú na jednotlivé druhy výrobkov v pomere k ekonomicky oprávnenému základu.

Kombinovaná metóda výpočtu je kombináciou viacerých vyššie uvedených spôsobov, ak použitie každého z nich samostatne nie je možné alebo neposkytuje primeranú kalkuláciu nákladov, napríklad v rastlinnej výrobe sa náklady na hlavné a pridružené produkty určujú vylúčením nákladov, po ktorých sa metódou pomerného rozdelenia nákladov vypočítajú náklady každého druhu výrobkov. Jednotkové náklady na hlavný produkt sa vypočítajú metódou priameho účtu.

Metódy účtovania výrobných nákladov a výpočtu výrobných nákladov možno zoskupiť podľa troch kritérií (POZRI OBR. 1):

- vo vzťahu k nákladom na technologický proces výroby (zákazkové, procesné, riadkové metódy účtovania nákladov);

- metódou odhadu nákladov v závislosti od efektívnosti nákladového účtovníctva (skutočné a štandardné metódy účtovania nákladov);

- podľa úplnosti zohľadnených nákladov (metódy nákladového účtovníctva pri úplných a skrátených nákladoch).

Ryža. 1. Klasifikácia systémov účtovania výrobných nákladov

Metódu nákladového účtovníctva a výpočtu si vyberá podnik nezávisle, pretože závisí od mnohých súkromných faktorov: odvetvová príslušnosť, veľkosť, použitá technológia, sortiment - od individuálnych charakteristík podniku. V praxi sa tieto metódy dajú použiť v rôznych kombináciách. Môžete sa napríklad uchýliť k metóde objednávky, pri výpočte čiastkových nákladov na objednávky; je možné uplatniť progresívny spôsob účtovania nákladov pomocou sadzieb spotreby materiálových zdrojov a zároveň je možné zohľadniť aj ich skutočnú spotrebu. Je tiež možné syntetizovať dva spôsoby účtovania – „priame kalkulácie“ s „štandardnými nákladmi“, ktorých dôsledkom je variant nazývaný „priamy štandard“. Hlavná vec je, že zvolená metóda poskytuje možnosť zoskupenia nákladov podľa samostatných predmetov účtovania pre aktuálnu kontrolu výrobných nákladov a umožňuje podniku riadiť výrobné náklady najoptimálnejším spôsobom.

Jedným z hlavných ukazovateľov podniku je hodnota výrobných nákladov. Výpočet jednotkových nákladov určitých druhov výrobkov alebo prác a všetkých obchodovateľných výrobkov sa nazýva kalkulácia. Výpočet výrobných nákladov sa vykonáva rôznymi metódami. Pod metódou účtovania výrobných nákladov, alebo metódou kalkulácie rozumejú sústave techník používaných na výpočet nákladov na nákladovú jednotku. Výber metódy výpočtu výrobných nákladov závisí od typu výroby, jej zložitosti, prítomnosti nedokončenej výroby, trvania výrobného cyklu a sortimentu vyrábaných produktov.

Použitie v priemyselných závodoch príkazové, zákazkové, normatívne a procesné (jednoduché) metódy nákladového účtovníctva a kalkulácie výrobných nákladov. V jednotlivých podnikoch sa v záujme zníženia náročnosti účtovných prác používa neoprávnene neosobné (kotlové) účtovanie nákladov, ktorá neposkytuje spoľahlivý výpočet nákladov na určité druhy výrobkov. Takéto účtovníctvo je charakterizované po prvé účtovaním výrobných nákladov ako celku za podniky, dielne alebo ekonomicky nerozumne zriadené skupiny výrobkov a po druhé rozdeľovaním neosobne zaznamenaných skutočných nákladov medzi jednotlivé výrobky v pomere k ich plánovaným (alebo štandardným) nákladom. Použitie neosobného (kotlového) účtovníctva v praxi nie je v priemyselných podnikoch ekonomicky realizovateľné. Pokiaľ však ide o organizácie, ktoré poskytujú akékoľvek služby alebo vykonávajú akúkoľvek prácu, v niektorých prípadoch je pre ne najvhodnejšia kotolná metóda účtovania nákladov. Preto by ste nemali úplne opustiť používanie tejto metódy tam, kde je to ekonomicky opodstatnené.

Metódy účtovania výrobných nákladov sú klasifikované podľa týchto kritérií: vo vzťahu k technologickému procesu - jednoduchý, alebo procesný, zákazkový a sekvenčný; podľa predmetu kalkulácie - detail, montáž, výrobok, skupina homogénnych výrobkov, proces, rozdelenie, výroba, zákazka; podľa spôsobu zberu informácií, ktorý zabezpečuje kontrolu nákladov - metóda predbežnej kontroly - štandardná metóda a bežné účtovanie nákladov s následnou kontrolou.

Táto metóda sa používa v odvetviach s mechanickou montážou dielov, zostáv a výrobkov všeobecne: technologický proces medzi dielňami je úzko prepojený; hotové výrobky vyrába iba jeden, posledný obchod v technologickom reťazci. Výrobné náklady najprv zhromažďujú dielne, potom sa spočítajú za podnik ako celok a náklady na jednotku výstupu sa vypočítajú na základe súčtu nákladov všetkých dielní.

Pri metóde zákazka po zákazke je predmetom účtovania a kalkulácie samostatná výrobná zákazka vytvorená na vopred určené množstvo výrobkov.

V analytickom účtovníctve sú výrobné náklady zoskupené podľa objednávky v kontexte stanovených nákladových položiek. Zvlášť dôležitým dokumentom pre výkon práce je dohoda medzi objednávateľom (platiteľom) a výrobcom (dodávateľom) o výrobe (dodávke) výrobkov. Špecifikuje predmet zákazky (objednávky), jej kvalitatívne znaky, objem (množstvo) výrobkov, dodaciu lehotu, zmluvnú cenu, osobitné podmienky (indexovanie nákladov pri cenách surovín, mzdy a pod.), spôsob platby, atď.

V individuálnej a malovýrobe sa používa zákazkový spôsob účtovania a kalkulácie. Pre jednotlivé typy odvetví je typická stavba lode, výroba turbíny, zákazkové kvitnutie v ťažkom strojárstve a lodiarstve.

Otvára sa zákazka na výrobu jedného výrobku v individuálnej výrobe alebo na výrobu série (5-10) výrobkov v malosériovej výrobe. Pri metóde zákazky je teda predmetom účtovania a kalkulácie zákazka, ktorej je pridelené číslo. Objednávka sa otvára na základe dohody so zákazníkom. Okrem toho existujú vnútropodnikové zákazky, keď jedna dielňa vyrába výrobky alebo vykonáva prácu pre inú dielňu alebo oddelenie podniku. Vnútropodnikové objednávky sa otvárajú jednorázové (jednorazové) a ročné objednávky (napríklad ročná objednávka pre opravovňu na aktuálnu opravu zariadení v hlavnej výrobnej prevádzke). Objednávka uvádza, ktoré produkty sa majú vyrábať, v akom množstve, akými dielňami a v akom období. Objednávku zadajú na špeciálnych formulároch, ktoré sa vystavia podľa počtu dielní zapojených do realizácie objednávky, a pošlú ju účtovnému oddeleniu.

Náklady na začiatku roka sú spravidla vyššie ako priemerné nákladové sadzby zahrnuté v plánovanom odhade nákladov a na konci roka, naopak, nižšie. Preto sú štandardné výrobné náklady na začiatku roka spravidla vyššie, ako sa plánovalo, a na konci roka nižšie.

Štandardné odhady nákladov určiť priemerné náklady na výrobu alebo vykonanú prácu za plánované obdobie (rok, štvrťrok), zostaviť ich na základe progresívnych sadzieb spotreby surovín, materiálov, palív, energií, nákladov práce, použitia zariadení a nákladových sadzieb na organizáciu údržba výroby. Tieto miery výdavkov sú priemerné za plánované obdobie. Rôzne plánované sú odhady nákladov, ktoré sú na jednorazový produkt alebo prácu na určenie cien, zúčtovanie so zákazníkmi a iné účely. Normatívne kalkulácie tvorí na základe noriem spotreby surovín, materiálu a iných nákladov (bežných nákladových noriem), ktoré sú platné na začiatku mesiaca. Súčasné nákladové sadzby zodpovedajú výrobným možnostiam podniku v tejto fáze jeho práce. Vykazovanie alebo skutočné kalkulácie tvoria podľa účtovných údajov skutočné náklady na výrobu a odrážajú skutočné náklady na vyrobené výrobky alebo vykonanú prácu, skutočné náklady na výrobu zahŕňajú neplánované neproduktívne výdavky.

Táto metóda sa používa v odvetviach, v ktorých spracovávané suroviny postupne prechádzajú niekoľkými samostatnými, nezávislými fázami spracovania – prerozdeľovania. Každá repartícia, s výnimkou poslednej, je ukončenou fázou spracovania surovín, v dôsledku čoho podnik nedostáva konečný produkt spracovania, ale polotovar vlastnej výroby. Polotovary vlastnej výroby sa využívajú nielen v ďalších fázach ich výroby, ale predávajú sa aj iným podnikom ako nakupované komponenty a polotovary.

Najčastejšie sa metóda nákladového účtovníctva využíva v hutníctve, textilnom, drevospracujúcom a iných odvetviach, ktoré sa vyznačujú rozdelením technologického procesu na samostatné fázy spracovania východiskového materiálu. Náklady na výrobu produktov týchto odvetví sa účtujú podľa typov homogénnych produktov, nákladových položiek a prerozdelenia. Postup účtovania nákladov na kalkuláciu produktov v rôznych podnikoch na prerozdelenie nie je rovnaký. V niektorých podnikoch sa priame náklady v účtovníctve zohľadňujú pre každú spracovateľskú jednotku samostatne a náklady na suroviny sú zahrnuté do výrobných nákladov len prvého stupňa spracovania. Náklady na konečný produkt budú súčtom nákladov všetkých stupňov (náklady na produkty v medzistupňoch sa nepočítajú). Tento variant spôsobu účtovania nákladov a kalkulácie výrobných nákladov je tzv nedokončené.

Náklady jedného prerozdelenia sa prevedú do ďalšieho na ťarchu účtu hlavnej výroby jednej dielne a v prospech účtu hlavnej výroby inej dielne v analytickom vyjadrení. V podnikoch používajúcich polotovarúčtovná možnosť, náklady na hotové výrobky sú súčtom nákladov na polotovary predchádzajúcich etáp spracovania a nákladov na posledné prerozdelenie, t.j. rovnaké náklady sa opakujú v nákladoch na polotovary niekoľkokrát. Takáto stratifikácia pri účtovaní nákladov podniku sa nazýva vnútropodnikový obrat, ktorý je potrebné vylúčiť pri sčítaní nákladov podniku ako celku. Toto je nevýhoda rozpracovanej verzie účtovníctva výroby. Výhodou metódy je, že umožňuje stanoviť náklady na jednotlivé fázy spracovania produktu dielňami, identifikovať miesto vzniku a príčiny odchýlok skutočných nákladov výroby od plánovaných alebo štandardných. Podniky, ktoré predávajú produkty každého jednotlivého prerozdelenia na stranu, používajú polotovarovú verziu nákladového účtovníctva, zvyšok - nepolotovary.

Technologický postup a výpočtové objekty v každom podniku sú teda vopred určené technologickou dokumentáciou a odhadmi.

Úlohou normatívneho spôsobu účtovania výrobných nákladov je včasné predchádzanie iracionálnemu vynakladaniu materiálových, pracovných a finančných zdrojov v hospodárstve, pomoc pri zisťovaní zásob dostupných vo výrobe. V podstate obsahuje technicky odôvodnené odhadované hodnoty nákladov na pracovný čas, materiálové a peňažné prostriedky na jednotku výroby, práce, služieb. Normy výrobných nákladov sú najdôležitejším nástrojom riadenia výroby. Odrážajú technickú a organizačnú úroveň rozvoja podniku, ovplyvňujú jeho ekonomiku a konečný výsledok činnosti, je potrebné rozlišovať medzi normami v závislosti od dĺžky ich pôsobenia a času výpočtu: súčasné a plánované.

Vypracovanie plánov práce na zmeny, výdaj materiálov na pracoviská. Odmeňovanie pracovníkov za vykonanú prácu sa uskutočňuje na základe aktuálnych alebo aktuálne platných noriem (v každom reportovanom mesiaci). Na ich základe sa mesačne zostavujú štandardné kalkulácie pre diely, zostavy a produkty.

Pri porovnaní skutočne vynaložených nákladov so schválenými súčasnými štandardmi sa vykoná analýza ekonomickej činnosti podniku, identifikujú sa vnútrovýrobné rezervy, načrtnú sa spôsoby ich využitia a vypracujú sa nové nákladové štandardy na ďalšie vykazované obdobie. . Odchýlky od noriem ukazujú, ako sa dodržiava výrobná technológia výrobkov, miera spotreby surovín, materiálov, mzdové náklady atď. Delia sa na pozitívne, čo znamená úsporu nákladov, a negatívne, čo znamená nadmerné míňanie zdrojov.

Normatívny spôsob účtovania poskytuje efektívnosť a možnosť predbežnej kontroly výrobných nákladov a skutočne spĺňa všetky požiadavky manažérskeho účtovníctva, čo naznačuje účel účtovných informácií a ich dôležitosť.

Procesná metóda účtovania nákladov sa zvyčajne používa v podnikoch s objemami hromadnej výroby, ktoré vyrábajú jeden alebo viac druhov výrobkov s krátkou dobou technologického procesu. Ako príklad môže poslúžiť ťažobný priemysel. Podstatou procesnej metódy účtovania výrobných nákladov je, že priame a nepriame náklady sa zohľadňujú pod kalkulačnými položkami pre celý objem produkcie. Priemerné náklady na jednotku produkcie sa určia vydelením celkovej sumy vynaložených nákladov za vykazované obdobie počtom výrobkov za rovnaké obdobie. Použitie tejto metódy nákladového účtovníctva je možné, keď sa objekty nákladového účtovníctva a objekty výpočtu zhodujú. Nomenklatúra nákladových položiek v týchto odvetviach spravidla neobsahuje položku „suroviny a materiály“. Všetky náklady sú v podstate priame a môžu byť tvorené ekonomickými prvkami. Nedokončená výroba tiež zvyčajne chýba.

Účtovný systém "priame náklady" a "štandardné náklady"

V účtovníctve manažérske účtovníctvo existuje prístup k kalkulácii, keď sa plánuje neúplný, obmedzený náklad a zohľadňuje sa pre nosičov nákladov. Tieto náklady môžu zahŕňať iba priame náklady. Dá sa vypočítať len na základe výrobných nákladov, t.j. výdavky priamo súvisiace s výrobou produktov (práce, služby), aj keď sú nepriame. V každom prípade je úplnosť zahrnutia nákladov do nákladov iná. Spoločné pre tento prístup je však to, že niektoré druhy nákladov súvisiacich s výrobou a predajom produktov nie sú zahrnuté do kalkulácie, ale sú refundované celkovou sumou z výnosov. Toto je podstata účtovného systému čiastočné náklady.

Jednou z modifikácií tohto systému je systém priamej kalkulácie. Jeho podstata spočíva v tom, že náklad sa zohľadňuje a plánuje len z hľadiska variabilných nákladov, t.j. len variabilné náklady sa prideľujú nákladovým nosičom. Zvyšok nákladov (fixné náklady) sa zhromažďuje na samostatnom účte, nezahŕňa sa do výpočtu a pravidelne sa odpisuje do výsledku hospodárenia, t.j. zohľadnené pri výpočte ziskov a strát za vykazované obdobie. Zásoby sa odhadujú aj vo variabilných nákladoch – zostatok hotových výrobkov a nedokončená výroba.

V prvých fázach praktickej aplikácie systému priamych nákladov boli do nákladov zahrnuté iba priame náklady a všetky druhy nepriamych nákladov boli odpisované priamo do výsledku hospodárenia. Odtiaľ pochádza názov systému – „direct-costing“ (systém účtovania priamych nákladov).

Neskôr sa „priame kalkulácie“ pretransformovali na taký účtovný systém, kedy sa nákladová cena počíta nielen z hľadiska priamych variabilných nákladov, ale aj z hľadiska priamych fixných nákladov. To znamená určitú konvenciu v názve.

Použitie systému „priamych nákladov“ teda v praxi zahŕňa diferencované účtovanie režijných nákladov. Mali by byť rozdelené na pevnú a variabilnú časť. Na účte 25 „Všeobecné výrobné náklady“ sa otvárajú dva podúčty 25-1 „Variabilné všeobecné výrobné náklady“ – na konci účtovného obdobia sa rozdeľujú dopravcami nákladov na účet 20 „Hlavná výroba“; 25-2 „Pevné režijné náklady“ – uzatvára sa s účtom 46 „Tržby za predaj výrobkov (práce, služby)“.

Na neustále sa vyvíjajúcom trhu by administratíva a manažéri mali mať vždy po ruke aktuálne informácie o tom, koľko spoločnosť skutočne stojí výroba produktov, poskytovanie služieb a vykonávanie určitého druhu činnosti, bez ohľadu na to, aké sú náklady na údržbu kancelárií. alebo iné podobné náklady na správu. Preto sa v súčasnosti v teórii a praxi riadenia nákladov a zisku na Západe deklaruje a uplatňuje nasledovný princíp posudzovania správnosti kalkulácie: ktorý zahŕňa len náklady priamo súvisiace s uvedením tohto produktu na trh, výkon tzv. prácu alebo poskytovanie služieb.

Normatívna metóda, používaný v domácej praxi, zodpovedá systému „štandardných nákladov“ široko používanému na Západe, ktorý pozostáva zo štandardov (noriem) pre náklady na materiál, prácu, režijné náklady a štandardné odhady vypracované na ich základe. Výška skutočných nákladov je rozdelená na normy a odchýlky od noriem s cieľom kontrolovať tvorbu skutočných nákladov a aktívne riadiť tento proces. Tieto informácie sú interné a nebudú zverejnené.