Ziskové investície do hmotného majetku. Čo sú ziskové investície do hmotných aktív?

07.08.2023 | Pôžičky

Ako uvádza zákon, na účte 03 „Výnosové investície do hmotného majetku“ sa uvádzajú informácie o dostupnosti a pohybe investícií spoločnosti do hmotného majetku, ktorý organizácia poskytuje do dočasného užívania alebo držby za určitú odplatu na účely generovanie príjmu. Majetok zahŕňa budovy, zariadenia, priestory a iné hmotné aktíva.

Zjednodušene povedané, ak organizácia nadobúda majetok za účelom následného prenájmu, potom sa takýto majetok účtuje v účtovníctve na účte 03 „Výnosové investície do hmotného majetku“ .

Pri nákupe dlhodobého majetku je pre účtovníka lepšie požiadať o podporu manažéra, pokiaľ ide o účely, na ktoré bol majetok obstaraný. Ak ide o vykonávanie vlastnej činnosti, premietne sa to na účte 01 „Dlhodobý majetok“, ak na prenájom - na účte 03 „Investície do hmotného majetku“.

Po prvé, poďme zistiť, čo je investovanie do hmotného majetku?

Existujú dva typy lízingu: operatívny a .

Pri finančnom lízingu prenajímateľ v mene nájomcu nadobudne majetok od konkrétneho predávajúceho a následne ho za určitý poplatok, na určitú dobu a za určitých podmienok prevedie do dočasnej držby (užívania) nájomcovi, pričom nájomca po vykonaní poslednej platby môže prevziať vlastníctvo nehnuteľnosti.

Pri operatívnom lízingu prenajímateľ sám nakupuje zariadenie na vlastné nebezpečenstvo a riziko a následne ho za určitý poplatok, na určitú dobu a za určitých podmienok prevedie nájomcovi do dočasného vlastníctva (užívania). V tejto situácii riziko spočíva na prenajímateľovi, v predchádzajúcej situácii na nájomcovi (nájomcovi). Celý rozdiel je tu vo finančnej zodpovednosti, ktorá sa prenáša na nájomcu z prenajímateľa.

Na účte 03 sa zohľadňuje majetok vo výške skutočných nákladov na jeho obstaranie vrátane nákladov na dodanie, montáž a montáž.

Samotný účet 03 „Výnosné investície do hmotného majetku“ je obdobou účtovania účtu 01 „Dlhodobý majetok“. Majú však rozdiel, ktorým je tvorba počiatočných nákladov na nehnuteľnosť. Obstarávacia cena dlhodobého majetku zahŕňa skutočné náklady spojené s prípravou majetku na prevádzku. A zodpovednosť uviesť nehnuteľnosť do vhodného stavu je na nadobúdateľovi tohto majetku. Pri lízingu je povinnosťou prenajímateľa len nadobudnúť nehnuteľnosť a previesť ju na nájomcu.

Preto môžu byť v lízingovej zmluve uvedené aj ďalšie doplnkové služby, ktoré je možné poskytnúť tak pred užívaním tejto nehnuteľnosti nájomcom, ako aj počas prevádzky tejto nehnuteľnosti.

Doplnkové služby hradí nájomca oddelene od lízingových splátok, nie sú teda zahrnuté v počiatočnej cene nehnuteľnosti.

Takéto výdavky sa zohľadňujú vo výdavkoch nájomcu obvyklým spôsobom. Obstarávacia cena majetku, definovaná ako ziskové investície do hmotného majetku, teda zahŕňa výšku skutočných nákladov na jeho obstaranie a dodanie.

Ak sa podľa podmienok zmluvy zohľadní majetok od nájomcu, potom sa pri jeho vrátení zaúčtuje na účet 03 v jeho zostatkovej cene. Ak je úplne odpísaný, vráti sa na účet 03 s podmienenou hodnotou 1 rubeľ.

Prenajatú nehnuteľnosť uvedie do prevádzky nájomca. Jeho hodnota musí byť určená pred prevodom na nájomcu.

Účet 03 je aktívny.

Obstaranie hmotného majetku prenajatého za účelom dosiahnutia zisku sa prejavuje zaúčtovaním

D-t 03 K-t 08 „Investície do dlhodobého majetku“

K takémuto majetku sa účtujú aj odpisy, ktoré sa prejavia na samostatnom podúčte účtu 02 „Odpisy dlhodobého majetku“. Zmluvné strany majú po vzájomnej dohode právo uplatniť zrýchlené odpisovanie s koeficientom najviac 3.

Pri vyradení majetku zaúčtovaného na účte 03 „Výnosové investície do hmotného majetku“ v dôsledku odpisu, predaja, bezodplatného prevodu a pod. Na tento účet si môže organizácia zriadiť podúčty, napr. “, kde Debet odzrkadľuje hodnotu vyradeného majetku a pri úvere odpisy z tohto majetku.

Analytické účtovníctvo môžu vykonávať nájomcovia, typy alebo predmety hmotného majetku.

Podmienky zmluvy môžu zahŕňať účtovanie majetku v súvahe nájomcu. Potom sa o majetku prenajímateľa účtuje na podsúvahovom účte 011 Dlhodobý majetok prenajatý.

Na príklade sa pozrime na reťazec transakcií pre účtovanie investícií do hmotného majetku.

Príklad

Lízingová spoločnosť Kurs LLC uzavrela so spoločnosťou Tekhnika LLC leasingovú zmluvu na dodávku zariadení. Podľa podmienok zmluvy Kurs LLC nakupuje vybavenie od výrobcu a prevádza ho spoločnosti Tekhnika LLC do skladu nájomcu. Náklady na zariadenie sú 30 000 000 rubľov, DPH - 5 400 000 rubľov. Doručovacie služby (dopravné služby) dosiahli 60 000 RUB. a DPH - 10 800 rub. Platí ich lízingová spoločnosť Kurs LLC. Zmluva zahŕňa dodatočné inštalačné služby vo výške 500 000 rubľov, DPH - 90 000 rubľov. Zariadenie dorazilo na sklad lízingovej spoločnosti 5. augusta 2013. Dňa 6. augusta bolo zariadenie prevedené na nájomcu. 31. augusta boli inštalačné práce ukončené.

1. Zariadenie dorazilo

D-08 K-60 = 30 000 000

2. Prijaté na účtovanie DPH z prijatého zariadenia.

D-t19 K-t60 = 5 400 000

3. Zohľadňujú sa prepravné náklady

D-t 08 K- 60 = 60 000

4. DPH na prepravné náklady bola akceptovaná.

Lt 19 Kt 60 = 10 800

1. Zariadenie prijaté na registráciu

D-t 03,1 K-t 08= 30 060 000

1. Zariadenie sa odovzdáva nájomcovi

D-t 03,2 K-t 03,1 = 30 060 000

1. Inštalačné práce na zariadení boli ukončené a odovzdané

D-t 62 K- 90,1 = 590 000

2. DPH účtovaná pri inštalácii

D- 90,3 Kredit 68 = 90 000

Typické transakcie pre kredit na účet 03

D-t 91 K-t 03 – vyradenie hmotného majetku v súvislosti s predajom

D-t 01 K-t 03 - použitie hmotného majetku pre vlastnú potrebu podniku rozhodnutím vedúceho a ukončenie jeho používania pri prenájme.

Typické transakcie pre debet na účte 03

D-t 03 K-t 01 - hlavný majetok zapojený do činnosti podniku bol prevedený do prenájmu.

D-t 03 K-t 02 – Časové rozlíšenie odpisov z investícií do hmotného majetku

D-t 03 K-t 08 – obstaranie hmotného majetku na prenájom

D-t 03 K-t 80 – Do základného imania bol vložený majetok určený na prenájom a zaznamenaný v zakladajúcich listinách

D-t 03 K-t 94 – odráža výšku škody na majetku určenom na prenájom

D-t 03 K-t 91 - bol objavený majetok identifikovaný na prenájom a zaradený do ostatných príjmov

Kniha zadarmo

Choďte čoskoro na dovolenku!

Ak chcete získať bezplatnú knihu, zadajte svoje údaje do formulára nižšie a kliknite na tlačidlo „Získať knihu“.

V spodnom riadku súvahy uveďte nehnuteľnosť, ktorá je určená na prenájom, lízing alebo prenájom. Obstarávacia cena takéhoto majetku sa zohľadňuje na účte 03 „Výnosové investície do hmotného majetku“.

V účtovníctve sa takýto hmotný majetok odráža v pôvodnej obstarávacej cene. V súvahe sa uvádza ich zostatková hodnota (pôvodná cena mínus časovo rozlíšené odpisy).

Riadok 1150 "Finančné investície"

Riadok 1150 súvahy uvádza akcie, dlhopisy, finančné poukážky a iné cenné papiere zakúpené vašou spoločnosťou.

Odráža aj príspevky do schváleného (základného) kapitálu iných organizácií, zmluvy o spoločnom podnikaní a výšku úverov poskytnutých vašou spoločnosťou.

Upozornenie: v riadku 1150 sa uvádza hodnota cenných papierov (investície do základného imania, výška úveru) len pod jednou podmienkou, ak boli realizované na obdobie dlhšie ako jeden rok. Ak toto obdobie nepresiahne rok, premietnite ich výšku na riadok 1240 súvahy.

Riadok 1160 "Odložená daňová pohľadávka"

Výška tohto majetku sa účtuje na účte 09 „Odložená daňová pohľadávka“. Riadok 1160 súvahy za uplynulý rok uvádza stav tohto účtu ku koncu účtovného obdobia.

Odložená daňová pohľadávka vzniká vtedy, ak sa nezhoduje okamih zaúčtovania nákladov (výnosov) v účtovníctve a daňovom účtovníctve.

Odpočítateľné dočasné rozdiely vznikajú, ak sú náklady zaúčtované v účtovníctve skôr ako v daňovom účtovníctve a výnosy - neskôr. Tieto rozdiely majú za následok nižšie dane z príjmu v budúcich obdobiach.

Takéto situácie môžu nastať napr.

Ak spoločnosť používajúca hotovostnú metódu náklady časovo rozlíšila, ale v skutočnosti ich neuhradila (takéto výdavky sú premietnuté do účtovníctva, ale pre daňové účely sa na ne neprihliada);

Ak je výška nákladov budúcich období (napríklad odpisy dlhodobého majetku) v účtovníctve väčšia ako v daňovom účtovníctve. Napríklad, ak sa odpisy v účtovníctve počítajú metódou odpisov na základe súčtu počtov rokov doby životnosti av daňovom účtovníctve - lineárnou metódou.

Odpočítateľné dočasné rozdiely sa prejavia na osobitných podúčtoch účtov, na ktorých vznikli.

Riadok 1170 „Ostatný dlhodobý majetok“

V druhom riadku súvahy sú uvedené údaje o aktívach a investíciách spoločnosti, ktoré nie sú uvedené v iných riadkoch časti I „Neobežný majetok“.

Riadok 1100 „Celkom za sekciu I“

Tento riadok zobrazuje súčet nasledujúcich zostatkových riadkov:

1110 „Nehmotný majetok“;

1120 „Výsledky výskumu a vývoja“;

1130 "Dlhodobý majetok";

1140 „Výnosné investície do hmotných aktív“;

1150 "Finančné investície";

1160 „Odložená daňová pohľadávka“;

1170 „Ostatný dlhodobý majetok“.

Obežný majetok Riadok 1210 "Zásoby"

Na riadku 1210 súvahy sa premietajú náklady na všetky zásoby a náklady podniku (materiál, hotové výrobky, tovar, nedokončená výroba, výdavky budúcich období a pod.). Zoznam nákladov, ktoré musia byť zohľadnené v tomto riadku, je ustanovený paragrafom 20 PBU 4/99. V doteraz používanej forme súvahy bolo potrebné uviesť rozpis nákladov podľa druhu. Teraz neexistujú žiadne samostatné riadky na dešifrovanie. Na riadku 1210 môže spoločnosť premietnuť informácie o nasledujúcich nákladoch.

Výnosné investície do hmotného majetku - účTomuto konceptu zodpovedá účtovná osnova 03. Prečítajte si náš článok o tom, čo sa na tomto účte účtuje a aké transakcie sú s ním spojené.

Ziskové investície do hmotného majetku sú... (PBU)

Podnik môže mať rôzne aktíva: nehnuteľnosti, hotovosť, nehmotný majetok, stroje a iný majetok. Ak majetok prináša podnikateľovi príjem dlhšie ako 1 rok, potom je neobežný. Dlhodobým majetkom sa v súlade s bodom 20 PBU 4/99 rozumie dlhodobý majetok, nehmotný majetok, finančné investície a výnosné investície do hmotného majetku.

Viac o dlhodobom majetku sa dozviete v materiáli .

Výnosné investície do aktív sú fixné aktíva (fixné aktíva) spoločnosti, ktoré sa od ostatných aktív líšia tým, že sa nenakupujú na použitie vo výrobe, ale na prenájom alebo lízing. Na účtovanie takéhoto majetku je určený účet 03 - Výnosové investície do hmotného majetku, ktorý je v účtovej osnove (nariadenie MF SR z 31.10.2000 č. 94n) umiestnený v oddiele 1 „Neobežný majetok“ .

Na účte 03 sa výnosné investície do hmotného majetku účtujú v pôvodnej obstarávacej cene, ktorá je tvorená obdobne ako pravidlá ustanovené pre dlhodobý majetok, ktorého postup účtovania upravuje PBU 6/01. To znamená, že náklady na investície zahŕňajú výdavky:

na nákup majetku (po odpočítaní DPH a iných vratných daní);
Prednákupné konzultačné služby tretích strán;
sprostredkovateľská odmena;
doručovanie príloh;
clá a poplatky.

Odpisy majetku účtovaného na účte 03 sa vykonávajú podľa pravidiel ustanovených pre dlhodobý majetok a premietajú sa do súvzťažného podúčtu účtu 02.

Pri vyraďovaní investícií je možné k účtu 03 zriadiť podúčet „Vyradenie hmotného majetku“.

Analytické účtovníctvo na účte výnosov z investícií do hmotného majetku je vedené podľa druhu majetku a nájomcu.

Účtovanie na účte 03 „Výnosové investície do hmotného majetku“

Pri nákupe majetku, ktorý sa má brať do úvahy ako výnosová investícia, ide najskôr na účet 08. Na ten istý účet sa zhromažďujú všetky výdavky, ktoré sa potom zahrnú do nákladov na investíciu. Akonáhle je objekt úplne pripravený na prenájom alebo leasing, účtovník zaúčtuje Dt 03 Kt 08.

Spoločnosť naďalej účtuje o prenajatom majetku ako o vlastnom majetku na účte 03 a časovo rozlišuje odpisy k nemu (bod 50 Metodického pokynu schváleného nariadením MF SR zo dňa 13.10.2003 č. 91n). Odpisy výnosových investícií do hmotného majetku sa premietajú do položky Dt 02 Kt 03.

Pri predaji alebo akomkoľvek inom nakladaní s investíciami sa musia vykonať zápisy na účtovnom podúčte „Vyradenie hmotného majetku“:

na ťarchu bude zohľadnená obstarávacia cena vyraďovaného majetku: Dt 03 (podúčet „Vyradenie hmotného majetku“) Kt 03 - počiatočná obstarávacia cena majetku sa odpíše;
pre úver - oprávky: Dt 02 Kt 03 (podúčet „Vyradenie hmotného majetku“).

Zostatková hodnota majetku sa odpisuje takto:

Dt 91 Podúčet Kt 03 „Vyradenie hmotného majetku“.

Príklad účtovania investícií do hmotného majetku a poradie zohľadnenia v súvahe

Pozrime sa na situáciu na príklade:

Fantasia LLC (pracuje pre OSN, vyrába potravinárske výrobky) kúpila budovu v novembri 2016 za účelom jej prenájmu. Cena transakcie je 18 miliónov rubľov. (vrátane DPH 2 745 762,71 RUB). Spoločnosť navyše zaplatila realitnej spoločnosti za pomoc pri výbere stavby a spracovaní dokumentov 131 865,37 RUB. (vrátane DPH 20 115,06 RUB). V tom istom mesiaci spoločnosť zaregistrovala vlastníctvo nehnuteľnosti a zaplatila poplatok 12 000 rubľov. Nehnuteľnosť bola uvedená do prevádzky v novembri 2016. V decembri toho istého roku Fantasia prenajala budovu IP Skvortsovovi. V účtovníctve účtovník Fantasia LLC vykonal tieto záznamy:

Dt 08 Kt 60 vo výške 15 254 236,29 RUB. — obstarávacia cena budovy je zohľadnená mínus DPH;
Dt 19 Kt 60 vo výške 2 745 763,71 RUB. — DPH za budovu je zohľadnená;
Dt 08 Kt 60 vo výške 111 750,31 RUB. — sú zohľadnené výdavky na služby realitných maklérov;
Dt 19 Kt 60 vo výške 20 115,06 rubľov. — DPH za služby realitných kancelárií je zohľadnená;
Dt 08 Kt 68 vo výške 12 000 rubľov. — bola účtovaná povinnosť štátu za registráciu budovy;
Účty Dt 03 - Výnosné investície do hmotného majetku na prenájom - Kt 08 vo výške 15 377 986,60 RUB. — odráža počiatočné náklady na budovu.
Účty Dt 03 - Výnosové investície do prenajatého hmotného majetku, analýza účtov IP Skvortsov Kt 03 - Výnosové investície do hmotného majetku na prenájom - 15 377 986,60 rubľov. — budova bola prenajatá IP Skvortsovovi.

Na výpočet odpisov budovy účtovník Fantasia LLC určil dobu životnosti nehnuteľnosti v súlade s „Klasifikáciou dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín“ (uznesenie vlády Ruskej federácie z 1. januára 2002 č. 1 ). Tento druh nehnuteľností patrí do 9. skupiny, doba použiteľnosti je 30 rokov. Metóda odpisovania je lineárna. Potom bude výška mesačného odpisu budovy 15 377 986,60 rubľov. / 360 mesiacov = 42 716,63 rub. V účtovníctve premietne účtovníčka odpisy za december 2016 nasledovne:

Dt 91,2 Kt 02 „Odpisy ziskových investícií do hmotného majetku“ vo výške 42 716,63 rubľov. — odpisy sa berú do úvahy ako súčasť nákladov spoločnosti.

Výnosové investície do hmotného majetku sa v súvahe vykazujú v zostatkovej cene na riadku 1160. Zostatková cena sa zistí znížením počiatočnej ceny majetku (debetný zostatok účtu 03 - Výnosové investície do hmotného majetku) o výška odpisov zohľadnená vo výdavkoch (kreditný zostatok účtu 02 k tomuto majetku) . Vo vzorových podmienkach bude hodnota ocenenia budovy, ktorá by sa mala zobrazovať vo formulári 1 k 31. decembru 2016, 15 335 269,37 RUB. (15 337 986 RUB - 42 716,63 RUB).

Informácie o tom, ako vyplniť súvahu, nájdete v článku. .

Výsledky

Majetok určený na prenájom účtuje spoločnosť na účte 03 - Výnosné investície do hmotného majetku. Na účte - Výnosné investície do hmotného majetku - majetok sa účtuje podľa pravidiel obdobných ako pri účtovaní majetku na účte 01: pred uvedením do prevádzky je potrebné zohľadniť všetky náklady súvisiace s majetkom a následne vyčísliť odpisy.

S týmto pojmom sa často stretávajú fyzické a právnické osoby, no nie každý pozná jeho definíciu.

Pre podnikateľov je obzvlášť dôležité, aby sa oboznámili s informáciami o premietnutí týchto investícií do účtovníctva, čo im umožní vyhnúť sa problémom s daňovými úradmi.

Čo to je?

Ziskové investície do hmotného majetku sú podnikové investície do zariadení, nehnuteľností, majetku a iných cenností, ktoré sú vyjadrené v hmotnej podobe a sa poskytujú na dočasné použitie tretím osobám za účelom získania ekonomických výhod(zjednodušene povedané, ide o investície do majetku, ktorý sa kupuje za účelom následného prenájmu alebo leasingu).

Dlhodobý majetok, ktorý sa používa na prenájom, sa premieta do účtovníctva a výkazníctva. Musia byť súčasťou investícií generujúcich príjmy daného typu.

Ziskom spoločnosti je zvýšenie ekonomických výhod z dôvodu prijatia hotovosti, ako aj splatenia dlhových záväzkov, čo viedlo k zvýšeniu kapitálu.

V tomto prípade sa nasledujúce príjmy od jednotlivcov a organizácií nebudú uznávať ako príjem podniku:

vývozné clá, sumy dane z pridanej hodnoty a iné povinné platby;
na základe zmlúv o zastúpení a iných podobných zmlúv;
zálohová platba za tovar, služby a práce;
založený majetok, ak je zabezpečený jeho následný prevod na záložného veriteľa;
prostriedky použité na splatenie dlhov.

Účtenky spoločnosti sú klasifikované v závislosti od podmienok príjmu a funkcií:

príjem zo štandardných činností;
operačné sály;
neprevádzkové.

Výnosy, ktoré sa líšia od zisku zo štandardných činností, sa vykazujú ako ostatné výnosy.

Vlastnosti účtovníctva

Podľa kapitoly 34 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je typom posudzovanej investície fixný majetok, ktorý si organizácia prenajíma za účelom dosiahnutia zisku na určité časové obdobie.

V súlade so zákonom sa musia premietnuť do účtovníctva a výkazníctva.

Reflexia

Je potrebné preskúmať návod na použitie, aby ste určili, ktorý z nich označuje ziskové investície podniku. Na tento účel rovnomenný skóre 03, kde sa účtujú v počiatočných nákladoch, vytvorených v súlade s požiadavkami použitými v procese (bod 8 PBU 6/01).

Analytické účtovníctvo musí byť vedené v závislosti od typu objektu a nájomcu nehnuteľnosti.

Predmety posudzovania sa realizujú v súlade so všeobecným postupom stanoveným pre investičný majetok (oddiel III PBU 6/01). Odpisy sú zobrazené na rovnomennom účte 02.

Podľa nariadenia ruského ministerstva financií sú pre daný druh investície, ktorá je predmetom lízingovej transakcie, stanovené samostatné účtovné pravidlá.

Investície organizácie vytvárajúce príjmy sa odrážajú v ich účtovnej hodnote. Sú privedení zaradený do dlhodobého majetku v rovnomennom riadku 1160. Stojí za zmienku, že informácie o nich by mali byť úplne zverejnené v časti vysvetlenia finančných výsledkov.

Odpis

Investície uskutočnené podnikom za účelom dosiahnutia zisku podliehajú odpisu zo súvahy v prípadoch ustanovených pre všetky kategórie dlhodobého majetku. Potreba tohto postupu vzniká pri vyradení majetku z vlastníctva spoločnosti. K odpisu dochádza aj vtedy, keď hmotný majetok stratí schopnosť prinášať spoločnosti ekonomické výhody, bez ohľadu na dôvody.

Predmetom zápočtu sú aj príjmy a výdavky prijaté z odpisov dlhodobého majetku z účtovníctva. Na tento účel sa používa výkaz ziskov a strát. Uvádzajú sa ako ostatné príjmy a výdavky v súlade s bodom 31 PBU 6/01.

Aby bolo možné účtovať o vyradení dlhodobého majetku, musí si spoločnosť na účte 03 otvoriť podúčet s príslušným názvom.

Jeho kredit označuje výšku akumulovaných odpisov a jeho debet označuje hodnotu odpísaného majetku. Po ukončení vyradenia je potrebné zostatkovú cenu odpísať z účtu 03. Potom sa preúčtuje na účet 91, ktorý zohľadňuje ostatné výnosy a náklady.

Podnikatelia a účtovníci by mali brať do úvahy, že v spoločnosti musí byť v časti pre účely účtovníctva zavedený špecifický spôsob účtovania vyradenia dlhodobého majetku v súlade s bodom 7 PBU 1/2008. Určením vhodnej metódy možno výrazne zjednodušiť postup účtovania. Tento postup by mal vykonávať skúsený odborník, ktorý ho vie vykonať na profesionálnej úrovni a vyzná sa v novinkách v legislatíve.

Uverejňovanie príkladov

Aby ste sa s témou podrobnejšie oboznámili, stojí za to zvážiť konkrétny príklad.

Podnik kupuje auto za účelom jeho prenájmu. Jeho cena bola 1 500 000 rubľov, DPH - 270 000. Vozidlo bolo zakúpené prostredníctvom sprostredkovateľa, ktorého služby stáli 20 000 rubľov, DPH - 9 600. Zamestnanec organizácie bol vyslaný na služobnú cestu, aby vykonal nákup / predaj a následné dodanie auta. Náklady dosiahli 3 000 rubľov, DPH - 540 rubľov.

Účtovník musí zohľadňovať transakcie zamerané na nadobudnutie objektu s nasledujúcimi položkami:

Dlh	Kredit	Suma, ruble	Poznámka
19	60	270 000	DPH na auto
08-4	60	1 230 000 (1 500 000 – 270 000)	výdavky na kúpu auta
16	60	9 600	DPH za sprostredkovateľské služby
08-4	60	10 400 (20 000 – 9 600)	výdavky spojené s kúpou vozidla
19	71	540	DPH z výdavkov vynaložených na pracovnú cestu zamestnanca na kúpu automobilu
08-4	71	2 460 (3 000 – 540)	cestovné náklady
68	19	280 140 (270 000 + 9 600 + 540)	akceptované na odpočet DPH z nákladov na kúpu auta
03	08-4	1 242 860 (1 230 000 + 10 400 + 2460)	náklady na auto

Tento príklad vám umožní pochopiť, ako sa vykonáva účtovný postup na príklade spoločnosti, ktorá kupuje auto, čo sa vyskytuje pomerne často.

Pre účet 03 účtovníctva „Výnosné investície do hmotného majetku“ platia rovnaké pravidlá ako pre účet 01. Pozrime sa, čo sa berie do úvahy na účte 03 a ako vykonávať zápisy na príkladoch.

Účtovný účet 03 sú výnosné investície do hmotného majetku

Čo robia ľudia po nahromadení veľmi slušného množstva peňazí? Veľmi často si s ním kúpia byt či dom – aj keď už majú s deťmi kde bývať. A to je rozumné. Po prvé, ceny nehnuteľností neustále rastú. A po druhé, môžete si ho prenajať a zarábať bez toho, aby ste čokoľvek robili.

Rovnako je to s podnikmi. Poďme zistiť, prečo sa účet 03 používa na ziskové investície do hmotného majetku. Stáva sa, že spoločnosť nakupuje dlhodobý majetok alebo iný hmotný majetok špeciálne s cieľom poskytnúť ho niekomu na dočasné platené použitie. A už vôbec nie preto, aby sa použili na zamýšľaný účel – napríklad vo výrobe alebo hospodárskej činnosti. Toto sa nazýva vytváranie ziskových investícií. Najčastejšie sa dlhodobý majetok prenajíma. Tentokrát si povieme niečo presne o tomto prípade.

Ako sa také výhodné investície, ako je prenájom, líšia od lízingu?

Skôr než prejdeme k transakciám, vysvetlíme si, čo je to lízing. Na základe nájomnej zmluvy sa nehnuteľnosť neodovzdáva navždy, ale na čas. V tomto prípade prenajímateľ nestráca vlastnícke právo k prevádzanému predmetu. Nájomcovia zase môžu prevzatú nehnuteľnosť užívať a dokonca ju vlastniť, ale nesmú s ňou disponovať (napríklad predať alebo darovať).

Pravda, nájomné nie je len obyčajné, ale aj finančné – hovorí sa tomu leasing. V tomto prípade je možné dohodnúť, že nájomca odkúpi nehnuteľnosť od prenajímateľa. Ale až po vypršaní zmluvy. A ešte jedna zaujímavosť: zmluvné strany majú právo rozhodnúť, že počas trvania zmluvy bude majetok zohľadnený v súvahe nájomcu. Ale aj potom, až do momentu odkúpenia, zostáva vlastníctvo prenajímateľovi.

Ako ohodnotiť výnosné investície (účet 03 v účtovníctve) v hmotnom majetku

Bežne firmy evidujú dlhodobý majetok na účte 01. Ale pre našu situáciu bola urobená výnimka. Dlhodobý majetok určený na prenájom sa podľa účtovných pravidiel má účtovať na samostatnom účte 03 „Výnosné investície do hmotného majetku“. Tento účet je určený pre situáciu, keď sa nehnuteľnosť pôvodne (ani pri kúpe) neplánuje využívať vo výrobe, ale chce ju prenajať. Môžete si to zapamätať takto. Fixné aktíva sú tie veci, medzi ktorými ľudia pracujú v podniku. A ak je zariadenie prenajaté alebo prenajaté, ako s ním môžete pracovať? V žiadnom prípade. To znamená, že ide o účelový majetok, ktorý sa posiela na účet 03.

Pre účet 03 „Výnosné investície do hmotného majetku“ platia rovnaké pravidlá ako pre účet 01. To znamená, že dlhodobý majetok sa prijíma na účet 03 v pôvodnej obstarávacej cene. Pozostáva zo všetkých nákladov na kúpu nehnuteľnosti. K sume zaplatenej za budovu alebo zariadenie účtovníčka pripočíta náklady na dodávku, montáž, montáž (pozri vzorec nižšie).

Čo sa týka účtovných zápisov, tie sa tiež takmer nelíšia od bežných. Tí, u ktorých je nehnuteľnosť prijatá na účet 01 „Dlhodobý majetok“. Len namiesto účtu 01 treba všade nahradiť účet 03 „Výnosné investície do hmotného majetku“. To je všetko.

Približný zoznam podúčtov, ktoré je možné otvoriť pre účet 03. Každý podúčet sa odporúča rozdeliť na menšie časti - analytické účtovné účty. Rozlišujú sa podľa druhov hmotných aktív: budovy, stavby, doprava atď.

Ale to všetko nezačína číslom 03. Pamätáš? Dlhodobý majetok musí pred pripísaním na účet 01 nejaký čas zostať na účte 08 Investície do dlhodobého majetku. Je to potrebné na uľahčenie výpočtu počiatočných nákladov. Nie vždy sa totiž tvorí za jeden deň.

Povedzme, že ste si kúpili byt a idete ho prenajímať. Vyžaduje si to však rekonštrukciu a nie je tam žiadny nábytok, takže tam nikto nemôže bývať. Všetka potrebná príprava môže trvať niekoľko týždňov až niekoľko mesiacov a dokonca rokov.

Ak hovoríme o podniku, potom sa všetky zložky počiatočných nákladov posielajú na účet 08. Tam čakajú, kým nebude objekt úplne pripravený na prácu. Potom sa hromadne prevedú na účet 01. A v našom prípade na účet 03.

Štátny poplatok za registráciu vlastníckych práv je zahrnutý do počiatočných nákladov, ak je naúčtovaný na účte 08. V opačnom prípade sa zohľadňuje na účte 91 podúčte „Ostatné výdavky“.

Aké sú špecifiká výnosných investícií do nehnuteľností?

Nehnuteľnosť je špeciálna nehnuteľnosť. Každý, kto niekedy kupoval byt alebo dom, to dobre vie. Po podpísaní zmluvy o kúpe a predaji sa táto odošle do pobočky Rosreestr. Tam musia všetko skontrolovať a urobiť zápis do registra o prevode vlastníctva. Právnym vlastníkom sa stávate až vtedy, keď dostanete osvedčenie o registrácii tohto práva. Predtým vám nehnuteľnosť nepatrí - aj keď ste už podpísali potvrdenie o prijatí.

To isté platí pre podniky. V tejto súvislosti vyvstáva otázka: kedy previesť náklady na stavbu pripravenú do užívania z účtu 08 na účet 01 alebo 03? Zdá sa, že musíme počkať na vydanie osvedčenia o štátnej registrácii. Ale to by bola chyba - nemôžete to urobiť.

Spoločnosť je povinná platiť daň z nehnuteľností. Sumy nie sú malé a musia byť časovo rozlíšené k 1. dňu mesiaca nasledujúceho po dni prijatia dlhodobého majetku do účtovníctva. Podľa pravidiel PBU 6/01 musí byť budova prijatá do účtovníctva, to znamená, že musí byť pripísaná v prospech účtu 01 alebo 03, keď spĺňa všetky kritériá pre dlhodobý majetok. A napodiv, medzi nimi neexistuje žiadne ustanovenie o dokumente potvrdzujúcom vlastníctvo. Nie je teda potrebné čakať na získanie osvedčenia o štátnej registrácii tohto práva. K tejto téme dokonca existujú vysvetlenia od regulačných agentúr - ruského ministerstva financií a daňovej služby.

Je lepšie oddeliť budovy čakajúce na štátnu registráciu od tých, ktoré sú v zákonnom vlastníctve. Odporúča sa účtovať o nich na samostatných podúčtoch otvorených pre účty 01 a 03. Možný názov podúčtu je „Nehnuteľnosti, ku ktorým nie sú zapísané vlastnícke práva“.

Pre účet 03 si môžete otvoriť podúčty:

„Hmotné aktíva na prenájom (lízing)“;
„Prenajatý hmotný majetok“;
„Nehnuteľnosti, ku ktorým nie sú zapísané vlastnícke práva“;
„Prenajatý hmotný majetok“;
"Likvidácia ziskových investičných predmetov."

Pozrite sa na problém.

Úloha
Spoločnosť Omega (platiteľ DPH) v januári kúpila nebytový priestor pripravený do užívania za účelom jeho prenájmu. Náklady na priestory podľa zmluvy sú 23 600 000 RUB. (vrátane DPH - 3 600 000 RUB). Vlastníctvo nehnuteľnosti bolo zaregistrované v tom istom mesiaci, výška zaplatenej štátnej dane bola 15 000 rubľov. S obstaraním dlhodobého majetku neboli spojené žiadne ďalšie výdavky. Potvrdenie o kolaudácii stavby bolo podpísané v deň, ku ktorému bolo datované osvedčenie o štátnom súpise. Omega v januári uzatvorila nájomnú zmluvu so spoločnosťou Astra as a objekt prešla do dočasného užívania tejto spoločnosti. Aké záznamy by sa mali vykonať, aby sa tieto udalosti prejavili v účtovných záznamoch spoločnosti Omega?

Účtovanie na účet 03 v účtovníctve

Prvé záznamy, ktoré potrebujeme v účtovníctve Omega, budú vyzerať takto:
DEBET 08 KREDIT 60
- 20 000 000 rubľov. — je zohľadnená kúpna cena budovy (bez DPH);

DEBET 19 KREDIT 60
- 3 600 000 rubľov. — DPH za budovu je zohľadnená;

DEBIT 08 KREDIT 68 podúčet „Štátna povinnosť“
- 15 000 rubľov. — za registráciu vlastníctva budovy bola účtovaná štátna daň;

DEBIT 03 podúčet „Hmotný majetok na prenájom (lízing)“ KREDIT 08
- 20 015 000 rubľov. — odráža počiatočné náklady na budovu, ktorej vlastníctvo je registrované.

Ak spoločnosť plánuje časť budovy prenajať, nie je potrebné účtovať jej náklady na účet 03. V tomto prípade sa o celom objekte účtuje na účte 01. Ak si firma budovu sama užívala a následne ju prenajímala, taktiež nie je potrebné preúčtovať ju z účtu 01 na účet 03.

Ako premietnuť rentabilné investície do hmotného majetku pri prenájme

Vo všeobecnosti platí, že po prenájme dlhodobého majetku spoločnosť o ňom naďalej účtuje vo svojej súvahe. Jediná vec, ktorú sa odporúča urobiť, je previesť aktívum na iný podúčet:
DEBIT 03 podúčet „Hmotný majetok prenajatý“ KREDIT 03 „Hmotný majetok
na prenájom (lízing)"
- 20 015 000 rubľov. - budova bola prenajatá.

Ak dôjde k uzatvoreniu lízingovej zmluvy, potom majetok štandardne zostáva aj v súvahe prevádzajúcej strany. V tomto prípade je zapojenie podobné. Niekedy je však v zmluve zahrnutá podmienka o prevode dlhodobého majetku na zostatok nájomcu. Potom sa osobitným spôsobom zohľadňujú náklady na prenajatú vec. Ide však o komplexný problém, ktorý si vyžaduje samostatné podrobné posúdenie.

Riešenie problému