Dapat pansinin na ang pag-uuri ng mga buwis ay hindi lamang puro teoretikal, kundi pati na rin ng mahalagang praktikal na kahalagahan. Sa inilapat na aspeto, ito o ang pag-uuri na iyon ay ginagawang posible na pag-aralan ang sistema ng buwis, magsagawa ng iba't ibang mga pagtatasa at paghahambing ng mga grupo ng mga buwis, lalo na sa dinamika sa loob ng mahabang panahon, kapag nagbago ang komposisyon ng mga indibidwal na buwis at bayarin. Bilang karagdagan, ang pag-uuri ay lubhang kailangan para sa iba't ibang mga internasyonal na paghahambing, dahil ang mga sistema ng buwis ng iba't ibang mga bansa ay naiiba nang malaki at ang direktang paghahambing sa buong listahan ng mga buwis ay sadyang hindi magagawa; sila ay hahantong sa mga maling teoretikal na konklusyon, at samakatuwid ay sa mga maling praktikal na desisyon. .

Ang pag-uuri ng buwis ay isang makatwirang pamamahagi ng mga buwis at bayad sa ilang partikular na grupo, na tinutukoy ng mga layunin at layunin ng sistematisasyon at paghahambing. Ang bawat pag-uuri, at marami sa kanila, ay nakabatay sa isang napaka-espesipikong katangian ng pag-uuri: ang paraan ng pagkolekta, kabilang sa isang tiyak na antas ng pamamahala, ang paksa ng pagbubuwis, ang paraan o pinagmumulan ng pagbubuwis, ang katangian ng inilapat na rate, ang layunin ng mga pagbabayad ng buwis, ilang iba pang tampok.

Isaalang-alang natin ang mga katangian ng pag-uuri at ang kaukulang mga pag-uuri ng buwis, na ipinakita sa eskematiko sa figure.

Pag-uuri ayon sa antas ng pagsasalin, ang paghahati ng mga buwis sa direkta at hindi direktang, ay ang pinakatanyag at tradisyonal na tradisyonal na pag-uuri ng mga buwis.

Direktang buwis- Ito ay mga mababang-impact na buwis na direktang ipinapataw sa kita o ari-arian ng nagbabayad ng buwis. Sa kasong ito, ang batayan para sa pagbubuwis ay ang mga katotohanan ng pagtanggap ng kita at pagmamay-ari ng ari-arian ng nagbabayad ng buwis, at ang mga relasyon sa buwis ay direktang lumitaw sa pagitan ng nagbabayad ng buwis at ng estado. Ang pangkat ng mga direktang buwis sa sistema ng buwis sa Russia ay kinabibilangan ng mga buwis tulad ng personal na buwis sa kita, pinag-isang buwis sa lipunan, sa mga kita ng mga organisasyon, sa pag-aari ng mga organisasyon, sa pag-aari ng mga indibidwal, mga buwis sa lupa at transportasyon.

Mga hindi direktang buwis- ang mga ito ay matagumpay na naililipat na mga buwis na ipinapataw sa proseso ng paglilipat ng mga kalakal (gawa at serbisyo), at kasama sa anyo ng isang premium sa kanilang presyo, na sa huli ay binabayaran ng end consumer. Kapag nagbebenta ng isang produkto (trabaho, serbisyo), natatanggap ng tagagawa mula sa mamimili ang presyo at ang halaga ng buwis sa anyo ng isang premium sa presyo, na pagkatapos ay inilipat niya sa estado. Kaya, ang mga hindi direktang buwis ay unang inilaan upang ilipat ang tunay na pasanin ng buwis ng kanilang pagbabayad sa huling mamimili, at ang pangkat ng mga buwis na ito ay kadalasang nailalarawan bilang mga buwis sa pagkonsumo.

Ang mga hindi direktang buwis ay ang pinaka-kanais-nais para sa mga layunin ng pananalapi ng estado, dahil ang mga ito ang pinakasimple sa mga tuntunin ng kanilang koleksyon at medyo mahirap para sa mga nagbabayad ng buwis sa mga tuntunin ng pag-iwas sa kanilang pagbabayad. Bilang karagdagan, nagbibigay sila ng ilang katatagan sa mga kita sa buwis kahit na sa isang pagbagsak ng ekonomiya, habang ang mga kita mula sa mga direktang buwis sa kita ay mas makabuluhang nauugnay sa antas ng aktibidad sa ekonomiya. Bilang karagdagan, ang tungkulin sa pananalapi ng mga hindi direktang buwis ay mas makabuluhang natanto sa panahon ng paglipat mula sa isang utos patungo sa isang ekonomiya ng merkado.

Habang ang mga kita mula sa mga direktang buwis ay direktang nakatali sa kahusayan ng mga entidad ng negosyo, na kung saan ay medyo mababa sa kawalan ng karanasan sa merkado at naaangkop na mga pamantayan ng pag-uugali sa merkado, ang mga kita mula sa hindi direktang mga buwis ay nakatali pangunahin sa pagkonsumo, ang dami nito ay makabuluhan dahil sa ang pangingibabaw ng pagkonsumo sa pagtitipid.

Ang hindi direktang pagbubuwis ay hindi gaanong kapansin-pansin at mas nakatalukbong para sa huling mamimili, dahil ang mga nominal at aktwal na nagbabayad ng buwis ay naiiba dito. Ang nominal na nagbabayad ng buwis na may legal na relasyon sa buwis sa estado ay mga producer at nagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo). Ang aktwal (tunay) na nagbabayad ng buwis - ang bumibili, ay hindi pumapasok sa mga ugnayang ito at, nang naaayon, ay hindi napapansin ang kalubhaan ng mga hindi direktang buwis. Ang karaniwang halimbawa ng hindi direktang pagbubuwis ay ang mga buwis na kinikilala ng pandaigdigang kasanayan gaya ng VAT, mga excise tax, at mga tungkulin sa customs.

Gayunpaman, sa kabila ng lahat ng halatang mga pakinabang, ang mga hindi direktang buwis ay may mga makabuluhang disadvantages. Una sa lahat, hindi nila isinasaalang-alang ang kalagayang pinansyal ng tunay na nagbabayad ng buwis. Ang mga direktang buwis ay tinutukoy ng antas ng kita at ang halaga ng ari-arian ng nagbabayad ng buwis, habang ang mga hindi direktang buwis ay nakatali sa antas ng pagkonsumo. Naturally, ang pagkonsumo ng mayayamang tao sa ganap na mga termino ay mas malaki kaysa sa pagkonsumo ng mahihirap, ngunit bilang bahagi ng kita ng mga pangkat ng populasyon na ito, ang larawan ay ganap na naiiba. Ang bahagi ng pagkonsumo ng mayayaman sa kanilang kita ay maliit (impok at pamumuhunan, libangan sa ibang bansa, edukasyon, atbp., na hindi napapailalim sa hindi direktang buwis, ang namamayani sa kanila), habang ang lahat ng mababang kita ng mahihirap ay "kinakain" ng pagkonsumo.

Samakatuwid, ang hindi direktang pagbubuwis para sa mga grupong mababa ang kita ng populasyon ay mas matindi kaysa sa direktang pagbubuwis, kung saan sila ay karaniwang binibigyan ng makabuluhang mga kagustuhan. At ang mga hindi direktang buwis mismo ay madalas na nailalarawan bilang "mga buwis sa mahihirap." Bilang karagdagan, ang mga buwis na ito, na humahantong sa mas mataas na mga presyo para sa mga kalakal, ay naglilimita sa isang tiyak na lawak sa dami ng pagkonsumo, i.e. demand, sa gayon ay nawalan ng loob sa supply, at samakatuwid ay ang produksyon ng mga kalakal na ito.

Ang hindi direktang pagbubuwis ay aktibong ginagamit ng halos lahat ng mga bansa. Sapat na sabihin na sa oras na ang pinaka kinikilalang hindi direktang buwis, ang VAT, ay ipinakilala sa Russia noong 1991, matagumpay na itong nailapat sa 21 sa 24 na miyembrong bansa ng Organization for Economic Cooperation and Development (OECD), na nakakumbinsi na nagpapakita. ang mga bentahe nito kumpara sa parehong mas maaga ang isang malawak na hindi direktang buwis sa mundo na kasanayan - sa retail trade turnover. Gayunpaman, ang pagsasama-sama ng pagbubuwis ay nakakamit sa pamamagitan ng isang makatwirang kumbinasyon ng mga direkta at hindi direktang mga buwis, ang ratio nito ay layunin na tinutukoy ng antas ng sosyo-ekonomikong pag-unlad ng bansa at ang mga pangangailangan ng pagtiyak ng mga kita sa badyet.

Sa mga bansang umunlad sa ekonomiya na may mataas na kita ng populasyon at mga negosyo, ang isang makabuluhang kumplikadong ari-arian, mga direktang buwis ang namamayani, habang sa mga umuunlad na bansa ay may dominasyon ng mga hindi direktang buwis, dahil sa mababang kita ng isang makabuluhang bahagi ng populasyon, ang hindi matatag na pananalapi. sitwasyon ng mga negosyo, at mababang seguridad sa ari-arian.

Dapat pansinin na ang pag-uuri na ito, kahit na ang pinakasikat sa teorya at praktika ng pagbubuwis, ay hindi nangangahulugang pangkalahatan.

Una, hindi lahat ng buwis ay maaaring ilaan sa mga pangkat na ito nang may ganap na katiyakan. Halimbawa, ang dilemma ng pagtatalaga ng tinatawag na mga buwis sa mapagkukunan sa isang grupo o iba pa ay magiging lubos na kontrobersyal: buwis sa pagkuha ng mineral, buwis sa tubig, mga bayad para sa paggamit ng wildlife at aquatic biological resources. Maaari silang maiuri bilang mga direktang buwis, dahil nauugnay ang mga ito sa katotohanan ng paggamit ng ari-arian ng estado (pag-aari). Ngunit ang gayong pagpapatungkol ay magiging napakakondisyon, dahil ang mga buwis na ito ay ganap na ipinapasa sa mamimili, ngunit hindi sa pamamagitan ng isang premium sa presyo, ngunit sa pamamagitan ng presyo ng produkto mismo. Sa parehong antas ng kombensiyon, maaari silang maiugnay sa mga hindi direktang buwis.

Pangalawa, ang mismong katotohanan ng delegabilidad ng buwis ay dapat makita na may isang tiyak na antas ng kondisyon. Hindi lahat ng hindi direktang buwis ay ganap na naipapasa sa mamimili. Ang pagtukoy sa kadahilanan dito ay ang iba't ibang pagkalastiko ng presyo ng iba't ibang mga kalakal (gawa, serbisyo). Ang mga produkto kung saan posible na tumaas ang mga presyo nang hindi binabawasan ang demand sa merkado ay naglilipat ng pasanin ng hindi direktang buwis sa mamimili nang maayos. Sa ibang mga kaso, ang pasanin ng mga buwis na ito ay ibinabahagi sa pagitan ng producer at ng consumer, at pagkatapos ay ang buwis ay nagiging direkta para sa producer. Kasabay nito, ang mga direktang buwis, sa pamamagitan ng posibilidad ng pagtaas ng presyo ng isang produkto, sa ilang mga kaso ay inililipat sa mamimili nang hindi mas masahol pa kaysa sa mga hindi direkta.

Ang epekto ng mga mekanismo ng presyo, at samakatuwid ang objectivity ng pagpapatupad ng target na fiscal orientation ng mga buwis na ito (direkta - sa mga producer, hindi direkta - sa mga mamimili) ay higit na tinutukoy ng likas na katangian ng merkado para sa mga kalakal na ito (gawa, serbisyo) : monopolyo, oligopolyo, perpektong kompetisyon. Ang pinakamalaking antas ng pagkakaiba-iba ng layunin ng pananalapi ng mga pangkat na ito ng mga buwis ay nakakamit sa isang perpektong mapagkumpitensyang merkado, at ang pinakamaliit - sa isang monopolistikong merkado.

Pag-uuri ng mga buwis ayon sa bagay ng pagbubuwis- pag-uuri (sa maraming paraan na nauugnay sa nauna), ayon sa kung saan posible na makilala ang mga buwis: mula sa pag-aari (pag-aari), mula sa kita (aktwal at imputed), mula sa pagkonsumo (indibidwal, unibersal at monopolyo), mula sa paggamit ng mga mapagkukunan (renta).

Mga buwis sa ari-arian (property)- ito ay mga buwis na ipinapataw sa mga organisasyon o indibidwal batay sa kanilang pagmamay-ari ng ilang partikular na ari-arian o mula sa mga transaksyong may kinalaman sa pagbebenta nito (pagbili). Dapat pansinin ang isang tampok na katangian - ang kanilang koleksyon at sukat ay hindi nakasalalay sa indibidwal na solvency ng nagbabayad ng buwis, ngunit tinutukoy ng mga katangian ng ari-arian: sa buwis sa transportasyon - kapangyarihan ng makina, buwis sa ari-arian - gastos, sa buwis sa lupa - ilang mga katangian , halimbawa, ang layunin ng lupa, kadastral na paghahalaga.

Mga buwis sa kita- Ito ay mga buwis na ipinapataw sa mga organisasyon o indibidwal kapag nakatanggap sila ng kita. Ang mga buwis na ito ay ganap na tinutukoy ng kakayahan ng nagbabayad ng buwis na magbayad. May mga aktwal na buwis sa kita, i.e. ipinapataw sa batayan ng kita na aktwal na natanggap, at ibinibilang, na ipinapataw sa batayan ng kita na itinakda nang maaga ng estado batay sa kung anong kita ang dapat na kondisyong matanggap ng nagbabayad ng buwis sa pamamagitan ng pagsali sa ganitong uri ng aktibidad sa negosyo. Kabilang sa mga aktwal na buwis sa kita ang corporate income tax, personal income tax, pinag-isang buwis sa lipunan, pati na rin ang mga buwis sa mga espesyal na rehimen: iisang buwis sa agrikultura at buwis sa pinasimpleng sistema ng pagbubuwis.

Kasama sa imputed na mga buwis sa kita ang isang sistema ng pagbubuwis sa anyo ng isang solong buwis sa imputed na kita para sa ilang mga uri ng aktibidad, gayundin ang paggamit ng isang pinasimpleng sistema ng pagbubuwis batay sa isang patent. Mayroon ding paghihiwalay sa grupong ito ng mga buwis na ipinapataw mula sa wage fund (UST) sa isang hiwalay na kategorya. Tila ang buwis na ito ay mas lohikal na umaangkop sa kategorya ng mga aktwal na buwis, at ang pagkakaiba sa mga nagbabayad ng buwis (sa personal na buwis sa kita - ang nagbabayad ng buwis ay ang tumatanggap ng kita, at sa pinag-isang buwis sa lipunan - ang nagbabayad nito) dito. kaso ay hindi isang tampok sa pag-uuri.

Mga buwis sa pagkonsumo(katulad sa pangkat ng mga hindi direktang buwis sa nakaraang pag-uuri) ay mga buwis na ipinapataw sa proseso ng paglilipat ng mga kalakal (gawa, serbisyo), nahahati sa indibidwal, unibersal at monopolyo. Ang mga indibidwal na buwis ay ipinapataw sa pagkonsumo ng mahigpit na tinukoy na mga grupo ng mga kalakal, halimbawa, mga excise tax sa ilang mga uri ng mga kalakal, ang mga unibersal na buwis ay ipinapataw sa lahat ng mga kalakal (trabaho, mga serbisyo), na may ilang mga pagbubukod, halimbawa, VAT, at mga buwis sa monopolyo ay ipinapataw sa produksyon at (o) pagbebenta ng ilang uri ng mga kalakal, na eksklusibong prerogative ng estado. . Noong nakaraan, ang mga naturang kalakal ay tradisyonal na kasama ang asin; sa huling dalawang siglo, ang mga ito ay batay sa mga inuming nakalalasing at mga produktong tabako. Sa kasalukuyan, ang karamihan sa mga bansa ay lumalayo mula sa pagsasagawa ng monopolyong produksyon; walang ganoong mga buwis sa sistema ng buwis sa Russia.

Mga buwis sa paggamit ng mapagkukunan (renta)- ito ay mga buwis na ipinapataw sa proseso ng paggamit ng mga likas na yaman, at ang mga ito ay tinatawag ding mga buwis sa upa dahil ang kanilang pagtatatag at koleksyon ay nauugnay sa karamihan ng mga kaso sa pagbuo at pagtanggap ng upa. Kasama sa pangkat ng mga buwis na ito ang buwis sa pagkuha ng mineral, buwis sa tubig, mga bayarin para sa paggamit ng wildlife at aquatic biological resources, at buwis sa lupa.

Pag-uuri ng mga buwis ayon sa paksa ng pagbubuwis, na nagpapakilala sa pagitan ng mga buwis na ipinapataw sa mga legal na entity, indibidwal at halo-halong mga, ay karaniwan din.

Dapat pansinin na ang teoretikal na kahalagahan ng pag-uuri na ito ay kamakailang nabawasan nang malaki. Noong nakaraan, ang isang medyo tumpak na batayan ng pag-uuri ay nababawasan na ngayon dahil sa mabilis na pag-unlad ng mga maliliit na negosyo, hindi gaanong sa anyo ng mga legal na entity, ngunit sa anyo ng mga indibidwal - mga indibidwal na negosyante nang hindi bumubuo ng isang legal na entity. Samakatuwid, halos lahat ng mga buwis ay dapat na ngayong iuri bilang isang halo-halong grupo, maliban sa personal na buwis sa kita at sa pag-aari ng mga indibidwal, na bumubuo sa grupo ng mga buwis sa mga indibidwal, at sa kita ng mga organisasyon at sa pag-aari ng mga organisasyon. , ayon sa pagkakabanggit, na bumubuo sa pangkat ng mga buwis sa mga legal na entity.

Pag-uuri ng mga buwis ayon sa pamamaraan ng pagbubuwis hinihingi ng administrative practice. Dito, ang mga buwis ay naiiba depende sa paraan ng pagtukoy ng suweldo sa buwis: "sa pamamagitan ng deklarasyon", "sa pinagmulan" at "sa pamamagitan ng abiso". Ang pinakakaraniwang paraan ng pagtukoy sa suweldo sa buwis, na kasama sa karamihan ng mga buwis, ay "ayon sa deklarasyon", i.e. ang halaga ng buwis na idineklara (ipinahayag) mismo ng nagbabayad ng buwis. Ang pamamaraang "sa pinagmulan" ay isinama sa mga buwis na nagbibigay para sa institusyon ng mga ahente ng buwis, na obligado, kapag nagbabayad ng kita sa nagbabayad ng buwis, na pigilan at ilipat ang buwis sa badyet hanggang sa sandali ng aktwal na pagbabayad nito, upang ibukod ang posibilidad ng pag-iwas sa pagbabayad nito.

Sa dalisay nitong anyo, ang pamamaraang ito ay ipinapatupad lamang sa personal na buwis sa kita, ngunit mayroon ding limitadong paggamit ng mga ahente ng buwis sa VAT at buwis sa kita ng korporasyon. Ang pamamaraang "sa pamamagitan ng abiso" ay mas madalas na ginagamit sa mga buwis na may mga hindi mobile na bagay ng pagbubuwis, kapag ang mga katawan ng pamahalaan ay nag-compile ng isang kumpletong rehistro (cadastre) ng mga bagay na ito, at ang awtoridad sa buwis ay kinakalkula at inaabisuhan ang nagbabayad ng buwis. Ang buwis ay kinakalkula batay sa mga paghahambing ng mga panlabas na katangian, halimbawa, ang inaasahang average na kakayahang kumita, mga bagay ng pagbubuwis. Ang pamamaraang ito ay ipinatupad sa mga buwis: lupa, ari-arian ng mga indibidwal, transportasyon (para sa mga indibidwal).

Pag-uuri ayon sa naaangkop na rate, hinahati ang mga buwis sa progresibo, regressive, proporsyonal at matatag.

Ang mga buwis na may porsyento (ad valorem) na mga rate ay mga buwis na ang rate ay itinakda bilang porsyento ng halaga ng bagay na nabubuwisan (tax base). Ang mga buwis na ito ay direktang umaasa sa halaga ng kita, kita o mga ari-arian ng mga nagbabayad ng buwis. Kasama sa pangkat na ito ang mga buwis na may proporsyonal, progresibo at regressive na mga rate.

Sa mga buwis na may proporsyonal na mga rate, ang halaga ng mga pagbabayad ng buwis ay direktang proporsyonal sa halaga ng kita, kita o ari-arian ng nagbabayad ng buwis, i.e. ang mga naturang rate ay gumagana bilang isang pare-parehong porsyento ng halaga ng bagay na maaaring pabuwisin (base sa buwis). Ang mga buwis na ito ay nakabalangkas sa paraang ang ratio ng kita (tubo) pagkatapos ng mga buwis sa kita (tubo) bago ang mga buwis ay nananatiling hindi nagbabago, anuman ang halaga ng mga kita na ito (mga tubo). Kaya, ang paglaganap ng mga buwis na ito sa sistema ng buwis ay bumubuo ng neutralidad nito, na hindi tumataas o bumababa, ngunit nagpaparami ng hindi pagkakapantay-pantay ng mga mamamayan pagkatapos magbayad ng buwis. Kabilang sa mga naturang buwis, sa partikular, personal income tax, corporate income tax, VAT, property tax ng mga organisasyon at indibidwal.

Sa mga buwis na may mga progresibong rate, ang halaga ng mga pagbabayad ng buwis ay nasa isang tiyak na pag-unlad sa halaga ng kita, kita o ari-arian ng nagbabayad ng buwis, i.e. Ang mga naturang rate ay nalalapat bilang pagtaas ng porsyento sa halaga ng bagay na nabubuwisan (base sa buwis). Ang mga buwis na ito ay nakabalangkas sa paraang ang ratio ng kita (tubo) pagkatapos ng mga buwis sa kita (tubo) bago ang mga buwis ay bumaba habang tumataas ang mga kita (kita) na ito. Kaya, ang paggamit ng mga buwis na ito sa sistema ng buwis ay bumubuo ng pagiging progresibo nito, na binabawasan ang hindi pagkakapantay-pantay ng mga mamamayan pagkatapos magbayad ng buwis. Sa kasalukuyan, walang isang buwis sa sistema ng buwis sa Russia na gumagamit ng isang progresibong rate, at hanggang 2001 ang buwis sa kita ay progresibo (sa karamihan ng mga binuo bansa ito ay progresibo).

Sa mga buwis na may mga regressive rate, ang halaga ng mga pagbabayad ng buwis ay nasa isang tiyak na regression sa halaga ng kita, tubo o ari-arian ng nagbabayad ng buwis, i.e. Ang mga naturang rate ay nalalapat bilang isang bumababa na porsyento sa halaga ng bagay na nabubuwisan (base sa buwis). Ang mga buwis na ito ay nakabalangkas sa paraang ang ratio ng kita (tubo) pagkatapos ng mga buwis sa kita (tubo) bago ang mga buwis ay tumataas sa paglaki ng mga kita na ito (mga tubo). Kaya, ang paggamit ng mga buwis na ito sa sistema ng buwis ay ginagawa itong regressive, na nagpapataas ng hindi pagkakapantay-pantay ng mga mamamayan pagkatapos magbayad ng buwis. Ang isang karaniwang halimbawa ay ang pinag-isang buwis sa lipunan.

Dapat ding tandaan na posibleng gumamit ng simple at kumplikadong (cascade) progression o regression sa mga buwis. Ang simpleng pag-unlad (regression) ay pare-parehong nagtataas (nagpapababa) sa rate ng buwis habang tumataas ang halaga ng bagay na maaaring pabuwisin (tax base). Ang kumplikado, o, kung tawagin din, ang cascade progression (regression), ay nagsasangkot ng paghahati sa halaga ng bagay na maaaring pabuwisin (tax base) sa ilang mga bahagi, na ang bawat kasunod na bahagi ay napapailalim sa isang tumaas (binaba) na rate ng interes. Ang mga rate na ito ay tumataas (bumababa) sa mga hakbang (cascade), kaya ang katumbas na pangalan.

Depende sa paraan ng pagtatatag ng mga rate ng buwis, ang mga sumusunod ay nakikilala:

1. mga buwis na may mga nakapirming (tiyak) na mga rate - ang rate ay nakatakda sa isang ganap, nakapirming halaga ng pera sa bawat yunit ng pagsukat ng base ng buwis; kabilang dito ang isang mahalagang bahagi ng mga excise tax, buwis sa tubig, mga bayarin para sa paggamit ng wildlife at aquatic biological resources, karamihan sa tungkulin ng estado, buwis sa transportasyon, buwis sa pagsusugal;
2. mga buwis na may mga rate ng interes (ad valorem) - ang rate ay itinakda bilang isang porsyento ng pagtatasa ng bagay na maaaring pabuwisin (base sa buwis); kabilang dito, halimbawa, buwis sa kita, buwis sa personal na kita, VAT;
3. mga buwis na may pinagsamang (halo-halong) mga rate - ang rate ay itinatag sa pamamagitan ng pagsasama-sama (pagsasama-sama) ng mga tiyak at ad valorem na mga rate; Bilang isang tuntunin, ang ad valorem rate ay ginagamit bilang pangunahing dito, ngunit ang aplikasyon nito ay limitado sa isang partikular na rate sa ibaba at (o) sa itaas ng isang tiyak na halaga ng base ng buwis; Ang karaniwang halimbawa ng naturang buwis ay ang pinag-isang buwis sa lipunan.

Pag-uuri ng mga buwis ayon sa layunin iniiba ang mga ito sa abstract at target. Abstract (pangkalahatan) na mga buwis, pagpasok sa badyet ng anumang antas, ay depersonalized at ginugol sa mga layuning tinutukoy ng mga priyoridad ng kaukulang badyet, i.e. ang mga kita mula sa mga pangkalahatang buwis ay ang pangunahing pinagmumulan ng kita para sa mga multi-level na badyet. Sa anumang sistema ng buwis, kabilang sa mga naturang buwis ang karamihan. Hindi tulad ng karaniwan mga target (espesyal) na buwis may paunang natukoy na layunin at mahigpit na itinalaga sa ilang uri ng mga gastos. Bilang isang tuntunin, ang mga badyet ng kaukulang pondo ng extra-budgetary na estado ay nabuo sa pamamagitan ng mga espesyal na buwis. Ang isang tipikal na halimbawa ng isang espesyal na buwis ay ang Unified Social Tax (at ngayon ang mga ito ay mga kontribusyon sa seguro ng isang ipinag-uutos, ngunit hindi likas na buwis), ang mga nalikom mula sa kung saan ay bumubuo ng mga badyet ng tatlong estado na extra-budgetary na pondo ng Russian Federation: pensiyon, compulsory health insurance at social insurance.

Pag-uuri ng mga buwis ayon sa mga deadline ng pagbabayad nangangahulugan na ang isang pagkakaiba ay ginawa sa pagitan ng apurahan at pana-panahong mga buwis. Ang kagyat (tinatawag din silang isang beses) ay mga buwis, ang pagbabayad nito ay hindi sistematikong regular, ngunit ginagawa sa oras sa paglitaw ng isang tiyak na kaganapan o ang paggawa ng isang tiyak na aksyon. Ang karaniwang halimbawa ng isang agarang buwis bago ang simula ng 2006 ay ang inheritance o gift tax, na ngayon ay inalis na. Sa natitirang mga buwis at bayarin, ang tungkulin ng estado ay apurahan. Ang periodic (tinatawag din silang regular o kasalukuyang) ay mga buwis, ang pagbabayad nito ay sistematikong regular sa loob ng mga takdang panahon na itinatag ng batas. Ang nasabing panahon, halimbawa, ay maaaring isang buwan, isang quarter o isang taon.

Pag-uuri ayon sa mga mapagkukunan ng accounting ng pagbabayad pinag-iiba ang mga buwis ayon sa mga partikular na mapagkukunan ng kanilang pagbabayad bilang bahagi ng kita ng negosyo at mga elemento ng istruktura nito. Maaaring kabilang sa mga naturang mapagkukunan ang: kita sa mga benta, gastos sa produkto, mga resulta sa pananalapi ng mga operasyon bago ang buwis sa kita, sahod at kita ng negosyo, kabuuang kita na maaaring pabuwisan at iba pang kita ng negosyo.

Ang pag-uuri na ito ay may malaking pangangailangan, pangunahin mula sa mga nagbabayad ng buwis na nakikibahagi sa mga aktibidad ng negosyo at ang mga awtoridad sa buwis na nag-iinspeksyon sa kanila. Para sa mga buwis na binabayaran ng mga indibidwal na hindi nagsasagawa ng aktibidad na ito, ang pag-uuri na ito ay hindi naaangkop. Ang pinagmumulan ng pagbabayad ng buwis para sa kanila ay eksklusibong kita sa isang anyo o iba pa.

SA mga buwis at bayad na binayaran mula sa mga nalikom sa pagbebenta, kasama ang: VAT, mga tungkulin sa customs, pati na rin ang pinag-isang buwis na binabayaran ng mga organisasyon kapag nag-aaplay ng mga espesyal na rehimen sa buwis.

Mga buwis at bayad na maiuugnay sa halaga ng produksyon,

ay: mga excise tax, tungkulin ng estado, mga buwis sa transportasyon at lupa na binabayaran kaugnay ng mga aktibidad ng negosyo, buwis sa pagkuha ng mineral, buwis sa tubig, mga bayarin para sa paggamit ng wildlife at aquatic biological resources, mandatoryong insurance premium (para sa mga nagbabayad na nagbabayad sa mga indibidwal).

Mga buwis na maiuugnay sa resulta ng pananalapi ng mga aktibidad, ay isang buwis sa pag-aari ng mga organisasyon at negosyo ng pagsusugal.

Mga buwis na maiuugnay sa sahod at kita ng negosyo, ay mga personal na buwis sa kita at ipinag-uutos na mga kontribusyon sa seguro (para sa mga abogado, mga indibidwal na negosyante sa kanilang sariling kita), pati na rin ang mga pinag-isang buwis na binabayaran ng mga indibidwal na negosyante kapag nag-aaplay ng mga espesyal na rehimen sa buwis.

Buwis na binayaran sa kabuuang kita na nabubuwisan, ay isang buwis sa kita ng korporasyon.

Minsan ang netong kita ay tinutukoy din bilang isang hiwalay na pinagmumulan ng pagbabayad ng buwis, kung saan binabayaran ang mga parusa, halimbawa, para sa labis na polusyon sa kapaligiran.

Pag-uuri ng mga buwis ayon sa antas ng board hinahati ang lahat ng buwis sa pederal, rehiyonal at lokal. Ang pag-uuri na ito ay isa lamang sa lahat ng inilarawan sa itaas na may katayuan sa pambatasan - ang buong pagkakasunud-sunod ng pagtatanghal ng Tax Code ng Russian Federation ay itinayo dito.

Tandaan na ang mga ipinakitang pag-uuri ay hindi sinasabing kumpleto. Sa siyentipikong panitikan ang isa ay makakahanap ng maraming iba pang mga tampok sa pag-uuri na sa pangkalahatan ay walang anumang makabuluhang praktikal na prospect para sa paggamit. Ang ganitong mga pagkakaiba sa pagitan ng mga buwis, halimbawa, sa alokasyon at quantitative, conditionally constant at conditionally variable, ay bihirang ginagamit, at sa mga espesyal na pag-aaral lamang. Ang ganitong mga pag-uuri ay hindi gaanong nagagamit para sa mga layuning pang-edukasyon, kaya hindi namin sila inaalis.

Mula sa ipinakita na hanay, ang walang kundisyong kahalagahan ng apat na klasipikasyon ay dapat i-highlight. Ang pinakamalaking teoretikal at metodolohikal na kahalagahan ay ang paghahati ng mga buwis sa direkta at hindi direkta, at mula sa isang praktikal na pananaw, para sa isang pederal na estado, tulad ng Russia, ang paghahati ng mga buwis ayon sa antas ng pamahalaan ay may pangunahing kahalagahan. Para sa mga layunin ng pagpapanatili ng sistema ng mga pambansang account (SNA) sa Russia, dalawang pamantayan sa pag-uuri ang ginagamit sa kumbinasyon: ayon sa bagay ng pagbubuwis at sa pamamagitan ng pinagmulan ng pagbabayad. Ang paghahati ng mga buwis ayon sa layunin ng pagbubuwis ay ginagamit din sa mga internasyonal na klasipikasyon ng OECD at ng IMF.

Ang pamantayan ng pag-uuri (ayon sa paraan ng pagkolekta) ay ang batayan para sa pagtatayo ng European system ng economic integrated accounts. Ang lahat ng iba pang mga klasipikasyon ay may higit na lokal na teoretikal o praktikal na kaugnayan.

Ang pag-uuri ng buwis ay isang pagpapangkat ng mga buwis ayon sa iba't ibang pamantayan. Sa siyentipikong panitikan, isang espesyal na termino ang ginagamit upang pag-uri-uriin ang mga buwis - taxonomy. Ang iba't ibang mga klasipikasyon, pagpapangkat at katangian batay sa iba't ibang mga mananaliksik, sa isang tiyak na lawak, ay sumasalamin sa ebolusyon ng mga buwis.

Kasama sa mga sistema ng buwis na ginawa sa iba't ibang bansa ang iba't ibang uri ng mga buwis, na pinagsama-sama ayon sa iba't ibang pamantayan. Sa pangkalahatan, ang mga pamantayan sa pag-uuri ay pangkalahatan at nahahati sa:

• ayon sa paraan ng pagkolekta;
• antas ng pamamahala;
• paksa ng pagbabayad;
• bagay ng pagbubuwis;
• kabilang sa mga bahagi ng sistema ng badyet;
• layunin;
• mga deadline ng pagbabayad.

Sa kasaysayan, depende sa batayan na inilatag sa paghahambing ng mga buwis sa mga bagay na nabubuwisan, nahahati sila sa kita at ari-arian, sa modernong kahulugan - tuwid At hindi direkta. Kasama sa una ang mga buwis sa ari-arian o kita; sa pangalawa - mga buwis sa sirkulasyon o pagkonsumo, ang huling nagbabayad kung saan ay ang mamimili ng produkto, na nagbabayad ng premium sa presyo. Ang dibisyong ito ay kilala mula noong sinaunang panahon.

Ang isa sa mga unang siyentipiko na nanindigan sa pinagmulan ng agham ng buwis ay si W. Petty, isang tagasuporta ng hindi direktang pagbubuwis at nangatuwirang pabor sa mga excise tax.

Ang Comptroller General (Minister) ng Pananalapi ng France A. Turgot, na tumututol sa hindi direktang mga buwis, ay nabanggit na nilalabag nila ang kalayaan, ang tamang daloy ng pagkonsumo, pinapataas ang mga gastos ng estado at nagbibigay ng mga pakinabang sa mga dayuhan sa domestic market.

Ang mga direktang buwis, pinagtatalunan ni A. Wagner, ay yaong, ayon sa palagay o kagustuhan ng mambabatas, ang nagbabayad ng buwis ay siyang maydala nito, kung saan, samakatuwid, ang paglilipat ng mga buwis ay hindi ipinapalagay at mas mababa pa ang pagnanais. ng mambabatas, kung minsan ay ipinagbabawal at napaparusahan. Sa kabaligtaran, ang mga hindi direktang buwis ay mga buwis kung saan ang nagbabayad ay malamang na hindi ang maydala ng mga buwis o kahit na sadyang hindi dapat, at nais ng mambabatas na ilipat ito sa iba, kahit na iniutos ang kanyang pagbubuwis.

Inirerekomenda ni K. Marx ang kumpletong pag-aalis ng mga hindi direktang buwis at ang kanilang pangkalahatang pagpapalit ng mga direktang buwis. Ang mga hindi direktang buwis ay nagtataas ng mga presyo ng mga kalakal, dahil ang mga mangangalakal ay nagdaragdag sa mga presyong ito hindi lamang ang halaga ng mga hindi direktang buwis, kundi pati na rin ang interes sa mga kita at kapital na ibinayad upang bayaran ang mga ito.

SY. Binigyang-diin ni Witte ang higit na pagkakapareho ng mga direktang buwis kumpara sa mga hindi direktang buwis, dahil ang mga direktang buwis ay mas naaayon sa kakayahang magbayad ng mga mamamayan. Bilang resulta, napagpasyahan ni Witte na ang sistema ng pananalapi ng anumang bansa ay dapat na nakabatay sa pinakamainam na kumbinasyon ng direkta at hindi direktang mga buwis.

Ang ebolusyon ng sistema ng buwis ay nagpapahiwatig ng isang tiyak na pattern sa pagbuo ng direkta at hindi direktang mga buwis at sa relasyon sa pagitan ng mga ito, na nagbago sa iba't ibang yugto ng pag-unlad ng lipunan. Sa XIX - unang bahagi ng XX siglo. ang pangunahing papel ay ginampanan ng mga hindi direktang buwis, na nailalarawan sa kadalian ng pagkolekta, katatagan at pagiging regular ng mga kita. Mula noong 20s ng XX siglo. Ang mga direktang buwis ay nagsisimulang gumanap ng isang nangingibabaw na papel.

Sa turn, ang mga direktang buwis ay nahahati sa tunay, na ipinapataw sa ari-arian, na isinasaalang-alang ang average, at hindi ang aktwal na kita ng nagbabayad, at personal, na binayaran mula sa kita o ari-arian ng nagbabayad ng buwis na aktwal na natanggap.

Ang mga hindi direktang buwis ay karaniwang nahahati sa mga sumusunod na uri:

• unibersal;
• indibidwal;
• monopolyo sa pananalapi;
• mga tungkulin sa customs.

Ang isang unibersal na hindi direktang buwis ay ipinapataw sa lahat ng mga produkto, gawa at serbisyo. Ang mga klasikong halimbawa ng mga naturang buwis ay value added tax, turnover tax o sales tax. Ang isang indibidwal na hindi direktang buwis ay excise tax.

Ang mga buwis sa monopolyo sa pananalapi ay mga hindi direktang buwis sa mga kalakal, na ang produksyon o pagbebenta nito ay monopolyo ng estado. Ang ganitong uri ng buwis ay lumitaw mula sa regalia, i.e. ang eksklusibong karapatan ng estado sa anumang uri ng aktibidad. Ang isang halimbawa ng monopolyo sa pananalapi ay ang monopolyo ng alak sa Russia. Ayon sa batas ng Hulyo 6, 1894, ang produksyon ng alkohol ay nakalaan para sa mga pribadong distillery. Ang hilaw na alak ay ibinibigay sa estado, na nagpoproseso ng hilaw na alak at mismong nakikibahagi sa pagbebenta ng mga inuming nakalalasing.

Sa kasalukuyan, ang paghahati ng mga buwis sa direkta at hindi direkta ay medyo arbitrary, at ang paghahati ay ginawa batay sa prinsipyo ng paglilipat ng buwis.

Sa patakaran sa badyet ng estado, ang pinakalaganap na pag-uuri ng mga buwis ay batay sa istruktura ng estado at ang kakayahan ng mga katawan ng pamahalaan na magtatag ng mga buwis at pamahalaan ang mga pagbabayad ng buwis.

Sa Russian Federation, ang komposisyon ng mga pederal, rehiyonal at lokal na buwis para sa panahon mula 1992 hanggang 2005. ilang beses nagbago.

Ayon sa antas ng pamamahala, ayon sa Tax Code ng Russian Federation, ang mga buwis ay nahahati sa pederal, rehiyonal at lokal (Talahanayan 1.1).

Ang mga pederal na buwis ay itinatag ng mga sentral na katawan ng kapangyarihang kinatawan, ay ipinag-uutos sa buong estado, ay ipinapataw batay sa batas sa buwis at napupunta sa pederal na badyet.

Ang mga awtoridad sa rehiyon at lokal ay walang karapatang magpasok ng mga buwis na hindi ibinigay ng Tax Code ng Russian Federation. Kapag nagtatatag ng mga panrehiyon at lokal na buwis, ang mga pambatasan na katawan ng mga nasasakupang entity ng Russian Federation o mga kinatawan ng katawan ng lokal na sariling pamahalaan ay maaaring matukoy ang mga sumusunod na elemento ng pagbubuwis:

• mga rate ng buwis sa loob ng mga limitasyon na itinatag ng Tax Code ng Russian Federation;
• pamamaraan at mga deadline para sa pagbabayad ng buwis;
• mga benepisyo sa buwis at mga dahilan para sa kanilang paggamit.

Ang layunin ng pagbubuwis ng karamihan sa mga pederal na buwis sa mga organisasyon ay nauugnay sa mga operasyon para sa pagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo), mga karapatan sa ari-arian at ari-arian. Ang Tax Code ng Russian Federation ay tumutukoy sa hanay ng mga operasyong iyon na nauugnay sa konsepto ng mga benta. Ang Artikulo 39 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay ng mga diskarte sa pagtukoy ng mga operasyon sa pagbebenta.

Ang pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) ng isang organisasyon o isang indibidwal na negosyante ay kinikilala, ayon sa pagkakabanggit, bilang ang paglipat sa isang bayad na batayan (kabilang ang palitan ng mga kalakal, gawa o serbisyo) ng pagmamay-ari ng mga kalakal, ang pagganap ng isang tao para sa ibang tao, ang pagkakaloob ng mga serbisyo para sa bayad ng isang tao sa isa pa. Bilang karagdagan, ang mga benta sa ilang mga kaso ay itinuturing na ang pagbibigay ng mga serbisyo ng isang tao sa isa pa nang walang bayad.

Bilang karagdagan sa pangkalahatang (tradisyonal) na sistema ng pagbubuwis, may mga espesyal na rehimen sa buwis na nagbibigay ng pagbubukod sa obligasyon na magbayad ng ilang mga buwis:

• sistema ng pagbubuwis para sa mga prodyuser ng agrikultura;
• pinasimpleng sistema ng pagbubuwis;
• sistema ng pagbubuwis sa anyo ng isang solong buwis sa imputed na kita;

Ang pagsasama-sama ng mga buwis ayon sa bagay ng pagbubuwis ay matatagpuan din sa mga publikasyong siyentipiko. Sinasalamin nito ang paghahati ng mga buwis sa mga buwis sa kita, ari-arian, mga aksyon, at mga mapagkukunan.

Sa pamamagitan ng layunin ang mga buwis sa paggamit ay nahahati sa pangkalahatan, espesyal at emergency. Ang mga pangkalahatang buwis ay depersonalize at napupunta sa iisang treasury ng estado. Ang mga espesyal na buwis ay may mahigpit na naka-target na layunin. Ang bentahe ng mga pangkalahatang buwis ay nagbibigay sila ng kakayahang umangkop sa patakaran sa badyet, ang kakayahan ng mga katawan ng gobyerno na muling ipamahagi ang mga papasok na pondo sa pagitan ng mga lugar ng paggasta. Ang pagpapakilala ng mga emergency na buwis ay direktang nauugnay sa isang tiyak na kaganapan o yugto ng pagkakaroon at pag-unlad ng isang bansa.

Depende sa pamamahagi ng mga buwis sa pagitan ng iba't ibang badyet sila ay nahahati sa:

• itinalaga - ang mga buwis ay direktang napupunta sa isang partikular na badyet (halimbawa, ang VAT ay napupunta sa pederal na badyet sa halagang 100%, ang mga lokal na buwis ay na-kredito lamang sa mga lokal na badyet);
• regulasyon - ang mga buwis ay ipinamamahagi alinsunod sa batas ng badyet sa iba't ibang mga badyet sa isang tiyak na proporsyon (corporate income tax) upang mapabuti ang kanilang balanse. Ang tungkulin ng regulasyon ay pangunahing ginagampanan ng mga buwis sa pederal at rehiyon.

Depende sa paksa Ang mga buwis ay nahahati sa mga sumusunod na uri:

• mga buwis sa mga organisasyon (buwis sa kita, buwis sa ari-arian ng korporasyon);
• buwis sa mga indibidwal (personal income tax, personal property tax);
• pinaghalong buwis (buwis sa lupa, buwis sa transportasyon). Ang pangunahing bahagi ng mga buwis sa Russian Federation ay nabibilang sa kategorya ng mga halo-halong buwis.

Ayon sa dalas ng pagbabayad:

• isang beses;
• periodic-calendar, na nahahati sa buwanan, quarterly, semi-taon at taunang.

Ayon sa source na kanilang tinutukoy buwis:

• maiuugnay sa mga gastos sa produksyon at pamamahagi (pinag-isang buwis sa lipunan, buwis sa pagkuha ng mineral);
• kasama sa presyo ng pagbebenta ng mga produkto (VAT, excise taxes);
• maiugnay sa mga resulta sa pananalapi sa debit ng account 90 (buwis sa pag-aari ng organisasyon);
• sa tubo at sa gastos ng tubo (buwis sa kita).

Sa Russia, ang mga pederal na buwis at bayad ay itinatag at kinokolekta; mga buwis ng mga nasasakupang entity ng Russian Federation (rehiyonal); lokal na buwis.

Batay sa kakayahang ilipat ang mga buwis ay ipinamamahagi bilang direkta at hindi direkta. Ang mga direktang buwis ay mga buwis na ipinapataw bilang isang tiyak na porsyento ng kita o ari-arian. Ang mga hindi direktang buwis ay mga buwis sa mga kalakal at serbisyo, na itinatag bilang isang premium ng presyo at ipinapataw sa panahon ng pagkonsumo ng mga kalakal at serbisyo. Kabilang sa mga hindi direktang buwis ang mga excise tax, value added tax, at customs duties.

Sa pamamagitan ng kaakibat ng mga katawan at antas ng pamamahala, ang mga buwis ay inuri depende sa katawan na nangongolekta ng buwis at kung kaninong pagtatapon ito nanggagaling. Ayon sa pamantayan ng pag-uuri na ito, ang mga buwis sa Russia ay naiiba sa mga sumusunod: pederal, rehiyonal at lokal.

Alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation (TC), ang buwis ay nauunawaan bilang isang mandatoryo, indibidwal na walang bayad na pagbabayad na ipinapataw sa mga organisasyon at indibidwal para sa layunin ng suportang pinansyal para sa estado at munisipalidad.

Ang bayad ay nauunawaan bilang isang mandatoryong bayad na nakolekta mula sa mga organisasyon at indibidwal, ang pagbabayad nito ay isa sa mga kondisyon para sa pagsasagawa ng mga aksyon sa interes ng mga nagbabayad ng bayad ng mga katawan ng estado at lokal na pamahalaan, kabilang ang pagbibigay ng ilang mga karapatan o ang pagpapalabas ng mga lisensya.

Ang Artikulo 13-15 ng Tax Code ay nagbibigay ng sumusunod na klasipikasyon mga buwis.

Sa federal kasama sa mga buwis at bayarin ang:

1. VAT;
2. kinakaltas na buwis;
3. buwis sa personal na kita;
4. pinag-isang buwis sa lipunan;
5. buwis sa kita ng korporasyon;
6. buwis sa pagkuha ng mineral.
7. buwis sa tubig;
8. bayad para sa karapatang gumamit ng mga bagay ng wildlife at mga bagay ng aquatic biological resources;
9. Pambansang buwis.

Sa rehiyonal kasama sa buwis ang:

1. buwis sa ari-arian ng korporasyon;
2. buwis sa pagsusugal;
3. buwis sa transportasyon.

Sa mga lokal kasama sa buwis ang:

1. buwis sa lupa;
2. buwis sa ari-arian para sa mga indibidwal.

Patungo sa mga espesyal na rehimen sa buwis iugnay:

1. sistema ng pagbubuwis kasama ang Unified Agricultural Tax (USAT);
2. pinasimple na sistema ng pagbubuwis (STS);
3. sistema ng pagbubuwis na may isang solong buwis sa imputed na kita para sa ilang mga uri ng aktibidad (UTII);
4. sistema ng pagbubuwis para sa pagpapatupad ng mga kasunduan sa pagbabahagi ng produksyon.

May mga pagbabayad na hindi buwis. Ang kanilang pagbabayad sa badyet ay kinokontrol kasama ng Federal Tax Service ng Ministry of Finance ng Russian Federation (FTS) at iba pang mga serbisyong pederal.

Kasama sa mga pagbabayad na kinokontrol ng Federal Customs Service ng Russian Federation (FCS) ang mga tungkulin at bayarin sa customs, gayundin ang VAT at excise tax na binabayaran ng mga nagbabayad ng buwis kapag naglilipat ng mga produkto, trabaho, at serbisyo sa hangganan ng customs.

Kasama sa mga pagbabayad na kinokontrol ng Federal Agency for Subsoil Use ang mga pagbabayad para sa paggamit ng subsoil.

Kasama sa mga pagbabayad na kinokontrol ng Federal Service for Environmental, Technological at Nuclear Supervision ang mga pagbabayad para sa mga negatibong epekto sa kapaligiran.

Ang mga pagbabayad, na ang pagbabayad ay kinokontrol ng Federal Forestry Agency, ay may kasamang mga bayarin para sa paggamit ng mga kagubatan.

Fiscal- ang pangunahing tungkulin ng pagbubuwis. Sa kasaysayan, ang pinakaluma at kasabay nito ay pangunahing: ang mga buwis ang pangunahing bahagi ng mga kita sa badyet ng estado. Ang pagpapaandar ay ipinatupad sa pamamagitan ng kontrol sa buwis at mga parusa sa buwis, na tinitiyak ang pinakamataas na koleksyon ng mga naitatag na buwis at lumilikha ng mga hadlang sa pag-iwas sa buwis. Sa madaling salita, ito ay ang koleksyon ng mga buwis na pabor sa estado. Salamat sa function na ito, ang pangunahing layunin ng mga buwis ay natanto: ang pagbuo at pagpapakilos ng mga mapagkukunang pinansyal ng estado. Ang lahat ng iba pang mga function ng buwis ay mga derivatives ng fiscal function. Sa anumang kaso, kasama ang mga layunin sa pananalapi at pananalapi, maaari ring ituloy ng mga buwis ang iba, gaya ng mga pang-ekonomiya o panlipunan. Sa madaling salita, ang mga layunin sa pananalapi, habang ang pinakamahalaga, ay hindi eksklusibo.

Pamamahagi(panlipunan) - binubuo ng muling pamamahagi ng kita ng publiko (inilipat ang mga pondo pabor sa mas mahina at mas mahinang mga kategorya ng mga mamamayan sa pamamagitan ng pagpapataw ng pasanin sa buwis sa mas malakas na kategorya ng populasyon).

Regulatoryo- naglalayong makamit, sa pamamagitan ng mga mekanismo ng buwis, ang ilang mga layunin ng patakarang pang-ekonomiya ng estado.

Kontrolin- nagpapahintulot sa estado na subaybayan ang pagiging maagap at pagkakumpleto ng mga kita sa badyet at ihambing ang kanilang halaga ng mga mapagkukunang pinansyal.

Nagpapasigla- naglalayong suportahan ang pag-unlad ng ilang mga prosesong pang-ekonomiya. Ito ay ipinatupad sa pamamagitan ng isang sistema ng mga benepisyo at mga exemption. Ang kasalukuyang sistema ng buwis ay nagbibigay ng malawak na hanay ng mga benepisyo sa buwis sa mga maliliit na negosyo, mga negosyo ng mga may kapansanan, mga prodyuser ng agrikultura, mga organisasyon na gumagawa ng mga pamumuhunan ng kapital sa mga aktibidad sa produksyon at kawanggawa, atbp.

2. Pag-uuri ng mga buwis. Mga uri ng buwis at bayad sa Russian Federation

Ang pag-uuri ng buwis ay isang sistema para sa pagpapangkat ng mga ito ayon sa ilang pamantayan.

Ayon sa paksa ng pagbabayad ng buwis:

• mga legal na entity;

  mga indibidwal.

Sa pamamagitan ng layunin ng pagbubuwis: mga transaksyon sa pagbebenta, ari-arian, lupa, kapital, tubo, kita, paraan ng pagkonsumo.

Sa pamamagitan ng pinagmulan ng pagbabayad: sahod, kita, kita, gastos.

Sa pamamagitan ng layunin:

• pangkalahatang buwis - ginugol sa mga layuning tinukoy sa badyet;

  espesyal na buwis - may mahigpit na nilalayon na layunin, halimbawa, pinag-isang buwis sa lipunan.

Sa paraan ng pagbubuwis:

• cadastral, na isang rehistro na naglalaman ng isang listahan ng mga tipikal na bagay (lupa, ari-arian, kita), na inuri ayon sa mga panlabas na katangian: laki ng plot, laki ng makina;

  deklarasyon - isang opisyal na pahayag ng nagbabayad ng buwis tungkol sa kita na natanggap para sa isang tiyak na tagal ng panahon.

Sa pamamagitan ng paraan ng pagkalkula:

• pagbabalik;

  proporsyonal;

• maramihang halaga (minimum na sahod).

Sa paraan ng pag-withdraw:

• direktang buwis: buwis sa kita ng korporasyon, buwis sa personal na kita;

  hindi direktang buwis: mga buwis sa excise, VAT, buwis sa pagbebenta, mga tungkulin sa customs.

Ayon sa antas ng pamahalaan at pamamahala:

• pederal;

  rehiyonal;

Mga pederal na buwis at bayarin:

1) value added tax;

2) excise taxes;

3) buwis sa personal na kita;

4) pinag-isang buwis sa lipunan;

5) buwis sa kita ng korporasyon;

6) buwis sa pagkuha ng mineral;

7) buwis sa mana o regalo;

8) buwis sa tubig;

9) mga bayarin para sa paggamit ng mga bagay ng wildlife at para sa paggamit ng mga bagay ng aquatic biological resources;

10) tungkulin ng estado.

Mga buwis sa rehiyon:

1) buwis sa ari-arian ng mga organisasyon;

2) buwis sa pagsusugal;

3) buwis sa transportasyon.

Lokal na buwis

1) buwis sa lupa;

2) buwis sa ari-arian para sa mga indibidwal.

Sa pamamagitan ng napapailalim sa pagbubuwis ang mga buwis ay nahahati din sa ilang uri. Ang mga direktang buwis ay kinabibilangan ng real (property), resource (renta), personal, imputed at mga buwis na ipinapataw sa wage fund.

Real (property) ang mga buwis ay ipinapataw sa pagbebenta, pagbili o pagmamay-ari ng ari-arian, at ang kanilang koleksyon ay hindi nakasalalay sa mga indibidwal na kakayahan sa pananalapi ng nagbabayad ng buwis.

Kabilang dito, sa partikular, ang buwis sa lupa, buwis sa ari-arian at ilang iba pa.

Malapit na nauugnay sa mga tunay na buwis mapagkukunan mga pagbabayad, ang koleksyon nito ay natutukoy sa pamamagitan ng pag-unlad, paggamit at pagkuha ng mga likas na yaman. Ang mga buwis na ito ay madalas ding tinatawag upa, dahil ang kanilang pagpapakilala at pagbabayad ay karaniwang nauugnay sa pagbuo at pagkuha ng upa. Kasama sa pangkat ng mga buwis na ito, halimbawa, buwis sa pagkuha ng mineral, buwis sa lupa at ilang iba pa.

Hindi tulad ng tunay na buwis kapag nangongolekta personal ang mga buwis, ang posisyon sa pananalapi ng nagbabayad ng buwis at ang kanyang solvency ay isinasaalang-alang. Kinokolekta ang mga ito mula sa kita ng mga indibidwal at legal na entity sa dalawang paraan: "sa pinagmulan" at "sa pamamagitan ng deklarasyon". Ang mga halimbawa ng personal na pagbubuwis ay kinabibilangan ng corporate income tax at personal income tax.

Isang natatanging tampok ng mga buwis na kasama sa pangkat ibinilang, ay ang layunin ng pagbubuwis dito ay ang kita na tinutukoy ng estado, na hindi nakasalalay sa aktwal na mga tagapagpahiwatig ng pagganap sa pananalapi at tinutukoy ng mga potensyal na kakayahan ng nagbabayad ng buwis na nauugnay sa pagmamay-ari at pagtatapon ng kanyang ari-arian. Samakatuwid, ang ganitong uri ng buwis ay maaaring tawaging isa sa mga uri ng tunay na buwis. Ang anyo ng naturang buwis, halimbawa, ay maaaring isang solong buwis sa imputed na kita at isang solong buwis batay sa isang patent. Ang kategorya ng mga imputed na buwis ay maaari ding isama ang buwis sa pagsusugal na ipinapatupad sa Russian Federation, ang object ng pagbubuwis kapag nakolekta ay hindi ang aktwal, ngunit ang kondisyong kalkuladong kita na natanggap ng nagbabayad ng buwis mula sa bawat larangan ng paglalaro.

Ang susunod na pangkat ng mga buwis ay buwis na ipinapataw sa pondo ng sahod, na mahirap iugnay sa mga pangkat ng pag-uuri na nakabalangkas sa itaas. Sa kasong ito, ang layunin ng pagbubuwis ay ang mga gastos ng nagbabayad ng buwis na nauugnay sa pagbabayad ng sahod at iba pang uri ng suweldo sa mga empleyado. Sa sistema ng buwis sa Russia, ang isang halimbawa ay maaaring ang UST, na inalis noong 2010.

Pag-uuri ng mga buwis ayon sa pamamaraan ng pagbubuwis

Sa pamamagitan ng paraan ng pagbubuwis Ang mga buwis ng sistema ng buwis sa Russia ay inuri sa tatlong grupo depende sa mga paraan ng pagkolekta

kahibangan sa suweldo sa buwis. Ang mga pamamaraan para sa pagkolekta ng mga suweldo sa buwis ay ipinapakita sa eskematiko sa Fig. 3.2.

kanin. 3.2.

Pagkolekta ng buwis pinagmulan" isinasagawa sa mga kaso kung saan ang responsibilidad para sa pagpigil at paglilipat ng buwis sa badyet ay itinalaga sa ahente ng buwis, i.e. sa katawan na nagbabayad ng kita. Sa kasong ito, ang buwis ay pinipigilan nang halos kasabay ng pagbabayad ng kita, na nag-aalis ng posibilidad ng pag-iwas sa pagbabayad nito. Ang withholding tax ay, sa esensya, isang pag-withdraw ng buwis bago matanggap ng may-ari ang kita. Sa madaling salita, ang nagbabayad ng buwis sa kasong ito ay tumatanggap ng bahagi ng kita na binawasan ang buwis na kinakalkula at pinigil ng ahente ng buwis. Ang pamamaraang ito ay pangunahing ginagamit kapag binubuwisan ang kita ng mga kumikita ng sahod, gayundin ang iba pang medyo nakapirming kita. Sa partikular, sa sistema ng buwis sa Russia ito ay tipikal para sa personal na buwis sa kita, kapag ang departamento ng accounting ng isang organisasyon ay kinakalkula at pinipigilan ang buwis na ito mula sa kita ng parehong mga empleyado na nagtatrabaho sa organisasyong ito at mga taong tumatanggap ng kita na ito sa ilalim ng mga kontrata at iba pang mga aksyon ng ligal. at batas sibil. Ginagamit din ang pamamaraang ito kapag binubuwisan ang kita na natanggap ng mga dayuhang organisasyon mula sa mga mapagkukunan sa Russian Federation. Ang mga buwis sa kita na natanggap ng mga legal na entity mula sa magkasanib na mga aktibidad ay pinipigilan sa parehong paraan sa ilang mga bansa. Ang halaga ng nasamsam na buwis ay inililipat ng kolektor - ahente ng buwis nang direkta sa badyet. Ang pamamaraang ito ay kadalasang sinasamahan ng paghahain ng deklarasyon sa mga awtoridad sa buwis.

Taliwas sa ibinigay na pamamaraan, ang pangongolekta ng buwis “ayon sa mga deklarasyon"ay kumakatawan sa pag-withdraw ng bahagi ng kita ng nagbabayad ng buwis pagkatapos nitong matanggap. Gaya ng nakikita sa pangalan, ang pamamaraang ito ay nagbibigay para sa nagbabayad ng buwis na magsumite ng isang deklarasyon sa mga awtoridad sa buwis sa loob ng isang tinukoy na tagal ng panahon - isang opisyal na pahayag ng nagbabayad ng buwis tungkol sa kanyang mga obligasyon sa buwis para sa isang tiyak na tagal ng panahon. Batay sa deklarasyon, bini-verify ng awtoridad sa buwis ang kawastuhan ng pagkalkula ng buwis ng nagbabayad ng buwis. Ang paghahain ng deklarasyon ay halos isang aksyon sa pag-uulat ng nagbabayad ng buwis, ang kahulugan nito ay ayusin ang halaga ng buwis na kinakalkula niya nang nakapag-iisa. Kapag nag-file ng isang deklarasyon, ang nagbabayad ng buwis ay hindi dapat maghintay upang makatanggap ng isang abiso mula sa awtoridad sa buwis tungkol sa pagbabayad ng buwis, ngunit obligadong magbayad ng buwis nang nakapag-iisa sa loob ng panahon na itinatag ng batas Ang paggamit ng paraang ito ang pagkolekta ng suweldo sa buwis ay ginagawa, bilang panuntunan, kapag nagbubuwis ng hindi nakapirming kita, gayundin sa mga kaso kung saan ang kita ng nagbabayad ng buwis ay nabuo mula sa maraming pinagkukunan. Ang pagkolekta ng buwis "sa pamamagitan ng deklarasyon" ay ang pinakakaraniwang paraan ng pagtukoy ng buwis suweldo, dahil kasama ito sa karamihan ng mga buwis.

Ang batas sa buwis ng Russia ay nagbibigay para sa pag-file ng mga deklarasyon, lalo na, kapag nagbabayad ng mga buwis ng mga indibidwal na nakikibahagi sa mga aktibidad sa negosyo nang hindi bumubuo ng isang legal na entity, pati na rin para sa karamihan ng mga buwis na binabayaran ng mga legal na entity: VAT, buwis sa kita, atbp. Sa kasong ito, nangyayari ang di-fixed na kita. Kapag ang isang nagbabayad ng buwis ay nakatanggap ng kita mula sa maraming mapagkukunan, ang buwis ay kinakalkula "sa pamamagitan ng deklarasyon" kung ang isang progresibong sukat ng buwis ay itinatag para sa buwis na ito. Ang isang katulad na paraan ay ginamit sa sistema ng buwis sa Russia na may kaugnayan sa personal na buwis sa kita bago ang pagpawi ng progresibong sukat ng mga rate ng buwis.

Pamamaraan "sa pamamagitan ng" kadastre" nalalapat sa mga buwis na may nakapirming bagay ng pagbubuwis at, nang naaayon, isang hindi nagbabagong base ng buwis. Ang aplikasyon nito ay batay sa kadastre ng naturang mga bagay na pinagsama-sama ng mga kaugnay na katawan ng pamahalaan. Ang cadastre ay isang rehistro na naglalaman ng isang listahan ng mga tipikal na bagay (lupa, ari-arian), na inuri ayon sa mga panlabas na katangian, na kinabibilangan, halimbawa, laki ng plot, laki ng makina, atbp. Ang pamamaraang ito ay ginagamit, bilang panuntunan, kapag tinatasa ang mga buwis sa lupa at transportasyon na binabayaran ng mga indibidwal, pati na rin ang buwis sa ari-arian sa mga indibidwal. Batay sa cadastre at ang itinatag na rate ng buwis, kinakalkula ng awtoridad sa buwis ang halaga ng buwis at nag-iisyu ng paunawa sa nagbabayad ng buwis. Samakatuwid, ang pamamaraang ito ay tinatawag din "sa pamamagitan ng paunawa". Sa kasong ito, ang nagbabayad ng buwis ay nagbabayad ng buwis sa abiso mula sa awtoridad sa buwis, na nagpapahiwatig ng uri ng buwis, ang halaga ng pagbabayad at ang deadline para sa pagbabayad ng buwis.

Pag-uuri ng buwis– ito ang kanilang pagpapangkat ayon sa ilang pinakamahalagang katangian. Ang pag-uuri ng mga buwis ay nagpapahintulot sa amin na matukoy ang mga pagkakaiba at pagkakatulad sa pagitan ng iba't ibang mga buwis. Dahil sa pagkakaiba-iba ng mga buwis, ang tamang pag-uuri, ang pagtatatag ng kanilang mga pagkakaiba at pagkakatulad, ay kinakailangan hindi lamang para sa agham sa pananalapi, kundi pati na rin para sa pagsasanay. Ang mga espesyal na pag-aari ng mga indibidwal na grupo ng mga buwis ay nangangailangan ng mga espesyal na kondisyon ng pagbubuwis at pagkolekta, at naaangkop na mga hakbang sa administratibo at pananalapi. Ipinapaliwanag nito ang parehong teoretikal at praktikal na halaga ng pag-uuri ng buwis.

Ang mga buwis ay maaaring uriin ayon sa iba't ibang pamantayan:

1) ayon sa antas ng pamamahala:

Pederal;

Panrehiyon;

Lokal;

2) sa pamamagitan ng paraan ng pagbabayad:

Hindi direkta;

3) ayon sa target na oryentasyon:

Espesyal;

4) sa pamamagitan ng likas na katangian ng pagtatakda ng mga rate ng buwis:

Patag na buwis;

Progresibong buwis;

Regresibong buwis;

Proporsyonal na buwis;

5) ayon sa paksa ng pagbubuwis:

Mga buwis sa mga legal na entity;

Mga buwis sa mga indibidwal;

6) sa pamamagitan ng bagay ng pagbubuwis:

Mga buwis sa ari-arian;

Mga buwis sa mapagkukunan;

Mga buwis sa kita;

Mga buwis sa pagkilos;

7) sa pamamagitan ng likas na katangian ng pagmuni-muni sa accounting:

Kasama sa gastos o presyo ng mga produkto;

Pagbawas ng mga resulta sa pananalapi;

Binayaran mula sa nabubuwisang kita;

Itinatago mula sa kita ng empleyado;

8) ayon sa antas ng badyet:

Naka-pin;

Regulatoryo.

Ayon sa antas ng pamamahala Ang Russian Federation ay may tatlong-tier na sistema ng buwis. Depende sa katawan na nagtatatag at may karapatang baguhin at tukuyin ang mga buwis, ang huli ay nahahati sa: pederal (pambansa), rehiyonal (mga buwis at bayad ng mga nasasakupan na entity ng Russian Federation) at mga lokal na buwis.

Mga buwis sa pederal (pambansa).– ito ay mga buwis, ang mga elemento nito ay tinutukoy ng batas ng bansa at pare-pareho sa buong teritoryo nito. Ang mga ito ay itinatag at ipinatupad ng pinakamataas na kinatawan ng katawan ng kapangyarihan ng estado. Gayunpaman, ang mga buwis na ito ay maaaring mai-kredito sa mga badyet sa iba't ibang antas.

Natatanging katangian mga buwis sa rehiyon ay ang mga elemento ng buwis ay itinatag alinsunod sa batas ng bansa ng mga lehislatibong katawan ng mga nasasakupan nito.

Lokal na buwis ay ipinakilala alinsunod sa batas ng bansa ng mga lokal na awtoridad. Ang mga ito ay magkakabisa lamang sa pamamagitan ng isang desisyon na ginawa sa lokal na antas. Ang mga buwis na ito ay palaging napupunta sa mga lokal na badyet.

Ayon sa paraan ng pagkolekta ay nakikilala nila direkta at hindi direktang buwis.

Ang agham, kabilang ang modernong agham, ay kinuha ang dibisyong ito mula sa pagsasanay noong ika-16 na siglo. Sa XVII-XIX na siglo. Ang paghahati ng mga buwis sa direkta at hindi direkta ay batay sa pamantayan ng posibilidad ng paglilipat ng mga buwis sa mga mamimili. Ito ay pinaniniwalaan na ang mga direktang buwis ay bumabagsak nang direkta sa mga nagbabayad ng buwis at mahirap ipasa sa ibang tao, habang ang mga hindi direktang buwis ay mga buwis na ipinapasa ng nagbabayad ng buwis sa ibang tao, halimbawa sa pamamagitan ng pagsasama sa presyo ng isang produkto.

Gayunpaman, sa kalaunan ay nagbago ang mga pananaw sa legalidad ng paggamit lamang ng pamantayang ito. Ang mga direktang buwis, gaya ng ipinakita ng kasanayan, ay maaari ding ilipat sa ibang tao, ngunit hindi palaging posible ang mga hindi direktang buwis. Ang mga direktang buwis ay isang dating paraan ng pagbubuwis sa kasaysayan. Ang sistema ng mga direktang buwis ay nagsimulang ganap na mahubog noong ika-17 siglo at naging laganap noong ika-20 siglo, nang ang kanilang mga pakinabang ay naging mas malinaw.

Direktang buwis- ito ay mga buwis sa kita at ari-arian, ang pagmamay-ari at paggamit nito ay nagsisilbing batayan para sa pagbubuwis; ang mga ito ay ipinapataw sa isang partikular na indibidwal o legal na entity. Direkta, direkta, ang kita mula sa lupa, paggawa, at kapital ay maaaring buwisan. Kaya, ang buwis sa lupa, buwis sa kita ng mga organisasyon at indibidwal, mga buwis sa ari-arian ng mga ligal na nilalang at indibidwal, mga pagbabayad ng mapagkukunan ay direktang buwis. Kung mas mataas ang kita, mas mataas ang direktang buwis.

Ang mga direktang buwis ay maaaring tawaging mga tinantyang buwis, dahil ang kanilang pagkalkula ay batay sa tinantyang kita na naaayon sa mga indibidwal na katangian ng isang partikular na nagbabayad ng buwis. Kaya, kung ihahambing sa mga hindi direktang buwis, ang mga direktang buwis, bilang panuntunan, ay isinasaalang-alang ang kita ng nagbabayad ng buwis at katayuan sa pag-aasawa. Alam ng nagbabayad ng buwis ang eksaktong halaga ng buwis sa paksa ng pagbubuwis. Bilang resulta, ang mga direktang buwis ay mas naaayon sa prinsipyo ng pagiging patas. Sa wakas, ang direktang pagbubuwis ay nailalarawan sa pamamagitan ng mas mababang gastos sa pagkolekta.

Ang mataas na bahagi ng mga direktang buwis ay nagpapahiwatig ng matatag, napapanatiling pag-unlad ng ekonomiya. Sa mga sistema ng buwis ng mga mataas na binuo na bansa, ang mga direktang buwis ay sumasakop sa isang nangingibabaw na posisyon, ang kanilang bahagi ay higit sa 50% ng kabuuang kita sa buwis. Sa isang bilang ng mga bansa, ang pinakamahalagang anyo ng kita sa badyet ay direktang pagbubuwis ng personal na kita ng mga mamamayan at kita ng mga negosyo. Sa Russia noong 2001, ang direktang pagbubuwis ng personal na kita ng mga mamamayan at kita ng mga negosyo sa kabuuang dami ng mga kita sa buwis ay umabot sa 32.7%.

Depende sa mga prinsipyo ng konstruksiyon na pinagbabatayan ng pagkalkula, ang mga direktang buwis ay nahahati sa totoo at personal.

Sa kasaysayan, ang tunay na buwis ang nauna. Kabilang dito ang: lupa, bahay-bahay (para sa real estate), kalakalan, para sa kapital ng pera, para sa mga mahalagang papel, para sa mga hayop. Sa kasalukuyan, ang mga tunay na buwis ay kinabibilangan ng: buwis sa lupa, buwis sa pagkuha ng mineral, bayad para sa paggamit ng mga katawan ng tubig, buwis sa mga transaksyon sa mga mahalagang papel.

totoo ang mga buwis ay nakabalangkas nang hindi isinasaalang-alang ang pagkakakilanlan ng nagbabayad at ang antas ng kakayahang kumita ng bagay ng pagbubuwis; binabayaran sila na hindi isinasaalang-alang ang aktwal, ngunit ang tinantyang average na kita ng nagbabayad. Ang mismong katotohanan ng pagkakaroon ng ari-arian ay ang batayan para sa pagbubuwis.

Dapat pansinin na sa mas malalim na pagsusuri, ang mga tunay na buwis ay nagpapakita (maaaring magpakita) ng kanilang regressive na kakanyahan. Sa pormal, ang nagbabayad ng buwis ay ang may-ari ng ari-arian, ngunit siya, halimbawa, ay maaaring magrenta nito at ilipat ang bahagi ng buwis sa nangungupahan sa pamamagitan ng upa.

Personal – Ito ang mga buwis sa kita ng mga indibidwal o legal na entity: buwis sa kita ng mga negosyo at indibidwal, buwis sa ari-arian ng mga organisasyon at mamamayan, atbp. Ang mga personal na direktang buwis ay binabayaran sa aktwal na kita na natanggap; isinasaalang-alang nila ang aktwal na solvency ng nagbabayad ng buwis .

Sa XVII-XVIII na siglo. Ang hindi direktang pagbubuwis ay malawak na binuo. Ang mga buwis ay ipinataw sa mga kalakal na inangkat mula sa ibang bansa at mga lokal na kalakal: mga luxury goods at essential goods.

Mga hindi direktang buwis- Ito ay mga buwis sa mga kalakal at serbisyo, hindi sila nakadepende sa halaga ng kita at laki ng ari-arian at kasama sa presyo ng mga produkto, na sa huli ay binabayaran ng mamimili. Ang mga hindi direktang buwis ay "umupo" sa presyo ng isang produkto at mga buwis sa pagkonsumo: VAT, excise tax, customs duties, buwis sa mga transaksyon sa mga securities, atbp.

Idineklara ng estado ang mga karapatan nito sa bahagi ng halaga ng mga produkto at serbisyo sa oras ng pagbebenta ng mga kalakal at serbisyong ito. Kapag naibenta ang mga naturang produkto, ang mga halaga ng buwis na natanggap ay inililipat sa badyet ng mga organisasyong nagbebenta ng mga produkto at serbisyo. Kaya, ang koneksyon sa pagitan ng estado at ng nagbabayad ay hindi direkta, ngunit hindi direkta, na pinapamagitan ng isang ikatlong partido. Ang mga nagbabayad ay hindi katulad ng mga nagbabayad ng buwis.

Ang mga excise tax ay ang pangunahing uri ng hindi direktang pagbubuwis. Pangunahing naka-install ang mga ito sa mga consumer goods o mass services. Ang buwis ay kasama bilang bahagi ng presyo o taripa. Ang mga collector ng excise taxes ay mga entidad ng negosyo na gumagawa ng mga excisable goods o nagbibigay ng mga serbisyong nabubuwisan, at ang mga nagbabayad ay mga mamimili kapag nagbabayad para sa mga produkto at serbisyo.

Ang unang excise tax ay nasa Ancient Rome - sa asin. Nang maglaon, nagsimulang ilapat ang mga excise tax sa lugar ng lupa kung saan lumago ang mga hilaw na materyales para sa produksyon ng mga excisable goods, pagkatapos ay sa mga hilaw na materyales para sa produksyon ng mga excisable goods, pagkatapos ay sa mga semi-finished na produkto at, sa wakas, sa mga kalakal. . Sa pangkalahatan, pinaniniwalaan na ang mga bagay ng pagbubuwis ay mga kalakal na ang antas ng pagkonsumo ay nagbabago nang kaunti kaugnay sa mga pagbabago sa presyo, o para sa mga kalakal na lubos na kumikita (alkohol, mga kotse).

Sa pre-revolutionary Russia, excise taxes ang pangunahing kita ng estado. Noong 1901 nagbigay sila ng 61% ng lahat ng kita ng pamahalaan. Ang mga bagay ng pagbubuwis ay: asin, asukal, posporo, tsaa, damit, vodka, tabako.

Ang pangongolekta ng mga hindi direktang buwis ay hindi gaanong masakit at "hindi nakikita" para sa mga nagbabayad; bilang karagdagan, ang hindi direktang sistema ng pagbubuwis ay nagsisiguro sa pagpapanatili ng mga kita sa badyet, lalo na sa mga kondisyon ng implasyon.

Ang ilang mga modernong ekonomista ay nagsasalita tungkol sa amorphous na konsepto ng hindi direkta at direktang pagbubuwis, na nangangatwiran na sa ilalim ng ilang mga kundisyon ang isang hindi direktang buwis ay maaaring maging direkta, at kabaligtaran (sa gayon, ang buwis sa tubo sa isang monopolyong merkado sa pamamagitan ng mekanismo ng presyo ay tumatagal sa mga tampok ng hindi direktang pagbubuwis). Ang pangunahing criterion na tumutukoy sa pagkakaiba sa pagitan ng direkta at hindi direktang mga buwis ay ang dating ay maaaring iakma na isinasaalang-alang ang mga indibidwal na katangian ng nagbabayad ng buwis, habang ang huli ay binubuwisan sa iba't ibang mga gawain sa negosyo, mga transaksyon, at mga transaksyong pinansyal, anuman ang mga katangian ng ang nagbebenta at bumibili. Ang natatanging tampok ng isang hindi direktang buwis ay walang personal na katangian, maliban sa produktong binili sa isang partikular na merkado, ay hindi nakakaapekto sa halaga ng pagbabayad. Ang mismong konsepto ng "hindi direktang" ay ang epekto ng buwis sa kita ng huling mamimili ay nangyayari sa pamamagitan ng kanyang mga gastos sa isang tiyak na bahagi ng presyo ng pagbili ng mga kalakal. Kaya, ang paghahati ng mga buwis sa direkta at hindi direkta ay may malaking kahalagahan para sa ekonomiya at, sa kabila ng isang tiyak na kombensyon ng "shift" na prinsipyo, ito ay aktibong ginagamit sa pag-uuri ng mga buwis.

Sa pamamagitan ng target na oryentasyon ang mga buwis ay nahahati sa abstract (pangkalahatan) at naka-target (espesyal).

Abstract (pangkalahatan) na mga buwis ay nilayon upang makabuo ng bahagi ng kita ng badyet sa kabuuan at ginagamit upang tustusan ang mga pambansang kaganapan, kasalukuyan at kapital na paggasta ng badyet ng estado.

Mga naka-target (espesyal) na buwis at bayarin ay ipinakilala upang tustusan ang isang partikular na lugar ng paggasta ng pamahalaan. Mayroon silang mahigpit na tinukoy na layunin at kadalasang bumubuo ng mga espesyal na target na pondo na wala sa badyet (pension, social insurance, compulsory health insurance, atbp.). Ang dibisyong ito ay nabuo sa kasaysayan noong walang badyet, ngunit iba't ibang mga pondo, mga account, at pangunahing naka-target na mga buwis. Kasama sa mga pangkalahatang buwis ang value added tax, corporate income tax, excise taxes, mga buwis sa ari-arian ng mga negosyo at mamamayan, personal income tax, atbp. Ang mga espesyal na buwis ay nagsisilbing pinagmumulan ng financing para sa mga aktibidad ng pamahalaan.

Kasama sa mga espesyal na buwis ang Unified Social Tax (UST). Ang buwis na ito ay inilaan upang magpakilos ng mga pondo upang maisakatuparan ang karapatan ng mga mamamayan sa pensiyon ng estado at panlipunang seguridad (insurance) at pangangalagang medikal. Ang mga kontribusyon sa insurance para sa compulsory social insurance laban sa mga aksidente sa trabaho at mga sakit sa trabaho ay napupunta sa Social Insurance Fund ng Russian Federation. Nagbabayad sila ng mga benepisyo sa mga empleyadong naaksidente sa trabaho o nakatanggap ng sakit sa trabaho.

Ang mga bayarin para sa paggamit ng mga bagay ng mundo ng hayop at para sa paggamit ng mga bagay ng aquatic biological resources, ang kita ng kagubatan ay nabibilang din sa mga espesyal na buwis. Ang mga nalikom mula sa mga buwis na ito ay napupunta sa pagpapanumbalik ng mga likas na yaman.

Kasama sa mga espesyal na buwis ang buwis sa transportasyon, ang mga halaga nito ay ipinadala sa mga badyet ng mga nasasakupang entity ng Russian Federation at nilayon para sa pinansiyal na suporta at pagpapaunlad ng pampublikong transportasyon ng pasahero sa lunsod at pagtatayo ng kalsada.

Ang nasabing target na layunin ng mga partikular na buwis upang tustusan ang isang partikular na katawan ng gobyerno ay isang mahalagang pinansiyal at legal na garantiya ng awtonomong posisyon nito sa mekanismo ng estado. Ang sikolohikal na kadahilanan ay isinasaalang-alang din dito. Ipinapakita ng mga obserbasyon na mas madaling kinukunsinti ng mga mamamayan ang pagtaas ng pasanin sa buwis kapag alam nila ang tungkol sa target na paggasta ng mga pondo mula sa mga kita sa buwis, sa kasong ito ay mas madaling labanan ang pag-iwas sa buwis.

Sa pamamagitan ng likas na katangian ng pagtatatag, depende sa rate Ang mga progresibo, regressive at proporsyonal na buwis ay nakikilala, pati na rin patag na buwis, ang rate ng kung saan ay nakatakda sa isang ganap na halaga sa bawat yunit ng pagbubuwis, anuman ang halaga ng kita.

Progresibong buwis- isang anyo kung saan tumataas ang rate ng buwis habang tumataas ang kita. Regressive na buwis- isang uri kung saan bumababa ang rate ng buwis habang tumataas ang base ng buwis. Proporsyonal na buwis- isang uri ng buwis kung saan ang rate ng buwis ay nananatiling hindi nagbabago anuman ang halaga ng kita.

Ang progresibong (muling pamamahagi ng kita) na pagbubuwis ay pangunahing nauugnay sa mga direktang buwis, halimbawa, ginagamit ito sa buwis sa ari-arian sa mga indibidwal.

Ang pinakakaraniwang mga progresibong buwis ay kinabibilangan ng personal na buwis sa kita na ipinapataw sa mga mamamayan. Ang pinakamataas na rate ng buwis na ito sa mga binuo na bansa ay mula 30 hanggang 70%, ang pinakamababa ay 12-15%.

Mula noong 2001, ipinakilala ng Russia ang isang solong rate ng buwis sa personal na kita - 13%. Bago ang panahong ito, halimbawa, noong 1999, ang mga sumusunod na rate ng buwis sa kita para sa mga indibidwal ay may bisa sa Russian Federation: para sa kabuuang kita na nabubuwisang hanggang 50,000 rubles. bawat taon - 12%, mula sa halaga ng kita mula 50,001 hanggang 150,000 rubles. – 6,000 kuskusin. kasama ang 20% ​​mula sa halagang higit sa 50,000 rubles, mula sa halaga ng kita mula sa 150,001 rubles. at sa itaas - 26,000 rubles. plus 30% sa mga halagang lampas RUB 150,000.

Sa nakalipas na mga dekada, sa mga bansang umunlad sa ekonomiya ay may kapansin-pansing kalakaran patungo sa pagpapababa ng mga rate ng buwis sa kita. Maraming mga ekonomista ang naniniwala na ang isang patas na sistema ng buwis ay nangangailangan ng malinaw na progresibong mga rate ng buwis sa kita, i.e. ang mayayaman ay dapat magbayad ng higit na buwis kaysa sa mahihirap. Itinuturo ng kanilang mga kalaban ang epekto ng pagbabawal ng mataas na mga rate ng buwis sa kita sa proseso ng akumulasyon ng kapital, pamumuhunan, pag-unlad ng siyensya at teknolohiya, at ang paglikha ng mga bagong trabaho.

Ang pinag-isang buwis sa lipunan ay itinatag sa isang regressive scale ng mga rate: habang lumalaki ang base ng buwis, bumababa ang rate ng buwis. Ang tungkulin ng estado ay sinisingil din sa pagbabawas ng mga halaga depende sa antas ng pagtaas ng halaga ng mga pondo sa pag-aangkin ng likas na ari-arian.

Kasama sa mga proporsyonal na buwis sa Russia, halimbawa, ang VAT (10% o 18% depende sa uri ng produktong ginawa), buwis sa kita ng korporasyon (24% ng kita na natanggap ng nagbabayad ng buwis), buwis sa ari-arian ng korporasyon (2.2% ng halaga ng libro ng ari-arian ng enterprise) at iba pa.

Ang mga buwis na itinatag sa isang nakapirming anyo ay kinabibilangan, sa partikular, ang buwis sa negosyo ng pagsusugal, mga bayarin para sa paggamit ng mga bagay ng mundo ng hayop at para sa paggamit ng mga bagay ng aquatic biological resources.

Ang mga paksa ng pagbubuwis ay mga nagbabayad ng buwis - mga indibidwal at legal na entity. Pag-uuri buwis ng mga nagbabayad ng buwis ay napaka-simple, kadalasang kinabibilangan ito ng tatlong grupo:

Mga buwis sa mga legal na entity;

Mga buwis sa mga indibidwal;

Mga buwis mula sa mga legal na entity at indibidwal.

Dapat itong isaalang-alang na ang mga indibidwal ay kasama rin ang mga negosyanteng nagtatrabaho nang hindi bumubuo ng isang legal na entity.

Mayroong ilang mga tampok sa pagbubuwis ng mga dayuhang legal na entity at indibidwal.

Ayon sa antas ng badyet kung saan na-kredito ang pagbabayad ng buwis, makilala: nakapirming buwis, na direkta at ganap na napupunta sa isang partikular na badyet o extra-budgetary na pondo, at nagre-regulate ng mga buwis (multi-level). Mga halaga ng pagbabayad ng buwis mga buwis sa regulasyon ay sabay-sabay na natatanggap sa iba't ibang badyet sa proporsyon na pinagtibay alinsunod sa batas sa badyet.

Sa pamamagitan ng bagay ng pagbubuwis Ang mga sumusunod na pangkat ng mga buwis ay maaaring makilala:

Mga buwis sa ari-arian (sa pag-aari ng mga negosyo at indibidwal, sa mana);

Mga buwis sa mapagkukunan (lupa, kagubatan, mga buwis sa pagmimina, mga pagbabayad para sa tubig, mga bayarin para sa paggamit ng wildlife);

Mga buwis sa kita (mga indibiduwal at buwis sa kita ng korporasyon);

Mga buwis sa mga aksyon - mga gawain sa negosyo, mga transaksyon sa pananalapi, turnover sa mga benta ng mga kalakal (VAT, mga buwis sa excise, mga tungkulin sa customs);

Iba pa, sumasaklaw sa ilang buwis at minsanang bayarin (iba't ibang bayad sa lisensya).

Para sa mga entidad ng negosyo, ang isang mahalagang tampok ng pag-uuri ay ang likas na katangian ng pagmuni-muni ng mga pagbabayad ng buwis sa accounting. Ayon sa mga kinakailangan sa regulasyon, mga gastos sa buwis:

Kasama sa gastos (mga buwis sa lupa at tubig, buwis sa transportasyon, pinag-isang buwis sa lipunan);

Kasama sa presyo ng mga produkto (excise taxes, customs duties, VAT);

Bawasan ang resulta sa pananalapi (buwis sa pag-aari ng organisasyon);

Binayaran mula sa nabubuwisang tubo (corporate income tax);

Binayaran mula sa netong kita (buwis sa mga transaksyon sa mga mahalagang papel);

Itinanggi mula sa kita ng empleyado (personal income tax).

Sa pamamagitan ng pagtukoy sa pamamaraan para sa pagtatalaga ng mga pagbabayad ng buwis sa ilang mga item sa gastos, nabuo ang resulta ng pananalapi ng mga aktibidad ng negosyo.