Retrospective recalculation. Mga pagbabago sa patakaran sa accounting: retrospective at prospective na aplikasyon Kapag hindi ginamit ang retrospective na aplikasyon ng isang patakaran sa accounting

11.07.2023 | Pautang ng sasakyan

"International Accounting", 2007, N 10

Ang IAS 1 na Pagtatanghal ng Mga Pahayag sa Pananalapi ay nangangailangan ng mga pahayag sa pananalapi upang ipakita nang patas ang posisyon sa pananalapi, pagganap sa pananalapi at mga daloy ng salapi ng isang entity, kaya ang pagsunod sa mga pahayag sa pananalapi ng IFRS ay dapat magresulta sa patas na pagtatanghal. Sa turn, nangangailangan ito ng isang entity na pumili at maglapat ng mga patakaran sa accounting na bumubuo ng makabuluhan, maaasahan, maihahambing at mauunawaan na impormasyon.

Ang IAS 8 Mga Patakaran sa Accounting, Mga Pagbabago sa Mga Pagtatantya sa Accounting at Mga Error ay nagtatakda ng mga pamantayan para sa pagpili at pagbabago ng mga patakaran sa accounting, paggamot sa accounting at pagsisiwalat ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting. Sa kasong ito, ang mga patakaran sa accounting ay tumutukoy sa mga partikular na prinsipyo, tuntunin at kasanayan na inilapat ng organisasyon para sa paghahanda at pagtatanghal ng mga financial statement.

Upang maghanda ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa batas ng Russia, ang mga patakaran para sa pagpili, pagbibigay-katwiran at pagsisiwalat ng mga patakaran sa accounting ng mga organisasyon na mga legal na entity ay itinatag sa Mga Regulasyon sa Accounting "Patakaran sa Accounting ng isang Organisasyon" PBU 1/98, na inaprubahan ng Order of ang Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 9, 1998 N 60n, (mula rito ay tinutukoy bilang PBU 1/98). Ang patakaran sa accounting ay isang "set ng mga pamamaraan ng accounting na pinili ng organisasyon - pangunahing obserbasyon, pagsukat ng gastos, kasalukuyang pagpapangkat at panghuling pangkalahatan ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya."

Ang probisyon ng PBU 1/98, tulad ng pamantayan ng IFRS (IAS) 8, ay nangangailangan ng pare-parehong aplikasyon ng mga patakaran sa accounting na pinagtibay ng organisasyon mula sa isang panahon ng pag-uulat patungo sa isa pa, at tinutukoy din ang pamamaraan para sa pagbabago nito.

Ang isang pagbabago sa patakaran sa accounting ng isang organisasyon ay maaaring gawin sa mga sumusunod na kaso:

mga pagbabago sa batas ng Russian Federation o mga regulasyong aksyon sa accounting;
ang pagbuo ng organisasyon ng mga bagong pamamaraan ng accounting, na nagpapahiwatig ng isang mas maaasahang representasyon ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya sa accounting at pag-uulat ng organisasyon o mas kaunting lakas ng paggawa ng proseso ng accounting nang hindi binabawasan ang antas ng pagiging maaasahan ng impormasyon;
makabuluhang pagbabago sa mga kondisyon ng pagpapatakbo (muling pag-aayos, pagbabago ng mga may-ari, pagbabago sa mga uri ng aktibidad, atbp.).

Ang IAS 8 ay nangangailangan lamang ng pagbabago sa isang patakaran sa accounting kapag ang pagbabago ay:

idinidikta ng isang pamantayan o interpretasyon ng IFRS;
nagreresulta sa mga financial statement na nagbibigay ng mas maaasahang impormasyon tungkol sa mga epekto ng mga transaksyon, iba pang mga kaganapan o kundisyon sa posisyon sa pananalapi ng entidad, pagganap sa pananalapi o mga daloy ng salapi. Kasabay nito, dalawang pamamaraan (mga diskarte) ang tinatalakay para sa pagpapakita ng mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting (paglalapat ng mga patakaran sa accounting):

promising application, i.e. "paglalapat ng bagong patakaran sa accounting sa mga transaksyon, iba pang mga kaganapan at pangyayari na naganap pagkatapos ng petsa ng pagbabago sa patakaran sa accounting"<1>;

retrospective na aplikasyon, i.e. "paglalapat ng bagong patakaran sa accounting sa mga transaksyon, iba pang kaganapan at kundisyon na para bang ang bagong patakaran sa accounting ay palaging inilapat"<2>.

<1>Tingnan ang International Financial Reporting Standards 2006: Translation into Russian ni O.M-A. Askeri, V.I. Tarusin at L.E. Khodyreva. M.: Askeri-Assa, 2006. P. 62.
<2>Doon. P. 61.

Ang IAS 8 ay nangangailangan ng retrospective na aplikasyon ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting sa halos lahat ng kaso maliban sa:

mga sitwasyon kung saan ang mga pagbabago ay ginawa kaugnay ng isang bagong pinagtibay na pamantayan o interpretasyon na naglalaman ng mga transisyonal na probisyon na partikular na nagtatatag ng pamamaraan para sa unang aplikasyon ng pamantayan o interpretasyon na ito at ang accounting para sa kaukulang pagbabago sa patakaran sa accounting;
mga sitwasyon kung saan "halos imposibleng matukoy ang alinman sa epekto ng pagbabago sa isang partikular na panahon o sa pinagsama-samang epekto nito"<3>.

<3>Doon. P. 61, § 23.

Ang terminong "magagawa" ay partikular na tinukoy sa IAS 8 upang nangangahulugang isang sitwasyon kung saan ang isang entity, na ginawa ang lahat ng makatwirang pagsisikap na sumunod sa mga kinakailangan ng mga IFRS, ay nabigong sumunod sa mga kinakailangang iyon.

Kapag hindi praktikal na matukoy ang partikular na panahon na mga epekto ng isang pagbabago sa isang patakaran sa accounting sa paghahambing na impormasyon na sumasaklaw sa isa o higit pang mga naunang panahon na ipinakita, inilalapat ng entidad ang bagong patakaran sa accounting sa mga dala na halaga ng mga asset at pananagutan sa simula ng pinakamaagang panahon. , kung saan ang retrospective na aplikasyon ay magagawa." Ang kasalukuyang panahon, sa partikular, ay maaaring maging ganoong panahon. Sa paggawa nito, ang entity ay "gumagawa ng naaangkop na pagsasaayos sa pambungad na balanse ng bawat apektadong bahagi ng equity para sa panahon."

Kapag hindi praktikal sa simula ng kasalukuyang panahon upang matukoy kahit ang pinagsama-samang epekto ng paglalapat ng bagong patakaran sa accounting sa lahat ng mga naunang panahon, inaayos ng entidad ang nauugnay na comparative na impormasyon upang mailapat ang bagong patakaran sa accounting nang prospective mula sa pinakamaagang petsa para sa kung saan ito ay praktikal na gawin ito."

Samakatuwid, inaayos ng entity ang paghahambing na impormasyon ngunit pinababayaan ang bahaging iyon ng pinagsama-samang pagsasaayos ng mga asset, pananagutan at equity na nauugnay sa mga panahon ng pag-uulat bago ang petsang iyon. Iyon ay, ang inaasahang aplikasyon sa konteksto ng mga kinakailangan ng § 25 IAS 8 ay ipinapalagay na ang bagong patakaran sa accounting ay inilapat hindi mula sa petsa ng aktwal na aplikasyon nito sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat, ngunit mula sa petsa kung kailan ito praktikal na ilapat ito sa ang paghahambing na impormasyon na isiniwalat sa mga pahayag sa pananalapi.

Alinsunod sa § 22 ng IAS 8, kapag inilapat nang retrospektibo, inaayos ng isang entity ang pambungad na balanse ng bawat apektadong bahagi ng equity para sa pinakamaagang panahon na ipinakita sa mga financial statement at iba pang mga paghahambing na halaga na nauugnay sa mga naunang panahon ng pag-uulat na isiniwalat sa mga financial statement para sa kasalukuyang panahon.parang ang bagong patakaran sa accounting ay palaging inilalapat.

Kung isasaalang-alang namin ang mga patakaran ng Russia para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, dapat tandaan na ang kinakailangan upang magpakita ng paghahambing na impormasyon sa mga pahayag sa pananalapi ay tinukoy sa Mga Regulasyon sa Accounting "Mga pahayag ng accounting ng isang organisasyon" (PBU 4/99), na inaprubahan ng Order of the Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hulyo 6, 1999 N 43n, (mula rito ay tinutukoy bilang PBU 4/99). Ang talata 10 ng PBU 4/99 ay nag-uutos na "para sa bawat numerong tagapagpahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi, maliban sa ulat na inihanda para sa unang panahon ng pag-uulat, ang data ay dapat ibigay sa loob ng hindi bababa sa dalawang taon - ang pag-uulat at mga naunang taon ng pag-uulat."

Ang talatang ito ay naglalaman din ng isang kinakailangan upang ayusin ang paghahambing na impormasyon: "Kung ang paghahambing na data para sa panahon bago ang panahon ng pag-uulat ay para sa ilang kadahilanan ay hindi maihahambing sa data para sa panahon ng pag-uulat, kabilang ang mga kaso na nauugnay sa mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting, kung gayon ang paghahambing na data ay napapailalim sa sa pagsasaayos ", batay sa mga panuntunang itinatag ng mga regulasyon sa accounting. Ang bawat makabuluhang pagsasaayos ay dapat ibunyag sa mga tala sa balanse at pahayag ng kita kasama ang isang indikasyon ng mga dahilan para sa pagsasaayos na ito."

Ang talata 21 ng PBU 1/98 ay nagpapahiwatig na ang mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting na maaaring magkaroon ng malaking epekto sa posisyon sa pananalapi, daloy ng salapi o pagganap sa pananalapi ng organisasyon ay makikita sa mga pahayag sa pananalapi batay sa pangangailangan na magpakita ng mga numerical indicator para sa hindi bababa sa dalawang taon. Kung ang pangangailangang ito ay natutugunan, ang isa ay dapat magpatuloy mula sa pag-aakala na ang binagong paraan ng accounting ay inilapat mula sa unang sandali ang mga katotohanan ng pang-ekonomiyang aktibidad ng ganitong uri ay lumitaw.

Kaya, ang PBU 1/98 ay tumatalakay sa isang retrospective na paraan ng pagpapakita ng mga kahihinatnan ng isang pagbabago sa mga patakaran sa accounting, katulad ng retrospective na diskarte na ibinigay para sa IAS 8 Accounting Policy, Mga Pagbabago sa Accounting Estimates at Errors.

Ang retrospective accounting ay ginagamit sa lahat ng kaso, maliban sa mga sitwasyon kung saan ang monetary assessment ng mga kahihinatnan ng isang pagbabago sa patakaran sa accounting kaugnay sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat ay hindi maaaring gawin nang may sapat na pagiging maaasahan. Sa mga sitwasyong ito, ang binagong paraan ng accounting ay inilalapat sa kaukulang mga transaksyon sa negosyo at mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya na naganap lamang pagkatapos ng pagpapakilala ng naturang pamamaraan, i.e. Ang repleksyon ng pananaw ay aktwal na ginagamit.

Kung isasaalang-alang namin ang pamamaraan para sa pagsasalamin sa accounting at pag-uulat ng mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting kapag inilalapat ang retrospective na paraan, dapat tandaan na ang data ng accounting, pati na rin ang mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat sa pananalapi, para sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat ay hindi nababagay, i.e. walang accounting entries ang ginawa at ang mga indicator ng pag-uulat ay hindi nagbabago.

Ang pagsasalamin ng mga kahihinatnan ng isang pagbabago sa patakaran sa accounting ay binubuo sa pagsasaayos ng comparative data na kasama sa mga financial statement para sa pag-uulat (kasalukuyang) panahon para sa mga panahon bago ang panahon ng pag-uulat na ito. Ginagawa rin ang mga pagsasaayos sa mga balanse sa simula ng taon sa mga financial statement ng kasalukuyang taon.

Ang mga pagsasaayos sa paghahambing na impormasyon at pambungad na balanse ay dapat gawin sa tinatawag na inter-reporting period, nang hindi naaapektuhan ang mga resulta sa pananalapi (kita at mga gastos) ng parehong panahon ng pag-uulat (kasalukuyang) at nakaraang mga panahon ng pag-uulat. Sa madaling salita, ang "inter-reporting period" ay maaaring tawaging panahon sa pagitan ng dalawang petsa: ang petsa ng pag-uulat ng nakaraang taunang financial statement at ang petsa ng pagsisimula ng kasunod (kasalukuyang) taunang financial statement. Karaniwan, ito ang panahon sa pagitan ng Disyembre 31 at Enero 1 ng susunod na taon.

Dapat tandaan na, hindi tulad ng IAS 8, ang PBU 1/98 ay hindi nagbibigay ng mga patakaran (paraan ng accounting) para sa accounting para sa mga pagsasaayos na ito sa mga kaso ng pagbabago sa patakaran sa accounting.

Alinsunod sa talata 20 ng PBU 1/98, ang mga kahihinatnan ng pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay makikita sa accounting at pag-uulat sa paraang itinakda ng nauugnay na batas o regulasyon.

Sa kasamaang palad, bilang panuntunan, ang mga regulasyong legal na aksyon ng Russia na nagre-regulate sa accounting at mga panuntunan sa pag-uulat ay hindi naglalaman ng mga kinakailangan para sa pagpapakita ng mga kahihinatnan ng isang pagbabago sa patakaran sa accounting. Ang pagbubukod ay ang Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 27, 2006 N 154n (pagkatapos nito - Order N 154n), na inaprubahan ang Regulasyon sa Accounting "Accounting para sa mga asset at pananagutan na ang halaga ay ipinahayag sa dayuhang pera" (PBU 3/ 2006), sa halimbawa kung saan ipapaliwanag namin ang mga kahihinatnan ng pamamaraan ng accounting ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting.

Ang talata 3 ng Order No. 154n ay nagtatatag na "ang mga organisasyon na mga legal na entity sa ilalim ng batas ng Russian Federation (maliban sa mga organisasyon ng kredito at mga institusyong pangbadyet) ay nagsasagawa sa kanilang mga talaan ng accounting mula Enero 1, 2007, isang muling pagkalkula sa rubles ng halaga ng mga pondo na ipinahayag sa dayuhang pera sa mga pakikipag-ayos (kabilang ang mga hiniram na obligasyon) sa mga ligal na nilalang at indibidwal, napapailalim sa pagbabayad batay sa mga tuntunin ng mga kontrata (anuman ang mga tuntunin ng kanilang konklusyon) sa rubles."

Bilang karagdagan, ang Order No. 154n ay nagbibigay ng pamamaraan para sa pagsasalamin sa accounting at pag-uulat ng mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting kaugnay ng mga bagong tuntunin para sa accounting para sa mga pagkakaiba sa halaga ng palitan. Ang mga pagkakaiba na nagmumula sa panahon ng muling pagkalkula ng mga pondo sa mga kalkulasyon ay iniuugnay sa accounting para sa mga natitira na kita (uncovered loss), i.e. ay makikita sa account 84 "Mga napanatili na kita (natuklasan na pagkawala)". Ang diskarte na ito ay naaayon sa mga kinakailangan ng IAS 8 kapag inilalapat ang retrospective na paraan, kung saan ang mga pagsasaayos na nakakaapekto sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat na nauugnay sa pagpapatupad ng mga bagong patakaran sa accounting ay sinisingil sa mga equity account.

Gayunpaman, ang indikasyon sa Order No. 154n na simula noong Enero 1, 2007 ay kinakailangan na muling kalkulahin ang mga pondo lamang sa mga settlement, at hindi lahat ng mga asset at pananagutan, ay naglilimita sa paggamit ng retrospective na paraan.

Batay dito, kapag lumipat sa aplikasyon ng PBU 3/2006, dapat matukoy ng organisasyon:

ito ba ay muling kinakalkula ang mga pondo lamang sa mga settlement alinsunod sa mga pamantayan ng Order No. 154n;
o, ginagabayan ng sugnay 21 ng PBU 1/98, inilalapat nito nang buo ang retrospective approach, i.e. muling kinakalkula hindi lamang ang mga pondo sa mga pag-aayos, kundi pati na rin ang iba pang mga ari-arian at pananagutan, ang halaga ng kung saan ay ipinahayag (para sa paghahambing na impormasyon - ay ipinahayag noong 2006) sa dayuhang pera (conventional monetary units), ngunit (ay) napapailalim sa pagbabayad sa rubles.

Ang muling pagkalkula ng mga pondo sa mga kalkulasyon alinsunod sa mga kinakailangan ng Order N 154n ay hindi mangangailangan ng mga entry sa accounting, ngunit makakaapekto lamang sa mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat noong Enero 1, 2007.

Kung ang isang entity ay gumagamit ng retrospective na pamamaraan, kung ang mga pagsasaayos na nauugnay sa muling paglalahad sa mga financial statement ay malamang na magkaroon ng isang materyal na epekto sa kanyang pinansiyal na posisyon, mga daloy ng pera o pagganap sa pananalapi, ang entity ay kakailanganing muling ipahayag ang kanyang mga pahayag sa pananalapi noong 2006 nang retrospektibo upang makabuo ng comparative na impormasyon na ipapakita sa taunang ulat para sa 2007

Isasaalang-alang namin ang pamamaraan para sa pagpapakita ng mga pagsasaayos na may kaugnayan sa muling pagkalkula ng mga pondo sa mga kalkulasyon gamit ang halimbawang ibinigay sa ibaba.

Halimbawa. Noong Enero 1, 2007, ang organisasyon ay may mga account na babayaran sa dayuhang pera sa halagang 10,000 euros sa balanse nito sa ilalim ng item na "Mga Account Payable". Ayon sa kasunduan, ang pagbabayad ng mga account na babayaran ay ginawa sa rubles sa Bank of Russia exchange rate sa araw ng pagbabayad. Ang utang na ito ay lumitaw noong 2006, nang ang Bank of Russia exchange rate ay 34.80 rubles/euro, at makikita sa mga talaan ng accounting sa account 60 "Mga pag-aayos sa mga supplier at kontratista" sa halagang 345,000 rubles. Ang exchange rate ng Bank of Russia noong Enero 1, 2007 ay 34.70 rubles/euro (conditional rate).

Ang mga account na babayaran sa halagang 10,000 euro ay napapailalim sa muling pagkalkula sa halaga ng palitan noong Enero 1, 2007 at pagkatapos ng muling pagkalkula ay aabot sa 347,000 rubles. (10,000 euros x 34.70 rubles/euro).

Ang pagkakaiba mula sa muling pagkalkula ay 1000 rubles. (348,000 rubles - 347,000 rubles) ay dapat na maiugnay sa pagtaas sa balanse ng kredito (pagbaba sa balanse ng debit) sa account 84 "Mga napanatili na kita (natuklasan na pagkawala)" habang sabay na binabawasan ang mga account na babayaran sa account 60 "Mga pag-aayos sa mga supplier at kontratista" .

Ang mga resulta ng muling pagkalkula na ito ay hindi makakaapekto sa mga financial statement para sa 2006.

Sa balanse (Form No. 1 ayon sa OKUD) noong Enero 1, 2007, dapat baguhin ang mga sumusunod:

ang pambungad na balanse sa seksyong "Capital and reserves" sa ilalim ng artikulong "Retained earnings (uncovered loss)" sa column 3 "Sa simula ng taon ng pag-uulat" - nadagdagan ng 1000 rubles;
Ang pambungad na balanse sa ilalim ng item na "Mga babayarang account" sa hanay 3 "Sa simula ng taon ng pag-uulat" ay nabawasan ng 1000 rubles.

Bilang karagdagan, ang mga resulta ng muling pagkalkula ay makikita sa Seksyon. I "Pagbabago sa kapital" ng ulat sa mga pagbabago sa kapital (Form Blg. 3 para sa OKUD) para sa 2007 sa hanay 6 "Mga napanatili na kita (natuklasan na pagkawala)" sa ilalim ng artikulong "Mga Pagbabago sa mga patakaran sa accounting" para sa taon ng pag-uulat.

Sa kaso ng muling pagkalkula ng data ng pag-uulat sa pananalapi para sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat (mga paghahambing na tagapagpahiwatig para sa 2006 na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi para sa 2007) sa maihahambing na mga kondisyon, i.e. sa kondisyon na ang bagong patakaran sa accounting ay palaging inilalapat (retrospective method), ang mga sumusunod na indicator ay maaapektuhan:

sa column 4 "Para sa parehong panahon ng nakaraang taon" sa profit and loss statement (form No. 2 para sa OKUD) sa ilalim ng mga item na "Iba pang kita", "Iba pang mga gastos";
sa mga hanay 5 at 6 "Para sa parehong panahon ng nakaraang taon" sa talahanayan na "Pag-decode ng mga indibidwal na kita at pagkalugi" sa ilalim ng artikulong "Mga pagkakaiba sa palitan sa dayuhang pera".

Sa pamamagitan ng retrospective na diskarte alinsunod sa talata 21 ng PBU 1/98, upang maihanda ang paghahambing na impormasyon na ipapakita sa mga pahayag sa pananalapi para sa 2007, ang paunang halaga ng mga asset, na nabuo nang isinasaalang-alang ang mga pagkakaiba sa halaga, ay dapat ding rebisahin.

Bilang karagdagan, bilang pagsunod sa mga kinakailangan ng sugnay 22 ng PBU 1/98, kinakailangang ibunyag sa paliwanag na tala:

ang dahilan ng pagbabago sa patakaran sa accounting;
pagtatasa ng mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga tuntunin sa pananalapi (kaugnay ng taon ng pag-uulat at ng bawat isa sa panahon, ang data na kung saan ay kasama sa mga pahayag sa pananalapi para sa taon ng pag-uulat);
isang indikasyon na ang mga nauugnay na data mula sa mga panahon bago ang taon ng pag-uulat na kasama sa mga pahayag sa pananalapi para sa taon ng pag-uulat ay naayos na.

N.V. Bushmeleva

Nangungunang eksperto

Mga pagbabago sa batas ng Russian Federation at (o) mga regulasyong ligal na aksyon sa accounting;

Pag-unlad ng mga bagong pamamaraan ng accounting ng organisasyon. Ang paggamit ng isang bagong paraan ng accounting ay nagsasangkot ng pagpapabuti ng kalidad ng impormasyon tungkol sa accounting object;

Mga makabuluhang pagbabago sa mga kondisyon ng negosyo. Ang isang makabuluhang pagbabago sa mga kondisyon ng negosyo ng isang organisasyon ay maaaring nauugnay sa muling pag-aayos, pagbabago sa mga uri ng aktibidad, atbp.

Hindi itinuturing na pagbabago sa patakaran sa accounting ang pag-apruba sa paraan ng accounting para sa mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya na mahalagang naiiba sa mga katotohanang naganap dati, o na lumitaw sa unang pagkakataon sa mga aktibidad ng organisasyon.

11. Ang mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay dapat na makatwiran at gawing pormal sa paraang itinakda ng talata 8 ng mga Regulasyon na ito.

12. Ang mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay ginawa mula sa simula ng taon ng pag-uulat, maliban kung iba ang tinutukoy ng dahilan ng naturang pagbabago.

13. Ang mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting na nagkaroon o maaaring magkaroon ng malaking epekto sa posisyon sa pananalapi ng organisasyon, ang mga resulta sa pananalapi ng mga aktibidad nito at (o) mga daloy ng salapi ay tinasa sa mga tuntunin ng pananalapi. Ang pagtatasa sa mga tuntunin sa pananalapi ng mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay ginawa batay sa data na na-verify ng organisasyon mula sa petsa kung saan inilapat ang binagong paraan ng accounting.

14. Ang mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting na dulot ng mga pagbabago sa batas ng Russian Federation at (o) mga regulasyong legal na aksyon sa accounting ay makikita sa accounting at pag-uulat sa paraang itinatag ng nauugnay na batas ng Russian Federation at (o) mga regulasyong ligal na aksyon sa accounting. Kung ang nauugnay na batas ng Russian Federation at (o) isang regulasyong ligal na aksyon sa accounting ay hindi nagtatag ng isang pamamaraan para sa pagpapakita ng mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting, kung gayon ang mga kahihinatnan na ito ay makikita sa accounting at pag-uulat sa paraang itinatag ng talata 15 ng ang mga Regulasyon na ito.

15. Ang mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting na dulot ng mga dahilan maliban sa mga tinukoy sa talata 14 ng Mga Regulasyon na ito, at kung saan nagkaroon o maaaring magkaroon ng malaking epekto sa posisyon sa pananalapi ng organisasyon, mga resulta sa pananalapi ng mga aktibidad nito at (o) pera daloy, ay makikita sa mga pahayag sa pananalapi nang retrospektibo, para maliban sa mga kaso kung saan ang pagtatasa sa mga tuntunin sa pananalapi ng mga naturang kahihinatnan kaugnay sa mga panahon bago ang panahon ng pag-uulat ay hindi maaaring gawin nang may sapat na pagiging maaasahan.

Kapag sinasalamin nang retrospektibo ang mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting, nagpapatuloy kami mula sa pagpapalagay na ang binagong paraan ng accounting ay inilapat mula sa sandaling lumitaw ang mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya ng ganitong uri. Ang pagbabalik-tanaw sa mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay binubuo ng pagsasaayos sa pambungad na balanse sa ilalim ng aytem na "Mga napanatili na kita (natuklasan na pagkawala)" at (o) iba pang mga item sa balanse mula sa pinakaunang petsa na ipinakita sa mga pahayag ng accounting (pinansyal), bilang pati na rin ang mga halaga ng mga nauugnay na item sa accounting na isiniwalat para sa bawat panahon na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi, na parang ang bagong patakaran sa accounting ay inilapat mula sa sandaling lumitaw ang mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya ng ganitong uri.

(tingnan ang teksto sa nakaraang edisyon)

Sa mga kaso kung saan ang isang pagtatasa sa mga tuntunin ng pananalapi ng mga kahihinatnan ng isang pagbabago sa patakaran sa accounting na may kaugnayan sa mga panahon bago ang panahon ng pag-uulat ay hindi maaaring gawin nang may sapat na pagiging maaasahan, ang binagong paraan ng accounting ay inilalapat sa mga nauugnay na katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya na naganap pagkatapos ng pagpapakilala ng binagong paraan (prospectively).

15.1. Ang mga organisasyong may karapatang gumamit ng mga pinasimpleng pamamaraan ng accounting, kabilang ang pinasimpleng pag-uulat ng accounting (pinansyal), ay maaaring magpakita sa kanilang mga financial statement ng mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting na nagkaroon o maaaring magkaroon ng malaking epekto sa posisyon sa pananalapi ng organisasyon, ang mga resulta sa pananalapi ng mga aktibidad nito at (o) mga daloy ng pera, mga pondo, sa hinaharap, maliban sa mga kaso kung saan ang ibang pamamaraan ay itinatag ng batas ng Russian Federation at (o) isang regulasyong legal na aksyon sa accounting.

(tingnan ang teksto sa nakaraang edisyon)

16. Ang mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting na nagkaroon o may kakayahang magkaroon ng malaking epekto sa pinansiyal na posisyon ng organisasyon, ang mga resulta sa pananalapi ng mga aktibidad nito at (o) mga daloy ng salapi ay napapailalim sa hiwalay na pagsisiwalat sa mga financial statement.

Target

1 Layunin ng pamantayang ito IAS 8 binubuo ng pagtatatag ng pamantayan para sa pagpili at pagbabago ng mga patakaran sa accounting, kasama ang mga pamamaraan ng accounting at pagsisiwalat para sa mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting, mga pagbabago sa mga pagtatantya sa accounting, at mga pagsasaayos para sa mga pagkakamali. Nilalayon ng Pamantayan na ito na pahusayin ang kalidad ng mga financial statement ng isang entity na may paggalang sa kaugnayan, pagiging maaasahan at pagiging maihahambing ng mga financial statement na iyon sa paglipas ng panahon at sa mga financial statement ng ibang mga entity.

2 Ang mga kinakailangan para sa pagsisiwalat ng mga patakaran sa accounting maliban sa mga nauugnay sa mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay itinakda sa IAS 1 "Pagtatanghal ng mga Financial Statement".

Saklaw ng aplikasyon

3 Ang Pamantayan na ito ay dapat ilapat sa pagpili at paglalapat ng mga patakaran sa accounting at accounting para sa mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting, mga pagbabago sa mga pagtatantya sa accounting at mga pagsasaayos para sa mga naunang pagkakamali sa panahon.

4 Ang mga kahihinatnan sa buwis ng mga pagsasaayos sa mga error sa naunang panahon at mga retrospective na pagsasaayos na ginawa upang ilapat ang mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay isinasaalang-alang at isiwalat alinsunod sa IAS 12 "Mga buwis sa kita."

Mga Kahulugan

5 Sa pamantayang ito IAS 8 Ang mga sumusunod na termino ay ginagamit sa mga kahulugang ipinahiwatig:

Patakaran sa accountingay ang mga tiyak na prinsipyo, balangkas, kumbensyon, tuntunin at kasanayan na pinagtibay ng isang negosyo para sa paghahanda at pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi.

Pagbabago sa pagtatantya ng accounting ay isang pagsasaayos sa halagang dala ng isang asset o pananagutan, o ang halaga ng pana-panahong pagkonsumo ng isang asset, na nagreresulta mula sa pagtatasa ng kasalukuyang posisyon ng mga asset at pananagutan at ang inaasahang mga benepisyo at obligasyon sa hinaharap na nauugnay sa mga asset at pananagutan . Ang mga pagbabago sa mga pagtatantya sa accounting ay lumitaw bilang isang resulta ng bagong impormasyon o mga pag-unlad at, nang naaayon, ay hindi mga pagsasaayos sa mga pagkakamali.

International Financial Reporting Standards (IFRS) ay mga pamantayan at interpretasyon na pinagtibay ng Lupon ng International Accounting Standards Board (IASC Board). Binubuo sila ng:

(a) International Financial Reporting Standards (IFRS);
(b) International Financial Reporting Standards (IAS); At
(c) mga interpretasyong binuo ng International Financial Reporting Interpretations Committee (IFIC) o ng dating Standing Interpretations Committee (SIC).

Mahalaga- Ang mga pagtanggal o maling pahayag ng mga item ay itinuturing na materyal kung sila, nang paisa-isa o sa kabuuan, ay maaaring makaimpluwensya sa mga pang-ekonomiyang desisyon ng mga user na ginawa batay sa mga financial statement. Ang materyalidad ay nakasalalay sa laki at katangian ng pagkukulang o maling pahayag na tinasa sa mga nakapaligid na pangyayari. Ang laki o likas na katangian ng artikulo, o isang kumbinasyon ng pareho, ay maaaring isang pagtukoy sa kadahilanan.

Mga error mula sa mga nakaraang panahon mga pagtanggal o maling pahayag sa mga financial statement ng isang entity para sa isa o higit pang mga panahon na nagmumula sa kabiguang gamitin o maling paggamit ng maaasahang impormasyon na

(a) ay magagamit kapag ang mga financial statement para sa mga panahong iyon ay pinahintulutan para sa isyu; At
(b) maaaring makatwirang inaasahan na makuha at isasaalang-alang sa paghahanda at paglalahad ng mga financial statement na ito.

Kasama sa mga naturang pagkakamali ang mga resulta ng mga pagkakamali sa matematika, mga pagkakamali sa paggamit ng mga patakaran sa accounting, hindi pagpansin o maling interpretasyon ng mga katotohanan, at pandaraya.

Retrospective application ay maglapat ng bagong patakaran sa accounting sa mga transaksyon, iba pang kaganapan at kundisyon na parang ang patakaran sa accounting ay palaging ginagamit sa nakaraan.

Retrospective recalculation ay isang pagsasaayos sa pagkilala, pagsukat at pagsisiwalat ng mga halaga sa mga pahayag sa pananalapi na parang hindi nangyari ang naunang pagkakamali sa panahon.

Halos imposible. Halos imposibleng maglapat ng kinakailangan kapag hindi ito mailapat ng isang negosyo sa kabila ng lahat ng makatotohanang pagtatangka na gawin ito. Para sa ilang mga naunang panahon, halos imposibleng maglapat ng pagbabago sa patakaran sa accounting nang retrospektibo o muling kalkulahin nang retrospektibo upang itama ang isang error kung:

(a) hindi matukoy ang epekto ng retrospective application o retrospective restatement;
(b) ang retrospective application o retrospective restatement ay nangangailangan ng mga pagpapalagay kung
ano ang mga intensyon ng pamamahala sa panahong iyon; o
(c) ang retrospective application o retrospective restatement ay nangangailangan ng mga makabuluhang pagtatantya at hindi posible na matukoy ang impormasyon tungkol sa mga pagtatantya na
- (i) nagbibigay ng mga detalye ng mga kundisyon na umiral sa (mga) petsa kung saan ang mga halagang iyon ay kikilalanin, susukatin o ibubunyag; At
- (ii) ay magiging available kapag ang mga financial statement para sa panahong iyon ay pinahintulutan para sa isyu, mula sa ibang impormasyon.

Promising application mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting at pagkilala sa epekto ng mga pagbabago sa mga pagtatantya sa accounting, ayon sa pagkakabanggit, ay:

(a) paglalapat ng mga bagong patakaran sa accounting sa mga transaksyon, iba pang mga kaganapan at kundisyon,
nagaganap pagkatapos ng petsa kung saan nagbago ang patakaran; At
(b) pagkilala sa epekto ng pagbabago sa mga pagtatantya sa accounting sa kasalukuyan at hinaharap na mga panahon,
apektado ng pagbabago.

6 Ang pagtatasa kung ang isang pagtanggal o maling pahayag ng impormasyon ay maaaring makaimpluwensya sa mga pang-ekonomiyang desisyon ng mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi, at samakatuwid ay materyal, ay nangangailangan ng pagsasaalang-alang sa mga katangian ng mga gumagamit na iyon. Talata 25" Mga konsepto para sa paghahanda at pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi" ay nagpapahiwatig na "ang mga gumagamit ay inaasahang magkaroon ng sapat na kaalaman sa negosyo at pang-ekonomiyang aktibidad, accounting at isang pagnanais na pag-aralan ang impormasyon nang may angkop na kasipagan." Samakatuwid, ang pagtatasa ay dapat isaalang-alang ang lawak kung saan ang mga pang-ekonomiyang desisyon ng mga gumagamit na may ganitong mga katangian ay maaaring makatwirang inaasahan na maimpluwensyahan.

Patakaran sa accounting

Pagpili at aplikasyon ng mga patakaran sa accounting

7 Kapag ang isang partikular na IFRS ay inilapat sa isang transaksyon, iba pang kaganapan o kundisyon, ang mga patakaran sa accounting o mga probisyon na nalalapat sa item na iyon ay dapat matukoy sa pamamagitan ng paglalapat ng IFRS na iyon.

Itinakda ng IFRS 8 ang mga patakaran sa accounting na, sa opinyon ng IASB, ay nagreresulta sa mga financial statement na naglalaman ng may-katuturan at maaasahang impormasyon tungkol sa mga transaksyon, iba pang mga kaganapan at kundisyon kung saan nalalapat ang mga ito. Sa mga kaso kung saan ang epekto ng paglalapat ng isang patakaran sa accounting ay hindi makabuluhan, ang aplikasyon nito ay hindi sapilitan. Gayunpaman, hindi katanggap-tanggap na payagan ang mga hindi materyal na pag-alis mula sa International Financial Reporting Standards (IFRSs) o iwanan ang mga naturang pag-alis na hindi naitama para sa layunin ng pagpapakita ng posisyon sa pananalapi, pagganap sa pananalapi o mga daloy ng salapi ng isang entity sa isang partikular na paraan.

9 Ang mga IFRS ay sinamahan ng patnubay upang matulungan ang mga entity na ilapat ang mga kinakailangan ng mga pamantayang ito. Ang lahat ng naturang mga dokumento ng gabay ay nagpapahiwatig kung ito ay isang mahalagang bahagi ng IFRS. Ang patnubay, na isang mahalagang bahagi ng IFRS, ay sapilitan para sa paggamit. Ang gabay, na hindi mahalagang bahagi ng IFRS, ay hindi naglalaman ng mga kinakailangan sa pag-uulat sa pananalapi.

10 Sa kawalan ng isang partikular na IFRS na nalalapat sa isang transaksyon, iba pang kaganapan o kundisyon, dapat gamitin ng pamamahala ang paghatol nito sa pagbuo at paglalapat ng mga patakaran sa accounting upang bumalangkas ng impormasyon na

(a) ay may kaugnayan sa mga gumagamit kapag gumagawa ng mga desisyon sa ekonomiya; At
(b) ay maaasahan dahil ang mga pahayag sa pananalapi ay:
- (i) ipinapakita nang patas ang posisyon sa pananalapi, pagganap sa pananalapi at mga daloy ng salapi ng negosyo;
- (ii) sumasalamin sa pang-ekonomiyang sangkap ng mga transaksyon, iba pang mga kaganapan at kundisyon, at hindi lamang ang kanilang legal na anyo;
- (iii) ay neutral, ibig sabihin, walang kinikilingan; (iv) ay konserbatibo; At
- (v) ay kumpleto sa lahat ng materyal na aspeto.

11 Sa paggawa ng paghatol na inilarawan sa talata 10, ang pamamahala ay dapat sumangguni sa at isaalang-alang ang pagiging angkop ng mga sumusunod na mapagkukunan sa pababang pagkakasunud-sunod:

(a) mga kinakailangan sa mga IFRS na tumutugon sa mga katulad at nauugnay na usapin;
(b) ang mga kahulugan, pamantayan sa pagkilala at mga konsepto ng pagsukat para sa mga asset, pananagutan, kita at gastos na ipinakita sa Mga konsepto.

12 Sa paggawa ng paghatol na inilarawan sa talata 10, maaari ring isaalang-alang ng pamamahala ang pinakabagong mga regulasyon ng iba pang mga katawan sa pagtatakda ng pamantayan na gumagamit ng katulad na balangkas upang bumuo ng mga pamantayan sa accounting, iba pang literatura sa accounting at tinatanggap na mga kasanayan sa industriya, hanggang sa hindi sila sumasalungat sa mga mapagkukunan sa talata 11.

Pagkakatugma ng mga patakaran sa accounting

13 Dapat piliin at ilapat ng isang entity ang mga patakaran sa accounting nang pare-pareho sa mga katulad na transaksyon at iba pang mga kaganapan at kundisyon, maliban kung ang isang IFRS ay partikular na nangangailangan o pinahihintulutan ang pag-uuri ng mga item sa mga kategorya kung saan ang iba't ibang mga patakaran sa accounting ay maaaring naaangkop. Kung ang isang IFRS ay nangangailangan o nagpapahintulot sa naturang pagkakategorya, isang naaangkop na patakaran sa accounting ay dapat mapili para sa bawat kategorya at ilapat nang tuluy-tuloy.

Mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting

14 Dapat baguhin lamang ng isang entity ang mga patakaran sa accounting nito kung ang pagbabago ay:

(a) ay kinakailangan ng anumang IFRS; o
(b) magiging dahilan upang ang mga pahayag sa pananalapi ay magbigay ng maaasahan at mas may-katuturang impormasyon tungkol sa mga epekto ng mga transaksyon, iba pang mga kaganapan o kundisyon sa posisyon sa pananalapi, pagganap sa pananalapi o mga daloy ng salapi ng entidad.

15 Kailangang maikumpara ng mga gumagamit ng mga financial statement ang mga financial statement ng isang entity mula sa iba't ibang panahon upang matukoy ang mga uso sa pinansiyal na posisyon, pagganap sa pananalapi at mga daloy ng pera nito. Ibig sabihin, ang parehong mga patakaran sa accounting ay inilalapat sa bawat panahon at mula sa isang panahon hanggang sa susunod, maliban kung ang isang pagbabago sa patakaran sa accounting ay nakakatugon sa isa sa mga pamantayan sa talata 14.

16 Ang mga sumusunod na aksyon ay hindi mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting:

(a) ang aplikasyon ng isang patakaran sa accounting para sa mga transaksyon, iba pang mga kaganapan o kundisyon na naiiba sa nilalaman mula sa mga transaksyon, iba pang mga kaganapan o kundisyon na naganap sa nakaraan; At
(b) paglalapat ng bagong patakaran sa accounting sa mga transaksyon, kaganapan o kundisyon na hindi pa nangyari o hindi materyal.

17 Paunang aplikasyon ng patakaran sa muling pagsusuri ng asset sa ilalim ng IAS 16 "Mga nakapirming assets" o IAS 38 "Intangible asset" ay isang pagbabago sa patakaran sa accounting na itinuturing bilang isang muling pagsusuri alinsunod sa IAS 16 o IAS 38 sa halip na alinsunod sa Pamantayan na ito.

18 Ang mga talata 19–31 ay hindi nalalapat sa mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting na inilarawan sa talata 17.

Paglalapat ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting

19 Maliban sa itinakda sa talata 23:

(a) ang isang entity ay dapat magsasaalang-alang para sa mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting na nagreresulta mula sa paunang aplikasyon ng isang IFRS alinsunod sa mga partikular na transisyonal na probisyon, kung mayroon man, sa IFRS na iyon; At
(b) kapag binago ng isang entity ang isang patakaran sa accounting noong una ay nag-aplay ng IFRS na hindi nagrereseta ng mga partikular na probisyon ng transisyon para ilapat sa pagbabagong iyon, o boluntaryong binago ang isang patakaran sa accounting, dapat nitong ilapat ang pagbabago nang retrospektibo.

20 Para sa mga layunin ng Pamantayan na ito, ang maagang pagpapatibay ng mga IFRS ay hindi isang boluntaryong pagbabago sa patakaran sa accounting.

21 Sa kawalan ng isang partikular na IFRS na nalalapat sa isang transaksyon, iba pang kaganapan o kundisyon, ang pamamahala ay maaaring, naaayon sa talata 12, ilapat ang mga patakaran sa accounting mula sa pinakabagong mga regulasyon ng iba pang mga katawan sa pagtatakda ng pamantayan na gumagamit ng katulad na balangkas upang bumuo ng accounting mga pamantayan. Kung, kasunod ng pagbabago sa naturang dokumento ng regulasyon, ang isang negosyo ay nagpasya na baguhin ang patakaran sa accounting nito, ang naturang pagbabago ay isinasaalang-alang at isiwalat bilang isang boluntaryong pagbabago sa patakaran sa accounting.

Retrospective application

22 Maliban kung kinakailangan ng talata 23, kapag ang isang pagbabago sa patakaran sa accounting ay inilapat nang retrospektibo alinsunod sa talata 19(a) o (b), dapat ayusin ng isang entity ang pambungad na balanse ng bawat bahagi ng equity na apektado ng pagbabago para sa pinakamaagang panahon. ipinakita at iba pang paghahambing na impormasyon na isiniwalat para sa bawat isa sa mga naunang panahon na ipinakita na parang ang mga bagong patakaran sa accounting ay palaging inilalapat.

Mga limitasyon sa retrospective na aplikasyon

23 Kapag ang retrospective application ay kinakailangan ng talata 19(a) o (b), ang pagbabago sa accounting policy ay ilalapat nang retrospective maliban kung ito ay hindi praktikal na matukoy ang period-specific o cumulative effect ng pagbabago.

24 Kapag hindi praktikal na matukoy ang epekto ng pagbabago sa patakaran sa accounting sa isang partikular na panahon sa paghahambing na impormasyon ng isa o higit pang mga naunang panahon na ipinakita, dapat ilapat ng isang entidad ang bagong patakaran sa accounting sa dala-dalang halaga ng mga asset o pananagutan sa simula. ng pinakamaagang panahon kung saan ang retrospective na aplikasyon ay magagawa, at maaaring ang kasalukuyang panahon, at gumawa ng naaangkop na mga pagsasaayos sa pambungad na balanse ng bawat apektadong bahagi ng kapital para sa panahong iyon.

25 Kapag hindi praktikal na matukoy ang pinagsama-samang epekto sa simula ng kasalukuyang panahon mula sa aplikasyon ng isang bagong patakaran sa accounting sa lahat ng mga naunang panahon, dapat ayusin ng isang entidad ang paghahambing na impormasyon upang mailapat ang bagong patakaran sa accounting mula sa pinakaunang petsa na ang aplikasyon ay magagawa.

26 Kapag ang isang entidad ay naglapat ng isang bagong patakaran sa accounting nang retrospektibo, inilalapat ito sa paghahambing na impormasyon para sa mga naunang panahon hangga't makatwirang magagawa. Ang pagbabalik-tanaw na aplikasyon sa isang naunang panahon ay hindi maisasagawa maliban kung ito ay praktikal na matukoy ang pinagsama-samang epekto sa mga halaga sa pahayag ng pinansiyal na posisyon sa parehong simula at katapusan ng panahon. Ang halaga ng pagsasaayos na nauugnay sa mga panahon bago ang mga ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi ay nai-kredito sa pambungad na balanse ng bawat apektadong bahagi ng equity sa pinakamaagang panahon na ipinakita. Karaniwan, inaayos ang mga retained earnings. Gayunpaman, ang pagsasaayos ay maaari ding nauugnay sa isa pang bahagi ng equity (halimbawa, upang sumunod sa mga kinakailangan ng isang IFRS). Anumang iba pang impormasyon tungkol sa mga naunang panahon, tulad ng mga buod ng impormasyon sa pananalapi para sa mga naunang panahon, ay isinasaayos din pabalik sa maraming panahon hangga't magagawa.

27 Kapag hindi praktikal para sa isang entity na maglapat ng bagong patakaran sa accounting nang retrospektibo dahil hindi nito matukoy ang pinagsama-samang epekto ng paglalapat ng patakaran sa accounting sa lahat ng naunang panahon, alinsunod sa talata 25, ilalapat ng entidad ang bagong patakaran sa accounting sa hinaharap mula sa pinakaunang panahon. panahon kung saan ang aplikasyon ay maisasagawa. . Samakatuwid, hindi isinasaalang-alang ng isang entity ang bahagi ng pinagsama-samang pagsasaayos sa mga asset, pananagutan at equity na lumitaw bago ang petsang iyon. Ang isang pagbabago sa patakaran sa accounting ay pinahihintulutan kahit na ang inaasahang aplikasyon ng patakaran para sa anumang naunang panahon ay hindi praktikal. Kapag hindi praktikal na maglapat ng bagong patakaran sa accounting sa isa o higit pang mga naunang panahon, dapat ilapat ang mga probisyon ng mga talata 50–53.

Pagsasara sa impormasyon

28 Kung ang paunang aplikasyon ng isang IFRS ay may epekto sa kasalukuyan o naunang panahon, ay magkakaroon ng ganoong epekto maliban kung hindi praktikal na matukoy ang halaga ng pagsasaayos, o maaaring magkaroon ng epekto sa mga hinaharap na panahon, dapat ibunyag ng isang entity ang:

(a) ang pamagat ng IFRS;
(b) kung naaangkop, ang katotohanan na ang mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay ginawa alinsunod sa mga probisyon ng paglipat ng IFRS na iyon;
(c) ang katangian ng pagbabago sa patakaran sa accounting;
(d) kung naaangkop, isang paglalarawan ng transisyonal na mga probisyon;
(e) kung saan naaangkop, mga transisyonal na probisyon na maaaring magkaroon ng epekto sa mga hinaharap na panahon;
(f) ang halaga ng pagsasaayos para sa kasalukuyang panahon at para sa bawat panahon na ipinakita, sa lawak na magagawa:
- (ii) para sa basic at diluted na kita kada share, kung IAS 33 "Mga kita bawat bahagi" nalalapat sa negosyo;
(g) ang halaga ng pagsasaayos na may kaugnayan sa mga panahon bago ang mga ipinakita, hanggang sa magagawa; At
(h) kung ang retrospective na aplikasyon na iniaatas ng mga talata 19(a) o (b) ay hindi maisasagawa para sa isang partikular na naunang panahon o mga panahon na ipinakita, ang mga pangyayari na nagdulot ng kundisyong iyon at isang paglalarawan ng kung paano at mula noong inilapat ang pagbabago sa mga patakaran sa accounting.

29 Kung ang isang boluntaryong pagbabago sa patakaran sa accounting ay may epekto sa kasalukuyang panahon o isang nakaraang panahon, ay magkakaroon ng epekto sa panahong iyon maliban kung ito ay hindi praktikal na matukoy ang halaga ng pagsasaayos, o maaaring magkaroon ng epekto sa mga hinaharap na panahon, isang entity ibubunyag:

(a) ang katangian ng pagbabago sa patakaran sa accounting;
(b) ang mga dahilan kung bakit ang aplikasyon ng bagong patakaran sa accounting ay nagbibigay ng maaasahan at mas may-katuturang impormasyon;
(c) ang halaga ng pagsasaayos para sa kasalukuyang panahon at para sa bawat panahon na ipinakita, sa lawak na magagawa:
- (i) para sa bawat item sa linya ng financial statement na apektado ng error; At
(d) ang halaga ng pagsasaayos na may kaugnayan sa mga panahon bago ang mga ipinakita, sa lawak na magagawa; At
(e) kung ang retrospective na aplikasyon ay hindi maisasagawa para sa isang partikular na naunang panahon o mga panahon na ipinakita, ang mga pangyayari na nagdulot ng kundisyong iyon at isang paglalarawan kung paano at mula noong inilapat ang pagbabago sa patakaran sa accounting.

Ang pagsisiwalat na ito ay hindi kinakailangang ulitin sa mga financial statement ng mga susunod na panahon.

30 Kung ang isang entidad ay hindi nagpatibay ng isang bagong IFRS na inisyu ngunit hindi pa epektibo, dapat itong ibunyag:

(a) ang katotohanang ito; At
(b) alam o makatwirang tinantyang impormasyon na may kaugnayan sa pagtatasa ng malamang na epekto ng paglalapat ng bagong IFRS sa mga financial statement ng entity sa panahon ng paunang aplikasyon.

31 Alinsunod sa talata 30, dapat isaalang-alang ng isang entity ang pagsisiwalat ng:

(a) ang pangalan ng bagong IFRS;
(b) ang katangian ng iminungkahing pagbabago o mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting;
(c) ang petsa kung kailan kinakailangan ang aplikasyon ng mga IFRS;
(d) ang petsa kung saan nagpaplano ang entity na unang maglapat ng mga IFRS; At
(e) gawin ang isa sa dalawang bagay:
- (i) tinatalakay ang inaasahang epekto ng paunang pagpapatibay ng mga IFRS sa mga financial statement ng entity; o
- (ii) mga pahayag na ang naturang epekto ay hindi alam o hindi makatwirang matantya.

Mga pagbabago sa mga pagtatantya sa accounting

32 Bilang resulta ng mga kawalan ng katiyakan na likas sa mga aktibidad ng negosyo, maraming mga item sa financial statement ang hindi masusukat nang tumpak ngunit maaari lamang matantya. Kasama sa mga pagtatantya ang mga paghuhusga batay sa pinakabago, magagamit at maaasahang impormasyon. Halimbawa, maaaring kailanganin ang mga pagtatantya:

(a) masamang utang;
(b) pagkaluma ng imbentaryo;
(c) ang patas na halaga ng mga asset sa pananalapi o mga pananagutan sa pananalapi;
(d) ang mga kapaki-pakinabang na buhay o inaasahang pattern ng pagkonsumo ng mga pang-ekonomiyang benepisyo sa hinaharap na nakapaloob sa mga depreciable na asset; At
(e) mga obligasyon sa warranty.

33 Ang paggamit ng mga makatwirang pagtatantya ay isang mahalagang bahagi ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi at hindi nakakapinsala sa kanilang pagiging maaasahan.

34 Ang isang pagtatantya ay maaaring mangailangan ng rebisyon kung ang mga pangyayari kung saan ito ay batay sa pagbabago o bilang isang resulta ng bagong impormasyon o karanasan. Sa likas na katangian nito, ang isang rebisyon sa isang pagtatantya ay hindi nauugnay sa mga naunang panahon at hindi isang pagsasaayos sa isang error.

35 Ang inilapat na pagbabago sa batayan ng pagsukat ay isang pagbabago sa patakaran sa accounting at hindi isang pagbabago sa pagtatantya ng accounting. Kapag mahirap makilala ang isang pagbabago sa patakaran sa accounting mula sa isang pagbabago sa isang pagtatantya ng accounting, ito ay itinuturing bilang isang pagbabago sa pagtatantya ng accounting.

36 Ang epekto ng isang pagbabago sa isang pagtatantya ng accounting, maliban sa isang pagbabago kung saan nalalapat ang talata 37, ay dapat kilalanin sa hinaharap sa pamamagitan ng pagsasama sa kita o pagkawala:

(a) ang panahon kung saan nangyayari ang pagbabago, kung ito ay nakakaapekto lamang sa panahong iyon; o
(b) ang panahon kung saan naganap ang pagbabago at mga panahon sa hinaharap kung ito ay makakaapekto sa parehong panahon at sa hinaharap na mga panahon.

37 Sa lawak na ang mga pagbabago sa mga pagtatantya sa accounting ay nagdudulot ng mga pagbabago sa mga asset at pananagutan o nauugnay sa isang item ng equity, ang mga pagbabago sa mga pagtatantya sa accounting ay dapat kilalanin sa pamamagitan ng pagsasaayos ng dala na halaga ng nauugnay na asset, pananagutan o equity item sa panahon ng pagbabago .

38 Ang inaasahang pagkilala sa epekto ng isang pagbabago sa isang pagtatantya ng accounting ay nangangahulugan na ang pagbabago ay nalalapat sa mga transaksyon, iba pang mga kaganapan at kundisyon mula sa petsa ng pagbabago sa pagtatantya. Ang isang pagbabago sa isang pagtatantya ng accounting ay maaari lamang makaapekto sa kita o pagkawala para sa kasalukuyang panahon o kasalukuyan at hinaharap na mga panahon. Halimbawa, ang pagbabago sa pagtatantya ng masamang utang ay nakakaapekto lamang sa kita o pagkawala sa kasalukuyang panahon at samakatuwid ay kinikilala sa kasalukuyang panahon. Gayunpaman, ang isang pagbabago sa tinantyang kapaki-pakinabang na buhay o ang inaasahang pattern ng pagkonsumo ng mga benepisyong pang-ekonomiya na nakapaloob sa isang depreciable na asset ay nakakaapekto sa gastos sa pagbaba ng halaga sa kasalukuyang panahon at sa bawat hinaharap na panahon ng natitirang kapaki-pakinabang na buhay ng asset. Sa parehong mga kaso, ang resulta ng pagbabago na nauugnay sa kasalukuyang panahon ay kinikilala bilang kita o gastos sa kasalukuyang panahon. Ang epekto ng pagbabago sa mga hinaharap na panahon, kung mayroon man, ay kinikilala bilang kita o gastos sa mga hinaharap na panahon.

Pagsasara sa impormasyon

39 Dapat ibunyag ng isang entity ang kalikasan at halaga ng mga pagbabago sa mga pagtatantya sa accounting na may epekto sa kasalukuyang panahon o inaasahang magkakaroon ng epekto sa mga hinaharap na panahon, maliban kung isisiwalat ang epekto sa mga hinaharap na panahon kung kailan hindi praktikal na tantyahin ang epektong iyon.

40 Kung ang halaga ng epekto sa mga hinaharap na panahon ay hindi isiniwalat dahil ang pagtatantya ay hindi maisasagawa, ang entidad ay dapat magbunyag ng katotohanang iyon.

Mga pagkakamali

41 Maaaring mangyari ang mga pagkakamali sa pagkilala, pagsukat, pagtatanghal o pagsisiwalat ng mga elemento ng mga financial statement. Ang mga pahayag sa pananalapi ay hindi sumusunod sa International Financial Reporting Standards (IFRS) kung naglalaman ang mga ito ng materyal o hindi materyal na mga pagkakamali na nilayon upang makamit ang isang partikular na pagtatanghal ng posisyon sa pananalapi, pagganap sa pananalapi o mga daloy ng salapi ng entidad. . Ang mga potensyal na error sa kasalukuyang panahon na natuklasan sa parehong panahon ay inaayos bago ang mga financial statement ay pinahintulutan para sa isyu. Gayunpaman, kung minsan ang mga materyal na pagkakamali ay nananatiling hindi natutuklasan hanggang sa mga susunod na panahon, kung saan ang mga naunang pagkakamali sa panahon ay inaayos sa paghahambing na impormasyon na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi para sa kasunod na panahon na iyon (tingnan ang mga talata 42–47).

42 Maliban kung kinakailangan ng talata 43, ang isang entidad ay dapat mag-adjust ng mga makabuluhang naunang pagkakamali sa nakaraang panahon sa unang hanay ng mga pahayag sa pananalapi na pinahintulutan para sa isyu kapag sila ay natuklasan ng:

(a) muling ipahayag ang paghahambing na impormasyon para sa naunang (mga) panahon na ipinakita kung saan naganap ang pagkakamali; o
(b) kung ang pagkakamali ay nangyari bago ang pinakamaagang panahon na ipinakita, pagkatapos ay muling ipahayag ang mga pambungad na balanse ng mga asset, pananagutan at equity para sa pinakamaagang panahon na ipinakita.

Mga paghihigpit sa retrospective restatement

43 Ang isang naunang error sa panahon ay dapat itama sa pamamagitan ng retrospective restatement maliban kung ito ay hindi praktikal upang matukoy ang period-specific o cumulative effect ng error.

44 Kapag hindi praktikal na matukoy ang epekto ng isang error sa panahon sa paghahambing na impormasyon para sa isa o higit pang mga panahon na ipinakita, ang isang entity ay dapat muling magsasaad ng mga pambungad na balanse ng mga asset, pananagutan at equity para sa pinakamaagang panahon kung saan ang retrospective restatement ay maisasagawa (ang panahong ito ay maaaring maging ang kasalukuyang panahon). ).

45 Kapag hindi praktikal na matukoy ang pinagsama-samang epekto ng isang error sa lahat ng naunang panahon sa simula ng kasalukuyang panahon, ang isang entity ay dapat muling magsasaad ng comparative information upang maisaayos ang error nang prospectively mula sa pinakamaagang petsa na magagawa.

46 Ang pagsasaayos sa isang error sa naunang panahon ay hindi kasama sa kita o pagkawala para sa panahon kung saan natuklasan ang pagkakamali. Anumang makasaysayang impormasyon na ipinakita, kabilang ang mga makasaysayang buod ng impormasyon sa pananalapi, ay muling ibinabalik sa pinakamaraming panahon hangga't magagawa.

47 Kapag hindi praktikal na tukuyin ang halaga ng isang error (halimbawa, isang error sa aplikasyon ng isang patakaran sa accounting) para sa lahat ng naunang panahon, ang talata 45 ay nangangailangan ng isang entity na muling ipahayag ang paghahambing na impormasyon mula sa pinakamaagang petsa na magagawa. . Samakatuwid, hindi isinasaalang-alang ng isang entity ang bahagi ng pinagsama-samang muling paglalahad ng mga asset, pananagutan at equity na lumitaw bago ang petsang iyon. Kapag hindi praktikal na ayusin ang isang error para sa isa o higit pang mga naunang panahon, dapat sundin ang mga probisyon ng mga talata 50-53.

48 Ang pagkakaiba ay dapat gawin sa pagitan ng mga pagsasaayos para sa mga pagkakamali at mga pagbabago sa mga pagtatantya sa accounting. Ang huli ay, ayon sa kanilang likas na katangian, mga pagtatantya na maaaring kailangang baguhin kapag mas maraming impormasyon ang magagamit. Halimbawa, ang iba pang kita o pagkawala na kinikilala bilang resulta ng isang hindi inaasahang katotohanan ay hindi isang pagsasaayos sa isang error.

Pagsisiwalat ng mga pagkakamali mula sa mga nakaraang panahon

49 Kapag inilalapat ang talata 42, dapat ibunyag ng isang entidad ang sumusunod:

(a) ang likas na katangian ng error sa naunang panahon;
(b) ang halaga ng pagsasaayos para sa bawat isa sa mga naunang panahon na ipinakita, sa lawak na magagawa:
- (i) para sa bawat item sa linya ng financial statement na apektado ng error; At
- (ii) para sa basic at diluted na kita sa bawat share kung ang IAS 33 ay nalalapat sa entity;
(c) ang halaga ng pagsasaayos sa simula ng pinakamaagang panahon na ipinakita; At
(d) kung hindi maisasagawa ang retrospective restatement para sa isang partikular na naunang panahon, ang mga pangyayari na humantong sa pagkakaroon ng ganoong kundisyon at isang paglalarawan kung paano at mula sa anong punto ang pagkakamali ay naitama.

Ang pagsisiwalat na ito ay hindi kinakailangang ulitin sa mga financial statement ng mga susunod na panahon.

Praktikal na imposibilidad ng retrospective application at retrospective recalculation

50 Sa ilang mga pagkakataon, hindi praktikal na ayusin ang paghahambing na impormasyon para sa isa o higit pang mga naunang panahon upang makamit ang pagiging maihahambing sa kasalukuyang panahon. Halimbawa, ang impormasyon ay hindi pinagsama-sama sa naunang (mga) panahon sa paraang magpapahintulot sa retrospective na aplikasyon ng bagong patakaran sa accounting (kabilang ang inaasahang aplikasyon sa mga naunang panahon para sa mga layunin ng mga talata 51–53) o retrospective restatement upang itama ang isang error sa naunang panahon, at ang muling pagtatayo ng impormasyon ay maaaring halos imposible.

51 Madalas na kinakailangan na gumawa ng mga pagtatantya kapag nag-aaplay ng mga patakaran sa accounting sa mga kinikilala o isiniwalat na mga elemento ng mga pahayag sa pananalapi kaugnay ng mga transaksyon, iba pang mga kaganapan o kundisyon. Ang proseso ng pagtatantya ay likas na subjective at ang mga naturang pagtatantya ay maaaring magbago pagkatapos ng katapusan ng panahon ng pag-uulat. Ang paggawa ng mga pagtatantya ay potensyal na mas mahirap kapag nag-aaplay ng isang patakaran sa accounting nang retrospective o retrospective na muling nagsasaad upang itama ang isang naunang error sa panahon dahil sa mas mahabang yugto ng panahon na maaaring lumipas mula noong apektadong transaksyon, iba pang kaganapan o kundisyon. Gayunpaman, ang layunin ng mga pagtatantya na nauugnay sa mga naunang panahon ay nananatiling pareho sa para sa mga pagtatantya ng kasalukuyang panahon, iyon ay, upang ipakita sa pagtatantya ang mga pangyayari na umiral sa oras na naganap ang transaksyon, iba pang kaganapan o kundisyon.

52 Samakatuwid, ang retrospective na aplikasyon ng isang bagong patakaran sa accounting o pagsasaayos ng isang naunang error sa panahon ay nangangailangan ng pagkakaiba sa pagitan ng impormasyon

(a) na nagbibigay ng katibayan ng mga kundisyon na umiral sa (mga) petsa kung saan naganap ang transaksyon, iba pang kaganapan o kundisyon; At
(b) magiging available kapag ang mga financial statement para sa panahong iyon ay pinahintulutan para sa isyu, maliban sa iba pang impormasyon.

Para sa ilang partikular na uri ng mga pagtatantya (halimbawa, mga pagtatantya ng patas na halaga na hindi batay sa nakikitang presyo o mga variable na napapansin), hindi praktikal na makilala ang mga uri ng impormasyong ito. Kung ang retrospective application o retrospective restatement ay nangangailangan ng isang makabuluhang pagtatantya kung saan hindi posible na makilala sa pagitan ng mga uri ng impormasyon na iyon, hindi praktikal na ilapat ang bagong patakaran sa accounting o ayusin ang error sa naunang panahon nang retrospective.

53 Ang kasunod na impormasyon tungkol sa mga nakaraang kaganapan ay hindi dapat gamitin sa paglalapat ng bagong patakaran sa accounting sa isang naunang panahon o pagsasaayos ng halaga ng isang naunang panahon upang matukoy ang mga pagpapalagay tungkol sa mga intensyon ng pamamahala sa naunang panahon, o upang gumawa ng mga pagtatantya ng mga halagang kinilala, sinusukat o isiwalat sa isang naunang panahon. Halimbawa, kapag ang isang entity ay nag-adjust ng isang naunang error sa panahon sa pagsukat ng mga asset sa pananalapi na dating inuri bilang mga hawak hanggang sa maturity na pamumuhunan alinsunod sa IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement , hindi nito binabago ang batayan ng kanilang pagsukat para sa panahong iyon kung pagkatapos ay magpasya ang pamamahala na huwag hawakan ang mga asset hanggang sa kapanahunan. Bilang karagdagan, kapag inayos ng isang entity ang isang naunang error sa panahon sa pagkalkula ng naipon na pananagutan sa sick leave alinsunod sa IAS 19 Employee Benefits , hindi nito isinasaalang-alang ang impormasyon tungkol sa isang hindi pangkaraniwang matinding panahon ng trangkaso na nagaganap sa susunod na panahon na malalaman pagkatapos na ang mga pahayag sa pananalapi para sa nakaraang panahon ay pinahintulutan para sa isyu. Ang katotohanan na ang mga pagbabago sa makasaysayang paghahambing na impormasyon na ipinakita ay madalas na nangangailangan ng makabuluhang pagtatantya ay hindi pumipigil sa mga maaasahang pagsasaayos sa paghahambing na impormasyon.

Petsa ng bisa

54 Dapat ilapat ng isang entity ang Pamantayan na ito para sa mga taunang panahon simula sa o pagkatapos ng 1 Enero 2005. Kung ilalapat ng isang entity ang Pamantayan na ito para sa isang panahon na magsisimula bago ang 1 Enero 2005, dapat nitong ibunyag ang katotohanang iyon.

Pagwawakas ng iba pang mga dokumento

55 Pinapalitan ng pamantayang ito ang IAS 8 "Netong kita o pagkawala para sa panahon, mga pangunahing pagkakamali at pagbabago sa mga patakaran sa accounting" bilang susugan noong 1993

56 Ang Pamantayan na ito ay pumapalit sa sumusunod:

(a) RCC (SIC) - 2 “Consistency – Capitalization ng Mga Gastos sa Paghiram”; At
(b) RCC (SIC) - 18 "Sequence - mga alternatibong pamamaraan".

Upang maghanda ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa batas ng Russia, ang mga patakaran para sa pagpili, pagbibigay-katwiran at pagsisiwalat ng mga patakaran sa accounting ng mga organisasyon na mga legal na entity ay itinatag sa Mga Regulasyon sa Accounting "Patakaran sa Accounting ng isang Organisasyon" PBU 1/98, na inaprubahan ng Order of ang Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 9, 1998 N 60n, (mula rito ay tinutukoy bilang PBU 1/98). Ang patakaran sa accounting ay isang "set ng mga pamamaraan ng accounting na pinili ng isang organisasyon—pangunahing obserbasyon, pagsukat ng gastos, kasalukuyang pagpapangkat at panghuling generalisasyon ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya."

Ang isang pagbabago sa patakaran sa accounting ng isang organisasyon ay maaaring gawin sa mga sumusunod na kaso:

mga pagbabago sa batas ng Russian Federation o mga regulasyong aksyon sa accounting;
ang pagbuo ng organisasyon ng mga bagong pamamaraan ng accounting, na nagpapahiwatig ng isang mas maaasahang representasyon ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya sa accounting at pag-uulat ng organisasyon o mas kaunting lakas ng paggawa ng proseso ng accounting nang hindi binabawasan ang antas ng pagiging maaasahan ng impormasyon;
makabuluhang pagbabago sa mga kondisyon ng pagpapatakbo (muling pag-aayos, pagbabago ng mga may-ari, pagbabago sa mga uri ng aktibidad, atbp.).

Ang IAS 8 ay nangangailangan lamang ng pagbabago sa isang patakaran sa accounting kapag ang pagbabago ay:

idinidikta ng isang pamantayan o interpretasyon ng IFRS;
nagreresulta sa mga financial statement na nagbibigay ng mas maaasahang impormasyon tungkol sa mga epekto ng mga transaksyon, iba pang mga kaganapan o kundisyon sa posisyon sa pananalapi ng entidad, pagganap sa pananalapi o mga daloy ng salapi.
Kasabay nito, dalawang pamamaraan (mga diskarte) ang tinatalakay para sa pagpapakita ng mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting (paglalapat ng mga patakaran sa accounting):

<1>Tingnan ang International Financial Reporting Standards 2006: Translation into Russian ni O.M-A. Askeri, V.I. Tarusin at L.E. Khodyreva. M.: Askeri-Assa, 2006. P. 62.
<2>Doon. P. 61.

Ang IAS 8 ay nangangailangan ng retrospective na aplikasyon ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting sa halos lahat ng kaso maliban sa:

mga sitwasyon kung saan ang mga pagbabago ay ginawa kaugnay ng isang bagong pinagtibay na pamantayan o interpretasyon na naglalaman ng mga transisyonal na probisyon na partikular na nagtatatag ng pamamaraan para sa unang aplikasyon ng pamantayan o interpretasyon na ito at ang accounting para sa kaukulang pagbabago sa patakaran sa accounting;
mga sitwasyon kung saan "halos imposibleng matukoy ang alinman sa epekto ng pagbabago sa isang partikular na panahon o sa pinagsama-samang epekto nito"<3>.

<3>Doon. P. 61, § 23.

Alinsunod sa talata 20 ng PBU 1/98, ang mga kahihinatnan ng pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay makikita sa accounting at pag-uulat sa paraang itinakda ng nauugnay na batas o regulasyon.

Sa kasamaang palad, bilang panuntunan, ang mga regulasyong legal na aksyon ng Russia na nagre-regulate sa accounting at mga panuntunan sa pag-uulat ay hindi naglalaman ng mga kinakailangan para sa pagpapakita ng mga kahihinatnan ng isang pagbabago sa patakaran sa accounting. Ang isang pagbubukod ay ang Kautusan ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 27, 2006 N 154n (mula dito ay tinutukoy bilang Order N 154n), na inaprubahan ang Mga Regulasyon sa Accounting "Accounting para sa mga ari-arian at pananagutan, ang halaga nito ay ipinahayag sa dayuhang pera" (PBU 3/2006), gamit ang halimbawa kung saan ipapaliwanag namin ang mga kahihinatnan ng pamamaraan ng accounting ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting.

Ang mga pagkakaiba na nagmumula sa panahon ng muling pagkalkula ng mga pondo sa mga kalkulasyon ay iniuugnay sa accounting para sa mga natitira na kita (uncovered loss), i.e. ay makikita sa account 84 "Mga napanatili na kita (natuklasan na pagkawala)". Ang diskarte na ito ay naaayon sa mga kinakailangan ng IAS 8 kapag inilalapat ang retrospective na paraan, kung saan ang mga pagsasaayos na nakakaapekto sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat na nauugnay sa pagpapatupad ng mga bagong patakaran sa accounting ay sinisingil sa mga equity account.

Batay dito, kapag lumipat sa aplikasyon ng PBU 3/2006, dapat matukoy ng organisasyon:

ito ba ay muling kinakalkula ang mga pondo lamang sa mga settlement alinsunod sa mga pamantayan ng Order No. 154n;
o, ginagabayan ng sugnay 21 ng PBU 1/98, inilalapat nito nang buo ang retrospective approach, i.e. muling kinakalkula hindi lamang ang mga pondo sa mga settlement, kundi pati na rin ang iba pang mga asset at pananagutan, ang halaga ng kung saan ay ipinahayag (para sa comparative na impormasyon - ay ipinahayag noong 2006) sa dayuhang pera (conventional monetary units), ngunit ito ay (napapailalim sa) pagbabayad sa rubles.

Isasaalang-alang namin ang pamamaraan para sa pagpapakita ng mga pagsasaayos na may kaugnayan sa muling pagkalkula ng mga pondo sa mga kalkulasyon gamit ang halimbawang ibinigay sa ibaba.

Ang mga resulta ng muling pagkalkula na ito ay hindi makakaapekto sa mga financial statement para sa 2006.

Sa balanse (Form No. 1 ayon sa OKUD) noong Enero 1, 2007, dapat baguhin ang mga sumusunod:

ang pambungad na balanse sa seksyong "Capital and reserves" sa ilalim ng artikulong "Retained earnings (uncovered loss)" sa column 3 "Sa simula ng taon ng pag-uulat" - nadagdagan ng 1000 rubles;
Ang pambungad na balanse sa ilalim ng item na "Mga babayarang account" sa hanay 3 "Sa simula ng taon ng pag-uulat" ay nabawasan ng 1000 rubles.

sa column 4 "Para sa parehong panahon ng nakaraang taon" sa profit and loss statement (form No. 2 para sa OKUD) sa ilalim ng mga item na "Iba pang kita", "Iba pang mga gastos";
sa mga hanay 5 at 6 "Para sa parehong panahon ng nakaraang taon" sa talahanayan na "Pag-decode ng mga indibidwal na kita at pagkalugi" sa ilalim ng artikulong "Mga pagkakaiba sa palitan sa dayuhang pera".

Bilang karagdagan, bilang pagsunod sa mga kinakailangan ng sugnay 22 ng PBU 1/98, kinakailangang ibunyag sa paliwanag na tala:

ang dahilan ng pagbabago sa patakaran sa accounting;
pagtatasa ng mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga tuntunin sa pananalapi (kaugnay ng taon ng pag-uulat at ng bawat isa sa panahon, ang data na kung saan ay kasama sa mga pahayag sa pananalapi para sa taon ng pag-uulat);
isang indikasyon na ang mga nauugnay na data mula sa mga panahon bago ang taon ng pag-uulat na kasama sa mga pahayag sa pananalapi para sa taon ng pag-uulat ay naayos na.

N.V. Bushmeleva

Nangungunang eksperto

CJSC AF "CBA"

Ang organisasyon ay isang maliit na entity ng negosyo, inilalapat ang PBU 18

Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng materyalidad ng mga pagkakamali ay dapat na maayos sa mga patakaran sa accounting ng organisasyon. Ang isang malaking pagkakamali ng nakaraang taon ng pag-uulat, na natukoy pagkatapos ng pag-apruba ng mga pahayag, ay itinatama sa paraang inireseta ng sugnay 9 ng PBU 22/2010: 1) mga entry sa mga nauugnay na accounting account sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat. Sa kasong ito, ang kaukulang account sa mga talaan ay ang account para sa mga natitira na kita (uncovered loss); Ang muling pagsasalaysay ng mga paghahambing na mga pahayag sa pananalapi ay isinasagawa sa pamamagitan ng pagwawasto sa mga pahayag sa pananalapi na para bang ang pagkakamali ng nakaraang panahon ng pag-uulat ay hindi pa nagawa (retrospective restatement).

Retrospective recalculation ng mga financial statement

Mangyaring ipaliwanag kasama ng isang halimbawa kung paano gumuhit ng isang retrospective na balanse.

9 PBU 22/2010 emphasizes: retrospective recalculation ay isinasagawa kaugnay ng comparative indicators simula sa nakaraang panahon ng pag-uulat na ipinakita sa mga financial statement para sa kasalukuyang taon ng pag-uulat kung saan ang kaukulang pagkakamali ay ginawa.

Kasunod nito na ang isang retrospective na muling pagkalkula ay isinasagawa kapag naghahanda ng mga pahayag sa pananalapi para sa taon ng pag-uulat kung saan natukoy ang pagkakamali.

Korespondensiya ng mga invoice Paano ito ipinapakita sa accounting (190 kB)
Korespondensiya ng mga account Gaya ng makikita sa accounting (193 kB)
Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 28_06_2010 N 63н (rev_ dated 06_04_201 (61 kB)
Artikulo Pagwawasto ng mga materyal na error sa accounting (111 kB)
Mga Error sa Artikulo sa accounting at pag-uulat (Lvova I_ (121 kB)

Magandang hapon.

Pakipaliwanag ang sitwasyon: Ang aming kumpanya (sa pinasimpleng sistema ng buwis na 15%) noong 1st at 2nd quarter ng 2018 ay nagbayad ng minimum na buwis na 1% (nagkaroon ng pagkawala ng buwis). Sa 3rd quarter batay sa...

I-write-off ang mga nag-expire na account receivable

Magandang hapon

Nakuha ko na ang sagot sa tanong ko, maraming salamat sa paglilinaw.

May dalawang maliit na tanong na natitira: Kung mayroon akong mga account na maaaring tanggapin sa mga yunit ng pananalapi na lumitaw bago ang 01/01/2015, pagkatapos ay sa accounting ng buwis….

Pagbabayad ng suweldo sa isang empleyado

Magandang hapon Binayaran ng organisasyon ang northern coefficient sa mga empleyado kapag ang lokasyon ay hindi kabilang sa Northern region (ZATO Uglegorsk). Maaari ba nating kalkulahin muli ang mga empleyado at pigilan ang labis....

Paano magtakda ng iskedyul ng shift

paano ayusin ang isang flexible na iskedyul 2 hanggang 2?

Mga bato sa ilalim ng dagat?

✒ Upang baguhin ang oras ng pagtatrabaho, kinakailangan na magpatuloy mula sa paraan kung saan ito itinatag para sa mga empleyado.

Sa Art. 100….

Retrospective restatement ng mga financial statement: Ganun ba kakomplikado ang lahat?

Dt 99-NP Kt 68-NP – 30,000 kuskusin. (150,000 x 20%) – ang karagdagang buwis sa kita ay tinasa para sa 2010 batay sa mga resulta ng isang makabuluhang error na natuklasan noong 2010.

Dt 84 Kt 99-NP – 30,000 kuskusin. – ang netong kita para sa 2010 ay naayos bilang resulta ng isang natuklasang makabuluhang error noong 2010.

Pag-aalis ng mga kahihinatnan sa buwis Ang huling araw para sa pagsusumite ng income tax return para sa 2010 ay Marso 28, 2011.

Natukoy ng negosyo ang 2013 bug noong Hunyo 2014

Natukoy ng enterprise ang 2013 bug noong Hunyo 2014.
Ang error ay kinilala bilang makabuluhan, kaya naging kinakailangan na magsagawa ng retrospective na muling pagkalkula ng mga tagapagpahiwatig ng balanse. Kailangan bang isagawa ang muling pagkalkula na ito kapag inihahanda ang balanse noong 06/30/2014?

Hindi, huwag.

Ang isang retrospective na muling pagkalkula ng mga nauugnay na tagapagpahiwatig ay dapat gawin kapag gumuhit ng balanse para sa 2014 (iyon ay, noong Disyembre 31, 2014).

Ang talata 9 ng PBU 22/2010 ay binibigyang-diin: ang retrospective recalculation ay isinasagawa kaugnay ng mga comparative indicator simula sa nakaraang panahon ng pag-uulat na ipinakita sa mga financial statement para sa kasalukuyang taon ng pag-uulat kung saan ginawa ang kaukulang pagkakamali.

Kasunod nito na ang isang retrospective na muling pagkalkula ay isinasagawa kapag naghahanda ng mga pahayag sa pananalapi para sa taon ng pag-uulat kung saan natukoy ang pagkakamali. Ang diskarte na ito ay hindi sinasadya.

Mga pagbabago sa batas sa accounting noong 2010

maling paggamit ng impormasyong makukuha sa petsa ng pagpirma sa mga pahayag sa pananalapi; hindi tapat na pagkilos ng mga opisyal ng organisasyon. Sa ilalim ng anong mga kundisyon ang isang error ay hindi nasa ilalim ng konsepto ng "error" ayon sa PBU 22/2010 1.

II. Pamamaraan sa pagwawasto ng error

4. Ang mga natukoy na pagkakamali at ang mga kahihinatnan nito ay napapailalim sa mandatoryong pagwawasto.

5. Ang isang error sa taon ng pag-uulat na natukoy bago ang katapusan ng taong iyon ay itinatama ng mga entry sa mga nauugnay na accounting account sa buwan ng taon ng pag-uulat kung saan natukoy ang pagkakamali.

Ang isang pagkakamali sa taon ng pag-uulat na natukoy pagkatapos ng katapusan ng taong ito, ngunit bago ang petsa ng pagpirma sa mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito, ay itinutuwid ng mga entry sa kaukulang accounting account para sa Disyembre ng taon ng pag-uulat (ang taon kung saan ang taunang pananalapi inihanda ang mga pahayag).

7. Isang malaking pagkakamali ng nakaraang taon ng pag-uulat, na kinilala pagkatapos ng petsa ng pagpirma sa mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito, ngunit bago ang petsa ng pagsusumite ng mga naturang pahayag sa mga shareholder ng isang joint-stock na kumpanya, mga kalahok ng isang limitadong kumpanya ng pananagutan, isang awtoridad ng estado, lokal na pamahalaan o iba pang katawan na awtorisadong gamitin ang mga karapatan ng may-ari, atbp., ay itinutuwid sa paraang itinatag ng talata 6 ng Mga Regulasyon na ito. Kung ang tinukoy na mga pahayag sa pananalapi ay ipinakita sa sinumang iba pang mga gumagamit, dapat silang palitan ng mga pahayag kung saan ang natukoy na makabuluhang error ay naitama (mga binagong financial statement).

8. Isang malaking pagkakamali sa nakaraang taon ng pag-uulat, na natukoy pagkatapos ng pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito sa mga shareholder ng isang joint-stock na kumpanya, mga kalahok sa isang limitadong kumpanya ng pananagutan, isang awtoridad ng estado, lokal na pamahalaan o iba pang katawan na awtorisadong mag-ehersisyo ang mga karapatan ng may-ari, atbp., ngunit bago ang petsa ng pag-apruba ng naturang pag-uulat sa paraang itinatag ng batas ng Russian Federation, ay naitama sa paraang itinatag ng talata 6 ng Mga Regulasyon na ito. Kasabay nito, ang binagong mga financial statement ay nagbubunyag ng impormasyon na pinapalitan ng mga financial statement na ito ang orihinal na ipinakita na mga financial statement, gayundin ang batayan para sa paghahanda ng mga binagong financial statement.

Ang binagong financial statement ay isinumite sa lahat ng address kung saan isinumite ang orihinal na financial statement.

9. Ang isang malaking pagkakamali ng nakaraang taon ng pag-uulat, na natukoy pagkatapos ng pag-apruba ng mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito, ay naitama:

1) mga entry sa nauugnay na accounting account sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat. Sa kasong ito, ang kaukulang account sa mga talaan ay ang account para sa mga natitira na kita (uncovered loss);

2) sa pamamagitan ng muling pagkalkula ng mga paghahambing na tagapagpahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi para sa mga panahon ng pag-uulat na makikita sa mga pahayag sa pananalapi ng organisasyon para sa kasalukuyang taon ng pag-uulat, maliban sa mga kaso kung saan imposibleng maitatag ang koneksyon ng error na ito sa isang tiyak na panahon o ito ay imposibleng matukoy ang epekto ng error na ito sa pinagsama-samang batayan kaugnay sa lahat ng nakaraang panahon ng pag-uulat.

Ang muling pagsasalaysay ng mga paghahambing na mga pahayag sa pananalapi ay isinasagawa sa pamamagitan ng pagwawasto sa mga pahayag sa pananalapi na para bang ang pagkakamali ng nakaraang panahon ng pag-uulat ay hindi pa nagawa (retrospective restatement).

Isinasagawa ang retrospective restatement kaugnay ng mga comparative indicator simula sa nakaraang panahon ng pag-uulat na ipinakita sa mga financial statement para sa kasalukuyang taon ng pag-uulat kung saan ginawa ang kaukulang pagkakamali.

Ang mga organisasyong may karapatang gumamit ng mga pinasimpleng pamamaraan ng accounting, kabilang ang pinasimpleng accounting (pinansyal) na mga pahayag, ay maaaring iwasto ang isang malaking pagkakamali sa nakaraang taon ng pag-uulat, na natukoy pagkatapos ng pag-apruba ng mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito, sa paraang itinatag ng talata 14 ng ang mga Regulasyon na ito, nang walang retrospective na muling pagkalkula.

(talata na ipinakilala sa pamamagitan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Nobyembre 8, 2010 N 144n, na sinususugan ng Orders of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Abril 27, 2012 N 55n, na may petsang Abril 6, 2015 N 57n)

(tingnan ang teksto sa nakaraan)

10. Sa kaganapan ng pagwawasto ng isang makabuluhang pagkakamali ng nakaraang taon ng pag-uulat, na natukoy pagkatapos ng pag-apruba ng mga pahayag sa pananalapi, ang mga inaprubahang pahayag sa pananalapi para sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat ay hindi napapailalim sa pagbabago, pagpapalit at muling pagtatanghal sa mga gumagamit ng Financial statement.

Kung ang isang makabuluhang pagkakamali ay ginawa bago ang simula ng pinakamaagang nakaraang panahon ng pag-uulat na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi para sa kasalukuyang taon ng pag-uulat, ang mga pambungad na balanse para sa mga kaukulang item ng mga asset, pananagutan at kapital sa simula ng pinakamaagang panahon ng pag-uulat na ipinakita ay napapailalim. sa pagsasaayos.

12. Kung hindi posible na matukoy ang epekto ng isang materyal na pagkakamali sa isa o higit pang mga nakaraang panahon ng pag-uulat na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi, dapat ayusin ng organisasyon ang pambungad na balanse para sa mga nauugnay na item ng mga asset, pananagutan at equity sa simula ng pinakamaagang panahon kung saan posible ang muling pagsasalaysay.

13. Ang epekto ng isang materyal na error sa nakaraang panahon ng pag-uulat ay hindi maaaring matukoy kung kumplikado at (o) maraming kalkulasyon ang kinakailangan, kung saan imposibleng matukoy ang impormasyon na nagpapahiwatig ng mga pangyayari na umiral sa petsa ng pagkakamali, o ito ay kinakailangang gamitin ang impormasyong natanggap pagkatapos ng petsa ng pag-apruba ng mga financial statement para sa naturang nakaraang panahon ng pag-uulat.

14. Ang pagkakamali ng nakaraang taon ng pag-uulat, na hindi mahalaga, na natuklasan pagkatapos ng petsa ng paglagda sa mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito, ay itinutuwid ng mga entry sa nauugnay na accounting sa buwan ng taon ng pag-uulat kung saan natukoy ang pagkakamali. . Ang kita o pagkalugi na nagmumula bilang resulta ng pagwawasto sa error na ito ay makikita bilang bahagi ng iba pang kita o mga gastos sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat.

Gumerova R.R.

Mayroong dalawang mga diskarte sa pagpapakita ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting:

· may pag-asa;

· pagbabalik-tanaw.

Ang kakanyahan ng promising na diskarte ay ang mga pagbabago sa mga tagapagpahiwatig na may kaugnayan sa mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ng organisasyon ay isinasagawa sa simula o sa taon kung saan ipinakilala ang mga bagong pamamaraan ng accounting.

Kapag gumagamit ng retrospective na diskarte, ang mga pagbabago sa mga tagapagpahiwatig na sanhi ng pagbabago sa patakaran sa accounting ay ginagawa sa pamamagitan ng pagsasaayos ng mga pambungad na balanse sa mga pahayag. Sa kasong ito, walang mga entry na ginawa sa accounting account, dahil ginagawa ang mga pagsasaayos sa panahon ng inter-reporting.

Hanggang kamakailan lamang, pinapaboran ng mga dokumento ng regulasyon ang isang pagtingin sa hinaharap na diskarte. Halimbawa, sa nakanselang Mga Rekomendasyon sa Metodo sa pamamaraan para sa pagbuo ng mga tagapagpahiwatig ng mga organisasyon ng accounting (Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Hunyo 28, 2000 No. 60n, talata 58) ito ay nakasaad na kung, kapag nilinaw ang accounting patakaran, para sa susunod na taon ng pag-uulat ay itinuturing ng organisasyon na hindi naaangkop na mag-ipon ng mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap, kung gayon ang mga balanse ng mga reserba kung saan mayroong mga balanse sa pag-uulat alinsunod sa itinatag na pamamaraan, mula Enero 1 ng susunod na taon ng pag-uulat, ay napapailalim sa pagsasama sa resulta ng pananalapi at makikita sa mga talaan ng accounting ng organisasyon para sa Enero. Batay sa itaas, noong Enero ng susunod na taon, kapag isinusulat ang mga carry-over na balanse ng mga reserba, ang pagbuo nito ay hindi ibinigay para sa taon ng pag-uulat, kinakailangan na gumawa ng isang entry sa mga talaan ng accounting - D-t 96 K -91 at ipinapakita ang resultang kita sa income statement bilang bahagi ng iba.

Ang isang tampok ng retrospective na diskarte ay ang mga pagbabago sa mga tagapagpahiwatig na sanhi ng isang pagbabago sa patakaran sa accounting ay hindi makikita sa accounting, ngunit ginagawa sa pamamagitan ng pagbabago ng mga pambungad na balanse sa panahon ng inter-reporting, i.e. sa panahon sa pagitan ng dalawang ulat, kapag ang profit at loss account ay hindi nabuo, at ang profit at loss account ay sarado, dahil ang balanse ay nabago. Dahil hindi makikilala ang kita at mga gastusin sa panahon ng inter-reporting, ang pagpapawalang bisa ng mga balanseng reserba ay dapat isagawa mula sa tanging mapagkukunan na magagamit sa panahong ito - ang mga napanatili na kita ng organisasyon.

Sa mga paliwanag, ang operasyong ito ay dapat na ibunyag hindi lamang sa seksyon sa mga patakaran sa accounting ng organisasyon, kundi pati na rin sa seksyon sa mga napanatili na kita.

Ang PBU 1/2008 "Mga patakaran sa accounting ng isang organisasyon" ay tiyak na nakabatay sa retrospective na diskarte. Sa partikular, ang mga talata 21-23 ng dokumentong ito ay nagpapahiwatig na sa kaganapan ng pagbabago sa patakaran sa accounting ng organisasyon, ang pambungad na balanse ay nabuo batay sa kondisyon na ang binagong paraan ng accounting ay inilapat mula sa unang sandali ang mga katotohanan ng Ang aktibidad na pang-ekonomiya ng ganitong uri ay lumitaw. Samakatuwid, ang pagsasalamin sa mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay binubuo ng pagsasaayos ng nauugnay na data para sa mga nakaraang taon na kasama sa mga financial statement para sa taon ng pag-uulat. Ang pamamaraang ito ay dapat palaging ilapat, maliban sa mga kaso kung saan ang pagtatasa sa pananalapi ng mga kahihinatnan ng isang pagbabago sa patakaran sa accounting kaugnay sa mga panahon bago ang panahon ng pag-uulat ay hindi maaaring gawin nang may sapat na pagiging maaasahan. Sa kasong ito, ang binagong paraan ng accounting ay inilalapat sa mga nauugnay na katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya na naganap lamang pagkatapos ng pagpapakilala ng naturang pamamaraan.

Retrospective reflection ng mga kahihinatnan ng pagbabago

patakaran sa accounting

Ayon sa talata 15 ng PBU 1/2008, kung ang isang organisasyon ay gumawa ng pagbabago sa patakaran sa accounting sa inireseta na paraan, ang mga kahihinatnan ng pagbabago sa patakaran sa accounting na sanhi ng mga dahilan maliban sa tinukoy sa talata 14 ng PBU 1/2008, at nagkaroon o maaaring magkaroon ng makabuluhang epekto sa pinansiyal na posisyon ng organisasyon, sa pananalapi ang mga resulta ng mga aktibidad nito at (o) mga daloy ng salapi ay makikita sa mga pahayag sa pananalapi nang retrospektibo, maliban sa mga kaso kung saan ang pagtatasa sa mga tuntunin sa pananalapi ng naturang mga kahihinatnan kaugnay sa mga panahon bago ang panahon ng pag-uulat ay hindi maaaring gawin nang may sapat na pagiging maaasahan.

Kasabay nito, binibigyang pansin ang katotohanan na, batay sa Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Abril 28, 2017 N 69n, ang retrospective na pagmuni-muni ng mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay binubuo, bukod sa iba pang mga bagay, sa pagsasaayos sa pinakamaagang petsa na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi ng pambungad na balanse hindi lamang sa ilalim ng item na "Hindi natukoy na kita (hindi natatakpan na pagkawala)", kundi pati na rin (o) para sa iba pang mga item ng balanse.

Ang mga pahayag sa pananalapi ay dapat na maihahambing sa isa't isa at magbigay ng kapaki-pakinabang na impormasyon sa mga gumagamit na interesado hindi lamang sa kasalukuyang kalagayan sa pananalapi ng kumpanya, mga daloy ng salapi, mga daloy ng kapital at mga resulta ng aktibidad sa ekonomiya para sa kasalukuyang panahon, kundi pati na rin sa mga pangkalahatang uso sa mga pagbabago sa mga tagapagpahiwatig ng pananalapi. Upang lumikha ng posibilidad ng pagtatasa ng mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat sa pananalapi sa paglipas ng panahon, ang kumpanya ay dapat na patuloy na ilapat ang parehong mga prinsipyo at panuntunan ng accounting at paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi at malinaw na ilarawan sa paliwanag na tala dito ang anumang paglihis mula sa mga patakaran na itinatag ng patakaran sa accounting.

Ang bawat financial statement ay resulta ng pagpili ng ilang mga prinsipyo at pamamaraan ng accounting mula sa buong saklaw na pinapayagan ng mga pamantayan. Pinipili ng kumpanya ang isa o isa pang patakaran sa accounting batay sa mga detalye ng negosyo at pang-ekonomiyang katotohanan. Sa paglipas ng panahon, ang mga inaasahan at layunin ng kumpanya ay nagbabago, at ang mga pamamaraan at pamantayan ng accounting at pag-uulat sa pananalapi ay nagpapabuti din, na humahantong sa pangangailangan na gumawa ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ng mga kumpanya.

LISTAHAN NG BIBLIOGRAPIKAL

1. I.N. Girfanova Mga tampok ng sirkulasyon ng mga fixed asset [Text] / I.N. Girfanova // Koleksyon ng mga artikulo Estado at mga prospect para sa pagtaas ng produksyon ng mga de-kalidad na produktong pang-agrikultura "Mga aspeto ng organisasyon at pang-ekonomiya ng agro-industrial complex" - Ufa: Bashkir State Agrarian University, 2013. - 88-90 p.

2. I.N. Girfanova Sa accounting para sa mga pagbabayad ng bonus sa mga empleyado ng mga komersyal na organisasyon [Text] / I.N. Girfanova // Koleksyon ng mga artikulo Kasalukuyang isyu ng accounting, pagsusuri sa ekonomiya at pag-audit: teorya at kasanayan "Kasalukuyang mga problema ng accounting, pagsusuri at pag-audit" - Ufa : Bashkir State Agrarian University, 2009 - 139-140 p.

3. G.Ya.Ostaev Ang pangangailangan na ipakilala ang pagbabadyet sa mga organisasyon [Text] / G.Ya.Ostaev // Koleksyon ng mga artikulo Accounting sa mga organisasyong pangbadyet at non-profit na "Mga Problema.

Mga homogenous na kinakailangan para sa netting

Ang pagpapabuti ng sistema ng kasalukuyang mga pamantayan ay patuloy na isinasagawa ng Committee on International Financial Reporting Standards. Kasabay ng pagbuo ng mga bagong pamantayan, ang IASC ay nagsagawa ng isang proyekto sa dati nang umiiral na mga pamantayan, na nagsimula pangunahin mula noong 1 Enero 2005. Ang IFRS 8 ay hindi lamang binago, ngunit ang pangalan nito ay nagbago din. Ang unang kasunduan sa sapat na kapital, na inilathala ng Basel Committee on Banking Supervision noong 1988 (Basel Capital Accord, Basel I), ay nagkaroon ng malaking epekto sa pag-unlad ng pandaigdigang sistema ng pagbabangko. Alinsunod sa mga prinsipyo ng kasunduang ito na ang regulasyon sa pagbabangko at maingat na pangangasiwa ay kasalukuyang isinasagawa sa karamihan ng mga bansa, kabilang ang Russia. Ang mga prinsipyo ng regulasyon ay higit pang binuo sa New Basel Capital Accord (Basel II).

Ang IAS 8 Accounting Policy, Changes in Accounting Estimates and Errors ay nagtatakda ng pamantayan para sa pagpili at pagbabago ng mga patakaran sa accounting, pati na rin ang mga kinakailangan para sa pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa epekto ng mga pagtatantya sa accounting at mga error sa mga financial statement.

Ang mga kinakailangan sa pagbubunyag para sa mga patakaran sa accounting ay itinakda sa IAS 1 Presentation of Financial Statements. Ang saklaw ng IAS 8 ay tumutugon sa mga sumusunod na isyu:
- pagpili ng mga patakaran sa accounting o mga pagbabago dito;
- mga pagbabago sa mga pagtatantya sa accounting;
- pagwawasto ng mga pagkakamali na ginawa sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat.

Bilang karagdagan, nagtatatag ito ng mga panuntunan para sa pagsasalamin sa mga kaganapan sa mga financial statement na sanhi ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting, mga pagtatantya sa accounting at pagwawasto ng mga error.

Ang pag-uulat ng mga buwis na nauugnay sa mga error ay nasa saklaw ng IAS 12 Income Taxes. Ang IAS 8 sa bagong edisyon ay nagpakilala ng mga bagong termino sa mga tuntunin ng mga error, na pinapalitan ang terminong "mga pangunahing pagkakamali" ng terminong "mga error na ginawa sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat."

Mga Kahulugan

Ang mga patakaran sa accounting ay ang mga partikular na prinsipyo, panuntunan, pamamaraan at kasanayan na inilalapat ng isang organisasyon sa paghahanda ng mga financial statement nito.

Ang pagbabago sa pagtatantya ng accounting ay isang pagsasaayos sa halagang dala ng isang asset o pananagutan o isang pagsasaayos sa nilalayong paggamit ng isang asset. Ang mga pagbabago sa mga pagtatantya sa accounting ay nagreresulta mula sa bagong impormasyon.

Ang mga pagbabago sa mga pagtatantya sa accounting na ginawa kaugnay ng pagtanggap ng bagong impormasyon o ang paglitaw ng mga bagong kaganapan ay hindi pagwawasto ng mga pagkakamali.

Ang mga makabuluhang pagtanggal o maling pahayag ng mga item sa financial statement ay tinukoy bilang materyal kung malamang na maimpluwensyahan ng mga ito ang mga desisyon ng mga user.

Nakadepende ang materyalidad sa lawak at katangian ng pag-uulat ng mga pagkukulang o maling pahayag sa mga partikular na pangyayari.

Ang mga error na ginawa sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat ay mga pagtanggal o pagbaluktot sa mga financial statement para sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat.

Ang pagtanggal ng impormasyon na magagamit at dapat ay kasama sa pag-uulat ay inuri bilang isang error.

Kasama sa mga error ang:
- mga error sa aritmetika;
- maling aplikasyon ng mga patakaran sa accounting;
- pangangasiwa at maling interpretasyon ng bagay;
- sinadyang pagbaluktot.

Ang retrospective na aplikasyon ay ang aplikasyon ng isang bagong patakaran sa accounting na para bang ito ay palaging inilalapat.

Ang retrospective restatement ng mga financial statement ay ang pagtatanghal ng mga financial statement na parang walang pagkakamaling nagawa sa nakaraang panahon ng pag-uulat.

Imposible. Maaaring hindi magagawa ang pagwawasto ng error kung:
- imposibleng matukoy ang impluwensya nito;
- ito ay kinakailangan upang maunawaan ang mga intensyon ng pamamahala;
- Ang pagbabago ng mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat sa pananalapi ay nangangailangan ng mga ganitong katwiran na hindi magagamit.

Ang inaasahang aplikasyon ay kinabibilangan ng paggawa ng mga pagbabago sa mga pahayag para sa kasalukuyan at hinaharap na mga panahon ng pag-uulat.

Patakaran sa accounting

Ang pagpili at aplikasyon ng mga patakaran sa accounting ay dapat na nakabatay sa nauugnay na International Financial Reporting Standards.

Kapag gumagamit ng iba't ibang mga asset, kinakailangang sumangguni sa mga nauugnay na pamantayan upang matukoy ang pagkakasunud-sunod kung saan ang mga ito ay makikita sa mga pahayag sa pananalapi.

Ginagamit ang asset sa ilalim ng mga kondisyon sa pag-upa.

Upang matukoy ang pamamaraan para sa pagmuni-muni nito sa accounting, kinakailangang gamitin ang IAS 17 "Lease".

Ginagamit ang asset bilang instrumento sa pananalapi. Upang matukoy ang pamamaraan para sa pagmuni-muni nito sa accounting, kinakailangang gamitin ang IAS 32 at IAS 39.

Pagkakatugma ng mga patakaran sa accounting

Kinakailangan ng isang organisasyon na piliin at patuloy na ilapat ang mga patakaran sa accounting nito kapag nag-account para sa mga katulad na transaksyon at iba pang mga kaganapan at kundisyon.

Kapag pinahihintulutan ng isang pamantayan ang pagkakategorya ng mga item para sa layunin ng paglalapat ng iba pang mga patakaran sa accounting, ang napiling patakaran sa accounting ay dapat na mailapat nang tuluy-tuloy sa bawat kategorya.

Halimbawa, ang isang portfolio ng pamumuhunan ay naglalaman ng iba't ibang mga ari-arian ng real estate. Kabilang dito ang parehong mga ari-arian sa pamumuhunan at mga ari-arian na ginagamit para sa personal na paggamit. Ang IAS 40 "Pag-aari ng Pamumuhunan" ay nangangailangan ng hiwalay na pag-uulat ng mga kategoryang ito, at samakatuwid ay dapat ilapat ang iba't ibang mga patakaran sa accounting para sa bawat kategorya.

Ang mga patakaran sa accounting ay dapat na pare-pareho sa paglipas ng panahon upang paganahin ang paghahambing ng data mula sa iba't ibang panahon ng pag-uulat.

Mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting

Ang mga patakaran sa accounting ay binago alinsunod sa mga kinakailangan ng IFRS o upang madagdagan ang nilalaman ng impormasyon at pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi.

Ang mga seguridad ay isinasaalang-alang gamit ang pamamaraang LIFO. Inalis na ngayon ng IAS 2 Inventories ang paraang ito mula sa pagiging isang wastong alternatibong paraan. Alinsunod sa mga bagong kinakailangan ng IFRS, kinakailangang baguhin ang patakaran sa accounting, lumipat sa weighted average cost method ng accounting.

Mahalagang malinaw na matukoy ang mga kahihinatnan ng bawat pagbabago sa mga patakaran sa accounting.

Sa kasalukuyan, ang mga mahalagang papel ay isinasaalang-alang gamit ang weighted average na paraan ng gastos. Dapat gamitin ang paraang ito sa lahat ng panahon ng pag-uulat, na magbibigay-daan sa mga user na maghambing ng data mula sa iba't ibang panahon ng pag-uulat.

Ito ang unang pagkakataon na ginamit ng iyong organisasyon ang mga instrumento sa pananalapi na inilarawan sa IAS 39 Mga Instrumentong Pananalapi: Pagkilala at Pagsukat. Hindi ito pagbabago sa patakaran sa accounting.

Ayon sa IAS 8, ang aplikasyon ng mga bagong patakaran sa accounting para sa mga transaksyon na dating itinuturing na hindi materyal ay hindi bumubuo ng pagbabago sa patakaran sa accounting.

Ang ari-arian ay inupahan para sa mga layunin ng negosyo, at ang upa ay ginastos para sa panahon ng pag-uulat. Ang isang maliit na bahagi ng nasabing ari-arian ay na-subleased.

Kapag nakakuha ka ng grupong may portfolio ng pamumuhunan, nagiging materyal ang mga transaksyong ito sa mga financial statement dahil itinuring ang mga ito bilang ari-arian alinsunod sa IAS 40. Isinasaalang-alang mo ang ilan sa iyong mga hindi materyal na transaksyon sa parehong paraan. Hindi ito pagbabago sa patakaran sa accounting.

Mga pagsasaayos sa mga patakaran sa accounting

Kapag ang IFRS ay unang pinagtibay, ang mga pansamantalang panuntunan sa paglipat na itinatag ng mga partikular na pamantayan ay maaaring ilapat.

Ang IFRS 1 ay nagbibigay ng isang halimbawa ng mga pagbubukod para sa unang beses na pag-aampon ng IFRS.

Kung ang mga boluntaryong pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay pinagtibay, ang mga maihahambing na halaga ay dapat ding ayusin, maliban kung ang nauugnay na IFRS ay nagbibigay ng pansamantalang mga panuntunan sa paglipat.

Kapag ang isang interes sa isang joint venture ay isinasaalang-alang sa ilalim ng paraan ng equity, maaaring posible para sa benepisyo ng mga gumagamit na boluntaryong baguhin ang patakaran sa accounting sa proporsyonal na pagsasama-sama. Ito ay isang boluntaryong pagbabago sa patakaran sa accounting at ang mga maihahambing na halaga ay dapat ding sumasalamin sa proporsyonal na pagsasama.

Ang pagpapatibay ng IFRS bago ang pagpasok nito sa puwersa ay hindi isang boluntaryong pagbabago sa patakaran sa accounting, kaya hindi na kailangang ayusin ang mga maihahambing.

Inilalarawan ng IAS 8 ang dalawang posibleng paraan upang ipakita ang mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting:
- retrospective;
- nangangako.

Ang retrospective approach ay nangangailangan ng mga pagsasaayos sa lahat ng financial statement para sa mga naunang panahon. Ang mga pahayag ng mga nakaraang panahon ay dapat na ipahayag muli alinsunod sa mga bagong patakaran sa accounting.

Ang prospective na diskarte ay nangangahulugan na hindi na kailangang ipahayag muli ang mga nakaraang financial statement at hindi na kailangang ipahayag muli ang pinagsama-samang epekto ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting sa income statement para sa kasalukuyang panahon. Ang pagbabago sa patakaran sa accounting ay nakakaapekto lamang sa mga financial statement ng kasalukuyan o hinaharap na mga panahon ng pag-uulat.

Retrospective application

Ang retrospective na aplikasyon ng mga patakaran sa accounting ay nagbibigay ng mga pagsasaayos sa lahat ng pambungad na balanse para sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat para sa bawat bahagi ng kapital, pati na rin ang mga buod na numero para sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat.

Bilang resulta, ang data ng pag-uulat ay dapat ipakita na parang ang bagong patakaran sa accounting ay palaging inilapat.

Pagbubunyag ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting

Ang mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay inilalapat nang retrospektibo kung ang halaga ng anumang resultang pagsasaayos na maiugnay sa mga naunang panahon ay makatwirang matukoy. Ang anumang resultang pagsasaayos ay dapat iulat bilang isang pagsasaayos sa pambungad na balanse ng mga napanatili na kita. Ang paghahambing na impormasyon ay dapat ipahayag muli kung saan magagawa.

Ang isang halimbawa ng pagsisiwalat ng impormasyon kapag nag-aaplay ng retrospective na paraan ay ibinigay sa talahanayan.

Ang paraan ng equity ay ginamit upang i-account ang pamumuhunan sa isang sama-samang kinokontrol na entity. Para sa mga interes ng pag-uulat ng mga gumagamit, ang patakaran sa accounting ay binago sa pamamagitan ng paglipat sa proporsyonal na paraan ng pagsasama-sama. Ito ay isang boluntaryong pagbabago sa patakaran sa accounting na dapat ipatupad nang retrospektibo. Sa kasong ito, dapat mong ayusin ang lahat ng mga numero para sa lahat ng maihahambing na mga panahon na makikita sa iyong mga financial statement.

Mga limitasyon ng retrospective na aplikasyon

Ang mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay dapat isaalang-alang nang retrospektibo mula sa oras na magagawa.

Halimbawa, ang mga mahalagang papel ay isinasaalang-alang gamit ang paraan ng FIFO. Para sa kapakinabangan ng mga user, babaguhin mo ang iyong patakaran sa accounting sa pamamagitan ng paglipat sa weighted average cost accounting. Ang pagbabago ay dapat gawin nang retrospektibo. Upang gawin ito, dapat mong ayusin ang lahat ng nauugnay na numero para sa lahat ng panahon ng pag-uulat na makikita sa iyong mga financial statement.

Ang impormasyon sa pag-uulat ng mga securities ay magagamit lamang para sa huling tatlong taon, bagama't para sa mga layunin ng paghahambing ay ipinakita ang mga pahayag sa pananalapi para sa huling 5 taon. Ang mga pagsasaayos ay dapat na limitado sa pinakahuling tatlong taon batay sa pagkakaroon ng impormasyon.

Ang pagbabalik-tanaw na aplikasyon ay hindi magagawa kung ang pinagsama-samang epekto sa parehong pagbubukas at pagsasara ng mga sheet ng balanse para sa panahon ng pag-uulat ay hindi matukoy.

Kapag ang paunang pag-ampon ng IFRS ay may epekto sa pag-uulat ng data ng kasalukuyan, kasaysayan o hinaharap na mga panahon, ang sumusunod na impormasyon ay kinakailangan:
- pangalan ng nauugnay na pamantayan;
- mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting na ginawa alinsunod sa mga pansamantalang patakaran sa transisyon, pati na rin ang paglalarawan ng mga ito;
- impluwensya sa kasalukuyan at hinaharap.

Ang mga sumusunod na tagapagpahiwatig at impormasyon ay dapat ding ipakita:
- mga pagsasaayos para sa bawat aytem ng mga pahayag sa pananalapi para sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat at para sa bawat nakaraang panahon;
- mga pagsasaayos sa mga kita sa bawat bahagi (kung kinakailangan);
- kung paano at kailan pinagtibay ang mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting kapag ang retrospective na aplikasyon ay hindi magagawa.

Kapag ang isang bagong IFRS ay inisyu na hindi pa epektibo, kinakailangan na ibunyag ang impormasyon tungkol sa posibleng epekto ng aplikasyon nito sa hinaharap.

Ang bagong IFRS ay magkakabisa sa 2008.

Ang mga pahayag sa pananalapi ng 2007 ay kinakailangan upang ibunyag ang mga posibleng kahihinatnan ng aplikasyon nito sa hinaharap sa 2008.

Dapat mong gamitin ang iyong paghuhusga upang ibunyag ang sumusunod na impormasyon:
- ang likas na katangian ng paparating na mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting;
- ang petsa ng pagpasok sa puwersa ng IFRS at ang petsa kung saan ang pagsunod sa mga kinakailangan nito ay naging mandatory;
- isang talakayan ng mga kahihinatnan ng paglalapat ng IFRS o isang indikasyon ng katotohanan na ang mga kahihinatnan na ito ay hindi alam.

Mga pagbabago sa mga pagtatantya

Ang mga pagtatantya ay kadalasang ginagamit sa paghahanda ng mga financial statement. Kaya, ang mga accountant ay hindi maaaring kumpiyansa na mahulaan ang halaga ng pagpuksa ng isang asset, ang buhay ng serbisyo nito, pati na rin ang iba pang mga parameter na makabuluhang naiimpluwensyahan ng mga kadahilanan sa kapaligiran. Alinsunod dito, ang pagtanggap ng bagong impormasyon ay humahantong sa pangangailangan na baguhin ang mga naunang ginawang pagtatantya.

Ang pagtatasa ay nagsasangkot ng propesyonal na paghuhusga batay sa pinakamahusay na magagamit na impormasyon. Halimbawa, maaaring kailanganin ang isang pagtatasa upang matukoy ang halaga ng masamang utang, ang lawak ng pagkasira, patas na halaga, kapaki-pakinabang na buhay at mga obligasyon sa warranty.

Ang mga pagtatantya sa accounting ay mga pagtatantya na maaaring kailangang baguhin kapag mas maraming impormasyon ang magagamit.

Ayon sa IAS 8, ang resulta ng pagbabago sa pagtatantya ng accounting ay dapat isama sa pagkalkula ng netong kita o pagkawala sa panahon:
- kapag naganap ang pagbabago, kung nakakaapekto lamang ito sa isang partikular na panahon;
- kapag naganap ang pagbabago at sa mga susunod na panahon, kung nakakaapekto rin ito sa mga panahong ito.

Noong Enero 1, 2000, ang kumpanya ay bumili ng kotse na nagkakahalaga ng 100,000 rubles. Ang tinatayang habang-buhay nito ay 10 taon. Pagkatapos ng 5 taon (Enero 1, 2005), natukoy na ang makinang ito ay maaaring tumagal ng isa pang 10 taon. Kaya, ang mga pagbabago sa mga pagtatantya ay nakakaapekto hindi lamang sa kasalukuyang panahon, kundi pati na rin sa mga hinaharap na panahon. Alinsunod dito, ang halaga ng taunang pagkasira ay matutukoy tulad ng sumusunod:

Halaga ng aklat ng asset = Halaga ng pagsagip / Natitirang kapaki-pakinabang na buhay.
Sa kasong ito, ito ay magiging (50,000 – 0)/ 10 taon = 5,000 rubles. Sa taong.

Ang pagtaas sa kapaki-pakinabang na buhay ay magreresulta sa mga pagbabago sa mga gastos sa pagbaba ng halaga sa kasalukuyan at hinaharap na mga panahon ng pag-uulat. Pagkatapos ng mga kinakailangang kalkulasyon, ang mga paliwanag ay dapat ibigay sa mga tala.

Ang rebisyon sa pagtatantya ay hindi nauugnay sa mga naunang panahon at hindi nagwawasto ng isang error.

Ang isang pagbabago sa batayan ng isang pagsukat ay itinuturing bilang isang pagbabago sa patakaran sa accounting sa halip na isang pagbabago sa mismong pagsukat.

Ang pag-aari ng pamumuhunan ay binibilang sa halaga. Ngayon ay muli mong pinahahalagahan ito, ibig sabihin, pahalagahan ito sa patas na halaga. Ito ay isang pagbabago sa batayan ng pagtatasa, at samakatuwid ay isang pagbabago sa patakaran sa accounting, ngunit hindi isang pagbabago sa pagtatasa.

Kung mahirap makilala sa pagitan ng pagbabago sa patakaran at pagbabago sa pagtatantya ng accounting, ang pinagtibay na pagbabago ay ituturing bilang pagbabago sa pagtatantya ng accounting.

Ang pagbabago sa pagtatasa ay dapat isaalang-alang mula sa panahon kung kailan ito ginawa. Ang pamamaraang ito ay tinatawag na prospective recognition.

Kaagad bago maaprubahan ang mga pahayag sa pananalapi para sa 2005, ang kliyente, na may utang na CU3 milyon, ay magsisimula ng mga paglilitis sa pagpuksa. Sa pagsasaalang-alang na ito, kinakailangang gumawa ng mga pagsasaayos sa mga pahayag sa pananalapi para sa 2005 alinsunod sa mga patakaran ng IAS 10 sa pamamagitan ng pagtaas ng halaga ng mga gastos para sa mga nagdududa na utang sa pahayag ng kita.

Pagsasara sa impormasyon

Ang impormasyon tungkol sa mga pagbabago sa mga pagtatantya ay napapailalim sa pagsisiwalat, maliban sa mga kaso kung saan ang epekto nito ay hindi matukoy, at ang mga dahilan kung bakit ang impormasyon ay hindi isiwalat ay dapat ipahiwatig.

Maaaring gumawa ng pagkakaiba sa pagitan ng mga pagwawasto ng mga pagkakamali at mga pagbabago sa mga pagtatantya sa accounting. Ang huli ay, ayon sa kanilang likas na katangian, mga pagtatantya na maaaring kailangang baguhin kapag mas maraming impormasyon ang magagamit. Sa kaibahan, ang paglitaw ng mga error ay nauugnay sa maling paggamit ng magagamit na impormasyon. Alinsunod dito, ang pagtuklas ng error ay hindi nauugnay sa pagdating ng bagong impormasyon.

Mga error dahil sa maling representasyon

Ang mga pahayag sa pananalapi ay hindi sumusunod sa IFRS kung naglalaman ang mga ito ng mga materyal na pagkakamali.

Tungkol sa mga makabuluhang pagkakamali na natukoy sa panahon ng pag-uulat kasunod ng panahon kung saan ginawa ang mga ito, kinakailangan:
- suriin ang maihahambing na impormasyon para sa huling panahon ng pag-uulat;
- para sa panahon bago ang huling panahon ng pag-uulat, tamang mga balanse sa pagbubukas.

Halimbawa, sa panahon ng pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi noong 2004, natuklasan na ang mga bilang ng kita para sa 2003 ay labis na na-overstate. Upang maitama ang error na ito, dapat na baguhin ang mga maihahambing na numero para sa 2003.

Pagsisiwalat ng error

Ang pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa mga pagkakamaling nagawa sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat ay isang kinakailangang bahagi ng mga tala.

Dapat ibunyag ng isang entity ang uri at halaga ng bawat error na ginawa sa mga naunang panahon:
- para sa bawat item sa mga financial statement na apektado ng error;
- epekto sa mga kita sa bawat bahagi;
- ang halaga ng pagsasaayos sa simula ng pinakamaagang panahon ng pag-uulat na ipinakita;
- isang paglalarawan kung paano at kailan naitama ang error sa mga kaso kung saan hindi magagawa ang retrospective restatement ng mga financial statement.

E.V. Kondratyeva, ACC "Audit-Academy"

Retrospective recalculation. Mga pagbabago sa patakaran sa accounting: retrospective at prospective na aplikasyon Kapag hindi ginamit ang retrospective na aplikasyon ng isang patakaran sa accounting

Target

Saklaw ng aplikasyon

Mga Kahulugan

Patakaran sa accounting

Pagpili at aplikasyon ng mga patakaran sa accounting

Pagkakatugma ng mga patakaran sa accounting

Mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting

Paglalapat ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting

Retrospective application

Mga limitasyon sa retrospective na aplikasyon

Pagsasara sa impormasyon

Mga pagbabago sa mga pagtatantya sa accounting

Pagsasara sa impormasyon

Mga pagkakamali

Mga paghihigpit sa retrospective restatement

Pagsisiwalat ng mga pagkakamali mula sa mga nakaraang panahon

Praktikal na imposibilidad ng retrospective application at retrospective recalculation

Petsa ng bisa

Pagwawakas ng iba pang mga dokumento

Ang organisasyon ay isang maliit na entity ng negosyo, inilalapat ang PBU 18

Retrospective recalculation ng mga financial statement

Retrospective restatement ng mga financial statement: Ganun ba kakomplikado ang lahat?

Natukoy ng negosyo ang 2013 bug noong Hunyo 2014

Mga pagbabago sa batas sa accounting noong 2010

II. Pamamaraan sa pagwawasto ng error

Mga Kahulugan

Patakaran sa accounting

Pagkakatugma ng mga patakaran sa accounting

Mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting

Mga pagsasaayos sa mga patakaran sa accounting

Retrospective application

Pagbubunyag ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting

Mga limitasyon ng retrospective na aplikasyon

Mga pagbabago sa mga pagtatantya

Pagsasara sa impormasyon

Mga error dahil sa maling representasyon

Pagsisiwalat ng error

Ang Ministry of Defense ay humihingi ng parusa mula sa hilagang shipyard para sa auxiliary vessel na Elbrus Logistics support vessels ng proyekto 23120

Paglalarawan ng trabaho ng isang assistant manager Ang pangunahing tungkulin ng isang assistant manager

Mga responsibilidad at kinakailangan ng assistant manager Mga responsibilidad sa trabaho ng isang assistant manager ng isang enterprise

Mga regulasyon sa departamento ng teknikal na kontrol

Mga kategorya