Zníženie straty za rok. Odpis strát z minulých rokov

Ako vyplýva z odseku 1 čl. 50 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je hlavným cieľom obchodnej organizácie dosahovanie zisku. Ale tento cieľ nie je vždy dosiahnutý. Z jedného alebo druhého dôvodu môžu organizácie utrpieť straty.

V daňovom účtovníctve sa stratou rozumie záporný rozdiel medzi príjmami zistenými podľa kap. 25 daňového poriadku Ruskej federácie a výdavky zohľadnené na daňové účely spôsobom predpísaným v tejto kapitole (článok 8 článku 274 daňového poriadku Ruskej federácie). Pri vzniku straty v zdaňovacom období sa za základ dane považuje nula. Daňový poriadok zároveň umožňuje takýto negatívny rozdiel zohľadniť pri výpočte základov dane nasledujúcich období (prenášanie straty do budúcnosti). Mechanizmus prevodu strát je uvedený v čl. 283 Daňového poriadku Ruskej federácie a od 1. januára 2017 bol zmenený.

Ako premietnuť do daňového účtovníctva v roku 2017 prenos strát prijatých skôr? Ako to uvediem v daňovom priznaní? Odpovede nájdete v tomto materiáli.

Daňové účtovné pravidlá o prenose strát

Ustanovenie 1 čl. 283 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že daňovníci, ktorí utrpeli stratu (straty) vypočítanú podľa kap. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie v predchádzajúcom zdaňovacom období alebo v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach majú právo znížiť základ dane bežného vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia o celú výšku straty, ktorú utrpeli, alebo o časť tejto sumy (preniesť stratu do budúcnosti).

Zároveň sa pri určovaní základu dane bežného zdaňovacieho obdobia zohľadňujú znaky stanovené v nasledujúcich článkoch daňového poriadku Ruskej federácie: 264,1 (nadobudnutie práv k pozemkom), 268,1 (nadobudnutie podniku ako komplexu majetku), 274 (základ dane), 275,1 (využívanie priemyselných podnikov), 275,2 (vykonávanie činností spojených s ťažbou uhľovodíkov na novom pobrežnom ložisku uhľovodíkov), 278,1 (príjmy účastníkov konsolidovaný celok podnikov), 278,2 (výnosy účastníkov zmluvy o investičnom partnerstve), 280 (obchody s cennými papiermi), 304 (obchody s finančnými nástrojmi forwardových obchodov).

Podľa odseku 3 čl. 283 Daňového poriadku Ruskej federácie, ak daňovník utrpel stratu vo viac ako jednom zdaňovacom období, táto strata sa prenesie do budúcnosti v poradí, v akom vznikla.

Pravidlá platné pred rokom 2017

Pravidlá pre prevod strát, ktoré platili do roku 2017, boli predpísané v odseku 2 čl. 283 Daňový poriadok Ruskej federácie. Ich podstata je nasledovná:

1. Daňovník mal právo preniesť stratu do budúcnosti do 10 rokov po zdaňovacom období, v ktorom strata vznikla (inými slovami, ak počas tohto obdobia organizácia nezískala dostatočný zisk na pokrytie straty, potom počnúc jedenástym rokom po prijatí straty nebolo možné zostatok zúčtovať zohľadňovať na daňové účely).
2. Daňovník si mohol preniesť do bežného zdaňovacieho obdobia sumu straty dosiahnutú v minulom zdaňovacom období bez obmedzenia (napr. stratu mohol uznať vo výške rovnajúcej sa základu dane bežného zdaňovacieho obdobia).
3. Strata, ktorá nebola prenesená do nasledujúceho roku nasledujúceho po „neziskovom“ roku, sa mohla úplne alebo čiastočne preniesť do druhého roka a nasledujúcich 10 rokov (to znamená, že organizácia si mohla znížiť základ dane o stratu nie každý zdaňovacie obdobie, ale prerušovane, pri dodržaní desaťročného obdobia prenosu straty).

Príklad 1

Organizácia (podľa údajov z daňového účtovníctva) za rok 2014 dostala stratu vo výške 1 600 000 rubľov. V nasledujúcich zdaňovacích obdobiach dosiahla zisk: v roku 2015 - 700 000 rubľov; v roku 2016 - 1 200 000 rubľov.

Organizácia si pri výpočte dane z príjmov za rok 2015 mohla znížiť celý základ dane o výšku straty za rok 2014. Zostávajúca strata vo výške 900 000 RUB. (1 600 000 - 700 000) sa prenieslo do roku 2016.

Pri výpočte dane z príjmov za rok 2016 mohla organizácia znížiť základ dane (1 200 000 RUB) aj o zostatok prevedenej straty vo výške 900 000 RUB. Daň z príjmu za rok 2016 by sa vypočítala zo sumy 300 000 rubľov.

Pravidlá platné v období rokov 2017 - 2020

Od 01.01.2017 bod 2 čl. 283 daňového poriadku Ruskej federácie je uvedený v novom vydaní a samotný článok je doplnený o odsek 2.1.

Daňovníci, tak ako doteraz, majú právo previesť si do budúcich období straty prijaté v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.

Pre obdobie rokov 2017 - 2020 sa však zavádza toto pravidlo: základ dane z príjmov za bežné vykazovacie (zdaňovacie) obdobie vypočítaný podľa čl. 274 Daňový poriadok Ruskej federácie, nemôže byť znížená o sumu straty dosiahnutú v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach o viac ako 50 %.

Okrem toho z čl. 283 daňového poriadku Ruskej federácie zmizlo ustanovenie o dočasnom (desaťročnom) obmedzení prevodu strát.

Poznámka

Ustanovenia čl. 283 daňového poriadku Ruskej federácie v novom vydaní sa vzťahuje na straty prijaté daňovníkmi za zdaňovacie obdobia začínajúce od 1.1.2007. Toto je uvedené v odseku 16 čl. 13 federálneho zákona z 30. novembra 2016 č. 401-FZ.

Organizácie teda napriek odstráneniu desaťročného obmedzenia prevodu strát nemajú právo zohľadňovať v roku 2017 straty prijaté v roku 2006.

Na konci roka 2016 organizácia utrpela stratu 200 000 rubľov.

Vykazované obdobia sú prvý štvrťrok, pol roka, deväť mesiacov.

Zdaniteľný základ dane z príjmov v roku 2017 bol: podľa výsledkov prvého štvrťroka - 60 000 rubľov, pol roka - 140 000 rubľov, deväť mesiacov - 270 000 rubľov, rok - 240 000 rubľov.

Pri výpočte dane zo zisku za prvý štvrťrok 2017 má organizácia právo znížiť základ dane o časť prevedenej straty vo výške 30 000 rubľov. (60 000 RUB x 50 %).

Organizácia môže vykázať stratu za rok 2016 aj pri výpočte dane zo zisku na základe výsledkov nasledujúcich vykazovaných období v roku 2017, to znamená za šesť mesiacov vo výške 70 000 rubľov. (140 000 RUB x 50 %) a na deväť mesiacov - 135 000 RUB. (270 000 RUB x 50 %).

Na základe výsledkov za rok 2017 (zdaňovacie obdobie) môže organizácia na účely dane zo zisku zohľadniť stratu vo výške iba 120 000 rubľov. (240 000 RUB x 50 %).

Zostatok neuhradenej straty k 1. januáru 2018 bude 80 000 RUB. (200 000 - 120 000).

Zhrňme si výsledky do tabuľky.

	Základ dane	50 % zo základu dane		základ dane, z ktorej sa bude platiť daň
	1	2	3	4
Ja štvrť	60 000	30 000	30 000	30 000
Polrok	140 000	70 000	70 000	70 000
Deväť mesiacov	270 000	135 000	135 000	135 000
rok	240 000	120 000	120 000	120 000

Ako je možné vidieť z príkladu, zisk počas roka na konci každého vykazovaného obdobia sa môže buď zvýšiť, alebo znížiť (zisk na konci roka môže byť nižší ako na konci deviatich mesiacov). Čiže výška straty prenesená do nasledujúcich zdaňovacích období závisí od sumy, ktorá sa zohľadňuje na základe výsledkov daň obdobie.

Pokračujme príkladom 2. Zostatok neuhradenej straty prijatej na konci roka 2016 k 1. 1. 2018 predstavoval 80 000 rubľov.

Zdaniteľný základ dane z príjmov v roku 2018 sa rovná: podľa výsledkov za prvý štvrťrok - 72 000 rubľov, pol roka - 210 000 rubľov, deväť mesiacov - 90 000 rubľov, rok - 200 000 rubľov.

Pri výpočte dane zo zisku za prvý štvrťrok 2018 má organizácia právo znížiť základ dane o časť prevedenej straty vo výške 36 000 rubľov. (72 000 RUB x 50 %).

Pri výpočte dane zo zisku za šesť mesiacov možno základ dane znížiť najviac o 105 000 rubľov. (210 000 RUB x 50 %). Zostatok straty k 01.01.2018 sa však rovná 80 000 rubľov, preto je možné na konci šiestich mesiacov zohľadniť celú sumu prevedenej straty. V skutočnosti sa teda základ zníži o 80 000 rubľov a daň sa bude musieť vypočítať zo sumy 130 000 rubľov. (210 000 - 80 000).

Zisk získaný na konci deviatich mesiacov predstavoval 90 000 rubľov. (čo je menej ako zisk za prvý polrok). Pri výpočte dane zo zisku za deväť mesiacov roku 2018 má teda organizácia právo znížiť základ dane o časť prevedenej straty vo výške 45 000 rubľov. (90 000 rub. x 50 %).

Pri výpočte dane z príjmu za rok 2018 možno základ dane znížiť najviac o 100 000 rubľov. (200 000 RUB x 50 %). Zostatok straty k 01.01.2018 sa však rovná 80 000 rubľov, preto je možné na konci roka zohľadniť celú sumu prevedenej straty. V skutočnosti sa teda základ zníži o 80 000 rubľov a daň sa bude musieť vypočítať zo sumy 120 000 rubľov. (200 000 - 80 000).

Zhrňme si výsledky do tabuľky.

Vykazovacie (daňové) obdobia	Základ dane	50 % zo základu dane	Výška straty zaznamenaná v účtovnom (zdaňovacom) období	základ dane, z ktorej sa bude platiť daň
	1	2	3	4
Ja štvrť	72 000	36 000	36 000	36 000
Polrok	210 000	105 000	80 000	130 000
Deväť mesiacov	90 000	45 000	45 000	45 000
rok	200 000	100 000	80 000	120 000

Premietnutie prenesených strát do daňového priznania k dani z príjmov

Informácie o stratách z minulých rokov sú uvedené v prílohe 4 „Výpočet výšky straty alebo časti straty, ktorá znižuje základ dane“ k listu 02 daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb (ďalej len vyhlásenie), tlačivo ktoré a Postup pri jeho vypĺňaní (ďalej len Postup) schvaľuje vyhláška Federálnej daňovej služby Rusko zo dňa 19. októbra 2016 č. ММВ-7-3/572@.

Podľa bodu 1.1 Postupu musí vyhlásenie obsahovať titulnú stranu (list 01), pododdiel 1.1 oddielu 1, list 02, prílohy 1 a 2 k listu 02.

Príloha 4 k listu 02 priznania sa uvádza vo výkaze len za prvý štvrťrok a za zdaňovacie obdobie. Zároveň sa v prílohe č. 4 za prvý štvrťrok uvádzajú zostatky neuhradenej straty k začiatku zdaňovacieho obdobia a v prílohe č. 4 za zdaňovacie obdobie zostatky na začiatku aj na konci zdaňovacieho obdobia.

Podľa bodov 9.1, 9.3, 9.4 postupu sa v riadku 010 prílohy č. 4 k hárku 02 premieta zostatok neuhradenej straty na začiatku zdaňovacieho obdobia a v riadkoch 040 - 130 sa uvádzajú straty podľa roku ich vzniku.

Na riadku 140 sa uvádza základ dane, ktorý sa použije pri výpočte výšky straty minulých zdaňovacích období, ktorá znižuje základ dane bežného zdaňovacieho obdobia.

Ukazovateľ pre riadok 140 sa rovná ukazovateľu pre riadok 100 „Základ dane“ hárku 02.

Na riadku 150 sa uvádza suma straty, o ktorú si daňovník zníži základ dane bežného zdaňovacieho obdobia.

Poznámka

Formulár a postup na vyplnenie aktuálneho vyhlásenia boli schválené nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 19. októbra 2016 č. ММВ-7-3/572@, teda pred vydaním federálneho zákona z 30. novembra, 2016 číslo 401-FZ. V tomto ohľade musia byť ukazovatele riadkov, ktoré odrážajú prevod strát, vytvorené s prihliadnutím na zmeny vykonané týmto zákonom v daňovom zákonníku Ruskej federácie. Takéto vysvetlenia sú uvedené najmä v liste Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 1. 9. 2017 č. SD-4-3/61@.

V prílohe 4 k listu 02 ukazovateľ na riadku 150 „Výška straty alebo časti straty, ktorá znižuje základ dane za zdaňovacie obdobie - celkom“ nemôže byť viac ako 50 % ukazovateľa na riadku 140“. Základ dane za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie“ .

V zostatkoch neuhradených strát na začiatku zdaňovacieho obdobia (riadky 010, 040 - 130 prílohy č. 4 k hárku 02) možno zohľadniť straty prijaté daňovníkmi počnúc stratou za rok 2007.

Ukazovateľ na riadku 150 sa prenesie do riadku 110 „Výška straty alebo časti straty, ktorá znižuje základ dane za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie“ listu 02 priznania.

Riadok 160 sa vypĺňa pri príprave priznania za zdaňovacie obdobie. Zostatok neuhradenej straty na tomto riadku sa zistí ako rozdiel súčtu riadkov 010, 136 a 150. Ak v uplynulom zdaňovacom období, za ktoré bolo podané priznanie, bola prijatá strata, zostatok neuhradenej straty k do konca zdaňovacieho obdobia (riadok 160) sa uvádzajú ukazovatele riadkov 010, 136 a výška straty uplynulého zdaňovacieho obdobia.

Zostatok neuhradenej straty na konci zdaňovacieho obdobia (riadok 160) sa prenesie do riadkov 010 - 130, 136 výpočtu predloženého za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie budúceho roka. V tomto prípade sa výška straty za uplynulé zdaňovacie obdobie uvádza ako posledná v zozname rokov, za ktoré straty vznikli.

Ako je uvedené vyššie, príloha č. 4 k listu 02 sa uvádza vo vyhlásení len za prvý štvrťrok a za zdaňovacie obdobie. To však daňovníkovi nebráni v tom, aby pri znižovaní základu dane za šesť mesiacov a deväť mesiacov bežného roka zohľadnil stratu minulých rokov.

Vráťme sa k bodu 5.5 Postupu, ktorý hovorí, že vo výkazoch za prvý štvrťrok a za zdaňovacie obdobie sa preúčtuje suma straty alebo časti straty, ktorá znižuje základ dane za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie. od riadku 150 dodatku 4 po list 02 po riadok 110 tohto listu.

V priznaniach za ostatné účtovné obdobia sa riadok 110 hárku 02 určí na základe údajov v riadku 160 prílohy 4 k priznaniu za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, riadky 010, 135, 136 prílohy 4 k priznaniu za prvý štvrťrok r. bežné zdaňovacie obdobie a riadok 100 za vykazovacie obdobie, za ktoré sa vyhlásenie zostavuje.

Využime údaje z príkladu 2. V priznaniach za vykazovacie a zdaňovacie obdobie roku 2017 si ukážeme, ako vyplniť niektoré ukazovatele na liste 02 a prílohe 4 k tomuto listu.

Výpočet dane z príjmu právnických osôb

Ukazovatele	Kód linky	Ja štvrť	Polrok	Deväť mesiacov	rok
Celkový zisk (strata)	060	60 000	140 000	270 000	240 000
Základ dane	100	60 000	140 000	270 000	240 000
Suma straty alebo časti straty, ktorá znižuje základ dane za vykazované (zdaňovacie) obdobie (riadok 150 prílohy 4 k listu 02)	110	30 000	70 000	135 000	120 000
Základ dane pre výpočet dane (riadok 100 – riadok 110)	120	30 000	70 000	135 000	120 000

Príloha 4 k listu 02

Výpočet výšky straty alebo časti straty, ktorá znižuje základ dane

Ukazovatele	Kód linky	Ja štvrť	rok
Zostatok neuhradenej straty na začiatku zdaňovacieho obdobia - celkom	010	200 000	200 000
Vrátane pre rok 2016	040	200 000	200 000
Základ dane za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie (riadok 100 listu 02)	140	60 000	240 000
Suma straty alebo časti straty, ktorá znižuje základ dane za vykazované (zdaňovacie) obdobie	150	30 000	120 000
Zostatok neuhradenej straty na konci zdaňovacieho obdobia	160	-	80 000

Lehoty uchovávania dokumentov potvrdzujúcich stratu

Pri výpočte dane z príjmu majú organizácie právo zohľadniť straty, ak sú dodržané požiadavky stanovené zákonom. Patrí medzi ne článok 4 čl. 283 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje povinnosť daňovníkov uchovávať doklady potvrdzujúce výšku strát vzniknutých počas celého obdobia, keď znižuje základ dane bežného zdaňovacieho obdobia o sumy predtým prijatých strát.

Strata je hospodársky výsledok hospodárenia organizácie, ktorého veľkosť je ovplyvnená výškou výdavkov vynaložených v zdaňovacom období zohľadnených pri určení zdaniteľného zisku, ak spĺňajú požiadavky uvedené v čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie. Výdavky musia byť odôvodnené a zdokumentované, vynaložené na vykonávanie činností zameraných na vytváranie príjmov.

Počas obdobia účtovania straty je spoločnosť povinná uchovávať doklady potvrdzujúce jej veľkosť (pozri listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 25. mája 2012 č. 03-03-06/1/278 a zo dňa 23. apríla, 2009 č. 03-03-06/1/276). Takýmito dokumentmi sú daňové účtovné registre a prvotné dokumenty (pozri uznesenia Prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 24. júla 2012 č. 3546/12 a okres FAS Severozápad zo dňa 16. novembra 2012 vo veci č. A56 -4116/2012).

V prípade, že sa strata premietne do daňového priznania bez zodpovedajúcich podkladov na základe daňových účtovných registrov a iných analytických dokumentov, postupuje sa podľa bodu 4 čl. 283 Daňového poriadku Ruskej federácie nemožno považovať za splnený, pretože zodpovedajúce náklady nespĺňajú kritériá stanovené v odseku 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie.

Keďže možnosť zohľadnenia výšky straty má deklaratívny charakter a daňovník je povinný preukázať ich zákonnosť a opodstatnenosť, v prípade absencie potvrdenia straty príslušnými dokladmi vrátane prvotných účtovných dokladov, počas celého obdobia, kedy si znižuje základ dane o sumy predtým prijatej straty, daňovník znáša riziko nepriaznivých daňových dôsledkov (pozri uznesenie Rozhodcovského súdu Moskovskej oblasti zo dňa 22.07.2016 č. F05-10138/2016 vo veci č. A41-81431/2015).

V praxi je takáto situácia možná. Obdobie vzniku straty bolo preverené daňovou kontrolou na mieste, v dôsledku čoho inšpekcia nemala pripomienky k zákonnosti zaúčtovania straty. Daňovník, keďže považoval stratu za potvrdenú, neuchovával doklady dlhšie ako štyri roky. Vzniká otázka: má daňovník právo preniesť stratu do budúcnosti v prípade konania na základe výsledkov daňovej kontroly, ak neexistuje primárny dôkaz potvrdzujúci stratu? Napríklad ku koncu roka 2010 sa organizácia dostala do straty. Časť straty sa zahrnie do výpočtu základu dane z príjmov za roky 2011 - 2016. V roku 2014 bola vykonaná daňová kontrola na mieste, v dôsledku ktorej neboli pripomienky k platnosti prevodu strát do budúcnosti. Je organizácia povinná uchovávať doklady potvrdzujúce stratu vzniknutú v roku 2010, alebo ich možno s prihliadnutím na vykonaný audit zničiť?

V rozhodcovskej praxi existujú na túto otázku dva názory. Po prvé: organizácie sú povinné uchovávať doklady po celú dobu odpisovania strát, a to aj v prípade, že daňové kontroly už boli vykonané v obdobiach, v ktorých strata vznikla. Protokol z daňovej kontroly nie je dokladom preukazujúcim zákonnosť vyúčtovania straty, neobsahuje rozbor dokladov potvrdzujúcich výšku straty. Daňová legislatíva navyše neupravuje zánik povinnosti daňovníka uschovávať doklady po skončení daňovej kontroly (tento záver vyplýva z rozhodnutí Federálneho protimonopolného úradu zo dňa 25.01.2012 vo veci č. A12-5807/ 2011, zo dňa 12.04.2011 vo veci A55-18273/2010). Druhý názor: pri absencii primárnych účtovných dokladov výšku straty z predchádzajúcich rokov môžu potvrdiť výsledky predtým vykonanej daňovej kontroly na mieste (pozri napr. uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Ukrajiny z 1. júna , 2011 vo veci F09-2789/11-S3).

Určité problémy súvisiace s prevodom strát

O možnosti prenosu strát pri prechode na zjednodušený daňový systém a späť

Upozorňujeme, že pri prechode na zjednodušený daňový systém nie je akceptovaná strata získaná daňovníkom podľa OSNO. Daňovník využívajúci zjednodušený daňový systém s predmetom dane „príjmy mínus výdavky“ teda nemá právo na zníženie základu dane zaplatenej v súvislosti s použitím tohto daňového systému.

Straty získané počas období uplatňovania zjednodušeného daňového systému možno zohľadniť na účely dane zo zisku po tom, čo sa organizácia vráti do všeobecného režimu so zjednodušeným daňovým systémom, pričom sa zohľadnia ustanovenia čl. 283 Daňový poriadok Ruskej federácie. Tento záver vyplýva z listu Ministerstva financií Ruska z 25. októbra 2010 č. 03-03-06/1/657.

Napríklad po prechode od 01.01.2017 z OSNO na zjednodušený daňový systém organizácia nemá právo znížiť základ za rok 2017 o sumu straty prijatej v roku 2016 pri uplatňovaní OSNO.

Ak sa od 1.1.2018 vráti do všeobecného systému, od tohto obdobia môže brať do úvahy straty prijaté pred prechodom na zjednodušený daňový systém.

Ak sa základ dane zisťuje metódou výpočtu

Kurióznou situáciou sa podľa nášho názoru nedávno zaoberal Najvyšší súd Ruskej federácie v uznesení číslo F02-6973/2016 zo dňa 12. januára 2017 vo veci A19-16924/2015.

Pri daňovej kontrole na mieste organizácia nevedela poskytnúť primárne doklady potvrdzujúce správny výpočet daní za kontrolované obdobie. V tejto súvislosti základ dane z príjmov určila Federálna daňová služba pomocou metódy výpočtu podľa článku 7 čl. 31 Daňového poriadku Ruskej federácie. Zároveň v obdobiach predchádzajúcich sledovanému obdobiu vznikla organizácii strata. Daňoví úradníci odmietli znížiť základ určený výpočtom o výšku strát. Rozhodcovia v tejto veci podporili daňové úrady.

Zmeny boli vykonané federálnym zákonom č. 401-FZ z 30. novembra 2016.

S výnimkou základu dane, na ktorý sa uplatňujú nulové sadzby, ustanoveného vo vzťahu k organizáciám - účastníkom ORP, účastníkom SEZ, obyvateľom územia rýchleho sociálno-ekonomického rozvoja, účastníkom SEZ v regióne Magadan , ako aj organizácie - obyvatelia SEZ, vrátane obyvateľov SEZ v oblastiach Kaliningradskej oblasti.

Podľa všeobecného postupu stanoveného paragrafmi. 8 odsek 1 čl. 23 Daňového poriadku Ruskej federácie sú daňovníci povinní zabezpečiť bezpečnosť účtovných a daňových účtovných údajov a iných dokumentov potrebných na výpočet a platenie daní, vrátane dokladov potvrdzujúcich príjem, výdavky, ako aj platbu (zrážkovú daň). ) daní na štyri roky.

Počnúc rokom 2017 je možné straty vzniknuté v roku 2007 a neskôr prenášať do neobmedzeného počtu nasledujúcich zdaňovacích období a zisky za účtovné obdobia 2017 – 2020 je možné znížiť o výšku strát predchádzajúcich zdaňovacích období o maximálne ako 50 percent. Odborníci 1C hovorili o tom, ako sú tieto zmeny podporované v programe 1C: Accounting 8, vydanie 3.0 pre BUKH.1C.

Federálny zákon č. 401-FZ z 30. novembra 2016 zmenil a doplnil článok 283 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý upravuje postup pri prevode strát do budúcnosti. Upozorňujeme, že pojem „prenos strát“ sa používa iba na účely dane zo zisku, pretože v účtovníctveV účtovníctve je postup účtovania strát odlišný.

Postup účtovania strát...

...v účtovníctve

Po prvé, v účtovníctve je potrebné rozlišovať medzi pojmami „čistý zisk (strata)“ a „nerozdelený zisk (nekrytá strata)“, pretože tieto ukazovatele sa tvoria na rôznych účtovných účtoch a majú rôzny význam. Ešte v roku 2002 na to upozornilo ruské ministerstvo financií listom z 23. augusta 2002 č.04-02-06/3/60 a odvtedy sa nič nezmenilo.

Podľa pokynov na používanie účtovej osnovy na účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácie schválená. Nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 č. 94n (ďalej len „Pokyny na používanie účtovej osnovy“) sa na súvahovom účte 99 „Výsledky hospodárenia“ tvorí ukazovateľ čistého zisku (straty). “ a predstavuje konečný finančný výsledok činnosti organizácie za vykazované obdobie.

Kreditný zostatok účtu 99 na konci roka indikuje prítomnosť čistého zisku a debetný zostatok indikuje prítomnosť čistej straty.

Na konci vykazovaného roka sa pri zostavovaní ročnej účtovnej závierky účet 99 uzavrie. V tomto prípade sa do záverečného decembrového zápisu, ktorý je súčasťou postupu účtovania - reforma súvahy, odpíše zostatok účtu 99 na účet 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“:

• výška čistého zisku sa odpíše v prospech účtu 84.01 „Zisk na rozdelenie“;
• výška čistej straty sa odpíše na ťarchu účtu 84.02 „Strata podlieha krytiu“.

Súvahový účet 84 teda sumarizuje informácie o prítomnosti a pohybe súm nerozdeleného zisku (nekrytá strata).

Nerozdelený zisk sa vynakladá podľa uváženia vlastníkov spoločnosti. Môžu ho použiť napríklad na dividendy, na zvýšenie základného imania a tiež na krytie strát minulých rokov. Stratu minulých rokov je možné odpísať nielen z nerozdeleného zisku, ale aj z rezervného kapitálu, ak bol vytvorený.

... v daňovom účtovníctve

Strata je záporný rozdiel medzi príjmami a výdavkami (daňovo zohľadnenými), ktoré daňovník prijal v zdaňovacom období. Daňový základ sa vykáže ako rovný nule v účtovnom (zdaňovacom) období, keď strata vznikla (článok 8 článku 274 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak na konci roka dôjde k strate, potom v súlade s ustanoveniami článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie (v znení federálneho zákona č. 401-FZ z 30. novembra 2016) sa zdaniteľný zisk akýchkoľvek nasledujúcich vykazovacích (zdaňovacích) období možno znížiť o celú výšku prijatej straty alebo o jej časť (preniesť stratu do budúcnosti).

V tomto prípade je potrebné vziať do úvahy nasledujúce vlastnosti:

• nie je možné preniesť straty z určitých druhov činností zdaňovaných sadzbou 0 % (článok 1 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie);
• strata neprenesená do nasledujúceho roka sa môže preniesť úplne alebo čiastočne do nasledujúcich rokov;
• zisk prijatý za účtovné (zdaňovacie) obdobia 2017-2020 nemožno znížiť o sumu strát minulých zdaňovacích období o viac ako 50 %. Obmedzenie sa nevzťahuje na základy dane, na ktoré sa vzťahujú znížené sadzby dane z príjmov. Takéto osobitné sadzby sú stanovené pre určité typy organizácií, napríklad pre účastníkov regionálnych investičných projektov; pre účastníkov špeciálnych ekonomických zón (SEZ); organizácie, ktoré získali štatút rezidenta na území rýchleho sociálno-ekonomického rozvoja atď. (článok 2.1 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie);
• Straty z viacerých predchádzajúcich zdaňovacích období sa prenášajú v poradí, v akom vznikli;
• daňovník je povinný uchovávať doklady potvrdzujúce výšku vzniknutej straty počas celej doby prevodu.

... s prihliadnutím na ustanovenia PBU 18/02

Suma dane z príjmov, ktorá sa určí na základe účtovného výsledku hospodárenia (straty), je podmieneným výdavkom (podmieneným príjmom) pri dani z príjmov. V účtovníctve sa takýto podmienený výdavok (podmienený príjem) odráža bez ohľadu na výšku zdaniteľného zisku (straty) (článok 20 PBU 18/02 „Účtovanie pre výpočty dane z príjmov“, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 19. novembra 2002 č. 114n, ďalej - PBU 18/02).

Podľa pokynov na používanie účtovej osnovy by sa pri prijatí straty podľa účtovných údajov mal časovo rozlišovať podmienený príjem, čo sa prejaví v prospech účtu 99.02.2 „Podmienený príjem pre daň z príjmov“ v súlade s debetom účtu 68.04.2 „Výpočet dane z príjmov“. Prenesená strata, ktorá nebola použitá na zníženie dane z príjmov v účtovnom období, ale ktorá bude akceptovaná na daňové účely v nasledujúcich účtovných obdobiach, má za následok vznik odpočítateľného dočasného rozdielu. Odpočítateľný dočasný rozdiel zase vedie k vzniku odloženej dane z príjmov (odložená daňová pohľadávka - ďalej len DTA), ktorá by mala znížiť výšku dane z príjmov v nasledujúcich účtovných obdobiach. Zároveň ho organizácia vykáže len vtedy, ak existuje pravdepodobnosť, že v nasledujúcich účtovných obdobiach dosiahne zdaniteľný zisk (odseky 11, 14 PBU 18/02).

IT sa premietne na ťarchu účtu 09 „Odložená daňová pohľadávka“ v súlade s prospechom účtu 68.04.2. Keď sa strata prenesie a jej výška sa premietne do daňového priznania k dani z príjmov, odpočítateľný dočasný rozdiel sa zníži (až do úplného splatenia) a príslušná suma IT sa odpíše zápisom na ťarchu účtu 68.04.2 v korešpondencii. v prospech účtu 09 (bod 17 PBU 18/ 02, Návod na používanie Účtovnej osnovy).

Účtovanie strát z minulých rokovv "1C: Účtovníctvo 8" (ed. 3.0)

Postup účtovania strát z predchádzajúcich rokov v programe 1C: Accounting 8, vydanie 3.0, sa vykonáva v dvoch etapách:

1. Prevod strát bežného obdobia do nákladov budúcich období.
2. Odpis strát z minulých rokov.

Operácia prevodu straty bežného obdobia do budúcich nákladov (FPO) sa vykonáva ručne pomocou dokladu Prevádzka(kapitola Transakcie – Transakcie zadané manuálne). Účelom tejto operácie je zabezpečiť automatické odpisovanie strát v budúcnosti. Na tento účel sa využíva mechanizmus budúcich výdavkov, ktorý je používateľom programu dobre známy. Daňovú stratu bežného roka zaúčtovanú na ťarchu účtu 99.01.1 „Zisky a straty z činnosti s hlavnou daňovou sústavou“ je potrebné preúčtovať na ťarchu účtu 97.21 „Výdavky budúcich období“ s druhom nákladu Straty z minulých rokov. Pre daňovníkov aplikujúcich ustanovenia PBU 18/02 je potrebné dodatočne upraviť rozbor odložených daňových pohľadávok účtovaných na účte 09.

Táto manuálna operácia sa zaznamenáva v posledný deň roka pred reformou súvahy. Ak účtovný systém nereflektuje prenos strát do RBP, program túto situáciu zistí a používateľovi ju pripomenie. V januári nasledujúceho roku pri vykonávaní bežnej operácie Výpočet dane z príjmov zahrnuté do spracovania Uzavretie mesiaca, na obrazovke sa zobrazí hlásenie, že strata z minulého roka nebola prenesená. Spracovanie sa preruší a kým používateľ nevytvorí operáciu na prenos straty, nebude sa môcť pohnúť vpred.

Medzitým je prevod strát do budúcnosti právom daňovníka, a nie povinnosťou (článok 1 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie). Čo robiť, ak si daňovník z nejakého dôvodu nechce uplatniť toto právo?

V tomto prípade budete musieť ešte vytvoriť manuálnu operáciu, ale vo forme adresárového prvku Budúce výdavky len nemusíte uvádzať dátum začiatku odpisu straty. V budúcnosti môžete požadovaný záznam kedykoľvek otvoriť (časť Adresáre - Výdavky budúcich období) a vyplňte pole Doba odpisu od:, ak si to užívateľ rozmyslí a chce znížiť získaný zisk o straty z minulých rokov, počnúc stanoveným dátumom.

Do nákladov, ktoré znižujú základ dane z príjmov, sa pri regulačnej operácii automaticky započítavajú straty z minulých rokov Odpis strát z minulých rokov. Výška odpisu strát sa vypočíta len vtedy, ak v čase vykonávania bežnej operácie podľa údajov daňovo účtovných účtov na účte 97.21 „Výdavky budúcich období“ s nákladom typu U. bydki minulých rokov existuje debetný zostatok. Odpis sa vykonáva na ťarchu účtu 99.01.1 podľa údajov uvedených v adresári. Budúce výdavky.

Počnúc rokom 2017 môžu byť straty vzniknuté v roku 2007 a neskôr prevedené do neobmedzeného počtu nasledujúcich zdaňovacích období a zisky za vykazované (zdaňovacie) obdobia 2017-2020. možno znížiť o výšku strát minulých zdaňovacích období najviac o 50 %. Táto zmena je podporovaná v programe 1C: Accounting 8 od verzie 3.0.45.20.

Na odstránenie desaťročného limitu stanoveného v programe pre „staré“ straty (získané od roku 2007 do roku 2015) stačí otvoriť príslušné záznamy v adresári Budúce výdavky a vyčistite pole Doba odpisu:.

Pokiaľ ide o účastníkov regionálnych investičných projektov, účastníkov SEZ atď., Pre také organizácie, ktoré uplatňujú znížené daňové sadzby, automatické odpisovanie strát podľa pravidiel článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie v „1C: Účtovníctvo 8 “ nie je podporovaný.

Pozrime sa, ako program „1C: Účtovníctvo 8“ (rev. 3.0) vykonáva prenos strát do budúcnosti, berúc do úvahy najnovšie zmeny v daňovej legislatíve.

Príklad 1

Premietnutie výšky straty do účtovníctva a výkazníctva

Na zistenie výšky daňovej straty za rok 2016, ktorú má daňovník právo preniesť do budúcnosti, je potrebné najskôr dokončiť všetky regulačné operácie za december 2016 zahrnuté do spracovania Uzavretie mesiaca.

Výška straty sa prejaví napr Potvrdenie o výpočte dane z príjmu, ak si v nastaveniach zostavy nastavíte ako ukazovatele údaje z daňového účtovníctva.

Údaje daňového účtovníctva pre účet 99 za rok 2016 môžete analyzovať pomocou jedného zo štandardných výkazov zo sekcie Správy, Napríklad Analýza účtu. Ak zrušíte rutinnú operáciu Reformácia rovnováhy, potom správu Analýza účtu pre účet 99 to bude jasnejšie: debetný zostatok vo výške 5 miliónov rubľov. indikuje stratu (obr. 1).

V daňovom priznaní k dani z príjmov právnických osôb za rok 2016 (schválenom vyhláškou Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 19. októbra 2016 č. ММВ-7-3/572@, ďalej len vyhláška Federálnej daňovej služby), táto výška straty sa odráža:

• so znamienkom mínus v hárku 02 v riadku 100 „Základ dane“;
• v prílohe č. 4 k listu 02 so znamienkom mínus na riadku 140 „Základ dane za zdaňovacie obdobie“ a so znamienkom plus na riadku 160 „Zostatok neuhradenej straty ku koncu zdaňovacieho obdobia celkom.“

Keďže organizácia pri vykonávaní bežnej prevádzky uplatňuje ustanovenia PBU 18/02 Výpočet dane z príjmov Za december 2016 sa zaúčtuje odložená daňová pohľadávka (DTA) a vygeneruje sa účtovný zápis:

Debet 09 pre druh aktíva „Strata bežného obdobia“ Kredit 68.04.2 - pre sumu IT (1 000 000,00 RUB = 5 000 000,00 x 20 %).

Výkaz ziskov a strát v riadku 2300 odráža výšku straty podľa účtovných údajov: 5 000 000 rubľov. so znamienkom mínus (záporná hodnota je uvedená v zátvorkách). Vezmite prosím na vedomieže táto suma sa nemusí zhodovať s daňovou stratou. Výška vykázanej odloženej daňovej pohľadávky vo výške 1 000 tis. RUB. sa premietne do riadku 2450 „Zmena stavu odloženej daňovej pohľadávky“ a zníži výšku straty. Ukazovateľ 2400 „Čistý zisk (strata)“ teda odráža výšku upravenej straty vo výške 4 000 000 rubľov. so znamienkom mínus. Zaúčtovaná odložená daňová pohľadávka ďalej zníži základ dane z príjmov.

V prvej časti aktíva súvahy „Neobežný majetok“ je výška odloženej daňovej pohľadávky vo výške 1 000 000 rubľov. premietne v riadku 1180 „Odložená daňová pohľadávka“.

V tretej časti záväzku „Vlastné imanie“ je výška nekrytej straty za rok 2016 premietnutá do celkovej sumy na riadku 1370 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“. Ak organizácia na začiatku roka nemala žiadny nerozdelený zisk (nekrytú stratu) z predchádzajúcich rokov a v priebehu roka neboli vyplatené žiadne dividendy, potom by sa hodnota riadku 1370 mala rovnať hodnote riadku 2400 výkazu finančných výsledkov. (pozri Návod na používanie Účtovej osnovy).

Preniesť stratu bežného obdobia pre budúcnosť

Aby sa strata prijatá v roku 2016 automaticky zohľadnila v programe 1C: Účtovníctvo 8 (rev. 3.0), musí sa preniesť do budúcich nákladov. Vytvorme dokument Prevádzka 31.12.2016 (obr. 2).

Ak chcete vytvoriť novú transakciu, musíte vo formulári dokumentu kliknúť na tlačidlo Pridať a zadajte korešpondenciu na ťarchu účtu 97.21 „Výdavky budúcich období“ a v prospech účtu 99.01.1 „Zisky a straty z činnosti s hlavným daňovým systémom“. Keďže v účtovníctve sa strata neprenáša do budúcnosti, poľ Sum nechajte ho prázdne, ale vyplňte špeciálne zdroje na účely daňového účtovníctva:

Suma NU Dt 97,21 a Suma NU Kt 99,01,1 - za výšku straty (5 000 000,00 RUB); Suma VR Dt 97,21 a Suma VR Kt 99,01,1 - pre zdaniteľný dočasný rozdiel (-5 000 000,00 rub.).

Vo forme adresárového prvku Budúce výdavky musíte poskytnúť nasledujúce informácie:

• názov budúcich výdavkov, napr. Strata 2016;
• typ RBP na účely daňového účtovníctva - Straty z minulých rokov(vybraté z preddefinovaného adresára Druhy výdavkov (NU));
• výška straty (5 000 000,00 RUB) je uvedená ako orientačná, pretože na odpis RBP sa používa suma zostatku podľa účtovných a daňových účtovných údajov;
• spôsob účtovania výdavkov - V špeciálnej objednávke;
• dátum začiatku prevodu straty je prvý deň roka nasledujúceho po roku, v ktorom bola strata prijatá, tj 1. 1. 2017;
• Neuvádzame konečný dátum, pretože obmedzenie obdobia pre prenos strát bolo zrušené;
• Odpisový účet a analýzy sa nevyžadujú.

Prenesenie straty znamená, že v budúcnosti sa plánuje zníženie základu dane. V účtovníctve k takémuto zníženiu základu dane dôjde z dôvodu odpisu odloženej daňovej pohľadávky. Keďže v čase prevodu straty manuálna transakcia odráža dočasné rozdiely v ocenení majetku Budúce výdavky, potom pri tomto druhu majetku v účtovníctve je potrebné premietnuť výskyt IT pomocou účtovania:

Debet 09 pre druh aktíva „Budúce výdavky“ Kredit 09 pre druh aktíva „Strata bežného obdobia“ - vo výške IT (1 000 000,00 RUB).

Vezmite prosím na vedomieže operácia prevodu strát na BPO by sa mala zadať po konečnom spracovaní Uzavretie mesiaca za december.

Po uložení manuálnej operácie musíte formulár zadať znova Uzavretie mesiaca a vykonajte nasledujúcu postupnosť akcií pre operácie:

• Opätovný prenos dokumentov mesačne- vybrať tím Preskočiť operáciu;
• Reformácia rovnováhy- vybrať tím Vykonajte operáciu.

Ak je potrebné znova uzavrieť mesiac, manuálna operácia na prenesenie straty by sa mala zrušiť (označiť na vymazanie). Po definitívnej uzávierke mesiaca je potrebné zrušiť zaškrtnutie výmazu ručnej operácie (zaevidovať v účtovníctve) a znova vykonať reformáciu súvahy bez opätovného zaúčtovania dokladov.

Odpis strát z minulých rokov

Od januára 2017 v spracovaní Uzavretie mesiaca je aktivovaná rutinná operácia Odpis strát z minulých rokov, počas ktorého program znižuje zisk bežného mesiaca o výšku strát predchádzajúcich zdaňovacích období podľa aktualizovaných noriem článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie, to znamená najviac o 50%.

Výsledok poklesu zisku sa odráža v špeciálnych zdrojoch účtovného registra:

Suma NU Dt 99,01,1 a Suma NU Kt 97,21 - za výšku odpisu straty; Suma VR Dt 99,01,1 a Suma VR Kt 97,21 - pre zdaniteľné dočasné rozdiely.

Ak v aktuálnom mesiaci nie je zisk, tak sa doklad aj tak vytvorí, ale nebude mať žiadne pohyby v registroch. Ak v bežnom mesiaci vznikne strata, odpísaná suma sa obnoví a v určených zdrojoch sa odpísaná suma straty zruší.

Podľa podmienok príkladu 1 získala organizácia „TF Mega“ v prvom štvrťroku 2017 zisk 1 000 000,00 rubľov.

Polovicu tejto sumy je možné znížiť o výšku strát z predchádzajúcich zdaňovacích období.

Uzavrieme mesiac marec 2017 a formulár Certifikát-výpočet odpisu strát minulých rokov(certifikát sa generuje na akruálnom princípe od začiatku roka). V stĺpci 4 za marec 2017 bude ako výška straty zohľadnená pri znížení zisku uvedená suma 500 000 RUB. (obr. 3).

Počas bežnej operácie Výpočet dane z príjmov výška dane z príjmov sa zníži o odpis odloženej daňovej pohľadávky, čo sa prejaví zaúčtovaním:

Debet 68.04.2 Kredit 09 podľa typu aktív „Výdavky budúcich období“

Celkovo bolo za tento druh aktív za prvý štvrťrok odpísané IT vo výške 100 000,00 RUB. (500 000,00 x 20 %).

Pozrime sa, ako sa vypĺňa daňové priznanie k dani z príjmov za prvý štvrťrok 2017. Príloha č. 4 k hárku 02 automaticky odráža nasledujúce ukazovatele (obr. 4):

Riadok prílohy č. 4 k hárku 02 daňového priznania k dani z príjmov za 1. štvrťrok 2017	Údaje
	Neuhradená strata za rok 2016 (5 000 000 RUB), rovnaká suma sa premietne na riadok 010 do celkového zostatku neuhradenej straty na začiatku zdaňovacieho obdobia.
	Základ dane za vykazované obdobie (1 000 000 RUB)
	Suma časti straty, ktorá znižuje základ dane. To zahŕňa kreditný obrat účtu 97.21 s typom „Stráty minulých rokov“ (500 000 RUB)
	Zostatok neuhradenej straty na konci zdaňovacieho obdobia (4 500 000 RUB)

Z riadku 150 prílohy č. 4 k hárku 02 priznania sa suma časti straty, ktorá znižuje základ dane, prenesie na riadok 110 hárku 02 hlásenia. O túto sumu sa zníži základ dane pre výpočet dane (str. 120), čo bude 500 000 rubľov. (1 000 000 – 500 000).

Vypĺňanie výkazov zisku za priebežné účtovné obdobia

Napriek tomu, že daňovník má právo preniesť stratu do budúcnosti v ktoromkoľvek účtovnom období (článok 1 § 283 Daňového poriadku Ruskej federácie), príloha č. 4 k hárku 02 sa uvádza len vo vyhlásení za prvý štvrťrok a zdaňovacie obdobie (odsek 1.1 vyhlášky Federálnej daňovej služby). V súlade s tým nie je v programe vyplnená príloha č. 4 k hárku 02, ako aj riadok 110 hárku 02 polročného a 9-mesačného priznania. Algoritmus odpisovania strát sa zároveň nemení. Ako by ste mali v tomto prípade vyplniť vyhlásenie za podmienok príkladu 1?

Odpoveď na túto otázku poskytuje odsek 5.5 vyhlášky Federálnej daňovej služby, podľa ktorej sa v daňových priznaniach k dani z príjmov za priebežné vykazovacie obdobia určuje riadok 110 hárku 02 na základe údajov:

• riadok 160 prílohy č. 4 vyhlásenia za predchádzajúce zdaňovacie obdobie;
• riadok 010 Prílohy č. 4 hlásenia za prvý štvrťrok bežného zdaňovacieho obdobia;
• riadok 100 hárku 02 za vykazované obdobie, za ktoré sa priznanie vyhotovuje.

V praxi to znamená nasledovné: riadok 110 je potrebné vyplniť ručne na základe údajov z daňového účtovníctva, pričom zvyšné ukazovatele na Háre 02 sa vyplnia automaticky.

Teda za prvý polrok 2017 bol kreditný obrat účtu 97,21 s tvarom Straty z minulých rokov podľa daňových účtovných údajov je to 1 000 000 rubľov. Rovnaká suma je uvedená v stĺpci 4 Osvedčenia o výpočte odpisov strát minulých rokov za jún 2017 ako výšku straty zahrnutú do zníženia zisku. V riadku 110 hárku 02 polročného priznania teda musíte zadať hodnotu: 1 000 000. Ukazovateľ základu dane pre výpočet dane (strana 120) sa zníži o túto sumu, čo bude 1 000 000 rubľov. (2 000 000 – 1 000 000).

Za 9 mesiacov roku 2017 bol kreditný obrat účtu 97,21 s formulárom Straty z minulých rokov podľa daňových účtovných údajov je to 1 500 000 rubľov. Rovnaká suma je uvedená v stĺpci 4 Osvedčenia o výpočte odpisov strát minulých rokov za september 2017. Do riadku 110 hárku 02 priznania za 9 mesiacov sa ručne zadá hodnota: 1 500 000.

Ukazovateľ základu dane na výpočet dane z príjmu (s. 120) bude 1 500 000 rubľov. (3 000 000 – 1 500 000).

Premietnutie strát do ročného výkazníctva organizácie

Zatvorme mesiac december 2017. Podľa údajov z daňového účtovníctva je výška straty zohľadnená pri znižovaní zisku za rok 2017 2 000 000 rubľov a zostatok neuhradenej straty na konci roka 2017 je 3 000 000,00 rubľov.

Podľa účtovných údajov za rok 2017 bola ONA s druhom majetku odpísaná Strata bežného obdobia vo výške 400 000,00 rubľov. (2 000 000,00 x 20 %).

Teraz vygenerujeme a vyplníme daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2017. Príloha č. 4 k hárku 02 automaticky odráža tieto ukazovatele:

Z riadku 150 prílohy č. 4 k hárku 02 sa suma časti straty, ktorá znižuje základ dane, prenesie na riadok 110 hárku 02 priznania. O túto sumu sa zníži základ dane pre výpočet dane (s. 120), čo bude 2 000 000 rubľov. (4 000 000 – 2 000 000).

Vypracujeme a vyplníme účtovnú závierku za rok 2017. Správa o finančných výsledkoch automaticky zohľadňuje tieto ukazovatele:

V prvej časti súvahového aktíva „Neobežný majetok“ je výška odloženej daňovej pohľadávky vo výške 600 tisíc rubľov. premietne v riadku 1180 „Odložená daňová pohľadávka“. V tretej časti záväzku „Kapitál a rezervy“ sa výška nerozdeleného zisku za rok 2017 premietne do celkovej sumy na riadku 1370 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“.

Aké finančné výsledky vykázala vaša spoločnosť v predchádzajúcich rokoch? Boli straty - môžu byť odpísané. Aby sa predišlo nárokom daňových kontrolórov, straty z predchádzajúcich rokov sa musia odpísať podľa pravidiel daňového poriadku. Pozrime sa na postup prenosu strát do budúcnosti.

Pravidlo 1. Preniesť straty do budúcnosti - 10 rokov

Organizácia má právo znížiť základ dane o výšku vzniknutej straty len do desiatich rokov po stratovom roku. Napríklad strata na základe výsledkov z roku 2015 sa môže brať do úvahy až do roku 2025.

Od 1. januára 2017 je eliminovaná rezerva na 10-ročné obdobie prenosu strát. Teraz v období od 1. januára 2017 do 31. decembra 2020 nie je možné (s výnimkou niektorých prípadov) znížiť základ dane o sumu strát prijatých v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach o viac ako 50 percent.

Čo ak desať rokov po stratovom roku spoločnosť nikdy nedosiahla dostatočný zisk na pokrytie straty? Strata potom zostane nezaplatená. Odpísať zvyšok straty na základe výsledkov z roku 2015 v roku 2026 by bolo riskantné.

Upozornenie: Na začatie prevodu strát z predchádzajúcich rokov nemusíte čakať do konca bežného zdaňovacieho obdobia. Vaša spoločnosť má právo previesť časť strát získaných v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach do prvého vykazovacieho obdobia (štvrťroku) tohto zdaňovacieho obdobia, ak jej výsledkom bude zisk (odsek 1 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie) .

Pravidlo 2. Straty z minulých rokov sa prenášajú v medziach základu dane zo zisku

Čo to znamená? Povedzme, že výška straty, ktorú chcete odpísať, je 12 000 rubľov. Základ dane bežného zdaňovacieho obdobia je 10 000 rubľov - nemôžete „ísť do mínusu“ a odpísať straty väčšie ako táto suma.

Pravidlo 3. Postup prevodu strát do budúcnosti – „jeden po druhom“

Ak sú straty prijaté vo viac ako jednom zdaňovacom období, preneste ich do budúcnosti v poradí, v akom vznikli (článok 3 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie). To znamená, že straty vzniknuté v najskoršom období sa prenášajú najskôr a potom neskoršie straty. Pozrime sa na príklad ako v bežnom roku je správne zohľadniť straty z minulých rokov a zaplatiť daň z príjmov zníženú.

Príklad: straty získané počas dvoch po sebe nasledujúcich rokov:

• na konci roka 2010 - 12 000 rubľov;
• na konci roka 2011 - 5 000 rubľov.

V nasledujúcich rokoch spoločnosť dosahovala zisk. Základ dane z príjmov bol:

• na konci roka 2012 - 10 000 rubľov;
• na konci roka 2013 - 40 000 rubľov.

Celková výška straty, ktorú je možné preniesť do roku 2012, nesmie presiahnuť základ dane za tento rok. V dôsledku toho bude organizácia schopná preniesť do roku 2012 iba časť straty z roku 2010 - 10 000 rubľov. Základ dane pre daň z príjmov na konci roka 2012 bude nulový.

Celková výška strát z predchádzajúcich rokov, ktoré sa majú preniesť do roku 2013, bude 7 000 rubľov. (2000 rub. + 5000 rub.). Ak vezmeme do úvahy prevedené straty z rokov 2010 a 2011, základ dane z príjmov na konci roka 2013 bude 33 000 rubľov. (40 000 rub. - 7 000 rub.).

Pravidlo 4. Dokumenty potvrdzujúce straty: druhy, obdobia skladovania

Straty môžete odpísať, ak máte primárne dokumenty potvrdzujúce získaný finančný výsledok. Čo sú to za dokumenty? Otázka nie je náhodná, keďže tento bod nie je uvedený v daňovom poriadku.

Straty budú potvrdené primárnou dokumentáciou spoločnosti: faktúry, výpisy, faktúry, karty, na ktorých organizácia viedla svoje záznamy. Nemyslí sa tým účtovné doklady: súvahy, účtovné karty, daňové evidencie, ale prvotná dokumentácia.

Uschovajte si doklady potvrdzujúce stratu, kým ju úplne neodpíšete. Po celú dobu odpisovania straty ako zníženia základu dane budete musieť uschovávať doklady. Inak sa sporom s daňovým úradom nevyhnete. Po úplnom splatení straty by sa dokumenty potvrdzujúce jej vznik mali uchovávať ďalšie štyri roky (list Ministerstva financií Ruska z 25. mája 2012 č. 03-03-06/1/278).

Ako premietnuť straty z minulých rokov do daňového priznania?

Na potvrdenie údajov z daňového účtovníctva musia organizácie pripraviť výpočet základu dane za vykazovacie a zdaňovacie obdobia na základe časového rozlíšenia od začiatku roka (článok 315 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zamyslite sa nad nasledujúcimi riadkami daňového priznania k dani z príjmov:

• na riadku 140 Prílohy č. 4 k listu 02 priznania - vytvorený základ dane, ktorý je možné znížiť o výšku straty;
• na riadku 010 prílohy č. 4 k hárku 02 - zostatok neprenesenej straty, ktorá existuje na začiatku zdaňovacieho obdobia. Tento ukazovateľ sa tvorí z neuhradenej straty prijatej za posledných 10 rokov.

Dôležité: sumu uvedenú v riadku 010 je potrebné rozčleniť (dešifrovať) do riadkov 040 - 130 v závislosti od roku vzniku zodpovedajúcej časti straty. Ukazovateľ riadku 140 sa rovná hodnote riadku 100 listu 02 daňového priznania.

Kontrola: výška straty, ktorá je akceptovaná ako zníženie základu dane bežného zdaňovacieho obdobia, sa premietne na riadok 150 a nemôže byť väčšia ako ukazovateľ, ktorý je premietnutý na riadku 140. Ukazovateľ na riadku 150 sa prenesie do riadku 110 hárku 02 priznania.

Naučte sa presne evidovať príjmy, premietnuť výdavky a určiť základ dane pre daň z príjmov, vypočítať a platiť preddavky a dane, podávať výkazy, vytvárať ideálnu účtovnú politiku v online kurze na Kontur.School« »

74 344 videní

Jednou z daňových noviniek pre rok 2017 je zavedenie obmedzení vykazovania strát vzniknutých v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach. Ako druh kompenzácie za „nepríjemnosti“ zákonodarca súčasne zrušil 10-ročný limit na prenos strát do budúcnosti. To znamená, že teraz možno straty odpisovať až do ich úplného vyčerpania, čo pri predchádzajúcom postupe nebolo možné. V skutočnosti sa však ukázalo, že všetko nie je také jednoduché.

Ešte v roku 2016 mali organizácie plné právo úplne vynulovať svoj základ dane z príjmov pomocou strát z predchádzajúcich rokov. Od začiatku roka 2017 zákonodarca v tomto smere poriadne obmedzil daňovníkov. Zákon č. 401-FZ z 30. novembra 2017 zaviedol limit na odpis minulých strát - staré straty môžu znížiť základ dane z príjmov bežného obdobia najviac o 50 percent (odsek 2.1 § 283 ZD. kód). Treba povedať, že pôvodne sa plánovalo stanoviť hranicu na 30 percent zo základu dane bežného obdobia. Zákonodarcovia však zrejme uznali, že by to bolo priveľa.
Je zrejmé, že zavedenie obmedzení na odpis minulých strát zvyšuje daňové zaťaženie podnikov. Okrem toho môže byť problém dokonca rozšírený. Koniec koncov, vzhľadom na ekonomickú situáciu v krajine, v minulých rokoch mnohé spoločnosti pôsobili v mínuse. A teraz, keď sa práve „stavajú na nohy“, ak by rovnakým spôsobom odpísali straty, rozpočet by opäť „nevidel“ nič.
Do istej miery to, samozrejme, odporuje moratóriu na zvyšovanie daňového zaťaženia zavedeného v Ruskej federácii. Zrejme na zahladenie takýchto nepriaznivých dôsledkov zákon N 401-FZ zrušil súčasnú 10-ročnú hranicu prevodu strát.

Dôležité podrobnosti

Pri uplatňovaní nového postupu je potrebné vziať do úvahy tieto dôležité body:
1) obmedzenie vykazovania minulých strát je dočasné – platí od roku 2017 do roku 2020. To znamená, že od roku 2021 bude opäť možné uznať akumulované straty v plnej výške;
2) zaviedlo sa aj obmedzenie výšky uznaných strát, ktoré účastníci CTG dostali. Zároveň bude vo výške 50 % z konsolidovaného základu dane konsolidovaného celku daňovníkov bežného účtovného (zdaňovacieho) obdobia. Zároveň je potrebné vykonať zmeny v účtovnej politike pre účely zdaňovania konsolidovaných celkov daňovníkov a zabezpečiť postup pri výpočte a prepočte výšky prenesených strát, ktoré vznikli pri výpočte konsolidovaného základu dane. zúčtovať 50 % hranicu, ktorú uplatňuje zodpovedný účastník konsolidovaného celku daňovníkov (§ 283 ods. 6 zákona č. 401-FZ v znení neskorších predpisov);
3) zrušenie 10-ročného limitu na prevod strát sa vzťahuje len na tie, ktoré vznikli v roku 2007 a neskôr (čl. 13 ods. 16 zákona č. 401-FZ);
4) zostalo zachované pravidlo, podľa ktorého sa straty uznávajú, ako sa hovorí, jedna po druhej. To znamená, že ak spoločnosť utrpela straty vo viac ako jednom zdaňovacom období, tieto straty sa prenášajú do budúcnosti v poradí, v akom vznikli;
5) tak ako doteraz, doklady potvrdzujúce výšku vzniknutej straty sa musia uchovávať počas celého obdobia prevodu straty plus ďalšie štyri roky po skončení roka, v ktorom bola strata úplne odpísaná.

Na číslach

Pozrime sa, ako nové pravidlá fungujú v praxi.

Príklad. Na konci roka 2015 dostala Romashka LLC stratu 500 000 rubľov. Zároveň rok 2016 priniesol aj stratu vo výške 300 000 rubľov.
Rok 2017 sa ukázal byť pre spoločnosť ziskový. Kumulatívny celkový zisk bol:
- za prvý štvrťrok 2017 - 350 000 rubľov;
- za prvý polrok 2017 - 500 000 rubľov;
- za 9 mesiacov roku 2017 - 700 000 rubľov;
- na rok 2017 - 800 000 rubľov.
Pri určovaní základu dane z príjmov v roku 2017 má Romashka LLC právo zohľadniť:
- za prvý štvrťrok 2017 - časť straty za rok 2015 vo výške 175 000 RUB. (350 000 RUB: 2);
- za prvý polrok 2017 - polovica straty za rok 2015 - 250 000 rubľov. (500 000 RUB: 2);
- za 9 mesiacov roku 2017 - časť straty za rok 2015 vo výške 350 000 RUB. (700 000 RUB: 2);
- za rok 2017 - časť straty za rok 2015 vo výške 400 000 rubľov. (800 000 RUB: 2).

Staromódny spôsob

Pre porovnanie uvádzame výpočet výšky straty prenesenej do budúcnosti podľa starých pravidiel za rovnakých okolností (finančné výsledky).
Pri určovaní základu dane z príjmov v roku 2017 mohla Romashka LLC podľa starých pravidiel zohľadniť:
- za prvý štvrťrok 2017 - časť straty za rok 2015 vo výške 350 000 RUB;
- za prvý polrok 2017 - úplná strata za rok 2015 vo výške 500 000 RUB;
- za 9 mesiacov roku 2017 - úplná strata za rok 2015 vo výške 500 000 rubľov. a časť straty za rok 2016 vo výške 200 000 RUB;
- za rok 2017 - úplná strata za roky 2015 a 2016 vo výške 800 000 rubľov.
Podľa starých pravidiel mala spoločnosť Romashka LLC možnosť plne zohľadniť straty získané za roky 2015 a 2016. Navyše v posudzovanom príklade by spoločnosť nemusela platiť preddavky na daň z príjmov v roku 2017 a daň za tento rok, keďže základ dane z príjmov bol úplne vynulovaný.
Romashka LLC bude podľa nových pravidiel zohľadňovať len polovicu strát za roky 2015 a 2016. Zároveň si spoločnosť zachováva povinnosť platiť preddavky na daň z príjmov a daň za rok 2017, keďže základ dane z príjmov je už nie nula. Romashka LLC bude brať do úvahy bilanciu „minulých“ strát v nasledujúcich obdobiach bez časového obmedzenia.

Straty v rámci zjednodušeného daňového systému

Na záver poznamenávame, že „zjednodušené“ s predmetom zdanenia „príjmy mínus náklady“ majú možnosť zohľadniť aj „minulé“ straty. Zároveň je zaujímavé, že v roku 2017 sa takéto straty uznávajú podľa starého postupu v rámci zjednodušeného daňového systému. Zákonodarca neurobil žiadne zmeny v odseku 7 článku 346.18 kódexu. To znamená, že výška straty prenesená do zjednodušeného daňového systému ako doteraz nie je obmedzená a môže byť odpísaná len do 10 rokov nasledujúcich po zdaňovacom období, v ktorom bola táto strata prijatá.

Ako sa zmení prenos strát z predchádzajúcich rokov v roku 2019?

Jej finančné výsledky závisia od aktivít firmy počas roka – činnosť môže byť zisková, alebo sa môže ukázať ako nerentabilná. Takže, ak bola činnosť nerentabilná, strata sa môže preniesť do budúcnosti, a to by sa malo uskutočniť v súlade s požiadavkami daňového poriadku Ruskej federácie, aby inšpektori nemali voči vám nároky. Táto možnosť je stanovená v článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý sa nazýva „Prenášanie strát do budúcnosti“.

Ako preniesť straty z predchádzajúcich rokov v roku 2019 vám povieme v dnešnom článku.

Upozorňujeme, že program Bukhsoft vám pomáha viesť záznamy o príjmoch bez chýb, správne odrážať výdavky, určiť základ dane pre daň z príjmu a tiež správne podávať príslušné správy! Vyskúšajte to zadarmo:

Otvorte BukhSoft

Prenesenie strát z predchádzajúcich rokov do roku 2019

Od 1. januára 2017 sú účinné nové pravidlá pre prevod strát z minulých rokov v súlade s novým federálnym zákonom z 30. novembra 2016 č. 401-FZ.

Spoločnosti teda odvádzajú daň vo výške 3 % (namiesto 2 %) do federálneho rozpočtu a 17 % do regionálneho rozpočtu (namiesto 18 %).

Prevod straty - zaúčtovania

Pri účtovaní transakcií v priebehu roka vykonáva organizácia príslušné zápisy na účty 90 a 91, v ktorých sa kumulujú sumy príjmov a sumy nákladov. Aby bolo možné určiť finančný výsledok činnosti spoločnosti na konci roka, mali by sa uzavrieť oba účty. Nerentabilná činnosť sa teda zaúčtuje vtedy, keď zostatok účtu 90 a 91 je debetný, teda výdavky prevyšujú stranu príjmov. Strata sa odpisuje na účet 99.

Prevod straty do budúcnosti je možné vykonať až po uzavretí účtu 99. Takáto operácia sa formalizuje zaúčtovaním Dt 94 Kt 99 – „odpis nekrytej straty“.

S cieľom preniesť stratu do budúcnosti sa pozoruje „fronta“.

Podľa ustanovenia odseku 3 čl. 283 Daňového poriadku Ruskej federácie, v prípade, že straty neboli prijaté v jednom, ale v niekoľkých zdaňovacích obdobiach, pri ich prevode sa musí dodržať poradie: najprv sa musí previesť strata prijatá v najskoršom roku, nasledované stratami získanými v neskorších rokoch vo vzostupnom poradí.

Druhy a obdobia uchovávania dokumentov potvrdzujúcich straty z predchádzajúcich rokov

Stojí za zmienku, že daňový poriadok nešpecifikuje, aké doklady sa musia použiť na potvrdenie odpisu strát z predchádzajúcich rokov. Preto sa musíme na tento problém zamerať.

Stratu potvrdzuje primárna dokumentácia vedená organizáciou, a to faktúry, faktúry, výpisy a karty používané na účtovníctvo.

Je vhodné upresniť, že nejde o účtovné karty, súvahy či daňové registre, ale o primárne záznamy.

Uchovávanie dokumentácie potvrdzujúcej straty z minulých rokov musí byť trvalé počas odpisovania straty ako zníženia základu dane až do úplného odpísania. V opačnom prípade nemožno vylúčiť kontroverzné problémy s daňovými kontrolórmi. Navyše, aj po úplnom splatení stratovej sumy sa dokumenty potvrdzujúce túto skutočnosť uchovávajú ďalšie štyri roky. Takéto požiadavky sú špecifikované v liste Ministerstva financií Ruska z 25. mája 2012 č. 03-03-06/1/278.

Premietnutie strát minulých rokov do daňového priznania k dani z príjmov

V daňovom účtovníctve na potvrdenie straty minulých rokov spoločnosť podľa požiadaviek ods. 1 polievková lyžica. 315 daňového poriadku Ruskej federácie vypočítava základ dane s kumulatívnym úhrnom od začiatku roka za vykazovacie a zdaňovacie obdobia.

V daňovom priznaní k dani z príjmov predloženom daňovému úradu by teda malo byť:

• v riadku 140 prílohy č. 4 k listu 02 priznania uviesť vytvorený základ dane, ktorý je možné znížiť o výšku straty;
• na riadku 010 prílohy č. 4 k hárku 02 premietnuť zostatok straty, ktorý nebol prevedený, ale je k dispozícii na začiatku nového zdaňovacieho obdobia. Tento ukazovateľ je v skutočnosti neuhradenou stratou získanou v predchádzajúcich rokoch.

Dôležité upozornenie: suma uvedená v riadku 010 sa dešifruje v riadkoch 040 - 130 v závislosti od roku, v ktorom vznikla príslušná časť straty. A hodnota na riadku 140 sa musí rovnať hodnote na riadku 100 listu 02 podaného daňového priznania k dani z príjmov.

Tiež by ste si mali skontrolovať, či výška straty uplatnená na zníženie základu dane v bežnom zdaňovacom období a premietnutá do riadku 150 nie je väčšia ako hodnota na riadku 140. Ukazovateľ v riadku 150 preneste do riadku 110 listu 02 daňové priznanie.