Accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi. Accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi Appendix sa Mga Regulasyon

11.07.2023 | Donasyon

MINISTRY OF FINANCE NG RUSSIAN FEDERATION

Sa pag-apruba ng Accounting Regulations "Accounting for Financial Investments" PBU 19/02

Dokumento na may mga pagbabagong ginawa:
(Rossiyskaya Gazeta, N 242, Oktubre 27, 2006) (nagsimula sa taunang mga pahayag sa pananalapi para sa 2006);
(Rossiyskaya Gazeta, N 297, 12/31/2006) (nagpatupad sa mga financial statement noong 2007);
(Rossiyskaya Gazeta, N 271, 12/01/2010) (nagpatupad noong Enero 1, 2011);
(Bulletin of regulatory acts of federal executive authority, N 50, 12/13/2010) (nagsimula sa taunang financial statements para sa 2010).
(Rossiyskaya Gazeta, N 147, 06/29/2012) (nagkabisa simula sa taunang mga financial statement para sa 2012);
(Opisyal na Internet portal ng legal na impormasyon www.pravo.gov.ru, 05/06/2015, N 0001201505060015).
____________________________________________________________________

Alinsunod sa Programa para sa reporma sa accounting alinsunod sa mga internasyonal na pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi, na inaprubahan ng Decree of the Government of the Russian Federation noong Marso 6, 1998 N 283 (Collection of Legislation of the Russian Federation, 1998, N 11, Art. 1290 ),

order ako:

1. Aprubahan ang kalakip na Accounting Regulations "Accounting for Financial Investments" PBU 19/02.

2. Ideklarang di-wasto ang utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Enero 15, 1997 No. 2 "Sa pamamaraan para sa pagpapakita ng mga transaksyon sa mga seguridad sa accounting" (ang kautusan ay nakarehistro sa Ministry of Justice ng Russian Federation noong Hunyo 10, 1997, pagpaparehistro Blg. 1324).

3. Ipatupad ang kautusang ito simula sa mga financial statement para sa 2003.

Ministro
A. Kudrin

Nakarehistro
sa Ministry of Justice
Pederasyon ng Russia
Disyembre 27, 2002,
pagpaparehistro N 4085

Mga Regulasyon sa Accounting "Accounting para sa Mga Pinansyal na Pamumuhunan" PBU 19/02

Aplikasyon
sa utos ng Ministri ng Pananalapi
Pederasyon ng Russia
napetsahan noong Disyembre 10, 2002 N 126n

I. Pangkalahatang probisyon

1. Ang mga Regulasyon na ito ay nagtatatag ng mga patakaran para sa pagbuo sa accounting at pag-uulat sa pananalapi ng impormasyon tungkol sa mga pamumuhunan sa pananalapi ng organisasyon. Ang isang organisasyon ay higit na nauunawaan bilang isang ligal na nilalang sa ilalim ng batas ng Russian Federation (maliban sa mga organisasyon ng kredito at mga institusyon ng estado (munisipyo)) (talata bilang susugan, na ipinatupad noong Enero 1, 2011 sa pamamagitan ng Kautusan ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 25, 2010 N 132n.

Ang Regulasyon na ito ay inilalapat kapag nagtatatag ng mga detalye ng accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi para sa mga propesyonal na kalahok sa merkado ng mga seguridad, mga organisasyon ng seguro, at mga pondo ng pensiyon na hindi pang-estado.

2. Para sa mga layunin ng Mga Regulasyon na ito, upang tanggapin ang mga asset para sa accounting bilang mga pamumuhunan sa pananalapi, ang mga sumusunod na kondisyon ay dapat sabay na matugunan:

ang pagkakaroon ng maayos na naisakatuparan na mga dokumento na nagpapatunay sa pagkakaroon ng karapatan ng organisasyon sa mga pamumuhunan sa pananalapi at upang makatanggap ng mga pondo o iba pang mga ari-arian na nagmumula sa karapatang ito;

paglipat sa pag-aayos ng mga panganib sa pananalapi na nauugnay sa mga pamumuhunan sa pananalapi (panganib ng mga pagbabago sa presyo, panganib ng insolvency ng may utang, panganib sa pagkatubig, atbp.);

ang kakayahang magdala ng mga benepisyo sa ekonomiya (kita) sa organisasyon sa hinaharap sa anyo ng interes, mga dibidendo, o pagtaas ng kanilang halaga (sa anyo ng pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng pagbebenta (pagtubos) ng isang pamumuhunan sa pananalapi at pagbili nito halaga, bilang resulta ng palitan nito, gamitin sa pagbabayad ng mga obligasyon ng organisasyon, pagtaas sa kasalukuyang gastos sa merkado, atbp.).

3. Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ng isang organisasyon ay kinabibilangan ng: mga seguridad ng estado at munisipyo, mga seguridad ng iba pang mga organisasyon, kabilang ang mga seguridad sa utang kung saan tinutukoy ang petsa at halaga ng pagbabayad (mga bono, mga bayarin); mga kontribusyon sa awtorisadong (bahagi) na kapital ng iba pang mga organisasyon (kabilang ang mga subsidiary at umaasang kumpanya ng negosyo); mga pautang na ibinigay sa ibang mga organisasyon, mga deposito sa mga institusyon ng kredito, mga natanggap na nakuha batay sa pagtatalaga ng mga paghahabol, atbp.

Para sa mga layunin ng Mga Regulasyon na ito, ang mga kontribusyon mula sa isang kasosyong organisasyon sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo ay isinasaalang-alang din bilang bahagi ng mga pamumuhunan sa pananalapi.

Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ng organisasyon ay hindi kasama ang:

sariling mga pagbabahagi na binili ng joint-stock na kumpanya mula sa mga shareholder para sa kasunod na muling pagbebenta o pagkansela;

mga bill na inisyu ng organisasyon-promissory note sa organisasyon-nagbebenta kapag nagbabayad para sa mga kalakal na ibinebenta, mga produkto, gawaing isinagawa, mga serbisyong ibinigay;

mga pamumuhunan ng isang organisasyon sa real estate at iba pang ari-arian na may tangible form, na ibinigay ng organisasyon para sa isang bayad para sa pansamantalang paggamit (pansamantalang pag-aari at paggamit) para sa layunin ng pagbuo ng kita;

mahalagang mga metal, alahas, mga gawa ng sining at iba pang katulad na mahahalagang bagay na nakuha para sa mga layunin maliban sa mga normal na aktibidad.

4. Ang mga asset na may tangible form, tulad ng fixed asset, inventories, pati na rin ang intangible asset ay hindi financial investments.

5. Ang yunit ng accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi ay pinili ng organisasyon nang nakapag-iisa sa paraang matiyak ang pagbuo ng kumpleto at maaasahang impormasyon tungkol sa mga pamumuhunang ito, pati na rin ang wastong kontrol sa kanilang kakayahang magamit at paggalaw. Depende sa likas na katangian ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang pagkakasunud-sunod ng kanilang pagkuha at paggamit, ang yunit ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay maaaring isang serye, batch, atbp. homogenous na hanay ng mga pamumuhunan sa pananalapi.

6. Ang organisasyon ay nagpapanatili ng analytical accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa paraang makapagbigay ng impormasyon sa mga yunit ng accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi at ang mga organisasyon kung saan ginawa ang mga pamumuhunan na ito (mga tagapagbigay ng mga seguridad, iba pang mga organisasyon kung saan ang organisasyon ay isang kalahok, paghiram organisasyon, atbp.).

Para sa mga seguridad ng gobyerno at mga seguridad ng iba pang mga organisasyon na tinanggap para sa accounting, ang analytical accounting ay dapat maglaman ng hindi bababa sa sumusunod na impormasyon: pangalan ng nagbigay at pangalan ng seguridad, numero, serye, atbp., nominal na presyo, presyo ng pagbili, mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng mga securities, kabuuang dami, petsa ng pagbili, petsa ng pagbebenta o iba pang pagtatapon, lugar ng imbakan.

Ang isang organisasyon ay maaaring bumuo sa analytical accounting ng karagdagang impormasyon tungkol sa mga pamumuhunan sa pananalapi ng organisasyon, kabilang ang kanilang mga grupo (mga uri).

7. Ang mga tampok ng pagtatasa at karagdagang mga patakaran para sa pagsisiwalat ng impormasyon sa mga pamumuhunan sa pananalapi sa mga dependent na kumpanya ng negosyo sa mga pahayag sa pananalapi ay itinatag ng isang hiwalay na regulasyong batas sa accounting.

II. Paunang pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi

8. Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay tinatanggap para sa accounting sa kanilang orihinal na halaga.

9. Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na nakuha para sa isang bayad ay kinikilala bilang ang halaga ng mga aktwal na gastos ng organisasyon para sa kanilang pagkuha, maliban sa idinagdag na buwis at iba pang mga maibabalik na buwis (maliban sa mga kaso na ibinigay para sa batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayad).

Ang aktwal na mga gastos sa pagkuha ng mga asset bilang mga pamumuhunan sa pananalapi ay:

mga halagang binayaran alinsunod sa kontrata sa nagbebenta;

mga halagang ibinayad sa mga organisasyon at ibang tao para sa impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na may kaugnayan sa pagkuha ng mga asset na ito. Kung ang isang organisasyon ay binibigyan ng impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na may kaugnayan sa paggawa ng desisyon sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi, at ang organisasyon ay hindi gumawa ng desisyon sa naturang pagkuha, ang halaga ng mga serbisyong ito ay kasama sa mga resulta sa pananalapi ng isang komersyal na organisasyon ( bilang bahagi ng iba pang mga gastos) o pagtaas sa mga gastos ng isang non-profit na organisasyon sa panahon ng pag-uulat na iyon, nang napagpasyahan na huwag kumuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi (talata bilang susugan, na ipinatupad simula sa taunang mga pahayag sa pananalapi para sa 2006 sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n;

kabayarang ibinayad sa isang organisasyong tagapamagitan o ibang tao kung saan nakuha ang mga ari-arian bilang mga pamumuhunan sa pananalapi;

iba pang mga gastos na direktang nauugnay sa pagkuha ng mga ari-arian bilang mga pamumuhunan sa pananalapi.

Kapag bumili ng mga pamumuhunan sa pananalapi gamit ang mga hiniram na pondo, ang mga gastos ng natanggap na mga pautang at paghiram ay isinasaalang-alang alinsunod sa Mga Regulasyon sa Accounting "Mga Gastos ng Organisasyon" PBU 10/99, na inaprubahan ng Order ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Mayo 6, 1999 N 33n (nakarehistro sa Ministri ng Hustisya ng Russian Federation Federation Mayo 31, 1999, pagpaparehistro N 1790) at ang Mga Regulasyon sa Accounting "Accounting para sa mga pautang at kredito at ang mga gastos sa paglilingkod sa kanila" PBU 15/01, na inaprubahan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Agosto 2, 2001 N 60n (ayon sa liham ng Ministry of Justice ng Russian Federation na may petsang Setyembre 7, 2001 N 07/8985-UD order ay hindi nangangailangan ng pagpaparehistro ng estado).

Ang pangkalahatan at iba pang katulad na mga gastos ay hindi kasama sa aktwal na mga gastos sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi, maliban kung direktang nauugnay ang mga ito sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi.

10. Ang item ay hindi kasama sa mga financial statement mula noong 2007 sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Nobyembre 27, 2006 N 156n..

11. Kung ang halaga ng mga gastos (maliban sa mga halagang ibinayad alinsunod sa kasunduan sa nagbebenta) para sa pagkuha ng naturang mga pamumuhunan sa pananalapi bilang mga securities ay hindi gaanong mahalaga kumpara sa halagang binayaran alinsunod sa kasunduan sa nagbebenta, ang organisasyon ay may ang karapatang kilalanin ang mga naturang gastos bilang iba pang mga gastos ng organisasyon sa panahon ng pag-uulat na iyon kung saan tinanggap ang tinukoy na mga securities para sa accounting (sugnay bilang susugan, ipinatupad simula sa taunang mga pahayag sa pananalapi para sa 2006 sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia napetsahan noong Setyembre 18, 2006 N 116n.

12. Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na ginawa bilang isang kontribusyon sa awtorisadong (share) na kapital ng isang organisasyon ay kinikilala bilang kanilang halaga sa pananalapi na napagkasunduan ng mga tagapagtatag (mga kalahok) ng organisasyon, maliban kung itinakda ng batas ng Russian Federation .

13. Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na natanggap ng isang organisasyon na walang bayad, tulad ng mga securities, ay kinikilala bilang:

kanilang kasalukuyang halaga sa pamilihan sa petsa ng pagtanggap para sa accounting. Para sa mga layunin ng Mga Regulasyon na ito, ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ng mga mahalagang papel ay nauunawaan bilang kanilang presyo sa merkado, na kinakalkula sa inireseta na paraan ng tagapag-ayos ng pangangalakal sa merkado ng mga mahalagang papel;

ang halaga ng mga pondo na maaaring matanggap bilang isang resulta ng pagbebenta ng natanggap na mga mahalagang papel sa petsa ng kanilang pagtanggap para sa accounting - para sa mga mahalagang papel kung saan ang presyo sa merkado ay hindi kinakalkula ng tagapag-ayos ng pangangalakal sa merkado ng mga mahalagang papel.

14. Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na nakuha sa ilalim ng mga kontrata na nagbibigay para sa katuparan ng mga obligasyon (pagbabayad) sa mga di-monetary na paraan ay kinikilala bilang ang halaga ng mga asset na inilipat o ililipat ng organisasyon. Ang halaga ng mga asset na ililipat o ililipat ng isang organisasyon ay itinatag batay sa presyo kung saan, sa maihahambing na mga pangyayari, karaniwang tinutukoy ng organisasyon ang halaga ng mga katulad na asset.

Kung imposibleng matukoy ang halaga ng mga ari-arian na inilipat o ililipat ng isang organisasyon, ang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na natanggap ng organisasyon sa ilalim ng mga kasunduan na nagbibigay para sa katuparan ng mga obligasyon (pagbabayad) sa mga paraan na hindi pera ay tinutukoy batay sa gastos kung saan ang mga katulad na pamumuhunan sa pananalapi ay nakuha sa maihahambing na mga pangyayari.

15. Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na iniambag sa kontribusyon ng organisasyon - ang isang kasosyo sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo ay kinikilala bilang kanilang halaga sa pananalapi, na napagkasunduan ng mga kasosyo sa simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo.

16. Ang aytem ay hindi kasama sa mga financial statement mula noong 2007 sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Nobyembre 27, 2006 N 156n..

17. Ang mga seguridad na hindi pag-aari ng organisasyon sa pamamagitan ng karapatan ng pagmamay-ari, pamamahala sa ekonomiya o pamamahala sa pagpapatakbo, ngunit ginagamit o itinapon alinsunod sa mga tuntunin ng kasunduan, ay tinatanggap para sa accounting sa pagtatasa na ibinigay para sa kasunduan.

III. Kasunod na pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi

18. Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan tinatanggap ang mga ito para sa accounting ay maaaring magbago sa mga kaso na itinatag ng batas at mga Regulasyon na ito.

19. Para sa mga layunin ng kasunod na pagtatasa, ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay nahahati sa dalawang pangkat: mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan matutukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan sa paraang itinakda ng Mga Regulasyon na ito, at mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan hindi natutukoy ang kanilang kasalukuyang halaga sa pamilihan.

Ang mga organisasyong may karapatang gumamit ng mga pinasimpleng pamamaraan ng accounting, kabilang ang pinasimpleng accounting (pinansyal) na mga pahayag, ay maaaring magsagawa ng kasunod na pagtatasa ng lahat ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa paraang itinatag ng Mga Regulasyon na ito para sa mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan ang kanilang kasalukuyang halaga sa merkado ay hindi natukoy. Kasabay nito, maaaring magpasya ang mga organisasyong ito na huwag ipakita ang kapansanan ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa accounting sa mga kaso kung saan mahirap kalkulahin ang halaga ng naturang kapansanan.
(Ang talata ay karagdagang kasama simula sa taunang mga pahayag sa pananalapi para sa 2010 sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 8, 2010 N 144n; bilang susugan, ipinatupad simula sa taunang mga pahayag sa pananalapi para sa 2012 sa pamamagitan ng utos ng Ministri. of Finance of Russia na may petsang Abril 27, 2012 N 55n; gaya ng binago, na ipinatupad noong Mayo 17, 2015 sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Abril 6, 2015 N 57n.

20. Ang mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay maaaring matukoy sa inireseta na paraan ay makikita sa mga pahayag sa pananalapi sa katapusan ng taon ng pag-uulat sa kasalukuyang halaga sa pamilihan sa pamamagitan ng pagsasaayos ng kanilang paghahalaga sa nakaraang petsa ng pag-uulat. Maaaring gawin ng organisasyon ang pagsasaayos na ito buwan-buwan o quarterly.

Ang pagkakaiba sa pagitan ng pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kasalukuyang halaga ng pamilihan sa petsa ng pag-uulat at ng nakaraang pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay iniuugnay sa mga resulta sa pananalapi ng isang komersyal na organisasyon (bilang bahagi ng iba pang kita o mga gastos) o pagtaas ng kita o mga gastos ng isang non-profit na organisasyon na may kaugnayan sa account sa pamumuhunan sa pananalapi (talata sa edisyon na ipinatupad simula sa taunang mga pahayag sa pananalapi para sa 2006 sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n.

21. Ang mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay hindi natukoy ay napapailalim sa pagmuni-muni sa accounting at mga pahayag sa pananalapi sa petsa ng pag-uulat sa kanilang orihinal na halaga.

22. Para sa mga debt securities kung saan ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay hindi natukoy, ang organisasyon ay pinahihintulutan na iugnay ang pagkakaiba sa pagitan ng paunang gastos at ang nominal na halaga sa panahon ng kanilang sirkulasyon nang pantay-pantay dahil ang kita ay dapat bayaran sa kanila alinsunod sa mga tuntunin ng isyu sa mga resulta ng pananalapi ng komersyal na organisasyon (bilang bahagi ng iba pang kita o mga gastos) o pagbaba o pagtaas sa mga gastos ng isang non-profit na organisasyon (sugnay na sinususugan, ipapatupad simula sa taunang mga pahayag sa pananalapi para sa 2006 sa pamamagitan ng pagkakasunud-sunod ng ang Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n.

23. Para sa mga debt securities at ipinagkaloob na mga pautang, maaaring kalkulahin ng isang organisasyon ang kanilang valuation sa isang may diskwentong halaga. Sa kasong ito, walang accounting entries ang ginawa.

Ang organisasyon ay dapat magbigay ng katibayan na ang pagkalkula ay makatwiran.

24. Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay makikita sa balanse sa petsa ng pag-uulat sa halagang itinakda batay sa mga kinakailangan ng Mga Regulasyon na ito.

Kung ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay hindi natukoy para sa isang bagay ng pamumuhunan sa pananalapi na dating pinahahalagahan sa kasalukuyang halaga ng pamilihan, ang nasabing layunin ng pamumuhunan sa pananalapi ay makikita sa mga pahayag sa pananalapi sa halaga ng huling paghahalaga nito.

IV. Pagtapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi

25. Ang pagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay kinikilala sa mga talaan ng accounting ng organisasyon sa petsa ng pagwawakas ng mga kondisyon para sa kanilang pagtanggap para sa accounting, na ibinigay sa talata 2 ng mga Regulasyon na ito.
sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Abril 6, 2015 N 57n.

Ang pagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nagaganap sa mga kaso ng pagtubos, pagbebenta, walang bayad na paglipat, paglilipat sa anyo ng isang kontribusyon sa awtorisadong (bahagi) na kapital ng iba pang mga organisasyon, paglilipat sa account ng isang kontribusyon sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo, atbp.

26. Kapag itinatapon ang isang asset na tinanggap para sa accounting bilang isang pamumuhunan sa pananalapi kung saan ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay hindi natukoy, ang halaga nito ay tinutukoy batay sa isang pagtatasa na tinutukoy sa isa sa mga sumusunod na paraan:

sa paunang halaga ng bawat yunit ng accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi;

sa average na paunang gastos;

sa orihinal na halaga ng mga unang pamumuhunan sa pananalapi na nakuha (paraan ng FIFO).

Ang aplikasyon ng isa sa mga tinukoy na pamamaraan para sa isang pangkat (uri) ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay batay sa pagpapalagay ng pagkakapare-pareho sa aplikasyon ng mga patakaran sa accounting.

Advertisement accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi.

28. Ang mga securities ay maaaring pahalagahan ng organisasyon sa pagtatapon sa average na paunang halaga, na tinutukoy para sa bawat uri ng mga securities bilang ang quotient ng paghahati ng paunang halaga ng uri ng mga securities sa kanilang dami, na binubuo ayon sa pagkakabanggit ng paunang gastos at ang halaga ng balanse sa simula ng buwan at ang mga securities na natanggap sa loob ng isang partikular na buwan.

29. Ang pagpapahalaga sa makasaysayang halaga ng unang mga pamumuhunan sa pananalapi na nakuha (paraan ng FIFO) ay batay sa pag-aakalang ang mga securities ay isinulat sa loob ng isang buwan o ibang panahon sa pagkakasunud-sunod ng kanilang pagkuha (resibo), i.e. ang unang mga mahalagang papel na ipapawalang-bisa ay dapat na halaga sa orihinal na halaga ng mga mahalagang papel ng mga unang pagkuha, na isinasaalang-alang ang orihinal na halaga ng mga mahalagang papel na nakalista sa simula ng buwan. Kapag inilalapat ang pamamaraang ito, ang pagpapahalaga ng mga mahalagang papel sa balanse sa katapusan ng buwan ay ginawa sa orihinal na halaga ng mga pinakabagong pagkuha, at ang halaga ng mga mahalagang papel na ibinebenta ay isinasaalang-alang ang halaga ng mga naunang pagkuha.

30. Kapag itinatapon ang mga asset na tinanggap para sa accounting bilang mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan tinutukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan, ang halaga ng mga ito ay tinutukoy ng organisasyon batay sa pinakabagong pagtatasa.

31. Para sa bawat pangkat (uri) ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa taon ng pag-uulat, isang paraan ng pagtatasa ang ginagamit.

32. Ang pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat ay isinasagawa depende sa tinatanggap na paraan para sa pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kanilang pagtatapon, i.e. sa kasalukuyang halaga sa pamilihan, sa orihinal na halaga ng bawat yunit ng accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi, sa average na orihinal na halaga, sa orihinal na halaga ng mga unang pamumuhunan sa pananalapi na nakuha (paraan ng FIFO).

33. Ang mga halimbawa ng paggamit ng mga paraan ng pagpapahalaga kapag ang pagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay ibinibigay sa apendiks sa Mga Regulasyon na ito.

V. Kita at gastos sa mga pamumuhunan sa pananalapi

34. Ang kita mula sa mga pamumuhunan sa pananalapi ay kinikilala bilang kita mula sa mga ordinaryong aktibidad o iba pang kita alinsunod sa Mga Regulasyon sa Accounting "Kita ng Organisasyon" PBU 9/99, na inaprubahan ng Order ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Mayo 6, 1999 N 32n (nakarehistro sa Ministry of Justice ng Russian Federation noong Mayo 31, 1999, pagpaparehistro N 1791).

35. Ang mga gastos na nauugnay sa pagkakaloob ng mga pautang ng isang organisasyon sa iba pang mga organisasyon ay kinikilala bilang iba pang mga gastos ng organisasyon (sugnay bilang susugan, ipinatupad simula sa taunang mga pahayag sa pananalapi para sa 2006 sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n.

36. Mga gastos na nauugnay sa paglilingkod sa mga pamumuhunan sa pananalapi ng isang organisasyon, tulad ng pagbabayad para sa mga serbisyo sa bangko at/o depositoryo para sa pag-iimbak ng mga pamumuhunan sa pananalapi, pagbibigay ng extract mula sa isang securities account, atbp. ay kinikilala bilang iba pang mga gastos ng organisasyon (sugnay na binago, na ipinatupad simula sa taunang mga pahayag sa pananalapi para sa 2006 sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n.

VI. Pagkasira ng mga pamumuhunan sa pananalapi

37. Ang patuloy na makabuluhang pagbaba sa halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan ang kanilang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay hindi natukoy, sa ibaba ng halaga ng mga benepisyong pang-ekonomiya na inaasahan ng organisasyon na matatanggap mula sa mga pamumuhunang pinansyal na ito sa ilalim ng normal na mga kondisyon ng mga aktibidad nito, ay kinikilala bilang pagbaba ng halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi. Sa kasong ito, batay sa mga kalkulasyon ng organisasyon, ang tinantyang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay tinutukoy, katumbas ng pagkakaiba sa pagitan ng kanilang halaga kung saan sila ay makikita sa accounting (halaga ng accounting) at ang halaga ng naturang pagbawas.

Ang isang tuluy-tuloy na pagbaba sa halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nailalarawan sa pamamagitan ng sabay-sabay na pagkakaroon ng mga sumusunod na kondisyon:

sa petsa ng pag-uulat at sa nakaraang petsa ng pag-uulat, ang halaga ng accounting ay makabuluhang mas mataas kaysa sa kanilang tinantyang halaga;

sa taon ng pag-uulat, ang tinantyang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nagbago nang malaki sa direksyon ng pagbaba nito;

Sa petsa ng pag-uulat, walang katibayan na ang isang makabuluhang pagtaas sa tinantyang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na ito ay posible sa hinaharap.

Ang mga halimbawa ng mga sitwasyon kung saan maaaring mangyari ang pagkasira ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay:

ang nag-isyu na organisasyon ng mga mahalagang papel na pag-aari ng organisasyon o ang may utang nito sa ilalim ng isang kasunduan sa pautang ay may mga palatandaan ng pagkabangkarote o idineklara na bangkarota;

pagpapatupad ng isang makabuluhang bilang ng mga transaksyon sa merkado ng mga mahalagang papel na may katulad na mga mahalagang papel sa isang presyo na makabuluhang mas mababa kaysa sa kanilang halaga ng libro;

kawalan o makabuluhang pagbaba sa kita mula sa mga pamumuhunan sa pananalapi sa anyo ng interes o mga dibidendo na may mataas na posibilidad ng karagdagang pagbaba sa kita na ito sa hinaharap, atbp.

38. Kung lumitaw ang isang sitwasyon kung saan maaaring mangyari ang pagbaba ng halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi, dapat suriin ng organisasyon ang pagkakaroon ng mga kondisyon para sa isang napapanatiling pagbaba sa halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi.

Isinasagawa ang pagsusuring ito para sa lahat ng pamumuhunan sa pananalapi ng organisasyon na tinukoy sa talata 37 ng Mga Regulasyon na ito, kung saan mayroong mga palatandaan ng kapansanan.

Kung kinumpirma ng pagsusuri sa kapansanan ang isang matagal na makabuluhang pagbaba sa halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang organisasyon ay gumagawa ng isang reserba para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa halaga ng pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng libro at ang tinantyang halaga ng naturang mga pamumuhunan sa pananalapi.

Ang isang komersyal na organisasyon ay bumubuo ng tinukoy na reserba sa gastos ng mga resulta sa pananalapi ng organisasyon (bilang bahagi ng iba pang mga gastos), at isang non-profit na organisasyon - dahil sa pagtaas ng mga gastos (talata bilang susugan, na ipinatupad simula sa taunang mga pahayag sa pananalapi para sa 2006 sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n .

Sa mga pahayag sa pananalapi, ang halaga ng naturang mga pamumuhunan sa pananalapi ay ipinapakita sa halaga ng libro na binawasan ang halaga ng nabuong reserba para sa kanilang depreciation.

Ang pagsusuri para sa kapansanan ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay isinasagawa nang hindi bababa sa isang beses sa isang taon mula Disyembre 31 ng taon ng pag-uulat kung may mga palatandaan ng kapansanan. Ang organisasyon ay may karapatang isagawa ang pagsusuring ito sa mga petsa ng pag-uulat ng mga pansamantalang pahayag sa pananalapi.

Ang organisasyon ay dapat magbigay ng kumpirmasyon ng mga resulta ng inspeksyon na ito.

39. Kung, batay sa mga resulta ng isang pag-audit para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang isang karagdagang pagbaba sa kanilang tinantyang halaga ay ipinahayag, kung gayon ang halaga ng naunang nilikha na reserba para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nababagay patungo sa pagtaas at pagbaba nito sa pananalapi. resulta ng isang komersyal na organisasyon (bilang bahagi ng iba pang mga gastos) o isang pagtaas sa mga gastos para sa isang non-profit na organisasyon (talata bilang susugan, na ipinatupad simula sa taunang mga financial statement para sa 2006 sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n.

Kung, bilang isang resulta ng pagsusuri para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang isang pagtaas sa kanilang tinantyang halaga ay ipinahayag, kung gayon ang halaga ng naunang nilikha na reserba para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nababagay patungo sa pagbaba at pagtaas nito sa resulta ng pananalapi ng isang komersyal na organisasyon (bilang bahagi ng iba pang kita) o pagbaba sa mga gastos para sa isang non-profit na organisasyon (talata sa edisyon na ipinatupad simula sa taunang mga pahayag sa pananalapi para sa 2006 sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n.

40. Kung, batay sa magagamit na impormasyon, ang organisasyon ay nagtapos na ang isang pamumuhunan sa pananalapi ay hindi na nakakatugon sa mga pamantayan para sa isang napapanatiling makabuluhang pagbaba sa halaga, gayundin sa pagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang tinantyang halaga nito ay kasama sa pagkalkula ng reserba para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang halaga ng naunang nilikhang reserba para sa pagpapahina para sa tinukoy na mga pamumuhunan sa pananalapi ay kasama sa mga resulta sa pananalapi ng isang komersyal na organisasyon (bilang bahagi ng iba pang kita) o isang pagbawas sa mga gastos sa isang non-profit na organisasyon sa ang katapusan ng taon o ang panahon ng pag-uulat kung kailan naganap ang pagtatapon ng mga tinukoy na pamumuhunan sa pananalapi (sugnay na binago, na ipinatupad simula sa taunang mga pahayag sa pananalapi para sa 2006 sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n .

VI. Pagbubunyag ng impormasyon sa mga financial statement

VII. Pagbubunyag ng impormasyon sa mga financial statement

41. Sa mga pahayag sa pananalapi, ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay dapat ipakita na may isang dibisyon depende sa panahon ng kapanahunan (maturity) sa panandalian at pangmatagalan.

42. Sa mga pahayag sa pananalapi, hindi bababa sa sumusunod na impormasyon ay napapailalim sa pagbubunyag, na isinasaalang-alang ang kinakailangan sa materyalidad:

mga pamamaraan para sa pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kanilang pagtatapon ng mga grupo (mga uri);

ang mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga pamamaraan ng pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kanilang pagtatapon;

ang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan matutukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan, at mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan hindi matukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan;

ang pagkakaiba sa pagitan ng kasalukuyang halaga sa pamilihan sa petsa ng pag-uulat at ng nakaraang pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan natukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan;

para sa mga securities ng utang kung saan ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay hindi pa natutukoy - ang pagkakaiba sa pagitan ng paunang halaga at ang nominal na halaga sa panahon ng kanilang sirkulasyon, na naipon alinsunod sa pamamaraang itinatag ng talata 22 ng mga Regulasyon na ito;

halaga at uri ng mga mahalagang papel at iba pang pamumuhunan sa pananalapi na may collateral;

ang halaga at mga uri ng mga retiradong securities at iba pang pamumuhunan sa pananalapi na inilipat sa ibang mga organisasyon o tao (maliban sa pagbebenta);

data sa reserba para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa pananalapi, na nagpapahiwatig: ang uri ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang halaga ng reserbang nilikha sa taon ng pag-uulat, ang halaga ng reserbang kinikilala bilang iba pang kita ng panahon ng pag-uulat; mga halaga ng reserbang ginamit sa taon ng pag-uulat (talata bilang susugan, na ipinatupad simula sa taunang mga pahayag sa pananalapi para sa 2006 sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n;

para sa mga security securities at ipinagkaloob na mga pautang - data sa kanilang pagtatasa sa may diskwentong halaga, sa halaga ng kanilang may diskwentong halaga, sa mga paraan ng diskwento na ginamit (ipinahayag sa mga tala sa balanse at ang pahayag ng kita).
(Talata bilang susugan, na ipinatupad noong Mayo 17, 2015 sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Abril 6, 2015 N 57n.

Appendix sa Mga Regulasyon. Mga halimbawa ng paggamit ng mga paraan ng pagpapahalaga kapag nagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi

Aplikasyon
sa Accounting Regulations
"Accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi" PBU 19/02,
inaprubahan ng utos ng Ministri ng Pananalapi
Russian Federation na may petsang Disyembre 10, 2002 N 126n

1. Paraan ng pagpapahalaga batay sa orihinal na halaga ng bawat isa
mga yunit ng accounting sa pamumuhunan sa pananalapi

Ang halaga ng pagretiro sa mga pamumuhunan sa pananalapi ay katumbas sa kasong ito sa kanilang orihinal na halaga.

2. Paraan ng pagpapahalaga batay sa karaniwang paunang gastos

Ang halaga ng mga securities na pinawalang-bisa ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagpaparami ng bilang ng mga retiradong securities (halimbawa, mga bahagi ng OJSC "S") sa average na paunang halaga ng isang seguridad ng ganitong uri (mga pagbabahagi ng OJSC "S"). Ang average na paunang gastos ng isang seguridad ng isang partikular na uri ay kinakalkula bilang ang quotient ng paghahati ng halaga ng mga securities ng isang partikular na uri sa kanilang dami, ayon sa pagkakabanggit, na binubuo ng gastos at dami ng balanse sa simula ng buwan at ng mga securities natanggap sa buwang iyon.

Halimbawa 1 (ibinigay ang data para sa isang uri ng mga seguridad)



	presyo bawat yunit, libong rubles.	halaga, milyong rubles	Presyo bawat yunit, libo kuskusin.	Halaga, milyong rubles	presyo bawat isa. libong rubles.	halaga, milyong rubles
Balanse sa 1st

1) Average na paunang gastos ng isang seguridad:

(10.0 milyong rubles + 5.0 milyong rubles + 6.6 milyong rubles + 9.6 milyong rubles) / 290 = 107.6 libong rubles.

2) Halaga ng balanse ng mga mahalagang papel sa katapusan ng buwan:

130 x 107.6 libong rubles. = 14.0 milyong rubles.

3) Halaga ng mga nagreretiro na securities:

31.2 milyong rubles. - 14.0 milyong rubles. = 17.2 milyong rubles.

o:

160 x 107.6 libong rubles. = 17.2 milyong rubles.

Ang pamamaraang ito ay maaari ding ilapat sa loob ng isang buwan para sa bawat petsa ng pagtatapon ng mga securities sa loob ng buwan, gamit ang pagtatantya ng balanse ng mga securities na tinutukoy ng average na paraan ng paunang gastos sa petsa ng nakaraang transaksyon (ang tinatawag na moving average na inisyal paraan ng gastos).

3. Paraan ng pagpapahalaga batay sa orihinal na halaga ng una
sa oras ng pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi (paraan ng FIFO)

Ang pagpapahalaga ng mga mahalagang papel gamit ang pamamaraan ng FIFO ay batay sa pagpapalagay na ang mga mahalagang papel ay ibinebenta sa loob ng isang buwan sa pagkakasunud-sunod ng kanilang resibo (pagbili), i.e. ang mga mahalagang papel na unang ipinagbili ay dapat na halaga sa orihinal na halaga ng mga unang nakuha, na isinasaalang-alang ang halaga ng mga mahalagang papel na nakalista sa simula ng buwan. Kapag inilalapat ang pamamaraang ito, ang pagtatasa ng mga mahalagang papel sa balanse sa katapusan ng buwan ay isinasagawa sa aktwal na halaga ng pinakahuling pagkuha, at ang halaga ng pagbebenta (pagtapon) ng mga mahalagang papel ay isinasaalang-alang ang halaga ng naunang pagkuha.

Ang halaga ng pagreretiro ng mga securities ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagbabawas mula sa kabuuan ng halaga ng balanse ng mga securities sa simula ng buwan at ang halaga ng mga securities na natanggap sa buwan ng halaga ng balanse ng mga securities sa katapusan ng buwan.



	presyo bawat yunit, libong rubles	halaga, milyong rubles	presyo bawat yunit, libong rubles.	halaga, milyong rubles	presyo bawat yunit, libong rubles.	Halaga, milyong rubles
Balanse sa 1st

1) Ang halaga ng balanse ng mga securities sa katapusan ng buwan batay sa halaga ng mga pinakabagong resibo:

(80 x 120 libong rubles) + (50 x 110 libong rubles) = 15.1 milyong rubles.

2) Halaga ng mga nagreretiro na securities:

31.2 milyong rubles. - 15.1 milyong rubles. = 16.1 milyong rubles.

3) Gastos ng yunit ng mga nagreretiro na securities:

16.1 milyong rubles/160 = 100.6 libong rubles.

Ang pamamaraang ito ay maaari ding ilapat sa loob ng isang buwan para sa bawat petsa ng pagtatapon ng mga securities sa loob ng buwan, gamit ang pagtatantya ng balanse ng mga securities na tinutukoy ng FIFO method sa petsa ng nakaraang transaksyon (ang tinatawag na rolling FIFO method) .

Rebisyon ng dokumento na isinasaalang-alang
mga pagbabago at karagdagan na inihanda
JSC "Kodeks"

"Pahayagang pinansyal. Isyu sa rehiyon", N 8, 2003

Alinsunod sa Dekreto ng Pamahalaan ng Russian Federation na may petsang 03/06/1998 N 283 "Programa para sa reporma sa accounting alinsunod sa mga internasyonal na pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi", ang Ministri ng Pananalapi ng Russia, sa pamamagitan ng Kautusan na may petsang 12/10/2002 N 126n , inaprubahan ang bagong Mga Regulasyon sa Accounting "Accounting para sa Pinansyal na Pamumuhunan" PBU 19/02 (mula rito ay tinutukoy bilang PBU 19/02).

Kasabay ng pagpapakilala ng tinukoy na dokumento, ang Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Enero 15, 1997 No. 2 "Sa pamamaraan para sa pagpapakita ng mga transaksyon sa mga mahalagang papel sa accounting" (mula dito ay tinutukoy bilang Order No. 2) ay hindi inilalapat .

Ang pagkakaiba sa pagitan ng PBU 19/02 at Order No. 2 ay ang Regulasyon na ito ay isang priyoridad sa pagtatatag ng mga tampok ng accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi sa mga propesyonal na kalahok sa merkado ng mga seguridad, mga organisasyon ng seguro at mga pondo ng pensiyon na hindi pang-estado.

Mga asset na inuri bilang mga pamumuhunan sa pananalapi

Ayon sa PBU 19/02, ang mga pamumuhunan sa pananalapi ng isang organisasyon ay kinabibilangan ng:

mga seguridad ng estado at munisipyo;

mga seguridad ng iba pang mga organisasyon (kabilang ang mga seguridad sa utang kung saan ang petsa at halaga ng pagbabayad ay tinutukoy (mga bono, mga singil);

mga kontribusyon sa awtorisadong (bahagi) na kapital ng iba pang mga organisasyon (kabilang ang mga subsidiary at umaasang kumpanya ng negosyo);

mga pautang na ibinigay sa ibang mga organisasyon;

mga deposito sa mga institusyon ng kredito;

mga natanggap na nakuha batay sa pagtatalaga ng karapatan ng paghahabol;

mga kontribusyon ng isang organisasyon - isang kasosyo sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo;

iba pang katulad na mga ari-arian.

Ang Regulasyon na ito ay halos ganap na inuulit ang mga kinakailangan na itinakda sa Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Oktubre 31, 2000 N 94n "Sa pag-apruba ng Chart of Accounts para sa accounting sa pananalapi at pang-ekonomiyang aktibidad ng mga organisasyon at Mga Tagubilin para sa aplikasyon nito", sa account 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi". Gayunpaman, dapat tandaan na alinsunod sa utos na ito, ang account 55 "Mga espesyal na account sa mga bangko" ay inilaan para sa accounting para sa mga deposito account sa mga institusyon ng kredito.

Ang mga sumusunod ay hindi nalalapat sa mga pamumuhunan sa pananalapi:

sariling mga pagbabahagi na binili mula sa mga shareholder para sa layunin ng muling pagbebenta o pagkansela;

mga bill na natanggap bilang bayad para sa mga kalakal (trabaho, serbisyo), kung ang nagbabayad para sa kanila ay ang bumibili mismo;

mahalagang mga metal at alahas;

pamumuhunan sa mga fixed asset, imbentaryo;

hindi nasasalat na mga ari-arian.

Pagninilay sa accounting

Upang tanggapin ang mga securities para sa accounting, kinakailangan upang sabay na matupad ang mga kundisyon na tinukoy sa sugnay 2 ng PBU 19/02, lalo na: ang pagkakaroon ng mga wastong naisakatuparan na mga dokumento na nagpapatunay sa pagkakaroon ng karapatan ng organisasyon sa mga pamumuhunan sa pananalapi at upang makatanggap ng mga pondo at iba pang mga ari-arian na nagmumula sa karapatang ito; paglipat ng mga panganib sa pananalapi na nauugnay sa mga pamumuhunan na ito; ang kakayahan ng isang pamumuhunan na makagawa ng mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap.

Dapat pansinin na sa usapin ng tamang dokumentasyon ng mga mahalagang papel, ang isa ay dapat na magabayan ng Pederal na Batas ng Abril 22, 1996 N 39-FZ "Sa Securities Market".

Ang pagmamay-ari ng mga mahalagang papel alinsunod sa Artikulo 29 ng Batas Blg. 39-FZ ay inilipat batay sa:

kasunduan para sa pagbili ng isang seguridad, isang pagkilos ng pagtanggap - paglipat ng isang seguridad - para sa mga dokumentaryo na mga seguridad;

mga pahayag mula sa account na "depot" - para sa hindi sertipikadong mga mahalagang papel;

kasunduan, gawa ng pagtatalaga ng karapatang mag-claim, iba pang mga dokumento - kapag nakuha ang karapatang mag-claim sa mga mahalagang papel.

Sintetiko at analytical accounting

Sa PBU 19/02, inalis ang kontradiksyon sa pagitan ng Mga Tagubilin para sa aplikasyon ng Chart of Accounts at ang dating umiiral na pamamaraan para sa pagpapakita ng mga transaksyon sa mga securities na itinatag ng Order No. 2. Ang mga gastos na natamo para sa pagkuha ng mga securities ay hindi na kailangang isinasaalang-alang sa account 08 "Capital Investments", ngunit maaaring agad na sumasalamin sa account 58 "Financial investments". Halimbawa, ang pagkuha ng isang organisasyon ng mga securities ng iba pang mga organisasyon para sa isang bayad ay maaaring ipakita sa pamamagitan ng isang entry sa debit ng account 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi" at ang kredito ng account 51 "Mga account sa pera" o 52 "Mga account sa pera".

Ang PBU 19/02 ay nagpapataw ng ilang mga kinakailangan para sa pagbuo ng impormasyon sa analytical accounting. Ayon sa kanila, ang accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi ay dapat na panatilihin sa paraang mayroong kumpleto at maaasahang impormasyon sa mga yunit ng accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi at mga organisasyon kung saan ginawa ang mga pamumuhunan na ito (mga tagapagbigay ng mga seguridad, iba pang mga organisasyon kung saan ang organisasyon ay isang kalahok, mga organisasyon sa paghiram, atbp.). Bukod dito, pipiliin ng organisasyon ang yunit ng accounting nang nakapag-iisa.

Para sa mga seguridad ng gobyerno at mga seguridad ng iba pang mga organisasyong tinatanggap para sa accounting, ang analytical accounting ay dapat na naglalaman ng impormasyon tungkol sa pangalan ng nagbigay at ang pangalan ng seguridad, numero, serye, atbp., nominal na presyo, presyo ng pagbili, mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng securities securities, kabuuang dami, petsa ng pagbili, petsa ng pagbebenta o iba pang pagtatapon, lokasyon ng imbakan.

Kapag ang mga form (sertipiko) ng mga mahalagang papel ay naka-imbak sa deposito, patuloy silang nakalista sa mga talaan ng accounting ng organisasyon - ang may-ari, na nagpapahiwatig sa analytical accounting ng mga detalye ng deposito kung saan sila inilipat para sa imbakan. Ang accrual ng mga gastos para sa pagbabayad ng mga serbisyo ng depositoryo ay makikita ng entry:

Debit 91 "Iba pang kita at gastos" (bilang bahagi ng iba pang mga gastos sa pagpapatakbo), Credit 76, subaccount "Mga Settlement sa depositary".

Ang isang organisasyon, sa sarili nitong pagpapasya, ay maaaring makabuo ng karagdagang impormasyon tungkol sa mga pamumuhunan sa pananalapi ng organisasyon sa analytical accounting. Ang pagkakataong ito ay maaaring gamitin ng mga organisasyong hindi propesyonal na kalahok sa merkado ng mga seguridad. Upang makabuo ng impormasyon sa accounting na maaaring magamit sa pagkalkula ng buwis sa kita, sa analytical accounting kinakailangan na hatiin ang mga securities sa mga na-trade at sa mga hindi na-trade sa securities market. Pagkatapos, kapag kinakalkula ang base ng buwis mula sa accounting, ang impormasyon ay maaaring makuha mula sa pagbebenta ng mga mahalagang papel na hindi ipinagkalakal sa organisadong merkado, at kita mula sa pagbebenta ng mga mahalagang papel na ipinagkalakal sa merkado, na nakakatugon sa mga kinakailangan ng Artikulo 315 ng Tax Code ng ang Russian Federation.

Paunang gastos

Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay tinatanggap para sa accounting sa kanilang orihinal na halaga. Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na nakuha sa isang bayad ay ang kabuuan ng mga aktwal na gastos ng kanilang pagkuha, hindi kasama ang mga maibabalik na buwis.

Ayon sa sugnay 9 ng PBU 19/02, ang aktwal na mga gastos sa pagkuha ng mga asset bilang mga pamumuhunan sa pananalapi ay:

mga halagang binayaran alinsunod sa kontrata sa nagbebenta;

mga halagang ibinayad sa mga organisasyon at ibang tao para sa impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na may kaugnayan sa pagkuha ng mga asset na ito. Kung ang isang organisasyon ay binibigyan ng impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na may kaugnayan sa paggawa ng desisyon sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi, at ang organisasyon ay hindi gumawa ng desisyon sa naturang pagkuha, ang halaga ng mga serbisyong ito ay kasama sa mga resulta sa pananalapi ng isang komersyal na organisasyon ( bilang bahagi ng mga gastusin sa pagpapatakbo) o isang pagtaas sa mga gastos ng isang non-profit na organisasyon sa panahon ng pag-uulat na iyon kung kailan ginawa ang desisyon na huwag bumili ng mga pamumuhunan sa pananalapi;

kabayarang ibinayad sa isang organisasyong tagapamagitan o ibang tao kung saan nakuha ang mga ari-arian bilang mga pamumuhunan sa pananalapi;

iba pang mga gastos na direktang nauugnay sa pagkuha ng mga ari-arian bilang mga pamumuhunan sa pananalapi.

Kapag bumili ng mga pamumuhunan sa pananalapi gamit ang mga hiniram na pondo, kailangan mong isaalang-alang ang mga tampok ng pagpapakita ng interes sa mga hiniram na pondo sa accounting at tax accounting. Ang mga gastos para sa natanggap na mga pautang at paghiram ay isinasaalang-alang alinsunod sa Mga Regulasyon sa Accounting "Mga Gastos ng Organisasyon" PBU 10/99, na inaprubahan ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 06.05.1999 N 33n, at ang Accounting Regulations na "Accounting for mga pautang at kredito at ang mga gastos sa paglilingkod sa kanila" (PBU 15/01), na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang 02.08.2001 N 60n.

Ang PBU 15/01 ay hindi direktang nagsasaad na ang interes sa isang pautang na kinuha para bumili ng mga securities bago ang paglipat ng pagmamay-ari ay dapat isama sa kanilang paunang gastos. Gayunpaman, tulad ng sumusunod mula sa talata 15 ng PBU 15/01, ang mga gastos sa paglilingkod sa mga pautang at mga kredito na natanggap para sa paunang pagbabayad ng mga imbentaryo at iba pang mahahalagang bagay ay iniuugnay ng organisasyon ng borrower sa pagtaas ng mga natanggap na nabuo kaugnay ng paunang pagbabayad at (o) pagpapalabas ng mga advance at deposito. Kapag ang organisasyon ng nanghihiram ay nakatanggap ng mga imbentaryo at iba pang mahahalagang bagay, ang karagdagang pag-iipon ng interes at iba pang mga gastos na nauugnay sa paglilingkod sa mga natanggap na mga pautang at mga kredito ay makikita sa accounting sa pangkalahatang paraan - na ang mga gastos na ito ay inilalaan sa mga gastos sa pagpapatakbo ng organisasyon ng nanghihiram.

Kaya, kung ang isang negosyo ay kumuha ng pautang upang bumili ng mga mahalagang papel at naipon ang interes sa mga hiniram na pondo hanggang sa paglipat ng pagmamay-ari ng mga mahalagang papel, kung gayon ang interes sa accounting ay dapat isama sa paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi. Gayunpaman, para sa mga layunin ng accounting ng buwis, ang lahat ng interes sa mga hiniram na pondo ay kasama sa mga di-operating na gastos. Sa pagsasaalang-alang na ito, upang maalis ang mga pagkakaiba sa pagitan ng accounting at tax accounting, kinakailangan upang maiwasan ang pagtatapos ng mga kasunduan sa pautang na nagbibigay para sa accrual ng interes bago mailipat ang pagmamay-ari ng binili na mga mahalagang papel.

Kung ang halaga ng pagkuha ng mga mahalagang papel ay hindi gaanong mahalaga kumpara sa halagang tinukoy sa kasunduan, ang PBU 19/02 ay nagbibigay ng pagkakataon na kilalanin ang mga naturang gastos bilang mga gastos sa pagpapatakbo sa panahon ng pag-uulat kung saan ang mga tinukoy na mga mahalagang papel ay tinanggap para sa accounting. Pakitandaan na hindi ito nalalapat sa mga halagang binayaran alinsunod sa kasunduan sa nagbebenta. Kasabay nito, ang criterion ng materyalidad ay hindi itinatag sa PBU 19/02, na nagpapahintulot sa accountant na independiyenteng matukoy ang laki at komposisyon ng mga gastos na maaaring isulat sa isang pagkakataon. Ang maximum na halaga ng mga gastos at, kung kinakailangan, ang komposisyon ng mga naturang gastos ay dapat na maitala sa order ng patakaran sa accounting.

Tulad ng para sa pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi na ginawa bilang isang kontribusyon sa awtorisadong kapital o natanggap nang walang bayad, ito ay kasabay ng pagtatasa na ginagamit sa accounting para sa imbentaryo o mga fixed asset (mga sugnay 12, 13 ng PBU 19/02), iyon. ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na ginawa bilang isang kontribusyon sa awtorisadong (bahagi) na kapital ay katumbas ng kanilang halaga sa pananalapi na napagkasunduan ng mga tagapagtatag. Ang paunang halaga ng asset na iniambag sa kontribusyon sa ilalim ng simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo ay katumbas ng halaga ng pera na napagkasunduan ng mga kasosyo.

Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na natanggap nang walang bayad ay katumbas ng kanilang kasalukuyang halaga sa pamilihan sa petsa na tinanggap ang mga pamumuhunan para sa accounting (ang presyo sa merkado ay kinakalkula sa inireseta na paraan ng tagapag-ayos ng pangangalakal sa merkado ng mga mahalagang papel). Kung hindi kinakalkula ng mga trade organizer ang halaga sa pamilihan ng anumang mga securities alinsunod sa itinatag na pamamaraan, ang kanilang paunang gastos ay katumbas ng halaga ng mga pondo na maaaring matanggap sa petsa na tinanggap ang seguridad para sa accounting bilang resulta ng pagbebenta nito.

Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na inilipat sa ilalim ng isang kasunduan sa palitan at iba pang mga kasunduan na nagbibigay para sa katuparan ng mga obligasyon sa mga paraan na hindi pera ay katumbas ng halaga ng mga ari-arian na ililipat o ililipat. Kung hindi matukoy ang halaga ng inilipat na asset, ang paunang gastos ay dapat matukoy batay sa valuation na ginamit sa mga katulad na kontrata. Ang paunang halaga ng mga securities na ginagamit o pagtatapon ng organisasyon ay tinutukoy mula sa halaga ng pera na tinukoy sa kasunduan.

Kung ang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi alinsunod sa kasunduan kung saan sila nakuha ay itinatag sa dayuhang pera, tinatanggap ang mga ito para sa mga layunin ng accounting sa ruble valuation. Natutukoy ito sa pamamagitan ng pag-convert ng foreign currency sa exchange rate ng Bank of Russia na itinatag sa petsa na tinanggap ang asset para sa accounting.

Pagbabago sa orihinal na gastos

Ang paunang gastos kung saan tinatanggap ang mga pamumuhunan sa pananalapi para sa accounting ay maaaring magbago. Tinutukoy ng PBU 19/02 ang dalawang direksyon ng pagbabago sa halaga: para sa mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan maaaring matukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan, at para sa mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan ang kanilang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay hindi natukoy.

Kasama sa unang grupo ang mga naka-quote na securities, shares (kung regular na ini-publish ng founder ng mutual fund ang kanilang presyo), atbp. Ayon sa sugnay 20 ng PBU 19/02, ang mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan ang kasalukuyang halaga ng pamilihan ay maaaring matukoy sa inireseta na paraan ay makikita sa mga pahayag sa pananalapi sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat sa kasalukuyang halaga ng pamilihan sa pamamagitan ng pagsasaayos ng kanilang paghahalaga noong nakaraang petsa ng pag-uulat. Maaaring gawin ng organisasyon ang pagsasaayos na ito buwan-buwan o quarterly. Ang pansamantalang revaluation (buwan-buwan o quarterly) ay hindi responsibilidad ng negosyo at maaaring isagawa kung kinakailangan sa pamamagitan ng desisyon ng manager. Kaya, ang taunang muling pagsusuri lamang ang ipinag-uutos kapag inihahanda ang taunang balanse.

Dapat tandaan na ang mga tuntunin ng batas sa buwis ay hindi nangangailangan ng muling pagsusuri ng mga pamumuhunan sa pananalapi. Kasabay nito, alinsunod sa talata 24 ng Artikulo 251, ang kita na hindi isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang base ng buwis ay kinabibilangan ng kita sa anyo ng isang positibong pagkakaiba na nakuha kapag muling sinusuri ang mga mahalagang papel sa halaga ng merkado. Isinasaalang-alang ang nasa itaas at ang katotohanan na ang anumang muling pagsusuri ay maaari lamang malito ang punong accountant, at na kapag gumagawa ng mga pagsasaayos ay kinakailangan upang mapanatili ang mga karagdagang rehistro ng buwis, ipinapayong muling suriin ang mga mahalagang papel isang beses sa isang taon kapag gumuhit ng taunang balanse.

Ang pagkakaiba sa pagitan ng pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kasalukuyang halaga ng pamilihan sa petsa ng pag-uulat at ng nakaraang pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay iniuugnay sa mga resulta ng pananalapi ng isang komersyal na organisasyon (sa account 91 "Iba pang kita at mga gastos" bilang bahagi ng kita sa pagpapatakbo at mga gastos) at sa pagtaas ng kita at gastos ng isang non-profit na organisasyon . Dapat tandaan na, sa kaibahan sa dating wastong pamamaraan, ang halaga ay isinasaayos kapwa kapag ang halaga ng asset ay lumampas sa halaga nito sa pamilihan, at kapag bumaba ang halaga.

Yaong mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay hindi natukoy ay makikita sa accounting at mga pahayag sa pananalapi sa kanilang orihinal na halaga. Para sa mga naturang asset, pinahihintulutang isulat nang pantay-pantay dahil ang pagkakaiba sa pagitan ng kanilang inisyal at nominal na halaga ay dapat bayaran sa kanila alinsunod sa mga tuntunin ng pagpapalabas ng kita sa panahon ng kanilang sirkulasyon. Para sa mga komersyal na organisasyon, ang mga write-off ay ginagawa sa kita at mga gastos sa pagpapatakbo (account 91 "Iba pang kita at mga gastos"), para sa mga non-profit na organisasyon ang mga naturang write-off ay ginagawa sa gastos ng mga kaukulang gastos.

Bilang karagdagan sa pagbabago ng paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi, na makikita sa accounting, pinapayagan ang mga organisasyon na suriin ang mga securities ng utang at mga pautang na ibinigay sa isang may diskwentong halaga. Walang accounting entries ang ginawa.

Pagkasira ng mga pamumuhunan sa pananalapi

Ang pagbaba ng halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nangyayari lamang na may kaugnayan sa mga kung saan ang kanilang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay hindi natukoy. Sa kasong ito, ang pagpapahina ay nauunawaan bilang isang napapanatiling makabuluhang pagbaba sa halaga ng isang pamumuhunan sa pananalapi. Ang isang makabuluhang pagbaba sa halaga ay nangangahulugan ng isang halaga ng isang asset na hindi lalampas sa halaga ng mga benepisyong pang-ekonomiya na inaasahan ng organisasyon na matatanggap mula sa pinansiyal na pamumuhunan sa ilalim ng normal na mga kondisyon.

Alinsunod sa talata 38 ng PBU 19/02, kung ang mga sitwasyon ay lumitaw kapag ang pamumura ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay maaaring mangyari (halimbawa, ang nagbigay ng mga seguridad ay nagpapakita ng mga palatandaan ng pagkabangkarote, ang pagpapatupad ng isang makabuluhang bilang ng mga transaksyon sa merkado ng mga mahalagang papel na may katulad na mga seguridad sa isang presyo na makabuluhang mas mababa kaysa sa presyo ng accounting at iba pa), dapat i-verify ng organisasyon ang pagkakaroon ng isang napapanatiling pagbaba sa mga naturang asset. Upang gawin ito, dapat kalkulahin ang tinantyang halaga ng pamumuhunan sa pananalapi. Ito ay tinukoy bilang ang pagkakaiba sa pagitan ng gastos kung saan makikita ang mga ito sa accounting (halaga ng accounting) at ang halaga kung saan bumaba ang halaga ng asset.

Ang isang napapanatiling pagbaba sa halaga ng isang pamumuhunan sa pananalapi ay maaaring makilala kung ang mga sumusunod na kundisyon ay sabay na natutugunan:

sa petsa ng pag-uulat at sa nakaraang petsa ng pag-uulat, ang halaga ng accounting ay makabuluhang mas mataas kaysa sa kanilang tinantyang halaga;

sa taon ng pag-uulat, ang tinantyang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nagbago nang malaki, at ang tinantyang halaga ay palaging mas mababa kaysa sa halaga ng accounting;

sa petsa ng pag-uulat walang katibayan na ang isang makabuluhang pagtaas sa tinantyang halaga ng pamumuhunan sa pananalapi ay posible sa hinaharap.

Kung ang patuloy na pagbaba sa halaga ay nakumpirma, ang entity ay dapat magtatag ng isang probisyon sa pagpapahina. Noong nakaraan, ang pamamaraan para sa paglikha ng isang reserba ay ibinigay para sa sugnay 45 ng Mga Regulasyon sa Pagpapanatili ng Accounting at Pag-uulat sa Pinansyal sa Russian Federation, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hulyo 29, 1998 N 34n, at ng Methodological Mga rekomendasyon sa pamamaraan para sa pagbuo ng mga tagapagpahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi ng mga organisasyon, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hunyo 28. 2000 N 60n. Gayunpaman, ang reserba ay nilikha para sa depreciation ng mga pamumuhunan sa mga pagbabahagi na nakalista sa stock exchange. Ngayon ang reserba ay nilikha para sa "hindi naka-quote" na mga mahalagang papel.

Ang halaga ng reserba ay katumbas ng pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng libro at ang tinantyang halaga ng pamumuhunan sa pananalapi. Ang reserba ay nabuo dahil sa mga resulta sa pananalapi ng isang komersyal na organisasyon (bilang bahagi ng mga gastos sa pagpapatakbo) at dahil sa pagtaas ng mga gastos - para sa isang non-profit na organisasyon.

Sa mga talaan ng accounting ng isang komersyal na organisasyon, ang reserba para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel ay makikita:

Debit 91 "Iba pang kita at gastos", Credit 59 "Mga reserba para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel".

Ayon sa Tax Code ng Russian Federation, ang reserba para sa pagbawas sa halaga ng mga mahalagang papel ay hindi binabawasan ang nabubuwisang base para sa buwis sa kita. Ang isang pagbubukod sa pamamaraang ito ay ang reserbang nilikha alinsunod sa Artikulo 300 ng Tax Code ng Russian Federation ng mga propesyonal na kalahok sa merkado ng mga seguridad na nagsasagawa ng mga aktibidad ng dealer. Ang mga propesyonal na kalahok sa merkado ng mga seguridad ay kinikilala bilang nagsasagawa ng mga aktibidad ng dealer kung ang ganitong uri ng aktibidad ay ibinibigay ng naaangkop na lisensya na ibinigay sa kalahok sa merkado ng mga mahalagang papel sa inireseta na paraan.

Kung ang halaga sa pamilihan ng mga securities kung saan ang isang reserba ay dati nang ginawa ay lumampas sa sumusunod na entry sa mga talaan ng accounting:

Debit 59 "Mga reserba para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel", Credit 91 "Iba pang kita at mga gastos".

Kung sakaling lumabas na ang halaga ng isang pamumuhunan sa pananalapi ay hindi na napapailalim sa isang matagal na makabuluhang pagbaba, gayundin kapag ang asset ay itinapon, ang halaga ng naunang ginawang reserba ay inilalapat sa mga resulta sa pananalapi (para sa isang komersyal na organisasyon) o upang bawasan ang mga gastos (para sa isang non-profit na organisasyon).

Pagtapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi

Ang isang pinansiyal na asset ay itinuturing na itinapon kung ang mga kondisyon para sa pagtanggap nito para sa accounting ay tumigil sa paglalapat nang sabay, ibig sabihin. Ayon sa mga dokumento, ang organisasyon ay hindi nagmamay-ari ng mga karapatan sa mga pamumuhunan sa pananalapi, ang organisasyon ay hindi rin nagdadala ng mga panganib na nauugnay sa mga pamumuhunan sa pananalapi, at sa hinaharap, ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay hindi magdadala ng kita sa negosyo. Ang katotohanan ng pagtatapon ay nangyayari sa mga kaso ng pagtubos, pagbebenta, walang bayad na paglipat ng isang asset na pinansyal, atbp.

Ang halaga ng itinapon na asset ay tinutukoy batay sa uri ng pamumuhunan sa pananalapi.

Kapag nagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan tinutukoy ang kasalukuyang halaga sa merkado, ang halaga ng mga ito ay tinutukoy batay sa pinakabagong pagtatasa.

Ang halaga ng mga kontribusyon sa mga awtorisadong (bahagi) na mga kapital ng iba pang mga organisasyon (maliban sa mga pagbabahagi), mga deposito, mga natanggap na nakuha batay sa pagtatalaga ng karapatan ng pag-angkin ay tinutukoy bilang ang paunang halaga ng bawat itinapon na asset.

Kapag nagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan hindi natukoy ang kasalukuyang halaga sa merkado, ang halaga ay tinutukoy ng isa sa mga pamamaraan na pinili sa patakaran sa accounting:

sa orihinal na halaga ng bawat yunit;

sa average na paunang gastos;

Paraan ng FIFO (sa orihinal na halaga ng mga unang pamumuhunan sa pananalapi na nakuha).

Kasabay nito, para sa mga layunin ng accounting ng buwis kapag nagbebenta ng mga securities, ang isang gastos ay ang presyo ng pagbili ng mga naibentang securities, na kinakalkula na isinasaalang-alang ang paraan ng accounting ng mga securities na itinatag ng nagbabayad ng buwis - FIFO, LIFO, sa halaga ng yunit (Artikulo 329 ng Buwis Code ng Russian Federation). Kaya, sa kaibahan sa accounting, sa tax accounting posible na gamitin ang LIFO method (pagtatasa ng isang asset sa pagtatapon sa orihinal na halaga ng pinakabagong pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi). Samakatuwid, upang maalis ang mga pagkakaiba sa pagitan ng accounting at tax accounting, ito ay kinakailangan upang maiwasan ang paggamit ng LIFO paraan para sa pagpapahalaga ng mga mahalagang papel sa buwis accounting.

Pagninilay ng impormasyon sa mga pamumuhunan sa pananalapi sa pag-uulat

Sa mga pahayag sa pananalapi, ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay dapat na maipakita depende sa panahon ng sirkulasyon (pagbabayad) alinman bilang bahagi ng mga panandaliang pamumuhunan sa pananalapi o bilang bahagi ng mga pangmatagalang pamumuhunan sa pananalapi.

Sa mga pahayag sa pananalapi, hindi bababa sa sumusunod na impormasyon ay napapailalim sa pagbubunyag, na isinasaalang-alang ang kinakailangan sa materyalidad:

sa mga pamamaraan para sa pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kanilang pagtatapon ng mga grupo (mga uri);

sa mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga pamamaraan ng pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kanilang pagtatapon;

ang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan matutukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan, at mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan hindi matukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan;

ang pagkakaiba sa pagitan ng kasalukuyang halaga sa pamilihan sa petsa ng pag-uulat at ng nakaraang pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan natukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan;

para sa mga securities ng utang kung saan ang kasalukuyang halaga ng pamilihan ay hindi pa natutukoy - ang pagkakaiba sa pagitan ng paunang gastos at ang nominal na halaga sa panahon ng kanilang sirkulasyon, na naipon alinsunod sa PBU 19/02;

halaga at uri ng mga mahalagang papel at iba pang pamumuhunan sa pananalapi na may collateral;

ang halaga at mga uri ng mga retiradong securities at iba pang pamumuhunan sa pananalapi na inilipat sa ibang mga organisasyon o tao (maliban sa pagbebenta);

data sa reserba para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa pananalapi, na nagpapahiwatig: ang uri ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang halaga ng reserbang nilikha sa taon ng pag-uulat, ang halaga ng reserbang kinikilala bilang kita ng pagpapatakbo ng panahon ng pag-uulat; mga halaga ng reserbang ginamit sa taon ng pag-uulat;

para sa mga securities ng utang at ipinagkaloob na mga pautang - data sa kanilang pagtatasa sa may diskwentong halaga, sa halaga ng kanilang may diskwentong halaga, sa mga paraan ng diskwento na ginamit (ipinahayag sa mga tala sa balanse at pahayag ng kita at pagkawala).

Ang isang tagapagpahiwatig ay itinuturing na makabuluhan kung ang hindi pagsisiwalat nito ay maaaring makaapekto sa mga pang-ekonomiyang desisyon ng mga interesadong user na ginawa batay sa impormasyon sa pag-uulat. Ang desisyon ng organisasyon kung ang isang naibigay na tagapagpahiwatig ay makabuluhan ay nakasalalay sa pagtatasa ng tagapagpahiwatig, likas na katangian nito, at ang mga partikular na kalagayan ng paglitaw nito (talata 4, talata 4 ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hunyo 28, 2000 N 60n ). Sa pangkalahatan, sa mga financial statement, ang isang halaga ay itinuturing na makabuluhan kung ang ratio nito sa kabuuan ng nauugnay na data para sa taon ng pag-uulat ay hindi bababa sa 5%. Gayunpaman, maaaring magpasya ang isang organisasyon na maglapat ng criterion na iba sa itaas para sa layuning ipakita ang materyal na impormasyon sa mga financial statement nito.

"Sa pamamaraan para sa pagpapakita ng mga transaksyon sa mga seguridad sa accounting" (Order na nakarehistro sa Ministry of Justice ng Russian Federation noong Hunyo 10, 1997, numero ng pagpaparehistro 1324).

3. Ipatupad ang Kautusang ito simula sa mga financial statement para sa 2003.

Ministro
A.L. KUDRIN

ACCOUNTING REGULATIONS "ACCOUNTING FOR FINANCIAL INVESTMENTS"
PBU 19/02

I. Pangkalahatang probisyon

Ang Regulasyon na ito ay inilalapat kapag nagtatatag ng mga detalye ng accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi para sa mga propesyonal na kalahok sa merkado ng mga seguridad, mga organisasyon ng seguro, at mga pondo ng pensiyon na hindi pang-estado.

2. Para sa mga layunin ng Mga Regulasyon na ito, upang tanggapin ang mga asset para sa accounting bilang mga pamumuhunan sa pananalapi, ang mga sumusunod na kondisyon ay dapat sabay na matugunan:

ang pagkakaroon ng maayos na naisakatuparan na mga dokumento na nagpapatunay sa pagkakaroon ng karapatan ng organisasyon sa mga pamumuhunan sa pananalapi at upang makatanggap ng mga pondo o iba pang mga ari-arian na nagmumula sa karapatang ito;

paglipat sa pag-aayos ng mga panganib sa pananalapi na nauugnay sa mga pamumuhunan sa pananalapi (panganib ng mga pagbabago sa presyo, panganib ng insolvency ng may utang, panganib sa pagkatubig, atbp.);

ang kakayahang magdala ng mga benepisyo sa ekonomiya (kita) sa organisasyon sa hinaharap sa anyo ng interes, mga dibidendo o pagtaas sa kanilang halaga (sa anyo ng pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng pagbebenta (pagtubos) ng isang pamumuhunan sa pananalapi at ang halaga ng pagbili nito , bilang resulta ng pagpapalitan nito, gamitin sa pagbabayad ng mga obligasyon ng organisasyon, pagtaas sa kasalukuyang gastos sa pamilihan, atbp.).

Para sa mga layunin ng Mga Regulasyon na ito, ang mga kontribusyon mula sa isang organisasyon na kasosyo sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo ay isinasaalang-alang din bilang bahagi ng mga pamumuhunan sa pananalapi.

Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ng organisasyon ay hindi kasama ang:

sariling mga pagbabahagi na binili ng joint-stock na kumpanya mula sa mga shareholder para sa kasunod na muling pagbebenta o pagkansela;

mga bill na inisyu ng organisasyon - ang drawer ng bill sa organisasyon - ang nagbebenta kapag nagbabayad para sa mga kalakal na ibinebenta, mga produkto, gawaing isinagawa, mga serbisyong ibinigay;

mga pamumuhunan ng isang organisasyon sa real estate at iba pang ari-arian na may materyal na anyo, na ibinigay ng organisasyon para sa isang bayad para sa pansamantalang paggamit (pansamantalang pag-aari at paggamit) para sa layunin ng pagbuo ng kita;

mahalagang mga metal, alahas, mga gawa ng sining at iba pang katulad na mahahalagang bagay na nakuha para sa mga layunin maliban sa mga normal na aktibidad.

4. Ang mga asset na may tangible form, tulad ng fixed asset, inventories, pati na rin ang intangible asset ay hindi financial investments.

Para sa mga seguridad ng gobyerno at mga seguridad ng iba pang mga organisasyon na tinanggap para sa accounting, ang analytical accounting ay dapat maglaman ng hindi bababa sa sumusunod na impormasyon: pangalan ng nagbigay at pangalan ng seguridad, numero, serye, atbp., nominal na presyo, presyo ng pagbili, mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng mga securities, kabuuang dami, petsa ng pagbili, petsa ng pagbebenta o iba pang pagtatapon, lugar ng imbakan.

Ang isang organisasyon ay maaaring bumuo sa analytical accounting ng karagdagang impormasyon tungkol sa mga pamumuhunan sa pananalapi ng organisasyon, kabilang ang kanilang mga grupo (mga uri).

II. Paunang pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi

8. Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay tinatanggap para sa accounting sa kanilang orihinal na halaga.

Ang aktwal na mga gastos sa pagkuha ng mga asset bilang mga pamumuhunan sa pananalapi ay:

mga halagang binayaran alinsunod sa kontrata sa nagbebenta;

mga halagang ibinayad sa mga organisasyon at ibang tao para sa impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na may kaugnayan sa pagkuha ng mga asset na ito. Kung ang isang organisasyon ay binibigyan ng impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na may kaugnayan sa paggawa ng desisyon sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi, at ang organisasyon ay hindi gumawa ng desisyon sa naturang pagkuha, ang halaga ng mga serbisyong ito ay kasama sa mga resulta sa pananalapi ng isang komersyal na organisasyon ( bilang bahagi ng iba pang mga gastos) o pagtaas sa mga gastos ng isang non-profit na organisasyon sa panahon ng pag-uulat na iyon kung kailan ginawa ang desisyon na huwag bumili ng mga pamumuhunan sa pananalapi; (tulad ng binago ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n)

kabayarang ibinayad sa isang organisasyong tagapamagitan o ibang tao kung saan nakuha ang mga ari-arian bilang mga pamumuhunan sa pananalapi;

iba pang mga gastos na direktang nauugnay sa pagkuha ng mga ari-arian bilang mga pamumuhunan sa pananalapi.

Kapag bumili ng mga pamumuhunan sa pananalapi gamit ang mga hiniram na pondo, ang mga gastos ng natanggap na mga pautang at paghiram ay isinasaalang-alang alinsunod sa Mga Regulasyon sa Accounting "Mga Gastos ng Organisasyon" PBU 10/99, na inaprubahan ng Order ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Mayo 6, 1999 N 33n (nakarehistro sa Ministry of Justice Russian Federation, pagpaparehistro N 1790, may petsang Mayo 31, 1999) at ang Accounting Regulations "Accounting para sa mga pautang at kredito at ang mga gastos sa paglilingkod sa kanila" PBU 15/01, na inaprubahan ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Agosto 2, 2001 N 60n ( ayon sa liham ng Ministry of Justice ng Russian Federation na may petsang Setyembre 7, 2001 N 07/8985-UD Ang Kautusan ay hindi nangangailangan ng pagpaparehistro ng estado).

Kaugnay ng pagkawala ng puwersa ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang 08/02/2001 N 60n, ang isa ay dapat na magabayan ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang 06.10.2008 N 107n pinagtibay sa lugar nito.

Ang pangkalahatan at iba pang katulad na mga gastos ay hindi kasama sa aktwal na mga gastos sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi, maliban kung direktang nauugnay ang mga ito sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi.

10. Hindi kasama ang item. (tulad ng binago ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 27, 2006 N 156n)

11. Kung ang halaga ng mga gastos (maliban sa mga halagang ibinayad alinsunod sa kasunduan sa nagbebenta) para sa pagkuha ng naturang mga pamumuhunan sa pananalapi bilang mga securities ay hindi gaanong mahalaga kumpara sa halagang binayaran alinsunod sa kasunduan sa nagbebenta, ang organisasyon ay may ang karapatang kilalanin ang mga naturang gastos bilang iba pang mga gastos ng organisasyon sa panahon ng pag-uulat kung saan tinanggap ang mga tinukoy na securities para sa accounting. (tulad ng binago ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n)

13. Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na natanggap ng isang organisasyon na walang bayad, tulad ng mga securities, ay kinikilala bilang:

kanilang kasalukuyang halaga sa pamilihan sa petsa ng pagtanggap para sa accounting. Para sa mga layunin ng Mga Regulasyon na ito, ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ng mga mahalagang papel ay nauunawaan bilang kanilang presyo sa merkado, na kinakalkula sa inireseta na paraan ng tagapag-ayos ng pangangalakal sa merkado ng mga mahalagang papel;

ang halaga ng mga pondo na maaaring matanggap bilang isang resulta ng pagbebenta ng natanggap na mga mahalagang papel sa petsa ng kanilang pagtanggap para sa accounting - para sa mga mahalagang papel kung saan ang presyo sa merkado ay hindi kinakalkula ng tagapag-ayos ng pangangalakal sa merkado ng mga mahalagang papel.

Kung imposibleng matukoy ang halaga ng mga ari-arian na inilipat o ililipat ng isang organisasyon, ang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na natanggap ng organisasyon sa ilalim ng mga kasunduan na nagbibigay para sa katuparan ng mga obligasyon (pagbabayad) sa mga paraan na hindi pera ay tinutukoy batay sa gastos kung saan ang mga katulad na pamumuhunan sa pananalapi ay nakuha sa maihahambing na mga pangyayari.

16. Hindi kasama ang item. (tulad ng binago ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 27, 2006 N 156n)

III. Kasunod na pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi

18. Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan tinatanggap ang mga ito para sa accounting ay maaaring magbago sa mga kaso na itinatag ng batas at mga Regulasyon na ito.

Ang mga organisasyong may karapatang gumamit ng mga pinasimpleng pamamaraan ng accounting, kabilang ang pinasimpleng accounting (pinansyal) na mga pahayag, ay maaaring magsagawa ng kasunod na pagtatasa ng lahat ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa paraang itinatag ng Mga Regulasyon na ito para sa mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan ang kanilang kasalukuyang halaga sa merkado ay hindi natukoy. Kasabay nito, maaaring magpasya ang mga organisasyong ito na huwag ipakita ang kapansanan ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa accounting sa mga kaso kung saan mahirap kalkulahin ang halaga ng naturang kapansanan. (tulad ng binago ng Mga Kautusan ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 8, 2010 N 144n, may petsang Abril 27, 2012 N 55n, may petsang Abril 6, 2015 N 57n)

Ang pagkakaiba sa pagitan ng pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kasalukuyang halaga ng pamilihan sa petsa ng pag-uulat at ng nakaraang pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay iniuugnay sa mga resulta sa pananalapi ng isang komersyal na organisasyon (bilang bahagi ng iba pang kita o mga gastos) o pagtaas ng kita o mga gastos ng isang non-profit na organisasyon kaugnay ng account sa pamumuhunan sa pananalapi. (tulad ng binago ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n)

22. Para sa mga debt securities kung saan ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay hindi natukoy, ang organisasyon ay pinahihintulutan na iugnay ang pagkakaiba sa pagitan ng paunang gastos at ang nominal na halaga sa panahon ng kanilang sirkulasyon nang pantay-pantay dahil ang kita ay dapat bayaran sa kanila alinsunod sa mga tuntunin ng isyu sa mga resulta ng pananalapi ng komersyal na organisasyon (bilang bahagi ng iba pang kita o gastos) o pagbaba o pagtaas sa mga gastos ng isang non-profit na organisasyon. (tulad ng binago ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n)

Ang organisasyon ay dapat magbigay ng katibayan na ang pagkalkula ay makatwiran.

24. Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay makikita sa balanse sa petsa ng pag-uulat sa halagang itinakda batay sa mga kinakailangan ng Mga Regulasyon na ito.

Kung ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay hindi natukoy para sa isang bagay ng pamumuhunan sa pananalapi na dating pinahahalagahan sa kasalukuyang halaga ng pamilihan, ang nasabing layunin ng pamumuhunan sa pananalapi ay makikita sa mga pahayag sa pananalapi sa halaga ng huling paghahalaga nito.

IV. Pagtapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi

Ang pagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nagaganap sa mga kaso ng pagtubos, pagbebenta, walang bayad na paglipat, paglilipat sa anyo ng isang kontribusyon sa awtorisadong (bahagi) na kapital ng iba pang mga organisasyon, paglilipat sa account ng isang kontribusyon sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo, atbp.

sa paunang halaga ng bawat yunit ng accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi;

sa average na paunang gastos;

sa orihinal na halaga ng mga unang pamumuhunan sa pananalapi na nakuha (paraan ng FIFO).

Ang aplikasyon ng isa sa mga tinukoy na pamamaraan para sa isang pangkat (uri) ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay batay sa pagpapalagay ng pagkakapare-pareho sa aplikasyon ng mga patakaran sa accounting.

Advertisement accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi.

31. Para sa bawat pangkat (uri) ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa taon ng pag-uulat, isang paraan ng pagtatasa ang ginagamit.

33. Ang mga halimbawa ng paggamit ng mga paraan ng pagpapahalaga kapag ang pagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay ibinibigay sa apendiks sa Mga Regulasyon na ito.

V. Kita at gastos sa mga pamumuhunan sa pananalapi

34. Ang kita mula sa mga pamumuhunan sa pananalapi ay kinikilala bilang kita mula sa mga ordinaryong aktibidad o iba pang kita alinsunod sa Mga Regulasyon sa Accounting "Kita ng Organisasyon" PBU 9/99, na inaprubahan ng Order ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Mayo 6, 1999 N 32n (nakarehistro sa Ministry of Justice Russian Federation Mayo 31, 1999, numero ng pagpaparehistro 1791).

35. Ang mga gastos na nauugnay sa pagbibigay ng mga pautang ng isang organisasyon sa ibang mga organisasyon ay kinikilala bilang iba pang mga gastos ng organisasyon. (tulad ng binago ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n)

36. Ang mga gastos na nauugnay sa paglilingkod sa mga pamumuhunan sa pananalapi ng isang organisasyon, tulad ng pagbabayad para sa mga serbisyo sa bangko at/o depositoryo para sa pag-iimbak ng mga pamumuhunan sa pananalapi, pagbibigay ng extract mula sa isang securities account, atbp., ay kinikilala bilang iba pang mga gastos ng organisasyon. (tulad ng binago ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n)

VI. Pagkasira ng mga pamumuhunan sa pananalapi

Ang isang tuluy-tuloy na pagbaba sa halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nailalarawan sa pamamagitan ng sabay-sabay na pagkakaroon ng mga sumusunod na kondisyon:

sa petsa ng pag-uulat at sa nakaraang petsa ng pag-uulat, ang halaga ng accounting ay makabuluhang mas mataas kaysa sa kanilang tinantyang halaga;

sa taon ng pag-uulat, ang tinantyang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nagbago nang malaki sa direksyon ng pagbaba nito;

Sa petsa ng pag-uulat, walang katibayan na ang isang makabuluhang pagtaas sa tinantyang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na ito ay posible sa hinaharap.

Ang mga halimbawa ng mga sitwasyon kung saan maaaring mangyari ang pagkasira ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay:

ang hitsura ng mga palatandaan ng pagkabangkarote sa organisasyon - ang nagbigay ng mga mahalagang papel na pag-aari ng organisasyon, o ang may utang nito sa ilalim ng kasunduan sa pautang, o ang deklarasyon ng pagkabangkarote;

pagpapatupad ng isang makabuluhang bilang ng mga transaksyon sa merkado ng mga mahalagang papel na may katulad na mga mahalagang papel sa isang presyo na makabuluhang mas mababa kaysa sa kanilang halaga ng libro;

kawalan o makabuluhang pagbaba sa kita mula sa mga pamumuhunan sa pananalapi sa anyo ng interes o mga dibidendo na may mataas na posibilidad ng karagdagang pagbaba sa kita na ito sa hinaharap, atbp.

Isinasagawa ang pagsusuring ito para sa lahat ng pamumuhunan sa pananalapi ng organisasyon na tinukoy sa talata 37 ng Mga Regulasyon na ito, kung saan mayroong mga palatandaan ng kapansanan.

Kung kinumpirma ng pagsusuri sa kapansanan ang isang matagal na makabuluhang pagbaba sa halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang organisasyon ay gumagawa ng isang reserba para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa halaga ng pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng libro at ang tinantyang halaga ng naturang mga pamumuhunan sa pananalapi.

Ang isang komersyal na organisasyon ay bumubuo ng tinukoy na reserba sa gastos ng mga resulta sa pananalapi ng organisasyon (bilang bahagi ng iba pang mga gastos), at isang non-profit na organisasyon - sa pamamagitan ng pagtaas ng mga gastos. (tulad ng binago ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n)

Sa mga pahayag sa pananalapi, ang halaga ng naturang mga pamumuhunan sa pananalapi ay ipinapakita sa halaga ng libro na binawasan ang halaga ng nabuong reserba para sa kanilang depreciation.

Ang pagsusuri para sa kapansanan ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay isinasagawa nang hindi bababa sa isang beses sa isang taon mula Disyembre 31 ng taon ng pag-uulat kung may mga palatandaan ng kapansanan. Ang organisasyon ay may karapatang isagawa ang pagsusuring ito sa mga petsa ng pag-uulat ng mga pansamantalang pahayag sa pananalapi.

Ang organisasyon ay dapat magbigay ng kumpirmasyon ng mga resulta ng inspeksyon na ito.

Kung, bilang isang resulta ng pagsusuri para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang isang pagtaas sa kanilang tinantyang halaga ay ipinahayag, kung gayon ang halaga ng naunang nilikha na reserba para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nababagay patungo sa pagbaba at pagtaas nito sa resulta ng pananalapi ng isang komersyal na organisasyon (bilang bahagi ng iba pang kita) o pagbaba sa mga gastos para sa isang non-profit na organisasyon. (tulad ng binago ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n)

40. Kung, batay sa magagamit na impormasyon, ang organisasyon ay nagtapos na ang isang pamumuhunan sa pananalapi ay hindi na nakakatugon sa mga pamantayan para sa isang napapanatiling makabuluhang pagbaba sa halaga, gayundin sa pagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang tinantyang halaga nito ay kasama sa pagkalkula ng reserba para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang halaga ng naunang nilikhang reserba para sa pagpapahina para sa tinukoy na mga pamumuhunan sa pananalapi ay kasama sa mga resulta sa pananalapi ng isang komersyal na organisasyon (bilang bahagi ng iba pang kita) o isang pagbawas sa mga gastos sa isang non-profit na organisasyon sa ang katapusan ng taon o ang panahon ng pag-uulat kung kailan naganap ang pagtatapon ng mga tinukoy na pamumuhunan sa pananalapi. (tulad ng binago ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n)

VII. Pagbubunyag ng impormasyon sa mga financial statement

41. Sa mga pahayag sa pananalapi, ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay dapat ipakita na may isang dibisyon depende sa panahon ng kapanahunan (maturity) sa panandalian at pangmatagalan.

42. Sa mga pahayag sa pananalapi, hindi bababa sa sumusunod na impormasyon ay napapailalim sa pagbubunyag, na isinasaalang-alang ang kinakailangan sa materyalidad:

sa mga pamamaraan para sa pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kanilang pagtatapon ng mga grupo (mga uri);

sa mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga pamamaraan ng pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kanilang pagtatapon;

ang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan matutukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan, at mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan hindi matukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan;

ang pagkakaiba sa pagitan ng kasalukuyang halaga sa pamilihan sa petsa ng pag-uulat at ng nakaraang pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan natukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan;

para sa mga securities ng utang kung saan ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay hindi pa natutukoy - ang pagkakaiba sa pagitan ng paunang halaga at ang nominal na halaga sa panahon ng kanilang sirkulasyon, na naipon alinsunod sa pamamaraang itinatag ng talata 22 ng mga Regulasyon na ito;

halaga at uri ng mga mahalagang papel at iba pang pamumuhunan sa pananalapi na may collateral;

ang halaga at mga uri ng mga retiradong securities at iba pang pamumuhunan sa pananalapi na inilipat sa ibang mga organisasyon o tao (maliban sa pagbebenta);

data sa reserba para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa pananalapi, na nagpapahiwatig: ang uri ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang halaga ng reserbang nilikha sa taon ng pag-uulat, ang halaga ng reserbang kinikilala bilang iba pang kita ng panahon ng pag-uulat; mga halaga ng reserbang ginamit sa taon ng pag-uulat; (tulad ng binago ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n)

para sa mga security securities at ipinagkaloob na mga pautang - data sa kanilang pagtatasa sa may diskwentong halaga, sa halaga ng kanilang may diskwentong halaga, sa mga paraan ng diskwento na ginamit (ipinahayag sa mga tala sa balanse at ang pahayag ng kita). (tulad ng binago ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang 04/06/2015 N 57n)

MGA HALIMBAWA NG PAGGAMIT NG MGA PARAAN NG PAGPAPAHALAGA SA PAGTATAPON NG MGA PINAMUHUNAN SA PANANALAPI

1. Paraan ng pagtatasa ng paunang halaga ng bawat yunit ng accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi

Ang halaga ng pagretiro sa mga pamumuhunan sa pananalapi ay katumbas sa kasong ito sa kanilang orihinal na halaga.

2. Paraan ng pagpapahalaga batay sa karaniwang paunang gastos

Halimbawa 1 (ibinigay ang data para sa isang uri ng mga seguridad).

petsa	Darating			Pagkonsumo			Natitira
petsa	dami	presyo bawat yunit, libong rubles.	halaga, milyong rubles	dami	presyo bawat yunit, libong rubles.	halaga, milyong rubles	dami	presyo bawat yunit, libong rubles.	halaga, milyong rubles
Balanse sa 1st	100	100	10,0				100	100	10,0
ika-10	50	100	5,0	60			90
ika-15	60	110	6,6	100			50
ika-20	80	120	9,6				130
Kabuuan	290		31,2	160	107,6	17,2	130	107,6	14,0

1) Average na paunang halaga ng isang seguridad.

Materiality sa isang audit at audit na panganib.

Itinuturing na materyal ang impormasyon kung ang pagtanggal o pagbaluktot nito ay maaaring makabuluhang makaapekto sa pagiging maaasahan ng ulat at sa mga desisyon ng mga user na ginawa batay sa ulat na ito. Sinusuri ng auditor kung ano ang materyal ayon sa kanyang propesyonal na paghuhusga. Kapag bumubuo ng plano sa pag-audit, nagtatatag ito ng katanggap-tanggap na antas ng materyalidad upang matukoy ang mga materyal na maling pahayag. Ang materyalidad ay maaaring maimpluwensyahan ng mga ligal na aksyon ng Russian Federation, pati na rin ang mga kadahilanan na nauugnay sa mga indibidwal na account ng ginamit na mga pahayag sa pananalapi at ang mga relasyon sa pagitan ng mga ito. Kung napagpasyahan ng auditor na ang mga natukoy na maling pahayag ay maaaring materyal, kailangan niyang bawasan ang panganib sa pag-audit sa pamamagitan ng pagsasagawa ng mga karagdagang pamamaraan ng pag-audit o hilingin sa pamamahala ng na-audit na entity na amyendahan ang mga financial statement. Ang panganib sa pag-audit ay ang panganib ng pagpapahayag ng maling opinyon tungkol sa pagiging maaasahan ng pag-uulat. May kasamang tatlong bahagi: - likas na panganib (binubuo ng kadahilanan ng tao at ang mga detalye ng mga aktibidad ng organisasyon.) - panganib ng mga kontrol (ICS - ang hanay ng mga hakbang sa organisasyon, pamamaraan at pamamaraan na ginagamit ng pamamahala ng na-audit na entity bilang isang paraan para sa maayos at epektibong pamamahala ng mga aktibidad sa pananalapi, tinitiyak ang kaligtasan ng mga ari-arian, pagkilala, pagwawasto at pagpigil sa mga pagkakamali at pagbaluktot ng impormasyon, pati na rin ang napapanahong paghahanda ng maaasahang pag-uulat.) - panganib ng hindi pagtuklas. (Dahil sa piling katangian ng inspeksyon.) Pamamaraan sa pagliit ng panganib: 1. Paggamit ng isang sistematikong diskarte (standardisasyon ng lahat ng mahahalagang aspeto ng kontrol, pagsubok, accounting at presentasyon ng impormasyon); 2. Seguro ng pananagutan ng mga auditor (ang kontrata ng seguro ay magsisilbing isang paraan ng seguridad sa pananalapi para sa pananagutan ng auditor). 3. Pagbuo at pagpapatupad ng isang panloob na sistema para sa kontrol sa kalidad ng mga serbisyo sa pag-audit. (mga pamantayan sa kalidad ng panloob na audit, malinaw na regulasyon ng mga responsibilidad ng mga empleyado ng audit firm, atbp.). 4. Napapanahong pagkilala sa mga panganib. 5. Pag-minimize ng mga kahihinatnan na nauugnay sa paglitaw ng panganib (pagbuo ng isang hanay ng mga hakbang) Mayroong isang kabaligtaran na relasyon sa pagitan ng materyalidad at panganib sa pag-audit.

Ticket 3

Sertipikasyon ng mga auditor at mga kondisyon para sa pagsasagawa ng mga aktibidad sa pag-audit.

Ang auditor ay isang indibidwal na nakatanggap ng sertipiko ng auditor sa inireseta na paraan at miyembro ng isa sa mga auditor ng SRO, na kinikilala ng Ministry of Finance ng Russian Federation. Ang mga taong may mas mataas na edukasyon at karanasan sa trabaho na hindi bababa sa 3 taon, kabilang ang huling 2 sa posisyon ng assistant auditor, ay pinapayagang sumailalim sa sertipikasyon. Ang aplikante ay kinakailangang sumailalim sa pagsasanay sa isang 240-oras na programa sa isa sa mga sentro ng pagsasanay at pamamaraan na kinikilala ng SRO. 5 seksyon: pananaliksik, legal na regulasyon, pamamahala sa pananalapi, ginamit at pag-uulat, pag-audit.

Ang isang komisyon ay hinirang: isang chairman at 5 miyembro. Ang sertipikasyon ay isinasagawa sa 3 yugto sa loob ng 3 araw. Stage 1 – pagsubok (50 pagsusulit sa loob ng 3 akademikong oras. Tamang sagot = 2 puntos. Ang mga nakakuha ng hindi bababa sa 86 puntos, ibig sabihin, hindi hihigit sa 7 error, ay tinatanggap sa stage 2) Stage 2 – nakasulat sa unang tatlong seksyon ng ang programa. Stage 3 – nakasulat sa seksyon 4 at 5 + praktikal na takdang-aralin. (Ang bawat sagot ay tinasa: mahusay = 10b, mabuti = 8b, kasiya-siya = 6b. Gawain = 0b, 25b, 50b. Ang aplikante na nakakuha ng hindi bababa sa 67 puntos ay itinuturing na nakapasa sa sertipikasyon; mula sa isang titik hanggang sa susunod, ang mga sagot ay nakatanggap ng hindi bababa sa 42 puntos). Ang sertipiko ay ibinibigay nang walang limitasyon sa panahon ng bisa, ngunit simula sa taon kasunod ng taon ng pagtanggap. Ang auditor ay obligado na taun-taon na mapabuti ang kanyang mga kwalipikasyon sa isa sa mga sentrong pang-edukasyon ayon sa isa sa mga naaprubahang programa sa halagang hindi bababa sa 20 oras bawat taon at 120 sa 3 taon. Ang sertipiko ng kwalipikasyon ay kinansela din sa mga kaso kung saan: - ang katotohanan ng pagkuha ng sertipiko gamit ang mga pekeng dokumento ay itinatag; - isang hatol ng hukuman na nagbabawal sa pagsali sa mga aktibidad sa pag-audit ay pumasok sa bisa; - isang katotohanan ng hindi pagsunod sa mga kinakailangan sa pagiging kompidensyal at pagsasarili; - paglabag ng auditor sa mga kinakailangan ng batas at mga pamantayan sa pag-audit; - naglabas ang auditor ng sadyang maling konklusyon;

Ang auditor ay hindi nagsagawa ng mga aktibidad sa pag-audit sa loob ng 2 taon sa kalendaryo nang magkakasunod; - nilalabag ng auditor ang pangangailangang sumailalim sa pagsasanay sa ilalim ng mga advanced na programa sa pagsasanay na itinatag ng pederal na batas.

Ticket 4

Ticket 6

Ticket 9

Ticket 10

Ticket 11

Ticket 13

Ticket 15

15. Pagsusuri at pagpaplano sa pananalapi sa negosyo

Ang pagsusuri sa pananalapi ay isang paraan ng pag-iipon, pagbabago at paggamit ng impormasyon sa pananalapi para sa layunin ng pagtatasa ng mga resulta sa pananalapi, ang estado ng pananalapi ng mga nakaraang aktibidad, ang pagiging epektibo ng pamumuhunan at mga pamumuhunan sa pananalapi, at pagtatasa sa potensyal ng organisasyon sa hinaharap. Ayon sa aspeto ng oras, ang pagsusuri sa pananalapi ay nahahati sa retrospective, operational at prospective. Sa mga tuntunin ng hanay ng mga isyu na pinag-aralan, maaari itong maging kumplikado at pampakay.

Ang pagsusuri sa pananalapi ay isinasagawa sa mga yugto: 1. Pagpapasiya ng mga layunin at layunin ng pagsusuri. 2. Mga aktibidad upang ihanda ang magagamit na impormasyon na kinakailangan para sa pagsusuri. 3. Ang pagpili ng mga paraan ng pagsusuri sa pananalapi, mga kasangkapang ginamit, mga modelo at mga pamamaraan para sa pagsasagawa ng pagsusuri. 4. Paglalahat ng mga nakuhang resulta. Ang pangunahing layunin ng pagsusuri sa pananalapi ay upang makakuha ng isang tiyak na bilang ng mga pangunahing tagapagpahiwatig at kanilang dami ng mga halaga, na nagbibigay ng isang layunin na larawan ng mga resulta sa pananalapi at kondisyon sa pananalapi ng organisasyon. Ang mga pangunahing layunin ng pagsusuri sa pananalapi ay upang masuri ang: 1. Property at pinansiyal na kalagayan, gayundin ang mga resulta ng mga aktibidad sa pananalapi batay sa mga pamamaraan ng pagsusuri sa nakaraan. 2. Ang kahusayan ng pagbuo at paggamit ng mga mapagkukunang pinansyal at ang pagtukoy ng mga potensyal na pagkakataon para sa napapanatiling pag-unlad ng organisasyon. 3. Mga resulta ng pagpaplano at pagtataya ng mga aktibidad sa ekonomiya at pananalapi batay sa retrospective at prospective na pagsusuri. Ang pagsusuri sa katayuan ng ari-arian ng isang organisasyon ay kinabibilangan ng pagsusuri ng komposisyon at istraktura ng balanse sa dynamics ng istraktura at dinamika ng mga fixed asset. Upang masuri ang katayuan ng ari-arian ng isang organisasyon sa mga tuntunin ng mga fixed asset, ilang mga indicator ang ginagamit: 1. Ang bahagi ng aktibong bahagi ng fixed asset sa panandalian at average na mga pagtatantya. Maaaring kabilang sa aktibong bahagi ng analytics ang lahat ng fixed asset, maliban sa mga gusali at istruktura, o makinarya, kagamitan at sasakyan lamang. 2. Tinutukoy ng rate ng depreciation ang bahagi ng halaga ng mga fixed asset na isinulat bilang mga gastos sa mga nakaraang panahon sa orihinal (kapalit) na gastos. 3. Ang pagdaragdag ng indicator na ito sa 100% (o isa) ay ang suitability coefficient. Ang interpretasyon ng mga tagapagpahiwatig ay nauugnay sa konsepto ng pamumura. 4. Ang renewal coefficient ay nagpapakita kung anong bahagi ng fixed asset na makukuha sa katapusan ng panahon ng pag-uulat ay binubuo ng mga bagong fixed asset. 5. Tinutukoy ng koepisyent ng pagreretiro kung anong bahagi ng mga fixed asset kung saan nagsimula ang negosyo ng mga operasyon sa panahon ng pag-uulat ay itinapon dahil sa pagkasira at iba pang mga dahilan. Ang pagtatasa ng kondisyon sa pananalapi ay nagsasangkot ng pangkalahatang pagtatasa ng estado ng organisasyon mula sa pananaw ng pagkatubig at solvency, katatagan ng pananalapi at aktibidad ng negosyo para sa isang tiyak na tagal ng panahon. Ang pinakamahalaga sa mga tagapagpahiwatig mula sa pananaw ng pamamahala sa pananalapi ay ang mga sumusunod: 1. Pangkalahatan (kasalukuyang) ratio ng pagkatubig

2. Quick liquidity ratio 3. Absolute liquidity ratio 4. Ang halaga ng netong working capital, ang halaga nito ay ang pagkakaiba sa pagitan ng mga kasalukuyang asset ng kumpanya at ng mga panandaliang pananagutan nito.

Ang layunin ng pagsusuri sa mga resulta sa pananalapi ay upang masuri ang halaga ng netong kita at ang mga elemento na bumubuo nito, pati na rin ang kanilang mga pagbabago, upang matukoy at mabilang ang impluwensya ng mga kadahilanan na may pangunahing impluwensya sa dami ng kita, gastos at iba't ibang uri. ng tubo. Ang pagtatasa ng aktibidad sa merkado ay tumutukoy sa panlabas na pagsusuri, dahil ang pangunahing mamimili ng pagtatasa na ito ay mga mamumuhunan, parehong may kaugnayan sa isang partikular na negosyo at mga potensyal. Kapag tinatasa ang aktibidad sa merkado, ang mga sumusunod na tagapagpahiwatig ay ginagamit: 1. Ang mga kita sa bawat bahagi ay nagbibigay-daan sa iyo upang tantiyahin kung magkano ang netong kita na natanggap ng kumpanya sa bawat bahagi. 2. Ang tagapagpahiwatig ng halaga ng bahagi ay nagbibigay-daan sa iyo upang matukoy kung paano sinusuri ng merkado ang pagbabalik na natanggap ng kumpanya sa bawat bahagi. 3. Dividend yield ng isang stock 4. Dividend yield ay nagpapakilala sa bahagi ng netong tubo na binayaran sa anyo ng mga dibidendo. Ang pagpaplano sa pananalapi ay ang pangunahing pag-andar ng pamamahala sa pananalapi ng isang negosyo at pinapayagan ang may-ari at pamamahala ng kumpanya na isipin ang hinaharap na kalagayan sa pananalapi ng parehong negosyo sa kabuuan at ang mga indibidwal na yunit ng negosyo nito, upang masuri ang napapanahong pangangailangan para sa mga mapagkukunang pinansyal para sa karagdagang pag-unlad ng negosyo.Ang plano sa pananalapi ay isang komprehensibong plano para sa paggana at pagpapaunlad ng negosyo sa halaga (monetary) na mga termino. Ang plano sa pananalapi ay hinuhulaan ang kahusayan at mga resulta sa pananalapi ng produksyon, pamumuhunan at mga aktibidad sa pananalapi ng kumpanya. Ang isang mahalagang kasangkapan para sa pagpapatakbo ng pamamahala sa pananalapi, kabilang ang pagsusuri, pagpaplano, at kontrol sa pagpapatupad ng mga nakaplanong tagapagpahiwatig, ay ang pagbabadyet. Ang pagbabadyet ay binibigyang kahulugan: -bilang proseso ng pagbuo at pagpapatupad ng mga badyet; -bilang isang teknolohiya ng pamamahala na naglalayong makamit ang mga madiskarteng layunin sa pamamagitan ng organisasyon ng mga pamamaraan sa pagpaplano, kontrol at pagsusuri ng pagpapatupad ng mga badyet ng negosyo.

Mga layunin sa pagbabadyet: -upang bumuo ng pinag-isang base ng impormasyon para sa paggawa ng mga desisyon sa pamamahala, lalo na para sa pagbuo ng mga sistema ng insentibo ng empleyado; -makatanggap ng mga tunay na pagtataya ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng negosyo; -pataasin ang koordinasyon ng mga aksyon ng iba't ibang mga dibisyon ng kumpanya; -palakasin ang pokus ng mga aktibidad ng mga departamento sa pagkamit ng mga madiskarteng layunin; -makakuha ng pagkakataon na agad na tumugon sa impormasyon tungkol sa pagkasira ng mga tagapagpahiwatig ng pananalapi at gumawa ng mga hakbang upang maiwasan ang pag-unlad ng mga phenomena ng krisis; -palakasin ang kontrol sa epektibong paggamit ng mga mapagkukunan at pondo ng mga istrukturang dibisyon ng kumpanya. Ang proseso ng badyet ay ipinatupad gamit ang isang mekanismo ng pamamahala, na kinabibilangan ng tatlong pangunahing mga bloke ng mga tool: 1. Methodological block (nagsasangkot ng pagbuo ng mga pamamaraan na tumutukoy sa pagtatakda ng mga layunin sa pag-unlad para sa negosyo at ang pagkalkula ng mga tagapagpahiwatig para sa pagtatasa ng pagiging epektibo ng mga aktibidad nito ) 2. Organisasyon block (isang malinaw na ideya ng mga kalahok sa proseso ng pagbabadyet, ang kanilang mga karapatan at responsibilidad sa pagpapatupad ng mga pamamaraan sa pagbabadyet) 3. Software at hardware unit.

Ang pinagsama-samang badyet ay pinagsama-sama sa batayan ng data mula sa mga functional na badyet at binubuo ng mga bahagi ng kita at paggasta. Kapag bumubuo ng isang badyet, ang mga prayoridad na lugar ng paggasta ay tinutukoy, bukod sa kung saan ay: sahod; mga gastos para sa pagbili ng mga materyales, mga bahagi, atbp., na kinakailangan upang makumpleto ang programa ng produksyon; mga pagbabayad sa mga pondo ng tiwala ng estado, mga buwis. Ang pagguhit ng isang pinagsama-samang badyet para sa isang negosyo, pati na rin ang pagtataya ng rate ng interes sa bangko at ang solvency ng mga kliyente, ay ginagawang posible upang matukoy ang halaga ng kita na kinakailangan upang matiyak ang solvency ng negosyo. Ang batayan sa loob ng proseso ng badyet ay kasalukuyang kontrol, dahil ang impluwensya ng pamamahala batay sa mga resulta ng mga aktibidad sa pagkontrol ay dapat na isagawa sa isang napapanahong paraan at regular na paraan. Ang pangwakas na pagsusuri at kontrol ay mahalaga para sa mga pagsasaayos sa mga istratehikong tagapagpahiwatig at para sa paggawa ng mga pagbabago sa metodolohikal na batayan ng proseso ng badyet. Kontrol: probisyon ng pagpapatakbo, kasalukuyan at buod na mga ulat. Matapos bumuo ng mga form ng pag-uulat, isang listahan ng mga tagapagpahiwatig ay pinagsama-sama para sa pagsasagawa ng pagsusuri sa pananalapi at pang-ekonomiya, at ang pamamaraan para sa pagkalkula at pagsusuri ng mga tagapagpahiwatig at mga ulat ay inilarawan. Ang pagsusuri ng mga paglihis ay kinabibilangan ng dalawang lugar: -pag-aaral ng mga problema ng isang metodolohikal na kalikasan, ibig sabihin, ang pagtuklas ng mga maling formula para sa pagkalkula ng mga tagapagpahiwatig ng pagganap, ang paggamit ng mga hindi matamo na pamantayan, hindi perpektong anyo ng pagpaplano at pag-uulat ng mga dokumento, mga pagkakamali sa pagpaplano ng tiyempo ng mga gawain, atbp.; -pagsubaybay sa paggasta ng mga mapagkukunan alinsunod sa mga badyet sa pagpapatakbo at pagsubaybay sa paggasta ng mga pondo sa loob ng mga limitasyon na naaprubahan sa badyet ng daloy ng salapi.

Ticket 17

Ticket 18

Ticket 20

Ticket 25

Ticket 2

Ticket 5

Sampol ng pag-audit.

Dalawang pangunahing kinakailangan ang naaangkop sa sample ng audit: 1) Ang sample ay dapat na kinatawan (kinatawan). Ang pangangailangang ito ay nagpapahiwatig na ang bawat elemento ng populasyon na pinag-aaralan ay dapat magkaroon ng pantay na posibilidad na mapili sa sample. Upang matiyak ang pagiging kinatawan, dapat gamitin ng mga auditor ang mga sumusunod na pamamaraan:

Random na pagpili - sistematikong pagpili (mga elemento ay pinili sa isang pare-pareho ang pagitan, simula sa isang random na napiling numero. Ang pagitan ay batay sa alinman sa bilang ng mga elemento ng ari-arian, o sa kanilang paghahalaga) - pinagsamang pagpili (isang kumbinasyon ng random at sistematiko ) Ang auditor ay maaaring gumamit ng hindi kinatawan na sample lamang kapag ang kanyang propesyonal na paghuhusga ay hindi dapat patungkol sa buong populasyon sa kabuuan. 2) Ang laki ng sample ay sapat upang makuha ang ebidensya sa pag-audit na kinakailangan upang suportahan ang opinyon ng pag-audit sa mga resulta ng pag-audit na may makatwirang antas ng kumpiyansa. Ang dami ng sample ng pag-audit para sa bawat bagay sa accounting ay tinutukoy ng auditor. Sa kabila ng katotohanan na ang pag-audit ay isinasagawa sa isang sample na batayan, ang mga pangkalahatang konklusyon na binuo ng auditor batay sa mga resulta ng pagpapatupad nito ay nauugnay sa buong hanay ng mga dokumento ng accounting. Sa pagsasaalang-alang na ito, ang auditor ay pinilit, batay sa pag-aaral ng data na natagpuan sa sample, na gumawa ng mga subjective na panukala tungkol sa pagkakaroon at antas ng materyalidad ng mga distortion na nilalaman sa hindi na-verify na mga tagapagpahiwatig. Tinutukoy ng huling kundisyon ang panganib ng sample ng pag-audit, na binubuo sa posibilidad na mawalan ng makabuluhang data, kabilang ang mga distortion kapag bumubuo ng sample. Ang panganib na ito ay maaaring mabawasan sa pamamagitan ng pagtaas ng laki ng sample.

Ticket 7

Ticket 8

Ticket 12

Katibayan ng pag-audit.

Ang ebidensya sa pag-audit ay ang impormasyong nakuha ng auditor sa panahon ng pag-audit, at ang resulta ng pagsusuri ng impormasyong ito kung saan nakabatay ang opinyon ng auditor. Mga Dokumento: FSAD 7/2011 "Ebidensiya sa pag-audit", Pamantayan 17 "Pagkuha ng ebidensya sa pag-audit sa mga partikular na kaso" Ang mga dokumento sa pag-audit ay maaaring panloob, panlabas at halo-halong. Kasama sa panloob ang impormasyong natanggap mula sa isang panlabas na entity sa nakasulat o pasalitang anyo. Panlabas na impormasyon na natanggap mula sa isang ikatlong partido sa pamamagitan ng pagsulat. Pinaghalong impormasyon na natanggap mula sa isang entity sa pagsulat o pasalita at kinumpirma sa pamamagitan ng sulat ng isang third party. Ang katibayan ng pag-audit ay nakuha bilang resulta ng: 1) isang hanay ng mga pagsubok ng mga panloob na kontrol 2) ang mga kinakailangang substantive na pamamaraan ng pagsubok. Ang mga pagsubok sa panloob na paraan ay nangangahulugan ng mga aksyon na isinasagawa upang makakuha ng ebidensya sa pag-audit na may kaugnayan sa wastong organisasyon at ang pagiging epektibo ng paggana ng ginamit at panloob na mga sistema ng kontrol. Ang mga substantive na pamamaraan ay isinasagawa upang makakuha ng audit na ebidensya ng mga materyal na maling pahayag sa mga financial statement. Dapat matugunan ng ebidensya ng pag-audit ang dalawang mandatoryong kinakailangan: 1) maging sapat 2) may angkop na katangian. Ang pagiging angkop ay isang kalidad na aspeto ng ebidensya sa pag-audit na tumutukoy sa pagkakapare-pareho nito sa partikular na batayan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi at pagiging maaasahan nito. Ang paghuhusga ng auditor sa kung ano ang bumubuo ng sapat na naaangkop na ebidensya sa pag-audit ay naiimpluwensyahan ng mga sumusunod na salik: 1) pagtatasa ng auditor sa kalikasan at laki ng panganib sa pag-audit (sa antas ng mga pahayag sa pananalapi at sa antas ng mga balanse sa ginamit o katulad na mga transaksyon sa negosyo; 2) ang likas na katangian ng mga sistemang ginamit at mga panloob na kontrol, pati na rin ang pagtatasa ng panganib ng mga panloob na kontrol; 3) ang materyalidad ng na-audit na item sa mga financial statement; 4) karanasang nakuha sa mga nakaraang pamamaraan ng pag-audit; 5) ang mga resulta ng mga pamamaraan ng pag-audit, kabilang ang posibleng pagtuklas ng pandaraya o mga pagkakamali; 6) pinagmulan at pagiging maaasahan ng impormasyon. Ang pagiging maaasahan ng ebidensya sa pag-audit ay nakasalalay sa: 1) pinagmulan nito (panloob o panlabas) 2) ang anyo ng pagtatanghal nito (visual, dokumentaryo o pasalita).

Kapag tinatasa ang pagiging maaasahan ng ebidensya ng pag-audit, depende sa isang partikular na sitwasyon, nagpapatuloy kami mula sa mga sumusunod: 1) ang ebidensya sa pag-audit na nakuha mula sa mga panlabas na mapagkukunan ay mas maaasahan kaysa sa ebidensya na nakuha mula sa mga panloob na mapagkukunan; 2) ang ebidensya sa pag-audit na nakuha mula sa mga panloob na mapagkukunan ay mas maaasahan kung ang umiiral na mga sistema ng accounting at panloob na kontrol ay epektibo; 3) ang ebidensya sa pag-audit na direktang nakolekta ng auditor ay mas maaasahan kaysa sa ebidensyang natanggap mula sa na-audit na entity; 4) ang ebidensya sa pag-audit sa anyo ng mga dokumento at nakasulat na mga pahayag ay mas maaasahan kaysa sa mga pahayag na iniharap nang pasalita. Ang ebidensya sa pag-audit ay mas kapani-paniwala kung ito ay nakuha mula sa iba't ibang mga mapagkukunan, may iba't ibang nilalaman at hindi sumasalungat sa bawat isa. Ang auditor ay nakakakuha ng ebidensiya sa pag-audit sa pamamagitan ng pagsasagawa ng mga sumusunod na pamamaraan: inspeksyon, pagmamasid, pagtatanong, pagkumpirma, muling pagkalkula, mga pamamaraang analitikal. Inspeksyon - pagsusuri ng mga rekord, dokumento o pisikal na ari-arian. Obserbasyon - ang pagsubaybay ng auditor sa isang proseso o pamamaraan na isinagawa ng iba. Kahilingan-paghahanap ng impormasyon mula sa mga taong may kaalaman sa loob o labas ng na-audit na entity. Ang kumpirmasyon ay isang tugon sa isang kahilingan para sa impormasyong nakapaloob sa mga talaan ng accounting. Recalculation - sinusuri ang katumpakan ng mga kalkulasyon ng aritmetika sa mga pangunahing dokumento at mga talaan ng accounting, o ang auditor mismo ang nagsasagawa ng mga kalkulasyon. Mga pamamaraan ng analitikal - pagsusuri at pagtatasa ng impormasyong natanggap ng auditor, pagsasaliksik ng pinakamahalagang tagapagpahiwatig sa pananalapi at pang-ekonomiya ng na-audit na entity upang makilala ang hindi pangkaraniwan o hindi wastong makikita sa mga ginamit na transaksyon sa negosyo, na tinutukoy ang mga sanhi ng naturang mga pagkakamali.

Ticket 24

Ticket 23

Pagpaplano ng audit.

Pamantayan 3 "Pagplano ng Pag-audit". Dapat magsimulang magplano ng audit ang isang organisasyon sa pag-audit bago magsulat ng liham ng pakikipag-ugnayan at bago magtapos ng isang kasunduan sa isang entity. Sa lahat ng mga kaso kung saan, batay sa mga resulta ng pag-audit, ang isang ulat sa pag-audit ay inaasahang mailabas, ang auditor ay dapat, na nakatanggap ng isang imbitasyon upang magsagawa ng isang pag-audit, magsulat ng isang liham ng pahintulot na magsagawa ng pag-audit upang maiwasan ang hindi pagkakaunawaan ng pamamahala. ng paksa ng mga tuntunin ng paparating na kontrata. Ang liham ay dapat maglaman ng: 1) mga tagubilin sa mga kondisyon ng inspeksyon: tungkol sa bagay at layunin ng inspeksyon; sa mga dokumento ng regulasyon na kumokontrol sa pag-audit; sa pagsuri sa pag-uulat ng mga subsidiary at umaasa na mga subsidiary, kung mayroon man; 2) sa mga obligasyon ng auditor: sa pagbibigay ng impormasyon sa mga natukoy na kakulangan; tungkol sa responsibilidad ng auditor; tungkol sa pagkakaroon ng panganib na hindi matukoy ang mga makabuluhang pagkakamali dahil sa piling katangian ng pag-audit at ang di-kasakdalan ng ginamit at panloob na mga sistema ng kontrol; 3) sa mga obligasyon ng pang-ekonomiyang entidad: sa paglikha ng mga kondisyon para sa pagsasagawa ng inspeksyon; sa pagbibigay sa auditor ng buong dokumentasyon para sa pag-audit at isang resibo na nagsasaad na ang dokumentasyon ay hindi naglalaman ng mga pagbaluktot; tungkol sa pagpapadala ng mga liham sa mga ikatlong partido na may kahilingan na kumpirmahin ang utang; tungkol sa hindi paglalagay ng presyon sa mga auditor upang baguhin ang kanilang opinyon Ang pagpaplano ay ang paunang yugto ng pag-audit at binubuo ng pagbuo ng isang pangkalahatang plano sa pag-audit, pati na rin ang pagbuo ng isang programa sa pag-audit na tumutukoy sa dami, mga uri at pagkakasunud-sunod ng mga pamamaraan ng pag-audit. Mga yugto: paunang pagpaplano; pagguhit ng isang pangkalahatang plano sa pag-audit; paghahanda at pagguhit ng isang programa sa pag-audit. Paunang pagpaplano. Sa yugtong ito, magiging pamilyar ang auditor sa FHD ng paksa, gayundin sa: 1) istruktura ng organisasyon at pamamahala; 2) mga uri ng mga aktibidad sa produksyon at hanay ng mga produkto; 3) istraktura ng kapital at presyo ng stock; 4) mga teknikal na katangian ng paggawa ng produkto; 5) antas ng R; 6) pangunahing mga mamimili at mga customer; 7) ang pamamaraan para sa pamamahagi ng mga kita; 8) ang pagkakaroon ng mga subsidiary at umaasa na mga subsidiary; 9) mga prinsipyo ng pagbuo ng suweldo. Sa yugtong ito, ang auditor ay dapat magpasya kung papasok sa isang kasunduan o hindi; sa kaso ng isang "+" na desisyon, siya ay nagpapatuloy sa pagbuo ng isang pangkalahatang plano sa pag-audit.

Sa yugto ng pagguhit ng isang pangkalahatang plano sa pag-audit, ang komposisyon ng mga espesyalista na kasama sa pangkat ng pag-audit ay pinlano. Kinakailangang isaalang-alang ang: 1) ang badyet sa oras ng pagtatrabaho para sa bawat yugto ng pag-audit; 2) ang inaasahang takdang panahon para sa gawain ng pangkat; 3) ang bilang ng mga miyembro ng grupo; 4) antas ng trabaho ng mga miyembro ng grupo; 5) pagpapatuloy ng mga tauhan ng grupo; 6) antas ng kwalipikasyon ng mga miyembro ng grupo. Sa yugtong ito, dapat kalkulahin ng auditor ang inaasahang panganib sa pag-audit at antas ng sangkap. Ang pagguhit ng isang programa sa pag-audit ay isang pagbuo ng pangkalahatang plano sa pag-audit at kumakatawan sa isang detalyadong listahan ng mga pamamaraan ng pag-audit na kinakailangan para sa praktikal na pagpapatupad ng mga plano sa pag-audit. Ang programa ng pag-audit ay dapat iguhit sa anyo ng isang programa ng mga pagsubok ng mga kontrol at sa anyo ng isang programa ng mga substantive na pamamaraan ng pag-audit. Test program para sa pagsubaybay p.s. listahan ng mga aksyon na nilayon upang mangolekta ng impormasyon sa paggana ng control system

Ticket 14

Ticket 16

Ticket 19

Ticket 21

Ticket 22

Accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi. PBU 19/02.

Upang tanggapin ang mga ginamit na asset bilang isang pinansiyal na asset, kinakailangang sabay-sabay na tuparin ang mga sumusunod na kondisyon: - ang pagkakaroon ng maayos na naisagawa na mga dokumento na nagpapatunay sa mga karapatan ng subsoil sa financial asset at upang makatanggap ng DS o iba pang mga karapatan na nagmumula sa karapatang ito; -transisyon sa pinansiyal na pagpopondo ng mga panganib na nauugnay sa pamumuhunan sa pananalapi (panganib ng mga pagbabago sa presyo, panganib ng insolvency ng may utang, panganib sa pagkatubig); - ang kakayahang magdala ng mga benepisyo sa organisasyon at pang-ekonomiya (kita) sa hinaharap sa anyo ng%, mga dibidendo o isang pagtaas sa kanilang halaga. Mga pamumuhunan: -sa sariling mga aktibidad (capital investments) 08; - sa ibang p/p (FV) 58. Ang FV p/p ay kinabibilangan ng: state at municipal Central Banks, Central Bank other p/p; mga kontribusyon sa kumpanya ng pamamahala dr p/p; mga pautang na ibinigay sa iba, mga deposito sa mga institusyon ng kredito, utang na nakuha batay sa pagtatalaga ng karapatan ng pag-angkin. Pagsusuri ng mga pamumuhunan sa pananalapi. Ang mga PV ay tinatanggap para sa mga ginamit ayon sa Sfirst (∑ aktwal na mga gastos para sa kanilang pagkuha). Una sa lahat, ang mga pinansiyal na asset na ginawa bilang isang kontribusyon sa kumpanya ng pamamahala ay kinikilala bilang kanilang halaga sa pananalapi, na napagkasunduan ng mga tagapagtatag. Ang mga unang pinansiyal na asset na natanggap ng mga organisasyon na walang bayad, tulad ng Central Bank, ay kinikilala: - ang kanilang Stack ng merkado sa petsa ng pagtanggap para sa paggamit; - ∑ DS, pusa m.b. natanggap bilang resulta ng pagbebenta ng mga securities na natanggap sa petsa ng kanilang pagtanggap para sa paggamit; - para sa mga mahalagang papel kung saan ang presyo sa merkado ay hindi kinakalkula ng tagapag-ayos ng kalakalan sa merkado ng mga mahalagang papel. Una, ang mga asset na pampinansyal na nakuha sa ilalim ng mga kasunduan na nagbibigay para sa pagpapatupad ng mga obligasyon (pagbabayad) sa mga paraan na hindi pera ay kinikilala bilang item A, inilipat o napapailalim sa paglipat ng sub-item. Accounting para sa mga financial asset na ang kasalukuyang market value ay tinutukoy. Ang PV, na maaaring matukoy sa iniresetang paraan Stack ng merkado, ay makikita sa mga ulat ng accounting para sa Stack ng merkado.

Ang pagbabago sa Stack ng market ay makikita sa pamamagitan ng direktang pagsasaayos sa D o K ng account 58. Kung ang Stack ng market, ang pagtaas ng halaga ay makikita sa D58 K91; kung ↓, pagkatapos ay D91 K58. Ang pagsasaayos na ito ay dapat gawin sa katapusan ng taon. Ang patakaran sa accounting ay maaaring magbigay para sa muling pagsusuri ng FV1 nang mas madalas kaysa isang beses sa isang taon, lalo na sa mga petsa ng pansamantalang pag-uulat.

Kapag ang FV1 ay itinapon, ang mga ito ay tinanggal ayon sa huling halaga (D90.91 K58). Accounting para sa mga financial asset na ang market stack ay hindi natukoy. Ang FV, na hindi tinutukoy ng Stack ng merkado, ay napapailalim sa pagmuni-muni sa mga second-hand at mga ulat ng accounting sa petsa ng pag-uulat ayon sa una.

Mga Pagbubukod: 1-kaugnay sa pagsasaalang-alang sa mga security securities, 2-kaugnay sa pagbaba ng halaga ng mga financial asset. Kapag nagtatapon ng isang financial vehicle, ang market stack ay hindi tinutukoy, ang halaga nito ay tinutukoy batay sa isang assessment na tinutukoy sa isa sa mga sumusunod na paraan: - ayon sa unang unit ng ginamit na financial vehicle; - ayon sa average na Sfirst; - FIFO. Ang unang paraan ay inirerekomenda para sa lahat ng uri ng PV, maliban sa CB. Para sa kanila, inirerekomenda ng PBU 19/02 ang paggamit ng mga pamamaraan 2 at 3. Mga tampok ng accounting para sa mga seguridad sa utang. Para sa mga debt securities kung saan hindi natukoy ang Stack ng market, pinapayagan ang organisasyon na isulat ang pagkakaiba sa pagitan ng Sfirst at Sno-min nang pantay-pantay sa takbo ng kanilang sirkulasyon habang ang Dx ay naipon. A) Sp>Sn => pagkakaiba – ibang Рх; B) Sp pagkakaiba - ibang Dx. Ang patakaran sa accounting ay maaaring magbigay ng isa sa 2 mga opsyon para sa pagtanggal ng pagkakaiba sa pagitan ng mga securities ng utang ng Sfirst at Snomin: 1) Ang tinukoy na pagkakaiba ay isinasawi sa oras kung kailan binabayaran ang mga securities ng utang. A) Sp>Sn => D91 K58; B) Sp D58 K91. 2) ang pagkakaiba ay tinanggal sa panahon ng sirkulasyon ng mga securities ng utang nang pantay-pantay habang ang Dx ay naipon dito. Kaya, sa oras ng pagbabayad, ang pagtatasa nito ayon sa D58 ay dinadala sa par. Layunin, pamamaraan para sa pagbuo at accounting ng mga reserba para sa pagpapahina ng mga asset sa pananalapi. Sa pamamagitan ng depreciation ng mga financial asset, ang ibig naming sabihin ay isang stable na makabuluhang ↓ value ng financial asset, na hindi tinutukoy ng kanilang Stack of the market, na mas mababa sa halaga ng eq benefits na inaasahan ng kumpanya na matatanggap mula sa mga financial asset na ito sa ilalim ng normal na kondisyon ng mga aktibidad nito. Kung kinumpirma ng pagsusuri sa kapansanan ang isang matatag na makabuluhang ↓ na halaga ng mga asset sa pananalapi, ang organisasyon ay lilikha ng isang reserba para sa pagpapahina ng mga asset sa pananalapi ayon sa halaga ng pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng accounting at ang tinantyang halaga ng naturang mga asset sa pananalapi. Reserve = Sp – Scalc Para sa account para sa ganitong uri ng reserba, ang account 59 na “reserve for impairment of financial assets” ay inilaan. ng kapansanan. May karapatan ang P/n na isagawa ang tinukoy na pagsusuri sa mga petsa ng pag-uulat ng mga pansamantalang pahayag sa pananalapi. D91 K59 - paglikha ng mga reserba Sa mga susunod na panahon ng pag-uulat, ang reserba ∑ ay maaaring isaayos dahil sa mga pagbabago sa pamantayan ng pag-aayos. Kung, batay sa mga resulta ng kasunod na inspeksyon, ang isang karagdagang ↓ ng kinakalkula na halaga ay ipinahayag, pagkatapos ay ang reserba ay nababagay patungo sa pagtaas nito. D91 K59 – reserba. Kung, ayon sa mga resulta ng huling pagsusuri, ang kinakalkula na halaga ay ipinahayag, kung gayon ang reserba para sa kaukulang ∑ ↓. D59 K91 – ↓ reserba. Kung, sa batayan ng magagamit na impormasyon, ang mamumuhunan ay napagpasyahan na ang pinansiyal na asset ay hindi na nakakatugon sa mga pamantayan sa pagpapahina, kung gayon ang reserba ay dapat na kinansela at naibalik ang FR. Ibig sabihin, ang D59 K91 ay naitala para sa buong ∑ ng naunang ginawang reserba.

Accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi. Accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi Appendix sa Mga Regulasyon

Mga Regulasyon sa Accounting "Accounting para sa Mga Pinansyal na Pamumuhunan" PBU 19/02

I. Pangkalahatang probisyon

II. Paunang pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi

III. Kasunod na pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi

IV. Pagtapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi

V. Kita at gastos sa mga pamumuhunan sa pananalapi

VI. Pagkasira ng mga pamumuhunan sa pananalapi

VI. Pagbubunyag ng impormasyon sa mga financial statement

Appendix sa Mga Regulasyon. Mga halimbawa ng paggamit ng mga paraan ng pagpapahalaga kapag nagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi

Mga asset na inuri bilang mga pamumuhunan sa pananalapi

Pagninilay sa accounting

Sintetiko at analytical accounting

Paunang gastos

Pagbabago sa orihinal na gastos

Pagkasira ng mga pamumuhunan sa pananalapi

Pagtapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi

Pagninilay ng impormasyon sa mga pamumuhunan sa pananalapi sa pag-uulat

ACCOUNTING REGULATIONS "ACCOUNTING FOR FINANCIAL INVESTMENTS" PBU 19/02

I. Pangkalahatang probisyon

II. Paunang pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi

III. Kasunod na pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi

IV. Pagtapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi

V. Kita at gastos sa mga pamumuhunan sa pananalapi

VI. Pagkasira ng mga pamumuhunan sa pananalapi

VII. Pagbubunyag ng impormasyon sa mga financial statement

MGA HALIMBAWA NG PAGGAMIT NG MGA PARAAN NG PAGPAPAHALAGA SA PAGTATAPON NG MGA PINAMUHUNAN SA PANANALAPI

1. Paraan ng pagtatasa ng paunang halaga ng bawat yunit ng accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi

2. Paraan ng pagpapahalaga batay sa karaniwang paunang gastos

Ang Ministry of Defense ay humihingi ng parusa mula sa hilagang shipyard para sa auxiliary vessel na Elbrus Logistics support vessels ng proyekto 23120

Paglalarawan ng trabaho ng isang assistant manager Ang pangunahing tungkulin ng isang assistant manager

Mga responsibilidad at kinakailangan ng assistant manager Mga responsibilidad sa trabaho ng isang assistant manager ng isang enterprise

Mga regulasyon sa departamento ng teknikal na kontrol

Mga kategorya

ACCOUNTING REGULATIONS "ACCOUNTING FOR FINANCIAL INVESTMENTS"
PBU 19/02