Pagbawas ng pagkawala sa isang taon. Pagwawasto ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon

Tulad ng sumusunod mula sa talata 1 ng Art. 50 ng Civil Code ng Russian Federation, ang paggawa ng kita ay ang pangunahing layunin ng isang komersyal na organisasyon. Ngunit ang layuning ito ay hindi palaging nakakamit. Para sa isang kadahilanan o iba pa, ang mga organisasyon ay maaaring magdusa ng mga pagkalugi.

Sa accounting ng buwis, ang isang pagkawala ay nauunawaan bilang isang negatibong pagkakaiba sa pagitan ng kita na tinutukoy alinsunod sa Kabanata. 25 ng Tax Code ng Russian Federation, at mga gastos na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa paraang inireseta ng kabanatang ito (sugnay 8 ng Artikulo 274 ng Tax Code ng Russian Federation). Kapag ang isang pagkawala ay natamo sa panahon ng pag-uulat (buwis), ang base ng buwis ay itinuturing na katumbas ng zero. Kasabay nito, pinapayagan ng Tax Code ang gayong negatibong pagkakaiba na isaalang-alang kapag kinakalkula ang mga nabubuwisang base ng kasunod na mga panahon (ipinasa ang pagkawala sa hinaharap). Ang mekanismo para sa paglilipat ng mga pagkalugi ay itinakda sa Art. 283 ng Tax Code ng Russian Federation, at mula Enero 1, 2017 ito ay binago.

Paano ipapakita ang carryover ng mga pagkalugi na natanggap kanina sa tax accounting sa 2017? Paano ko ito ipapakita sa aking tax return? Malalaman mo ang mga sagot sa materyal na ito.

Mga panuntunan sa accounting ng buwis sa pagkawala ng carryover

Clause 1 ng Art. 283 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay na ang mga nagbabayad ng buwis na nakaranas ng pagkalugi (pagkalugi) na kinakalkula alinsunod sa Ch. 25 ng Tax Code ng Russian Federation, sa nakaraang panahon ng buwis o sa mga nakaraang panahon ng buwis, may karapatan silang bawasan ang base ng buwis ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis) ng kabuuang halaga ng pagkawala na kanilang natanggap o ng isang bahagi ng halagang ito (ipasa ang pagkawala sa hinaharap).

Kasabay nito, ang pagpapasiya ng base ng buwis ng kasalukuyang panahon ng buwis ay ginawa na isinasaalang-alang ang mga tampok na itinatag ng mga sumusunod na artikulo ng Tax Code ng Russian Federation: 264.1 (pagkuha ng mga karapatan sa mga land plot), 268.1 (pagkuha ng isang enterprise bilang property complex), 274 (tax base), 275.1 (paggamit ng mga pang-industriyang negosyo), 275.2 (pagsasagawa ng mga aktibidad na may kaugnayan sa produksyon ng hydrocarbons sa isang bagong offshore hydrocarbon deposit), 278.1 (kita na natanggap ng mga kalahok ng pinagsama-samang grupo ng mga kumpanya), 278.2 (kita na natanggap ng mga kalahok sa isang kasunduan sa pakikipagsosyo sa pamumuhunan), 280 (mga transaksyon sa mga mahalagang papel), 304 (mga transaksyon sa mga instrumento sa pananalapi ng mga pasulong na transaksyon).

Ayon sa talata 3 ng Art. 283 ng Tax Code ng Russian Federation, kung ang nagbabayad ng buwis ay nakaranas ng pagkalugi sa higit sa isang panahon ng pagbubuwis, ang nasabing pagkawala ay dinadala sa hinaharap sa pagkakasunud-sunod kung saan ito natamo.

Mga patakarang ipinatutupad bago ang 2017

Ang mga patakaran para sa paglilipat ng mga pagkalugi, na may bisa hanggang 2017, ay inireseta sa talata 2 ng Art. 283 Tax Code ng Russian Federation. Ang kanilang kakanyahan ay ang mga sumusunod:

1. Ang nagbabayad ng buwis ay may karapatan na isulong ang pagkawala sa hinaharap sa loob ng 10 taon kasunod ng panahon ng buwis kung saan ang pagkalugi ay natamo (sa madaling salita, kung sa panahong ito ang organisasyon ay hindi nakatanggap ng sapat na kita upang mabayaran ang pagkalugi, pagkatapos simula sa ikalabing-isang taon pagkatapos matanggap ang pagkawala, ang natitirang balanse ay hindi maaaring kunin isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis).
2. Maaaring ilipat ng nagbabayad ng buwis sa kasalukuyang panahon ng buwis ang halaga ng pagkawala na natanggap sa nakaraang panahon ng buwis nang walang anumang mga paghihigpit (halimbawa, ang pagkawala ay maaaring kilalanin sa halagang katumbas ng tax base ng kasalukuyang panahon ng buwis).
3. Ang pagkalugi na hindi nadala sa susunod na taon kasunod ng "hindi kumikita" na taon ay maaaring ilipat sa kabuuan o bahagi sa ikalawang taon at sa susunod na 10 taon (iyon ay, maaaring bawasan ng organisasyon ang base ng buwis para sa pagkawala hindi bawat panahon ng buwis, ngunit paulit-ulit, habang iginagalang ang sampung taong pagkawala ng panahon ng carryover).

Halimbawa 1

Ang organisasyon (ayon sa data ng accounting ng buwis) para sa 2014 ay nakatanggap ng pagkawala sa halagang 1,600,000 rubles. Sa mga sumusunod na panahon ng buwis, kumita siya: noong 2015 - 700,000 rubles; sa 2016 - 1,200,000 rubles.

Kapag kinakalkula ang buwis sa kita para sa 2015, maaaring bawasan ng organisasyon ang buong base ng buwis sa halaga ng pagkawala para sa 2014. Ang natitirang pagkawala sa halagang RUB 900,000. (1,600,000 - 700,000) ay inilipat sa 2016.

Kapag kinakalkula ang buwis sa kita para sa 2016, maaari ring bawasan ng organisasyon ang base ng buwis (RUB 1,200,000) sa pamamagitan ng balanse ng inilipat na pagkawala sa halagang RUB 900,000. Ang buwis sa kita para sa 2016 ay kakalkulahin sa halagang 300,000 rubles.

Mga panuntunang ipinapatupad sa panahon ng 2017 - 2020

Mula 01/01/2017 clause 2 art. 283 ng Tax Code ng Russian Federation ay itinakda sa isang bagong edisyon, at ang artikulo mismo ay pupunan ng sugnay 2.1.

Ang mga nagbabayad ng buwis, tulad ng dati, ay may karapatang isulong ang halaga ng mga pagkalugi na natanggap sa mga nakaraang panahon ng buwis.

Gayunpaman, para sa panahon ng 2017 - 2020, ang sumusunod na panuntunan ay ipinakilala: ang base ng buwis sa kita para sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis), na kinakalkula alinsunod sa Art. 274 Tax Code ng Russian Federation, hindi maaaring bawasan ng halaga ng mga pagkalugi na natanggap sa mga nakaraang panahon ng buwis ng higit sa 50%.

Bilang karagdagan, mula sa Art. 283 ng Tax Code ng Russian Federation, ang probisyon sa isang pansamantalang (sampung taon) na limitasyon sa paglilipat ng mga pagkalugi ay nawala.

tala

Mga Probisyon ng Art. 283 ng Tax Code ng Russian Federation sa bagong edisyon ay nalalapat sa mga pagkalugi na natanggap ng mga nagbabayad ng buwis para sa mga panahon ng buwis simula 01/01/2007. Ito ay nakasaad sa talata 16 ng Art. 13 ng Pederal na Batas ng Nobyembre 30, 2016 No. 401-FZ.

Kaya, sa kabila ng pag-alis ng sampung taong paghihigpit sa paglilipat ng mga pagkalugi, ang mga organisasyon ay walang karapatang isaalang-alang noong 2017 ang mga pagkalugi na natanggap noong 2006.

Sa pagtatapos ng 2016, ang organisasyon ay nagdusa ng pagkawala ng 200,000 rubles.

Ang mga panahon ng pag-uulat ay ang unang quarter, kalahating taon, siyam na buwan.

Ang nabubuwisang base para sa buwis sa kita sa 2017 ay: ayon sa mga resulta ng unang quarter - 60,000 rubles, kalahati ng isang taon - 140,000 rubles, siyam na buwan - 270,000 rubles, taon - 240,000 rubles.

Kapag kinakalkula ang buwis sa kita para sa unang quarter ng 2017, ang organisasyon ay may karapatang bawasan ang base ng buwis sa pamamagitan ng bahagi ng inilipat na pagkawala sa halagang 30,000 rubles. (RUB 60,000 x 50%).

Maaari ring makilala ng isang organisasyon ang isang pagkalugi para sa 2016 kapag kinakalkula ang buwis sa kita batay sa mga resulta ng mga sumusunod na panahon ng pag-uulat sa 2017, iyon ay, para sa anim na buwan sa halagang 70,000 rubles. (RUB 140,000 x 50%) at para sa siyam na buwan - RUB 135,000. (RUB 270,000 x 50%).

Batay sa mga resulta ng 2017 (panahon ng buwis), maaaring isaalang-alang ng isang organisasyon para sa mga layunin ng buwis sa kita ang isang pagkawala sa halagang 120,000 rubles lamang. (RUB 240,000 x 50%).

Ang balanse ng hindi nadala na pagkawala noong Enero 1, 2018 ay magiging RUB 80,000. (200,000 - 120,000).

Ibuod natin ang mga resulta sa isang talahanayan.

	Ang base ng buwis	50% ng base ng buwis		Ang base ng buwis, kung saan ang buwis ay babayaran
	1	2	3	4
quarter ko	60 000	30 000	30 000	30 000
Kalahating taon	140 000	70 000	70 000	70 000
Siyam na buwan	270 000	135 000	135 000	135 000
taon	240 000	120 000	120 000	120 000

Tulad ng makikita mula sa halimbawa, ang tubo sa taon sa katapusan ng bawat panahon ng pag-uulat ay maaaring tumaas o bumaba (ang tubo sa katapusan ng taon ay maaaring mas mababa kaysa sa katapusan ng siyam na buwan). Kaya, ang halaga ng pagkawala na dinala sa mga susunod na panahon ng buwis ay depende sa halaga na isinasaalang-alang batay sa mga resulta. buwis panahon.

Ipagpatuloy natin ang halimbawa 2. Ang balanse ng hindi nadala na pagkawala na natanggap sa katapusan ng 2016, noong 01/01/2018, ay umabot sa 80,000 rubles.

Ang nabubuwisang base para sa buwis sa kita sa 2018 ay katumbas ng: ayon sa mga resulta ng unang quarter - 72,000 rubles, kalahating taon - 210,000 rubles, siyam na buwan - 90,000 rubles, taon - 200,000 rubles.

Kapag kinakalkula ang buwis sa kita para sa unang quarter ng 2018, ang organisasyon ay may karapatang bawasan ang base ng buwis sa pamamagitan ng bahagi ng inilipat na pagkawala sa halagang 36,000 rubles. (RUB 72,000 x 50%).

Kapag kinakalkula ang buwis sa kita para sa anim na buwan, ang base ng buwis ay maaaring bawasan ng hindi hihigit sa 105,000 rubles. (RUB 210,000 x 50%). Gayunpaman, ang balanse ng pagkawala noong 01/01/2018 ay katumbas ng 80,000 rubles, samakatuwid, ang buong halaga ng inilipat na pagkawala ay maaaring isaalang-alang sa pagtatapos ng anim na buwan. Kaya, sa katunayan, ang base ay mababawasan ng 80,000 rubles, at ang buwis ay kailangang kalkulahin mula sa halagang 130,000 rubles. (210,000 - 80,000).

Ang kita na natanggap sa pagtatapos ng siyam na buwan ay umabot sa 90,000 rubles. (na mas mababa kaysa sa tubo para sa unang kalahati ng taon). Kaya, kapag kinakalkula ang buwis sa kita para sa siyam na buwan ng 2018, ang organisasyon ay may karapatan na bawasan ang base ng buwis sa pamamagitan ng isang bahagi ng inilipat na pagkawala sa halagang 45,000 rubles. (90,000 kuskusin. x 50%).

Kapag kinakalkula ang buwis sa kita para sa 2018, ang base ng buwis ay maaaring bawasan ng hindi hihigit sa 100,000 rubles. (RUB 200,000 x 50%). Gayunpaman, ang balanse ng pagkawala noong 01/01/2018 ay katumbas ng 80,000 rubles, samakatuwid, ang buong halaga ng inilipat na pagkawala ay maaaring isaalang-alang sa pagtatapos ng taon. Kaya, sa katunayan, ang base ay mababawasan ng 80,000 rubles, at ang buwis ay kailangang kalkulahin mula sa halagang 120,000 rubles. (200,000 - 80,000).

Ibuod natin ang mga resulta sa isang talahanayan.

Mga panahon ng pag-uulat (buwis).	Ang base ng buwis	50% ng base ng buwis	Halaga ng pagkawala na naitala sa panahon ng pag-uulat (buwis).	Ang base ng buwis, kung saan ang buwis ay babayaran
	1	2	3	4
quarter ko	72 000	36 000	36 000	36 000
Kalahating taon	210 000	105 000	80 000	130 000
Siyam na buwan	90 000	45 000	45 000	45 000
taon	200 000	100 000	80 000	120 000

Pagninilay ng carry forward na pagkalugi sa income tax return

Ang impormasyon tungkol sa mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon ay makikita sa Appendix 4 "Pagkalkula ng halaga ng pagkawala o bahagi ng isang pagkawala na nagpapababa sa base ng buwis" sa sheet 02 ng corporate income tax declaration (simula dito ay tinutukoy bilang ang deklarasyon), ang anyo ng na kung saan at ang Pamamaraan para sa pagpuno nito (mula rito ay tinutukoy bilang ang Pamamaraan) ay inaprubahan ng Order of the Federal Tax Service Russia na may petsang Oktubre 19, 2016 No. ММВ-7-3/572@.

Ayon sa sugnay 1.1 ng Pamamaraan, dapat isama sa deklarasyon ang pahina ng pamagat (sheet 01), subsection 1.1 ng seksyon 1, sheet 02, mga appendice 1 at 2 hanggang sheet 02.

Ang Appendix 4 hanggang sheet 02 ng deklarasyon ay kasama sa pag-uulat para lamang sa unang quarter at para sa panahon ng buwis. Kasabay nito, ang Appendix 4 para sa unang quarter ay nagpapahiwatig ng mga balanse ng hindi nadala na pagkawala sa simula ng panahon ng buwis, at ang Appendix 4 para sa panahon ng buwis ay nagpapakita ng mga balanse sa parehong simula at katapusan ng panahon ng buwis.

Ayon sa mga sugnay 9.1, 9.3, 9.4 ng Pamamaraan, ang linya 010 ng Appendix 4 hanggang sheet 02 ay sumasalamin sa balanse ng hindi nadala na pagkawala sa simula ng panahon ng buwis, at ang mga linya 040 - 130 ay nagpapakita ng mga pagkalugi ayon sa taon ng kanilang pagbuo.

Ipinapakita ng linya 140 ang base ng buwis, na ginagamit kapag kinakalkula ang halaga ng pagkawala ng mga nakaraang panahon ng buwis, na binabawasan ang base ng buwis ng kasalukuyang panahon ng buwis.

Ang indicator para sa linya 140 ay katumbas ng indicator para sa linya 100 "Tax base" ng sheet 02.

Sinasalamin ng Linya 150 ang halaga ng pagkawala kung saan binabawasan ng nagbabayad ng buwis ang base ng buwis ng kasalukuyang panahon ng buwis.

tala

Ang form at pamamaraan para sa pagpuno sa kasalukuyang deklarasyon ay inaprubahan ng Order of the Federal Tax Service ng Russia na may petsang Oktubre 19, 2016 No. ММВ-7-3/572@, iyon ay, bago ang paglabas ng Federal Law na may petsang Nobyembre 30, 2016 No. 401-FZ. Kaugnay nito, ang mga tagapagpahiwatig ng mga linya na sumasalamin sa paglipat ng mga pagkalugi ay dapat mabuo na isinasaalang-alang ang mga pagbabagong ginawa sa Tax Code ng Russian Federation ng batas na ito. Ang ganitong mga paglilinaw ay ibinibigay, sa partikular, sa Liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang 01/09/2017 No. SD-4-3/61@.

Sa Appendix 4 hanggang sheet 02, ang indicator sa linya 150 "Ang halaga ng pagkawala o bahagi ng isang pagkawala na nagpapababa sa base ng buwis para sa panahon ng pag-uulat (buwis) - kabuuan" ay hindi maaaring higit sa 50% ng indicator sa linya 140 " Base sa buwis para sa panahon ng pag-uulat (buwis)” .

Sa mga balanse ng hindi nadala na pagkalugi sa simula ng panahon ng buwis (mga linya 010, 040 - 130 ng Appendix 4 hanggang Sheet 02), ang mga pagkalugi na natanggap ng mga nagbabayad ng buwis simula sa mga pagkalugi para sa 2007 ay maaaring isaalang-alang.

Ang indicator sa linya 150 ay inilipat sa linya 110 "Halaga ng pagkawala o bahagi ng isang pagkawala na nagpapababa sa base ng buwis para sa panahon ng pag-uulat (buwis)" ng sheet 02 ng deklarasyon.

Ang linya 160 ay pinupunan kapag naghahanda ng isang pagbabalik para sa panahon ng buwis. Ang balanse ng hindi nadala na pagkawala sa linyang ito ay tinutukoy bilang ang pagkakaiba sa kabuuan ng mga linya 010, 136 at 150. Kung ang isang pagkawala ay natanggap sa nag-expire na panahon ng buwis kung saan ang deklarasyon ay isinumite, ang balanse ng hindi nadala na pagkawala sa ang katapusan ng panahon ng buwis (linya 160) ay kinabibilangan ng mga tagapagpahiwatig ng mga linya 010, 136 at ang halaga ng pagkawala ng nag-expire na panahon ng buwis.

Ang balanse ng hindi nadala na pagkawala sa pagtatapos ng panahon ng buwis (linya 160) ay inilipat sa mga linya 010 - 130, 136 ng pagkalkula na isinumite para sa panahon ng pag-uulat (buwis) ng susunod na taon. Sa kasong ito, ang halaga ng pagkawala ng nag-expire na panahon ng buwis ay ipinahiwatig sa huling listahan ng mga taon kung saan ang mga pagkalugi ay natamo.

Gaya ng nabanggit sa itaas, ang Appendix 4 hanggang sheet 02 ay kasama sa deklarasyon para lamang sa unang quarter at para sa panahon ng buwis. Gayunpaman, hindi nito pipigilan ang nagbabayad ng buwis na isaalang-alang ang pagkawala ng mga nakaraang taon sa pagbabawas ng base sa buwis para sa anim na buwan at siyam na buwan ng kasalukuyang taon.

Bumaling tayo sa sugnay 5.5 ng Pamamaraan, na nagsasaad na sa mga deklarasyon para sa unang quarter at para sa panahon ng buwis, ang halaga ng isang pagkawala o bahagi ng isang pagkawala na nagpapababa sa base ng buwis para sa panahon ng pag-uulat (buwis) ay inililipat. mula sa linya 150 ng Appendix 4 hanggang sa sheet 02 hanggang sa linya 110 ng dahon na ito.

Sa mga deklarasyon para sa iba pang mga panahon ng pag-uulat, ang linya 110 ng sheet 02 ay tinutukoy batay sa data sa linya 160 ng Appendix 4 hanggang sa deklarasyon para sa nakaraang panahon ng buwis, mga linya 010, 135, 136 ng Appendix 4 hanggang sa deklarasyon para sa unang quarter ng ang kasalukuyang panahon ng buwis at linya 100 para sa panahon ng pag-uulat kung saan iginuhit ang isang deklarasyon.

Gamitin natin ang data mula sa halimbawa 2. Ipapakita namin kung paano punan ang ilang indicator sa sheet 02 at appendix 4 sa sheet na ito sa mga deklarasyon para sa mga panahon ng pag-uulat at buwis ng 2017.

Pagkalkula ng buwis sa kita ng korporasyon

Mga tagapagpahiwatig	Code ng linya	quarter ko	Kalahating taon	Siyam na buwan	taon
Kabuuang kita (pagkawala)	060	60 000	140 000	270 000	240 000
Ang base ng buwis	100	60 000	140 000	270 000	240 000
Ang halaga ng isang pagkawala o bahagi ng isang pagkawala na nagpapababa sa base ng buwis para sa panahon ng pag-uulat (buwis). (linya 150 ng appendix 4 hanggang sheet 02)	110	30 000	70 000	135 000	120 000
Batayan ng buwis para sa pagkalkula ng buwis (linya 100 - linya 110)	120	30 000	70 000	135 000	120 000

Appendix 4 hanggang sheet 02

Pagkalkula ng halaga ng pagkawala o bahagi ng isang pagkawala na nagpapababa sa base ng buwis

Mga tagapagpahiwatig	Code ng linya	quarter ko	taon
Balanse ng hindi nadala na pagkawala sa simula ng panahon ng buwis - kabuuan	010	200 000	200 000
Kasama para sa 2016	040	200 000	200 000
Base sa buwis para sa panahon ng pag-uulat (buwis). (linya 100 ng sheet 02)	140	60 000	240 000
Ang halaga ng isang pagkawala o bahagi ng isang pagkawala na nagpapababa sa base ng buwis para sa panahon ng pag-uulat (buwis).	150	30 000	120 000
Balanse ng hindi nadala na pagkawala sa pagtatapos ng panahon ng buwis	160	-	80 000

Mga panahon ng pagpapanatili para sa mga dokumentong nagkukumpirma ng pagkawala

Kapag kinakalkula ang buwis sa kita, ang mga organisasyon ay binibigyan ng karapatang isaalang-alang ang mga pagkalugi, napapailalim sa pagsunod sa mga kinakailangan na itinatag ng batas. Kabilang dito ang sugnay 4 ng Art. Ang 283 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay para sa obligasyon ng mga nagbabayad ng buwis na panatilihin ang mga dokumento na nagpapatunay sa halaga ng mga pagkalugi na natamo sa buong panahon kung kailan binabawasan nito ang base ng buwis ng kasalukuyang panahon ng buwis ng mga halaga ng mga naunang natanggap na pagkalugi.

Ang pagkalugi ay isang resulta sa pananalapi ng aktibidad ng ekonomiya ng isang organisasyon, ang laki nito ay apektado ng halaga ng mga gastos na natamo sa panahon ng buwis, na isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang nabubuwisang kita kung natutugunan nila ang mga kinakailangan na nakalista sa Art. 252 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang mga gastos ay dapat na makatwiran at dokumentado, na ginawa upang maisagawa ang mga aktibidad na naglalayong makabuo ng kita.

Sa panahon ng accounting para sa pagkawala, ang kumpanya ay obligadong panatilihin ang mga dokumento na nagpapatunay sa laki nito (tingnan ang mga liham mula sa Ministry of Finance ng Russia na may petsang Mayo 25, 2012 No. 03-03-06/1/278 at may petsang Abril 23, 2009 No. 03-03-06/1/276). Ang nasabing mga dokumento ay mga rehistro ng accounting ng buwis at pangunahing mga dokumento (tingnan ang mga resolusyon ng Presidium ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation na may petsang Hulyo 24, 2012 No. 3546/12 at FAS North-West District na may petsang Nobyembre 16, 2012 sa kaso No. A56 -4116/2012).

Kaya, sa kaganapan na ang isang pagkawala ay makikita sa pagbabalik ng buwis nang walang kaukulang pagsuporta sa mga pangunahing dokumento sa batayan ng mga rehistro ng accounting ng buwis at iba pang mga analytical na dokumento, ang pamamaraan na itinatag ng sugnay 4 ng Art. 283 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi maituturing na nasunod, dahil ang kaukulang mga gastos ay hindi makakatugon sa pamantayan na itinatag ng talata 1 ng Art. 252 ng Tax Code ng Russian Federation.

Dahil ang kakayahang isaalang-alang ang mga halaga ng pagkawala ay isang deklaratibong kalikasan at ang nagbabayad ng buwis ay obligadong patunayan ang kanilang legalidad at bisa, sa kawalan ng kumpirmasyon ng pagkawala ng mga nauugnay na dokumento, kabilang ang mga pangunahing dokumento ng accounting, sa buong panahon kung kailan binawasan niya ang base ng buwis ng mga halaga ng naunang natanggap na pagkawala, pinapasan ng nagbabayad ng buwis ang panganib ng masamang bunga ng buwis (tingnan ang Resolusyon ng Arbitration Court ng Rehiyon ng Moscow na may petsang Hulyo 22, 2016 No. F05-10138/2016 sa kaso No. A41-81431/2015).

Sa pagsasagawa, posible ang ganitong sitwasyon. Ang panahon ng paglitaw ng pagkawala ay sinuri sa panahon ng isang on-site na pag-audit ng buwis, bilang isang resulta kung saan ang inspektor ay walang mga komento tungkol sa legalidad ng pagtatala ng pagkawala. Ang nagbabayad ng buwis, na isinasaalang-alang na ang pagkawala ay nakumpirma, ay hindi nagtago ng mga dokumento nang higit sa apat na taon. Ang tanong ay lumitaw: ang nagbabayad ba ng buwis ay may karapatan na magdala ng isang pagkawala sa hinaharap sa pagkakaroon ng isang aksyon batay sa mga resulta ng isang pag-audit sa buwis, kung walang pangunahing ebidensya na nagpapatunay sa pagkawala? Halimbawa, sa katapusan ng 2010 ang organisasyon ay nagkaroon ng pagkalugi. Ang bahagi ng pagkawala ay kasama sa pagkalkula ng base ng buwis sa kita para sa 2011 - 2016. Noong 2014, ang isang on-site na pag-audit sa buwis ay isinagawa, bilang isang resulta kung saan walang mga komento tungkol sa bisa ng pagdadala ng mga pagkalugi sa hinaharap. Obligado ba ang organisasyon na panatilihin ang mga dokumentong nagpapatunay sa pagkawala noong 2010, o maaari ba itong sirain, na isinasaalang-alang ang isinagawang pag-audit?

Sa pagsasagawa ng arbitrasyon, mayroong dalawang opinyon sa isyung ito. Una: ang mga organisasyon ay kinakailangang magtago ng mga dokumento para sa buong panahon ng pagsulat ng mga pagkalugi, kahit na ang mga pag-audit sa buwis ay naisagawa na sa mga panahon kung saan ang pagkawala ay natamo. Ang ulat sa pag-audit ng buwis ay hindi isang dokumento na nagpapahiwatig ng legalidad ng accounting para sa isang pagkawala; hindi ito naglalaman ng pagsusuri ng mga dokumento na nagpapatunay sa halaga ng pagkawala. Bilang karagdagan, ang batas sa buwis ay hindi nagbibigay para sa pagwawakas ng obligasyon ng nagbabayad ng buwis na mag-imbak ng mga dokumento pagkatapos ng pagtatapos ng pag-audit sa buwis (ang konklusyong ito ay sumusunod mula sa mga desisyon ng Federal Antimonopoly Service na may petsang Enero 25, 2012 kung sakaling No. A12-5807/ 2011, na may petsang Abril 12, 2011 sa kaso No. A55-18273/2010). Pangalawang opinyon: sa kawalan ng mga pangunahing dokumento ng accounting, ang halaga ng pagkawala mula sa mga nakaraang taon ay maaaring kumpirmahin ng mga resulta ng isang dati nang isinagawa on-site tax audit (tingnan, halimbawa, Resolution ng Federal Antimonopoly Service ng Ukraine na may petsang Hunyo 1 , 2011 sa kaso No. F09-2789/11-S3).

Ang ilang mga isyu na may kaugnayan sa paglilipat ng mga pagkalugi

Sa posibilidad ng paglilipat ng mga pagkalugi kapag lumipat sa pinasimple na sistema ng buwis at pabalik

Pakitandaan na ang pagkawala na natanggap ng isang nagbabayad ng buwis sa ilalim ng OSNO ay hindi tinatanggap kapag lumipat sa pinasimpleng sistema ng buwis. Kaya, ang isang nagbabayad ng buwis na gumagamit ng pinasimple na sistema ng buwis na may bagay na nabubuwisan na "income minus expenses" ay walang karapatan na bawasan ang base ng buwis na binayaran kaugnay ng paggamit ng sistema ng pagbubuwis na ito.

Ang mga pagkalugi na natanggap sa mga panahon ng aplikasyon ng pinasimple na sistema ng buwis ay maaaring isaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa kita pagkatapos na bumalik ang organisasyon sa pangkalahatang rehimen na may pinasimple na sistema ng buwis, na isinasaalang-alang ang mga probisyon ng Art. 283 Tax Code ng Russian Federation. Ang konklusyong ito ay sumusunod mula sa Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 25, 2010 No. 03‑03‑06/1/657.

Halimbawa, sa paglipat mula 01/01/2017 mula sa OSNO patungo sa pinasimpleng sistema ng pagbubuwis, ang isang organisasyon ay walang karapatan na bawasan ang 2017 base sa halaga ng pagkawala na natanggap noong 2016 kapag nag-aaplay ng OSNO.

Kung mula 01/01/2018 ito ay bumalik sa pangkalahatang sistema, pagkatapos simula sa panahong ito maaari itong isaalang-alang ang mga pagkalugi na natanggap bago ang paglipat sa pinasimple na sistema ng buwis.

Kung ang base ng buwis ay tinutukoy ng paraan ng pagkalkula

Ang isang kakaibang sitwasyon, sa aming opinyon, ay isinasaalang-alang kamakailan ng Korte Suprema ng Russian Federation sa Resolution No. F02-6973/2016 na may petsang Enero 12, 2017 sa kaso No. A19-16924/2015.

Kapag nagsasagawa ng on-site na pag-audit ng buwis, ang organisasyon ay hindi nakapagbigay ng mga pangunahing dokumento na nagpapatunay sa tamang pagkalkula ng mga buwis para sa na-audit na panahon. Sa pagsasaalang-alang na ito, ang base sa buwis sa kita ay tinutukoy ng Federal Tax Service gamit ang paraan ng pagkalkula batay sa sugnay 7 ng Art. 31 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation. Kasabay nito, sa mga panahon bago ang panahong sinusuri, ang organisasyon ay nagkaroon ng pagkalugi. Ang mga opisyal ng buwis ay tumanggi na bawasan ang base na tinutukoy ng pagkalkula ng halaga ng mga pagkalugi. Sinuportahan ng mga arbitrator ang mga awtoridad sa buwis sa usaping ito.

Ang mga pagbabago ay ginawa ng Federal Law No. 401-FZ ng Nobyembre 30, 2016.

Maliban sa base ng buwis, kung saan inilalapat ang mga zero rate, na itinatag na may kaugnayan sa mga organisasyon - mga kalahok ng RIP, mga kalahok ng SEZ, mga residente ng teritoryo ng mabilis na pag-unlad ng socio-economic, mga kalahok ng SEZ sa rehiyon ng Magadan , pati na rin ang mga organisasyon - mga residente ng SEZ, kabilang ang mga residente ng SEZ sa mga lugar ng rehiyon ng Kaliningrad.

Ayon sa pangkalahatang pamamaraan na itinatag ng mga talata. 8 sugnay 1 sining. 23 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga nagbabayad ng buwis ay obligadong tiyakin ang kaligtasan ng accounting at data ng accounting sa buwis at iba pang mga dokumento na kinakailangan para sa pagkalkula at pagbabayad ng mga buwis, kabilang ang mga nagpapatunay sa pagtanggap ng kita, gastos, pati na rin ang pagbabayad (withholding). ) ng mga buwis, sa loob ng apat na taon.

Simula sa 2017, ang mga pagkalugi na natamo noong 2007 at mas bago ay maaaring isulong sa isang walang limitasyong bilang ng mga kasunod na panahon ng buwis, at ang mga kita para sa mga panahon ng pag-uulat (buwis) 2017-2020 ay maaaring mabawasan ng halaga ng mga pagkalugi ng mga nakaraang panahon ng buwis nang hindi na hihigit pa. higit sa 50 porsyento. Nagsalita ang mga eksperto sa 1C tungkol sa kung paano sinusuportahan ang mga pagbabagong ito sa 1C: Accounting 8 program, edisyon 3.0 para sa BUKH.1C.

Ang Pederal na Batas Blg. 401-FZ na may petsang Nobyembre 30, 2016 ay binago ang Artikulo 283 ng Tax Code ng Russian Federation, na kumokontrol sa pamamaraan para sa paglilipat ng mga pagkalugi sa hinaharap. Pakitandaan na ang konsepto ng "pagpatuloy ng mga pagkalugi" ay ginagamit lamang para sa mga layunin ng buwis sa kita, dahil sa accountingSa accounting, iba ang pamamaraan para sa accounting para sa mga pagkalugi.

Ang pamamaraan para sa accounting para sa mga pagkalugi...

...sa accounting

Una sa lahat, sa accounting, dapat na makilala ng isa ang mga konsepto ng "net profit (loss)" at "retained profit (uncovered loss)", dahil ang mga indicator na ito ay nabuo sa iba't ibang accounting accounting at may iba't ibang kahulugan. Noong 2002, binigyang-pansin ito ng Russian Ministry of Finance sa isang liham na may petsang Agosto 23, 2002 No. 04-02-06/3/60, at mula noon ay walang nagbago.

Ayon sa mga tagubilin para sa paggamit ng Chart of Accounts para sa accounting ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng isang organisasyon, naaprubahan. Sa pamamagitan ng pagkakasunud-sunod ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 31, 2000 No. 94n (mula rito ay tinutukoy bilang Mga Tagubilin para sa paggamit ng Chart of Accounts), ang netong kita (pagkawala) tagapagpahiwatig ay nabuo sa balanse ng account 99 "Mga kita at pagkalugi ” at kumakatawan sa panghuling resulta sa pananalapi ng mga aktibidad ng organisasyon para sa panahon ng pag-uulat.

Ang balanse ng kredito ng account 99 sa pagtatapos ng taon ay nagpapahiwatig ng pagkakaroon ng netong kita, at ang balanse sa debit ay nagpapahiwatig ng pagkakaroon ng netong pagkawala.

Sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat, kapag naghahanda ng taunang mga pahayag sa pananalapi, ang account 99 ay sarado. Sa kasong ito, sa pamamagitan ng huling pagpasok ng Disyembre, na bahagi ng pamamaraan ng accounting - repormasyon ng balanse, ang balanse ng account 99 ay isinara sa account 84 "Napanatili na mga kita (natuklasan na pagkawala)":

• ang halaga ng netong kita ay isinasawi sa kredito ng account 84.01 "Profit na napapailalim sa pamamahagi";
• ang halaga ng netong pagkawala ay isinasawi sa debit ng account 84.02 “Pagkatalo napapailalim sa saklaw”.

Kaya, ang balance sheet account 84 ay nagbubuod ng impormasyon tungkol sa presensya at paggalaw ng mga halaga ng mga napanatili na kita (natuklasan na pagkawala).

Ang mga natitirang kita ay ginagastos ayon sa pagpapasya ng mga may-ari ng kumpanya. Halimbawa, maaari nilang gamitin ito para sa mga dibidendo, upang madagdagan ang awtorisadong kapital, at upang masakop din ang mga pagkalugi ng mga nakaraang taon. Ang pagkawala ng mga nakaraang taon ay maaaring maalis hindi lamang mula sa mga napanatili na kita, kundi pati na rin mula sa reserbang kapital, kung ito ay nilikha.

... sa accounting ng buwis

Ang pagkawala ay ang negatibong pagkakaiba sa pagitan ng kita at mga gastos (isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis) na natanggap ng nagbabayad ng buwis sa panahon ng pag-uulat (buwis). Ang base ng buwis ay kinikilala bilang katumbas ng zero sa panahon ng pag-uulat (buwis) kung kailan ang pagkawala ay natamo (sugnay 8 ng Artikulo 274 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kung ang isang pagkawala ay natanggap sa katapusan ng taon, pagkatapos ay alinsunod sa mga probisyon ng Artikulo 283 ng Tax Code ng Russian Federation (tulad ng susugan ng Pederal na Batas No. 401-FZ ng Nobyembre 30, 2016), ang nabubuwisang tubo ng anumang kasunod na mga panahon ng pag-uulat (buwis) ay maaaring bawasan ng kabuuang halaga ng pagkawala na natanggap o ng bahagi ng mga halaga nito (ipasa ang pagkawala sa hinaharap).

Sa kasong ito, dapat isaalang-alang ang mga sumusunod na tampok:

• imposibleng isulong ang mga pagkalugi para sa ilang mga uri ng aktibidad na binubuwisan sa rate na 0% (sugnay 1 ng Artikulo 283 ng Tax Code ng Russian Federation);
• ang isang pagkawala na hindi dinala sa susunod na taon ay maaaring isulong nang buo o bahagi sa mga susunod na taon;
• ang kita na natanggap para sa mga panahon ng pag-uulat (buwis) 2017-2020 ay hindi maaaring bawasan ng halaga ng mga pagkalugi ng mga nakaraang panahon ng buwis ng higit sa 50%. Ang paghihigpit ay hindi nalalapat sa mga base ng buwis kung saan nalalapat ang pinababang mga rate ng buwis sa kita. Ang ganitong mga espesyal na rate ay itinatag para sa ilang mga uri ng mga organisasyon, halimbawa, para sa mga kalahok sa mga proyekto sa pamumuhunan sa rehiyon; para sa mga kalahok ng mga espesyal na sonang pang-ekonomiya (SEZ); mga organisasyon na nakatanggap ng katayuan ng residente ng teritoryo ng mabilis na pag-unlad ng socio-economic, atbp. (sugnay 2.1 ng artikulo 283 ng Tax Code ng Russian Federation);
• Ang mga pagkalugi mula sa ilang nakaraang panahon ng buwis ay dinadala sa ayos kung saan sila natamo;
• obligado ang nagbabayad ng buwis na panatilihin ang mga dokumentong nagpapatunay sa halaga ng pagkawala na natamo sa buong panahon ng paglilipat.

... isinasaalang-alang ang mga probisyon ng PBU 18/02

Ang halaga ng buwis sa kita, na tinutukoy batay sa kita ng accounting (pagkawala), ay isang kondisyon na gastos (conditional income) para sa income tax. Sa accounting, ang naturang conditional expense (conditional income) ay makikita anuman ang halaga ng taxable profit (loss) (clause 20 ng PBU 18/02 "Accounting for income tax calculations", na inaprubahan ng order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Nobyembre 19, 2002 No. 114n, pagkatapos nito - PBU 18/02).

Ayon sa Mga Tagubilin para sa paggamit ng Tsart ng Mga Account, kapag ang isang pagkawala ay natanggap ayon sa data ng accounting, ang kondisyon na kita ay dapat na maipon, na makikita sa kredito ng account 99.02.2 "Kondisyon na kita para sa buwis sa kita" na may kaugnayan sa debit ng account 68.04.2 "Pagkalkula ng buwis sa kita". Ang isang pagkawala na dinala na hindi ginamit upang bawasan ang buwis sa kita sa panahon ng pag-uulat, ngunit tatanggapin para sa mga layunin ng buwis sa mga susunod na panahon ng pag-uulat, ay nagreresulta sa pagbuo ng isang nababawas na pansamantalang pagkakaiba. Ang nababawas na pansamantalang pagkakaiba, sa turn, ay humahantong sa pagbuo ng ipinagpaliban na buwis sa kita (deferred tax asset - pagkatapos nito ay tinutukoy bilang DTA), na dapat bawasan ang halaga ng buwis sa kita sa mga susunod na panahon ng pag-uulat. Kasabay nito, kinikilala lamang ito ng organisasyon kung may posibilidad na makatanggap ito ng nabubuwisang tubo sa mga susunod na panahon ng pag-uulat (mga sugnay 11, 14 ng PBU 18/02).

Ang IT ay makikita sa debit ng account 09 "Mga asset ng ipinagpaliban na buwis" kaugnay ng credit ng account 68.04.2. Habang ang pagkalugi ay inilipat at ang halaga nito ay makikita sa income tax return, ang nababawas na pansamantalang pagkakaiba ay nababawasan (hanggang sa buong pagbabayad), at ang katumbas na halaga ng IT ay isinasawi sa pamamagitan ng isang entry sa debit ng account 68.04.2 sa sulat. na may credit ng account 09 (clause 17 ng PBU 18/ 02, Mga tagubilin sa paggamit ng Chart of Accounts).

Accounting para sa mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taonsa "1C: Accounting 8" (ed. 3.0)

Ang pamamaraan para sa accounting para sa mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon sa 1C: Accounting 8 program, edisyon 3.0, ay isinasagawa sa dalawang yugto:

1. Paglipat ng mga pagkalugi ng kasalukuyang panahon sa mga gastos sa hinaharap na mga panahon.
2. Isulat-off ang mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon.

Ang operasyon ng paglilipat ng pagkawala ng kasalukuyang panahon sa mga gastos sa hinaharap (FPO) ay isinasagawa nang manu-mano gamit ang isang dokumento Operasyon(kabanata Mga Transaksyon - Manu-manong ipinasok ang mga transaksyon). Ang layunin ng operasyong ito ay upang matiyak ang awtomatikong pagtanggal ng mga pagkalugi sa hinaharap. Para sa layuning ito, ginagamit ang mekanismo ng mga ipinagpaliban na gastos, na kilala sa mga gumagamit ng programa. Ang pagkawala ng buwis ng kasalukuyang taon, na isinasaalang-alang sa debit ng account 99.01.1 "Mga kita at pagkalugi mula sa mga aktibidad na may pangunahing sistema ng buwis" ay dapat ilipat sa debit ng account 97.21 "Mga ipinagpaliban na gastos" na may uri ng gastos Mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon. Para sa mga nagbabayad ng buwis na nag-aaplay ng mga probisyon ng PBU 18/02, kinakailangan din na isaayos ang analytics ng mga asset ng ipinagpaliban na buwis na isinasaalang-alang sa account 09.

Ang manu-manong operasyon na ito ay naitala sa huling araw ng taon bago ang repormasyon ng balanse. Kung ang sistema ng accounting ay hindi sumasalamin sa paglipat ng mga pagkalugi sa RBP, makikita ng programa ang sitwasyong ito at paalalahanan ang gumagamit tungkol dito. Noong Enero ng sumunod na taon, kapag nagsasagawa ng regular na operasyon Pagkalkula ng buwis sa kita kasama sa pagproseso Pagsasara ng buwan, ang isang mensahe ay ipapakita sa screen na ang pagkawala mula noong nakaraang taon ay hindi nadala pasulong. Naaantala ang pagpoproseso, at hanggang sa gumawa ang user ng operasyon para ilipat ang pagkawala, hindi siya makakausad.

Samantala, ang paglipat ng mga pagkalugi sa hinaharap ay karapatan ng nagbabayad ng buwis, at hindi isang obligasyon (sugnay 1 ng Artikulo 283 ng Tax Code ng Russian Federation). Ano ang gagawin kung sa ilang kadahilanan ay ayaw gamitin ng nagbabayad ng buwis ang karapatang ito?

Sa kasong ito, kakailanganin mo pa ring lumikha ng isang manu-manong operasyon, ngunit sa anyo ng isang elemento ng direktoryo Mga gastos sa hinaharap hindi mo na kailangang ipahiwatig ang petsa ng pagsisimula para sa pagwawasto ng pagkawala. Sa hinaharap, maaari mong buksan ang nais na entry anumang oras (seksyon Mga Direktoryo - Mga ipinagpaliban na gastos) at punan ang patlang Panahon ng pagwawasto mula sa:, kung nagbago ang isip ng user at gustong bawasan ang tubo na natanggap ng mga pagkalugi ng mga nakaraang taon, simula sa tinukoy na petsa.

Ang mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon ay awtomatikong kasama sa mga gastos na nagpapababa sa base ng buwis sa kita kapag nagsasagawa ng isang regulatory operation Pagwawasto ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon. Ang halaga ng pagpapawalang-bisa ng mga pagkalugi ay kinakalkula lamang kung, sa oras ng pagsasagawa ng nakagawiang operasyon, ayon sa data ng accounting ng buwis sa account 97.21 "Mga ipinagpaliban na gastos" na may uri ng gastos na U. bydki ng mga nakaraang taon may balanse sa debit. Ang write-off ay ginawa sa debit ng account 99.01.1 alinsunod sa data na tinukoy sa direktoryo Mga gastos sa hinaharap.

Simula sa 2017, ang mga pagkalugi na natamo noong 2007 at mas bago ay maaaring dalhin sa walang limitasyong bilang ng mga kasunod na panahon ng buwis, at mga kita para sa mga panahon ng pag-uulat (buwis) 2017-2020. maaaring bawasan ng halaga ng mga pagkalugi ng mga nakaraang panahon ng buwis ng hindi hihigit sa 50%. Ang pagbabagong ito ay sinusuportahan sa 1C: Accounting 8 program simula sa bersyon 3.0.45.20.

Upang alisin ang sampung taong limitasyon na itinatag sa programa para sa "lumang" pagkalugi (nakuha mula 2007 hanggang 2015), sapat na upang buksan ang kaukulang mga entry sa direktoryo Mga gastos sa hinaharap at linisin ang bukid Panahon ng pagwawasto:.

Tulad ng para sa mga kalahok sa mga proyekto sa pamumuhunan sa rehiyon, mga kalahok sa SEZ, atbp., Para sa mga naturang organisasyon na nag-aaplay ng mga pinababang rate ng buwis, awtomatikong pagwawasto ng mga pagkalugi ayon sa mga patakaran ng Artikulo 283 ng Tax Code ng Russian Federation sa "1C: Accounting 8 " ay hindi suportado.

Tingnan natin kung paano isinasagawa ng programang "1C: Accounting 8" (rev. 3.0) ang paglilipat ng mga pagkalugi sa hinaharap, na isinasaalang-alang ang mga pinakabagong pagbabago sa batas sa buwis.

Halimbawa 1

Pagninilay ng halaga ng pagkawala sa accounting at pag-uulat

Upang matukoy ang halaga ng pagkawala ng buwis noong 2016, kung saan ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang dalhin sa hinaharap, kinakailangan munang kumpletuhin ang lahat ng mga pagpapatakbo ng regulasyon para sa Disyembre 2016 na kasama sa pagproseso. Pagsasara ng buwan.

Ang halaga ng pagkalugi ay makikita, halimbawa, sa Sertipiko ng pagkalkula ng buwis sa kita, kung itatakda mo ang data ng accounting ng buwis bilang mga indicator sa mga setting ng ulat.

Maaari mong suriin ang data ng accounting ng buwis para sa account 99 para sa 2016 gamit ang isa sa mga karaniwang ulat mula sa seksyon Mga ulat, Halimbawa Pagsusuri ng account. Kung kakanselahin mo ang isang nakagawiang operasyon Balanse na Reporma, pagkatapos ay ang ulat Pagsusuri ng account para sa account 99 ito ay magiging mas malinaw: isang balanse sa debit sa halagang 5 milyong rubles. ay nagpapahiwatig ng pagkawala (Larawan 1).

Sa tax return para sa corporate income tax para sa 2016 (inaprubahan ng Order of the Federal Tax Service ng Russia na may petsang Oktubre 19, 2016 No. ММВ-7-3/572@, pagkatapos nito ay tinutukoy bilang Order of the Federal Tax Service), ang halaga ng pagkawala ay makikita:

• na may minus sign sa Sheet 02 sa linya 100 "Tax base";
• sa Appendix No. 4 hanggang Sheet 02 na may minus sign sa linya 140 "Tax base para sa panahon ng pag-uulat (buwis)" at may plus sign sa linya 160 "Balanse ng hindi nadala na pagkawala sa katapusan ng panahon ng buwis - kabuuan."

Dahil inilalapat ng organisasyon ang mga probisyon ng PBU 18/02, kapag nagsasagawa ng regular na operasyon Pagkalkula ng buwis sa kita Para sa Disyembre 2016, kinikilala ang isang deferred tax asset (DTA) at isang accounting entry ang nabuo:

Debit 09 para sa uri ng asset "Pagkawala ng kasalukuyang panahon" Credit 68.04.2 - para sa halaga ng IT (RUB 1,000,000.00 = 5,000,000.00 x 20%).

Ang pahayag ng kita sa linya 2300 ay sumasalamin sa halaga ng pagkawala ayon sa data ng accounting: 5,000 libong rubles. na may minus sign (ang negatibong halaga ay ipinahiwatig sa mga panaklong). Paalala na ang halagang ito ay maaaring hindi kasabay ng pagkawala ng buwis. Ang halaga ng kinikilalang deferred tax asset sa halagang RUB 1,000 thousand. ay makikita sa linya 2450 "Pagbabago sa ipinagpaliban na mga asset ng buwis" at binabawasan ang halaga ng pagkawala. Kaya, ang indicator 2400 "Net profit (loss)" ay sumasalamin sa halaga ng adjusted loss sa halagang 4,000 thousand rubles. may minus sign. Ang naitalang asset ng ipinagpaliban na buwis ay higit pang magbabawas sa base ng buwis sa kita.

Sa unang seksyon ng asset ng balanse na "Non-current assets" ang halaga ng ipinagpaliban na asset ng buwis ay nasa halagang 1,000 libong rubles. na makikita sa linya 1180 "Mga asset na ipinagpaliban ng buwis".

Sa ikatlong seksyon ng pananagutan na "Kapital at mga reserba", ang halaga ng hindi natatakpan na pagkawala para sa 2016 ay makikita sa kabuuang halaga sa linya 1370 "Mga napanatili na kita (hindi natatakpan na pagkawala)". Kung ang organisasyon sa simula ng taon ay walang mga napanatili na kita (natuklasan na pagkawala) mula sa mga nakaraang taon, at walang mga dibidendo na ibinahagi sa taon, kung gayon ang halaga ng linya 1370 ay dapat na katumbas ng halaga ng linya 2400 ng pahayag ng mga resulta sa pananalapi (tingnan ang Mga Tagubilin para sa paggamit ng Chart of Accounts).

Isulong ang kasalukuyang pagkawala ng panahon para sa kinabukasan

Upang awtomatikong isaalang-alang ang pagkawala na natanggap noong 2016 sa 1C: Accounting 8 program (rev. 3.0), dapat itong ilipat sa mga gastos sa hinaharap. Gumawa tayo ng isang dokumento Operasyon 12/31/2016 (Larawan 2).

Sa form ng dokumento, upang lumikha ng isang bagong transaksyon, kailangan mong i-click ang pindutan Idagdag at ipasok ang mga sulat sa debit ng account 97.21 "Mga ipinagpaliban na gastos" at ang kredito ng account 99.01.1 "Mga kita at pagkalugi mula sa mga aktibidad na may pangunahing sistema ng pagbubuwis". Dahil sa accounting isang pagkawala ay hindi dinadala forward sa hinaharap, ang patlang Sum iwanan itong blangko, ngunit punan ang mga espesyal na mapagkukunan para sa mga layunin ng accounting ng buwis:

Halaga ng NU Dt 97.21 at Halaga ng NU Kt 99.01.1 - para sa halaga ng pagkawala (RUB 5,000,000.00); Halaga ng VR Dt 97.21 at Halaga ng VR Kt 99.01.1 - para sa nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba (-5,000,000.00 rub.).

Sa anyo ng isang elemento ng direktoryo Mga gastos sa hinaharap kailangan mong ibigay ang sumusunod na impormasyon:

• pangalan ng mga ipinagpaliban na gastos, halimbawa, Pagkatalo 2016;
• uri ng RBP para sa mga layunin ng accounting ng buwis - Mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon(pinili mula sa isang paunang natukoy na direktoryo Mga uri ng gastos (NU));
• ang halaga ng pagkawala (RUB 5,000,000.00) ay ipinahiwatig bilang isang gabay, dahil ang halaga ng balanse ayon sa accounting at tax accounting data ay ginagamit upang isulat ang RBP;
• paraan ng pagkilala sa mga gastos - Sa isang espesyal na order;
• ang petsa ng pagsisimula ng paglilipat ng pagkawala ay ang unang araw ng taon kasunod ng taon kung saan natanggap ang pagkawala, iyon ay, 01/01/2017;
• Hindi namin ipinapahiwatig ang petsa ng pagtatapos, dahil ang paghihigpit sa panahon para sa pagdadala ng mga pagkalugi ay inalis na ngayon;
• Hindi kinakailangan ang write-off account at analytics.

Ang pagdadala ng pagkawala ay nangangahulugan na ang base ng buwis ay binalak na bawasan sa hinaharap. Sa accounting, ang naturang pagbawas sa base ng buwis ay magaganap dahil sa pagpapawalang bisa ng isang ipinagpaliban na asset ng buwis. Dahil sa oras ng paglilipat ng pagkawala ang manu-manong transaksyon ay sumasalamin sa mga pansamantalang pagkakaiba sa pagpapahalaga ng asset Mga gastos sa hinaharap, kung gayon para sa ganitong uri ng asset sa accounting kinakailangan na ipakita ang paglitaw ng IT gamit ang pag-post:

Debit 09 para sa uri ng asset "Mga gastos sa hinaharap" Credit 09 para sa uri ng asset "Pagkawala ng kasalukuyang panahon" - sa halaga ng IT (RUB 1,000,000.00).

Paalala na ang operasyon upang ilipat ang mga pagkalugi sa BPO ay dapat ipasok pagkatapos ng huling pagproseso Pagsasara ng buwan para sa Disyembre.

Pagkatapos i-save ang manu-manong operasyon, kailangan mong muling ipasok ang form Pagsasara ng buwan at gawin ang sumusunod na pagkakasunud-sunod ng mga aksyon para sa mga operasyon:

• Muling paglilipat ng mga dokumento kada buwan- pumili ng isang koponan Laktawan ang operasyon;
• Balanse na Reporma- pumili ng isang koponan Magsagawa ng operasyon.

Kung may pangangailangan na isara muli ang buwan, ang manu-manong operasyon para isulong ang pagkawala ay dapat na kanselahin (markahan para sa pagtanggal). Pagkatapos ng huling pagsasara ng buwan, kailangan mong alisan ng tsek ang pagtanggal ng manu-manong operasyon (itala ito sa accounting) at isagawa muli ang repormasyon ng balanse nang hindi muling nai-post ang mga dokumento.

Pagwawasto ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon

Mula noong Enero 2017 sa pagproseso Pagsasara ng buwan isang nakagawiang operasyon ay isinaaktibo Pagwawasto ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon, kung saan binabawasan ng programa ang kita ng kasalukuyang buwan sa pamamagitan ng halaga ng mga pagkalugi ng mga nakaraang panahon ng buwis ayon sa na-update na mga pamantayan ng Artikulo 283 ng Tax Code ng Russian Federation, iyon ay, ng hindi hihigit sa 50%.

Ang resulta ng pagbaba ng kita ay makikita sa mga espesyal na mapagkukunan ng rehistro ng accounting:

Halaga ng NU Dt 99.01.1 at Halaga ng NU Kt 97.21 - para sa halaga ng write-off ng pagkawala; Halaga ng VR Dt 99.01.1 at Halaga ng VR Kt 97.21 - para sa nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba.

Kung walang tubo sa kasalukuyang buwan, malilikha pa rin ang dokumento, ngunit hindi magkakaroon ng anumang paggalaw sa mga rehistro. Kung ang isang pagkalugi ay natamo sa kasalukuyang buwan, ang halagang isinulat ay ibabalik, at sa tinukoy na mga mapagkukunan ang halagang isinulat sa pagkawala ay ibabalik.

Ayon sa mga kondisyon ng Halimbawa 1, ang organisasyon na "TF Mega" sa unang quarter ng 2017 ay nakatanggap ng kita na 1,000,000.00 rubles.

Ang kalahati ng halagang ito ay maaaring bawasan ng halaga ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang panahon ng buwis.

Isasara namin ang buwan para sa Marso 2017 at bubuo Sertipiko-pagkalkula ng write-off ng mga pagkalugi ng mga nakaraang taon(ang sertipiko ay nabuo sa isang accrual na batayan mula sa simula ng taon). Sa column 4 para sa Marso 2017, ang halagang RUB 500,000 ay ipahiwatig bilang halaga ng pagkawala na isinasaalang-alang sa pagbawas ng kita. (Larawan 3).

Sa isang regular na operasyon Pagkalkula ng buwis sa kita ang halaga ng buwis sa kita ay mababawasan sa pamamagitan ng pagtanggal sa ipinagpaliban na asset ng buwis, na makikita sa pamamagitan ng pag-post:

Debit 68.04.2 Credit 09 ayon sa uri ng asset "Mga ipinagpaliban na gastos"

Sa kabuuan, para sa ganitong uri ng asset para sa unang quarter, ang IT ay isinulat sa halagang RUB 100,000.00. (500,000.00 x 20%).

Tingnan natin kung paano pinupunan ang income tax return para sa unang quarter ng 2017. Awtomatikong ipinapakita ng Appendix No. 4 hanggang Sheet 02 ang mga sumusunod na indicator (Fig. 4):

Linya ng Appendix No. 4 hanggang Sheet 02 ng income tax return para sa unang quarter ng 2017	Data
	Uncarried loss para sa 2016 (RUB 5,000,000), ang parehong halaga ay makikita sa linya 010 sa kabuuang balanse ng uncarried loss sa simula ng panahon ng buwis
	Base sa buwis para sa panahon ng pag-uulat (RUB 1,000,000)
	Ang halaga ng bahagi ng pagkawala na nagpapababa sa base ng buwis. Kabilang dito ang credit turnover ng account 97.21 na may uri na "Mga Pagkalugi ng mga nakaraang taon" (RUB 500,000)
	Balanse ng hindi nadala na pagkawala sa pagtatapos ng panahon ng buwis (RUB 4,500,000)

Mula sa linya 150 ng Appendix No. 4 hanggang sa Sheet 02 ng deklarasyon, ang halaga ng bahagi ng pagkawala na nagpapababa sa base ng buwis ay inililipat sa linya 110 ng Sheet 02 ng ulat. Ang base ng buwis para sa pagkalkula ng buwis ay mababawasan ng halagang ito (p. 120), na magiging 500,000 rubles. (1,000,000 - 500,000).

Pagpuno ng mga deklarasyon ng tubo para sa pansamantalang mga panahon ng pag-uulat

Sa kabila ng katotohanan na ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang magdala ng pagkawala sa hinaharap sa anumang panahon ng pag-uulat (sugnay 1 ng Artikulo 283 ng Tax Code ng Russian Federation), ang Appendix No. 4 hanggang Sheet 02 ay kasama sa deklarasyon lamang para sa unang quarter at panahon ng buwis (clause 1.1 ng Order of the Federal Tax Service ). Alinsunod dito, ang Appendix No. 4 hanggang Sheet 02, gayundin ang linya 110 ng Sheet 02 ng kalahating taon at 9 na buwang deklarasyon ay hindi napunan sa programa. Kasabay nito, ang algorithm para sa pagsusulat ng mga pagkalugi ay hindi nagbabago. Paano, sa kasong ito, dapat mong punan ang isang deklarasyon sa ilalim ng mga kondisyon ng Halimbawa 1?

Ang sagot sa tanong na ito ay ibinigay ng talata 5.5 ng Order of the Federal Tax Service, ayon sa kung saan sa mga income tax return para sa pansamantalang mga panahon ng pag-uulat, ang linya 110 ng Sheet 02 ay tinutukoy batay sa data:

• linya 160 ng Appendix Blg. 4 ng deklarasyon para sa nakaraang panahon ng buwis;
• linya 010 ng Appendix No. 4 ng deklarasyon para sa unang quarter ng kasalukuyang panahon ng buwis;
• linya 100 ng Sheet 02 para sa panahon ng pag-uulat kung saan iginuhit ang deklarasyon.

Sa pagsasagawa, nangangahulugan ito ng sumusunod: ang linya 110 ay dapat na manu-manong punan batay sa data ng accounting ng buwis, habang ang natitirang mga tagapagpahiwatig sa Sheet 02 ay awtomatikong pinupunan.

Kaya, para sa unang kalahati ng 2017, ang credit turnover ng account ay 97.21 kasama ang form Mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon ayon sa data ng accounting ng buwis ito ay 1,000,000 rubles. Ang parehong halaga ay makikita sa hanay 4 Mga sertipiko ng pagkalkula ng pagpapawalang-bisa ng mga pagkalugi ng mga nakaraang taon para sa Hunyo 2017 bilang ang halaga ng pagkalugi kasama sa pagbawas ng tubo. Kaya, sa linya 110 ng Sheet 02 ng kalahating taon na deklarasyon, kailangan mong ipasok ang halaga: 1,000,000. Ang tagapagpahiwatig ng base ng buwis para sa pagkalkula ng buwis (pahina 120) ay mababawasan ng halagang ito, na magiging 1,000,000 rubles. (2,000,000 - 1,000,000).

Para sa 9 na buwan ng 2017, ang credit turnover ng account ay 97.21 kasama ang form Mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon ayon sa data ng accounting ng buwis ito ay 1,500,000 rubles. Ang parehong halaga ay makikita sa hanay 4 Mga sertipiko ng pagkalkula ng pagpapawalang-bisa ng mga pagkalugi ng mga nakaraang taon para sa Setyembre 2017. Sa linya 110 ng Sheet 02 ng deklarasyon para sa 9 na buwan, ang halaga ay manu-manong ipinasok: 1,500,000.

Ang tagapagpahiwatig ng base ng buwis para sa pagkalkula ng buwis sa kita (p. 120) ay magiging 1,500,000 rubles. (3,000,000 - 1,500,000).

Pagninilay ng mga pagkalugi sa taunang pag-uulat ng organisasyon

Isara natin ang buwan para sa Disyembre 2017. Ayon sa data ng accounting ng buwis, ang halaga ng pagkawala na isinasaalang-alang sa pagbawas ng kita para sa 2017 ay 2,000,000 rubles, at ang balanse ng hindi nadala na pagkawala sa katapusan ng 2017 ay 3,000,000.00 rubles.

Ayon sa data ng accounting para sa 2017, ang ONA na may uri ng asset ay tinanggal Kasalukuyang pagkawala ng panahon sa halagang 400,000.00 rubles. (2,000,000.00 x 20%).

Ngayon ay bubuo at pupunan namin ang isang income tax return para sa 2017. Awtomatikong ipinapakita ng Appendix No. 4 hanggang Sheet 02 ang mga sumusunod na indicator:

Mula sa linya 150 ng Appendix No. 4 hanggang Sheet 02, ang halaga ng bahagi ng pagkawala na nagpapababa sa tax base ay inililipat sa linya 110 ng Sheet 02 ng deklarasyon. Ang base ng buwis para sa pagkalkula ng buwis ay mababawasan ng halagang ito (p. 120), na magiging 2,000,000 rubles. (4,000,000 - 2,000,000).

Bubuo at pupunan namin ang mga financial statement para sa 2017. Ang ulat ng mga resulta sa pananalapi ay awtomatikong nagpapakita ng mga sumusunod na tagapagpahiwatig:

Sa unang seksyon ng asset ng balanse na "Non-current assets" ang halaga ng ipinagpaliban na asset ng buwis ay nasa halagang 600 libong rubles. na makikita sa linya 1180 "Mga asset na ipinagpaliban ng buwis". Sa ikatlong seksyon ng pananagutan na "Capital at mga reserba", ang halaga ng mga natitira na kita para sa 2017 ay makikita sa kabuuang halaga sa linya 1370 "Mga napanatili na kita (hindi natatakpan na pagkawala)".

Anong mga resulta sa pananalapi ang ipinakita ng iyong kumpanya sa mga nakaraang taon? Nagkaroon ng mga pagkalugi - maaari silang maalis. Upang maiwasan ang mga paghahabol mula sa mga inspektor ng buwis, ang mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon ay dapat isulat ayon sa mga tuntunin ng Tax Code. Tingnan natin ang pamamaraan para sa paglilipat ng mga pagkalugi sa hinaharap.

Panuntunan 1. Upang dalhin ang mga pagkalugi sa hinaharap - 10 taon

Ang isang organisasyon ay may karapatan na bawasan ang base ng buwis sa halaga ng resultang pagkawala lamang sa loob ng sampung taon pagkatapos ng taon ng pagkawala. Halimbawa, ang isang pagkawala batay sa mga resulta ng 2015 ay maaaring isaalang-alang hanggang 2025.

Mula Enero 1, 2017, ang probisyon para sa isang 10-taong pagkawala ng carry forward na panahon ay inalis. Ngayon, sa mga panahon mula Enero 1, 2017 hanggang Disyembre 31, 2020, ang base ng buwis (maliban sa ilang mga kaso) ay hindi maaaring bawasan ng halaga ng mga pagkalugi na natanggap sa mga nakaraang panahon ng buwis ng higit sa 50 porsyento.

Paano kung, sampung taon pagkatapos ng isang taon na natalo, ang kumpanya ay hindi kailanman nakakuha ng sapat na kita upang masakop ang pagkalugi? Pagkatapos ang pagkalugi ay mananatiling hindi nababayaran. Mapanganib na isulat ang natitirang bahagi ng pagkawala batay sa mga resulta ng 2015 sa 2026.

Pakitandaan: hindi mo kailangang maghintay hanggang sa katapusan ng kasalukuyang panahon ng buwis upang simulan ang pagdadala ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon. Ang iyong kumpanya ay may karapatang ilipat ang bahagi ng mga pagkalugi na natanggap sa mga nakaraang panahon ng buwis sa unang panahon ng pag-uulat (quarter) ng panahon ng buwis na ito, kung ito ay magreresulta sa isang tubo (sugnay 1 ng Artikulo 283 ng Tax Code ng Russian Federation) .

Panuntunan 2. Ang mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon ay inililipat sa loob ng mga limitasyon ng base ng buwis para sa mga kita

Ano ang ibig sabihin nito? Sabihin nating ang halaga ng pagkawala na gusto mong isulat ay 12,000 rubles. Ang nabubuwisang base ng kasalukuyang panahon ng buwis ay 10,000 rubles - hindi ka maaaring "pumunta sa pula" at isulat ang mga pagkalugi na mas malaki kaysa sa halagang ito.

Panuntunan 3. Ang pamamaraan para sa pagdadala ng mga pagkalugi sa hinaharap - "isa-isa"

Kung ang mga pagkalugi ay natanggap sa higit sa isang panahon ng buwis, dalhin ang mga ito sa hinaharap sa pagkakasunud-sunod kung saan sila natamo (sugnay 3 ng Artikulo 283 ng Tax Code ng Russian Federation). Iyon ay, ang mga pagkalugi na natamo sa pinakamaagang panahon ay dinadala muna, at pagkatapos ay ang mga pagkalugi. Tingnan natin ang isang halimbawa kung paano sa kasalukuyang taon, tama na isaalang-alang ang mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon at magbayad ng mas kaunting buwis sa kita.

Halimbawa: pagkalugi na natanggap sa loob ng dalawang magkasunod na taon:

• sa katapusan ng 2010 - 12,000 rubles;
• sa katapusan ng 2011 - 5,000 rubles.

Sa mga sumunod na taon kumita ang kumpanya. Ang base sa buwis sa kita ay:

• sa katapusan ng 2012 - 10,000 rubles;
• sa katapusan ng 2013 - 40,000 rubles.

Ang kabuuang halaga ng pagkawala na maaaring dalhin sa 2012 ay hindi dapat lumampas sa base ng buwis para sa taong iyon. Dahil dito, ang organisasyon ay makakapaglipat sa 2012 bahagi lamang ng pagkawala ng 2010 - 10,000 rubles. Ang tax base para sa income tax sa katapusan ng 2012 ay magiging zero.

Ang kabuuang halaga ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon na dadalhin hanggang 2013 ay magiging 7,000 rubles. (2000 kuskusin. + 5000 kuskusin.). Isinasaalang-alang ang mga inilipat na pagkalugi noong 2010 at 2011, ang base ng buwis para sa buwis sa kita sa pagtatapos ng 2013 ay magiging 33,000 rubles. (40,000 kuskusin. - 7,000 kuskusin.).

Panuntunan 4. Mga dokumentong nagpapatunay ng mga pagkalugi: mga uri, mga panahon ng imbakan

Maaari mong isulat ang mga pagkalugi kung mayroon kang mga pangunahing dokumento na nagpapatunay sa resulta ng pananalapi na nakuha. Anong mga dokumento ito? Ang tanong ay hindi random, dahil ang puntong ito ay hindi tinukoy sa Tax Code.

Ang mga pagkalugi ay kukumpirmahin ng pangunahing dokumentasyon ng kumpanya: mga invoice, statement, invoice, card kung saan itinatago ng organisasyon ang mga rekord nito. Hindi ito nangangahulugan ng mga dokumento ng accounting: mga sheet ng balanse, mga accounting card, mga rehistro ng buwis, ngunit pangunahing dokumentasyon.

Panatilihin ang mga dokumentong nagpapatunay sa pagkawala hanggang sa tuluyan mo itong isulat. Kakailanganin mong panatilihin ang mga sumusuportang dokumento sa buong oras na isulat mo ang pagkawala bilang isang pagbawas sa base ng buwis. Kung hindi, hindi maiiwasan ang mga hindi pagkakaunawaan sa tanggapan ng buwis. Matapos mabayaran nang buo ang halaga ng pagkawala, ang mga dokumentong nagpapatunay sa pagbuo nito ay dapat itago para sa isa pang apat na taon (liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Mayo 25, 2012 No. 03-03-06/1/278).

Paano ipapakita ang mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon sa iyong income tax return?

Upang kumpirmahin ang data ng accounting ng buwis, ang mga organisasyon ay dapat maghanda ng isang pagkalkula ng base ng buwis para sa pag-uulat at mga panahon ng buwis sa isang accrual na batayan mula sa simula ng taon (talata 1 ng artikulo 315 ng Tax Code ng Russian Federation).

Pag-isipan ang mga sumusunod na linya ng iyong income tax return:

• sa linya 140 ng Appendix No. 4 hanggang sheet 02 ng deklarasyon - ang nabuong base ng buwis, na maaaring bawasan ng halaga ng pagkawala;
• sa linya 010 ng Appendix No. 4 hanggang sheet 02 - ang balanse ng hindi nailipat na pagkawala na umiiral sa simula ng panahon ng buwis. Ang tagapagpahiwatig na ito ay nabuo mula sa hindi nadalang pagkawala na natanggap sa nakaraang 10 taon.

Mahalaga: ang halagang ipinahiwatig sa linya 010 ay dapat na hatiin (na-decipher) sa mga linya 040 - 130, depende sa taon ng pagbuo ng kaukulang bahagi ng pagkawala. Ang indicator ng linya 140 ay katumbas ng halaga ng linya 100 ng sheet 02 ng tax return.

Suriin: ang halaga ng pagkawala na tinatanggap bilang isang pagbawas sa base ng buwis ng kasalukuyang panahon ng buwis ay makikita sa linya 150 at hindi maaaring mas malaki kaysa sa indicator na makikita sa linya 140. Ang indicator sa linya 150 ay inilipat sa linya 110 ng sheet 02 ng deklarasyon.

Alamin na tumpak na itala ang kita, ipakita ang mga gastos at tukuyin ang base ng buwis para sa buwis sa kita, kalkulahin at magbayad ng mga paunang bayad at buwis, magsumite ng mga ulat, lumikha ng perpektong patakaran sa accounting sa isang online na kurso sa Kontur.School« »

74,344 ang view

Ang isa sa mga pagbabago sa buwis para sa 2017 ay ang pagpapakilala ng mga paghihigpit sa pagkilala sa mga pagkalugi na nabuo sa mga nakaraang panahon ng buwis. Bilang isang uri ng kabayaran para sa mga "abala," sabay-sabay na inalis ng mambabatas ang 10-taong limitasyon sa paglipat ng mga pagkalugi sa hinaharap. Iyon ay, ngayon ang mga pagkalugi ay maaaring maalis hanggang sa sila ay ganap na maubos, na hindi posible sa ilalim ng nakaraang pamamaraan. Gayunpaman, sa katotohanan ang lahat ay naging hindi gaanong simple.

Noong 2016, may karapatan ang mga organisasyon na ganap na i-reset ang kanilang base sa buwis sa kita gamit ang mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon. Simula noong 2017, seryosong nilimitahan ng mambabatas ang mga nagbabayad ng buwis kaugnay nito. Ang Batas Blg. 401-FZ ng Nobyembre 30, 2017 ay nagpasimula ng limitasyon sa pagpapawalang-bisa ng mga nakaraang pagkalugi - ang mga lumang pagkalugi ay maaaring bawasan ang base ng buwis sa kita ng kasalukuyang panahon ng hindi hihigit sa 50 porsyento (clause 2.1 ng Artikulo 283 ng Buwis Code). Dapat sabihin na sa una ay binalak na itakda ang limitasyon sa 30 porsiyento ng base sa buwis ng kasalukuyang panahon. Gayunpaman, tila, kinilala ng mga mambabatas na ito ay magiging labis.
Malinaw, ang pagpapakilala ng mga paghihigpit sa pagsulat ng mga nakaraang pagkalugi ay nagpapataas ng pasanin sa buwis sa mga negosyo. Bukod dito, ang problema ay maaaring maging laganap. Pagkatapos ng lahat, dahil sa sitwasyong pang-ekonomiya sa bansa, sa mga nakaraang taon maraming mga kumpanya ang nagpapatakbo sa pula. At ngayon, kapag sila ay "bumabalik sa kanilang mga paa," kung isinulat nila ang mga pagkalugi sa parehong paraan, ang badyet, muli, ay hindi "makakakita" ng anuman.
Sa ilang lawak, ito, siyempre, ay sumasalungat sa moratorium sa pagtaas ng pasanin sa buwis na ipinakilala sa Russian Federation. Tila upang pakinisin ang gayong hindi kanais-nais na mga kahihinatnan, ang Batas N 401-FZ ay tinanggal ang kasalukuyang 10-taong limitasyon sa paglilipat ng mga pagkalugi.

Mahahalagang Detalye

Kapag nag-aaplay ng bagong pamamaraan, ang mga sumusunod na mahahalagang punto ay dapat isaalang-alang:
1) ang paghihigpit sa pagkilala sa mga nakaraang pagkalugi ay pansamantala - ito ay may bisa mula 2017 hanggang 2020. Ibig sabihin, mula 2021 ay magiging posible muli na makilala nang buo ang mga naipon na pagkalugi;
2) isang paghihigpit din ang ipinakilala sa halaga ng kinikilalang pagkalugi na natanggap ng mga kalahok ng CTG. Aabot din ito sa 50% ng pinagsama-samang base ng buwis ng pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis). Kasabay nito, kinakailangan na gumawa ng mga pagbabago sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng pagbubuwis ng pinagsama-samang mga grupo ng mga nagbabayad ng buwis at magbigay para sa pamamaraan para sa pagkalkula at muling pagkalkula ng halaga ng inilipat na pagkalugi na lumitaw kapag kinakalkula ang pinagsama-samang base ng buwis, na isinasaalang-alang isaalang-alang ang 50% na limitasyon na inilapat ng responsableng kalahok ng pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis (sugnay 6 ng Artikulo 283 ng Kodigo sa Buwis bilang susugan sa Batas Blg. 401-FZ);
3) ang pag-aalis ng 10-taong limitasyon sa paglilipat ng mga pagkalugi ay nalalapat lamang sa mga lumitaw noong 2007 at mas bago (subclause 16 ng Artikulo 13 ng Batas Blg. 401-FZ);
4) ang panuntunan ay pinanatili ayon sa kung saan ang mga pagkalugi ay kinikilala, gaya ng sinasabi nila, isa-isa. Iyon ay, kung ang isang kumpanya ay nagkaroon ng mga pagkalugi sa higit sa isang panahon ng pagbubuwis, ang mga naturang pagkalugi ay dinadala sa hinaharap sa pagkakasunud-sunod kung saan sila natamo;
5) tulad ng dati, ang mga dokumentong nagpapatunay sa halaga ng pagkalugi na natamo ay dapat itago para sa buong panahon ng paglilipat ng pagkawala kasama ang isa pang apat na taon pagkatapos ng katapusan ng taon kung saan ang pagkawala ay ganap na isinulat.

Sa mga numero

Tingnan natin kung paano gumagana ang mga bagong panuntunan sa pagsasanay.

Halimbawa. Sa pagtatapos ng 2015, ang Romashka LLC ay nakatanggap ng pagkawala ng 500,000 rubles. Kasabay nito, ang 2016 ay nagdala din ng pagkawala sa halagang 300,000 rubles.
Sa turn, ang 2017 ay naging kumikita para sa kumpanya. Ang pinagsama-samang kabuuang kita ay:
- para sa unang quarter ng 2017 - 350,000 rubles;
- para sa unang kalahati ng 2017 - 500,000 rubles;
- para sa 9 na buwan ng 2017 - 700,000 rubles;
- para sa 2017 - 800,000 rubles.
Kapag tinutukoy ang base ng buwis sa kita sa 2017, ang Romashka LLC ay may karapatang isaalang-alang:
- para sa unang quarter ng 2017 - bahagi ng pagkawala para sa 2015 sa halagang RUB 175,000. (RUB 350,000: 2);
- para sa unang kalahati ng 2017 - kalahati ng pagkawala para sa 2015 - 250,000 rubles. (RUB 500,000: 2);
- para sa 9 na buwan ng 2017 - bahagi ng pagkawala para sa 2015 sa halagang RUB 350,000. (RUB 700,000: 2);
- para sa 2017 - bahagi ng pagkawala para sa 2015 sa halagang 400,000 rubles. (RUB 800,000: 2).

Ang makalumang paraan

Para sa paghahambing, ipinakita namin ang pagkalkula ng halaga ng pagkawala na dinala sa hinaharap ayon sa mga lumang tuntunin sa ilalim ng parehong mga pangyayari (mga resulta sa pananalapi).
Kapag tinutukoy ang base ng buwis sa kita sa 2017, ang Romashka LLC, ayon sa mga lumang patakaran, ay maaaring isaalang-alang:
- para sa unang quarter ng 2017 - bahagi ng pagkawala para sa 2015 sa halagang RUB 350,000;
- para sa unang kalahati ng 2017 - isang kumpletong pagkawala para sa 2015 sa halagang RUB 500,000;
- para sa 9 na buwan ng 2017 - buong pagkawala para sa 2015 sa halagang 500,000 rubles. at bahagi ng pagkawala para sa 2016 sa halagang RUB 200,000;
- para sa 2017 - kumpletong pagkawala para sa 2015 at 2016 sa halagang 800,000 rubles.
Kaya, ayon sa mga lumang patakaran, ang Romashka LLC ay nagkaroon ng pagkakataon na ganap na isaalang-alang ang mga pagkalugi na natanggap para sa 2015 at 2016. Bukod dito, sa halimbawang isinasaalang-alang, ang kumpanya ay hindi kailangang magbayad ng paunang bayad para sa buwis sa kita sa 2017 at buwis para sa taong ito, dahil ang base ng buwis sa kita ay ganap na na-zero out.
Ayon sa mga bagong patakaran, ang Romashka LLC ay isasaalang-alang lamang ang kalahati ng mga pagkalugi para sa 2015 at 2016. Kasabay nito, ang kumpanya ay nagpapanatili ng obligasyon na magbayad ng mga paunang bayad para sa buwis sa kita at buwis para sa 2017, dahil ang base ng buwis sa kita ay hindi na zero. Isasaalang-alang ng Romashka LLC ang balanse ng "nakaraang" pagkalugi sa mga sumusunod na panahon nang walang anumang limitasyon sa oras.

Mga pagkalugi sa ilalim ng pinasimpleng sistema ng buwis

Sa konklusyon, tandaan namin na ang mga "pinasimple" na may layunin ng pagbubuwis na "kita na binawasan ang mga gastos" ay mayroon ding pagkakataon na isaalang-alang ang "nakaraang" pagkalugi. Kasabay nito, kung ano ang kawili-wili ay sa 2017 ang mga naturang pagkalugi ay kinikilala sa ilalim ng lumang pamamaraan sa ilalim ng pinasimple na sistema ng buwis. Ang mambabatas ay hindi gumawa ng anumang mga pagbabago sa talata 7 ng Artikulo 346.18 ng Kodigo. Nangangahulugan ito na ang halaga ng pagkalugi na dinala sa pinasimpleng sistema ng buwis, tulad ng dati, ay hindi limitado at maaari lamang isulat sa loob ng 10 taon kasunod ng panahon ng buwis kung saan natanggap ang pagkawalang ito.

Paano magbabago ang pagdadala ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon sa 2019?

Ang mga resulta sa pananalapi nito ay nakasalalay sa mga aktibidad ng kumpanya sa taon - ang aktibidad ay maaaring kumikita, o maaari itong maging hindi kumikita. Kaya, kung ang aktibidad ay hindi kumikita, ang pagkawala ay maaaring isulong sa hinaharap at dapat itong gawin alinsunod sa mga kinakailangan ng Tax Code ng Russian Federation, upang ang mga inspektor ay walang mga paghahabol laban sa iyo. Ang posibilidad na ito ay ibinigay para sa Artikulo 283 ng Tax Code ng Russian Federation, na tinatawag na "Pagdala ng mga pagkalugi sa hinaharap."

Sasabihin namin sa iyo kung paano dalhin ang mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon sa 2019 sa artikulong ngayon.

Pakitandaan na ang programa ng Bukhsoft ay tumutulong sa iyo na panatilihin ang mga talaan ng kita nang walang mga pagkakamali, wastong sumasalamin sa mga gastos, matukoy ang base ng buwis para sa buwis sa kita, at isumite nang tama ang mga naaangkop na ulat! Subukan ito nang libre:

Buksan ang BukhSoft

Nagdadala ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon hanggang 2019

Mula Enero 1, 2017, ang mga bagong panuntunan para sa paglipat ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon ay may bisa, alinsunod sa bagong Pederal na Batas ng Nobyembre 30, 2016 No. 401-FZ.

Kaya, ang mga kumpanya ay naglilipat ng buwis sa rate na 3% (sa halip na 2%) sa pederal na badyet at 17% sa panrehiyong badyet (sa halip na 18%).

Paglipat ng pagkawala - mga pag-post

Kapag nag-account para sa mga transaksyon sa buong taon, ang organisasyon ay gumagawa ng naaangkop na mga entry sa mga account 90 at 91, kung saan ang mga halaga ng kita at halaga ng mga gastos ay naipon. Upang matukoy ang resulta ng pananalapi ng mga aktibidad ng kumpanya sa katapusan ng taon, dapat na sarado ang parehong mga account. Kaya, ang isang hindi kumikitang aktibidad ay kinikilala kapag ang balanse ng account 90 at 91 ay debit, iyon ay, ang mga gastos ay lumampas sa bahagi ng kita. Ang pagkawala ay isinusulat sa account 99.

Ang paglilipat ng pagkawala sa hinaharap ay maaari lamang gawin pagkatapos maisara ang account 99. Ang nasabing operasyon ay pormal na ginagawa sa pamamagitan ng pag-post ng Dt 94 Kt 99 - "writing off uncovered loss."

Upang maisulong ang isang pagkawala sa hinaharap, ang isang "pila" ay sinusunod

Ayon sa mga probisyon ng talata 3 ng Art. 283 ng Tax Code ng Russian Federation, sa kaso kapag ang mga pagkalugi ay natanggap hindi sa isa, ngunit sa ilang mga panahon ng buwis, kapag inilipat ang mga ito, ang order ay dapat sundin: una, ang pagkawala na natanggap sa pinakamaagang taon ay dapat ilipat, na sinusundan ng mga pagkalugi na natanggap sa mga susunod na taon sa mga yugto ng pataas na pagkakasunud-sunod.

Mga uri at panahon ng pag-iimbak ng mga dokumento na nagpapatunay ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon

Kapansin-pansin na hindi tinukoy ng Tax Code kung anong mga dokumento ang dapat gamitin upang kumpirmahin ang pagpapawalang-bisa ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon. Samakatuwid, kailangan nating tumuon sa isyung ito.

Ang pagkawala ay kinumpirma ng pangunahing dokumentasyong pinananatili ng organisasyon, ibig sabihin, mga invoice, invoice, statement at card na ginamit para sa accounting.

Ito ay nagkakahalaga ng paglilinaw na ang mga ito ay hindi mga accounting card, balanse o mga rehistro ng buwis, ngunit pangunahing mga talaan.

Ang pag-iimbak ng dokumentasyon na nagkukumpirma ng mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon ay dapat na permanente habang ang pagkawala ay isinusulat bilang isang pagbawas sa base ng buwis at hanggang sa ganap itong maalis. Kung hindi man, ang mga kontrobersyal na isyu sa mga inspektor ng buwis ay hindi maaaring maalis. Bilang karagdagan, kahit na pagkatapos ng buong pagbabayad ng halaga ng pagkawala, ang mga dokumento na nagpapatunay sa katotohanang ito ay naka-imbak para sa isa pang apat na taon. Ang nasabing mga kinakailangan ay tinukoy sa liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Mayo 25, 2012 No. 03-03-06/1/278.

Reflection ng mga pagkalugi ng mga nakaraang taon sa income tax return

Sa accounting ng buwis, upang kumpirmahin ang pagkawala ng mga nakaraang taon, ang kumpanya ayon sa mga kinakailangan ng talata. 1 tbsp. Kinakalkula ng 315 ng Tax Code ng Russian Federation ang base ng buwis na may pinagsama-samang kabuuan mula sa simula ng taon para sa pag-uulat at mga panahon ng buwis.

Kaya, sa income tax return na isinumite sa mga awtoridad sa buwis, dapat itong:

• sa linya 140 ng Appendix No. 4 hanggang sheet 02 ng deklarasyon, sumasalamin sa nabuong base ng buwis, na maaaring bawasan ng halaga ng pagkawala;
• sa linya 010 ng Appendix No. 4 hanggang sheet 02, sumasalamin sa balanse ng pagkawala na hindi nailipat, ngunit magagamit sa simula ng bagong panahon ng buwis. Ang tagapagpahiwatig na ito ay, sa katunayan, ang hindi nadala na pagkawala na natanggap sa mga nakaraang taon.

Mahalagang tandaan: ang halaga na ipinahiwatig sa linya 010 ay na-decipher sa mga linya 040 - 130, depende sa taon kung saan nabuo ang kaukulang bahagi ng pagkawala. At ang halaga sa linya 140 ay dapat na katumbas ng halaga sa linya 100 ng sheet 02 ng income tax return na isinampa.

Dapat mo ring suriin na ang halaga ng pagkawala na kinuha upang bawasan ang base ng buwis sa kasalukuyang panahon ng buwis at makikita sa linya 150 ay hindi mas malaki kaysa sa halaga sa linya 140. Ang indicator sa linya 150 ay dapat ilipat sa linya 110 ng sheet 02 ng ang tax return.