Upang matiyak ang pagiging maihahambing ng impormasyon na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi, ang parehong mga diskarte sa pag-uuri at accounting para sa parehong mga item at mga transaksyon ay dapat ilapat taun-taon. Samakatuwid, kung magbabago ang mga patakaran sa accounting, madalas na kinakailangan na muling kalkulahin ang data mula sa mga nakaraang panahon. Isaalang-alang natin ang mga isyu ng retrospective na pagbabago sa mga patakaran sa accounting at pagsisiwalat ng impormasyon sa mga ganitong kaso.

Ang isa sa mga katangian ng husay ng pag-uulat sa pananalapi ay ang pagiging maihahambing nito, na isinasaalang-alang din bilang ang pagkakahambing ng mga tagapagpahiwatig ng parehong kumpanya para sa iba't ibang mga panahon. Ang mga resulta ng mga katulad na transaksyon at iba pang mga kaganapan ay dapat na masukat at iulat nang pare-pareho, sa parehong paraan sa bawat taon.

Gayunpaman, ang patakaran sa accounting ng isang institusyon ng kredito ay hindi maaaring manatiling hindi nagbabago sa kabuuan nito. Maaaring may parehong panlabas na mga kadahilanan, halimbawa, ang pagbuo ng mga prinsipyo ng pag-uulat sa pananalapi sa pangkalahatan, ang rebisyon at pagpapalabas ng mga bagong pamantayan, at mga panloob - na may kaugnayan sa mga pagbabago sa mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng negosyo. Sa pagsasaalang-alang na ito, ang paghahambing ng mga pahayag sa pananalapi ay nakakamit hindi sa pamamagitan ng pag-aayos minsan at para sa lahat ng isang tiyak na patakaran sa accounting, ngunit sa pamamagitan ng pagpapaalam sa mga gumagamit tungkol sa mga pangunahing prinsipyo ng aplikasyon nito sa panahon ng pag-uulat, ang anumang mga pagbabago dito na may kaugnayan sa nakaraang panahon. , ang mga resulta ng mga pagbabagong ito at ang epekto nito sa mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat.

Ang pagpili at aplikasyon ng mga patakaran sa accounting, pati na rin ang mga pagbabago sa mga ito, ay pinamamahalaan ng IAS 8 Mga Patakaran sa Accounting, Mga Pagbabago sa Mga Pagtatantya sa Accounting at Mga Error. Ang pamantayan ay naglalagay ng partikular na diin sa retrospective na mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting at retrospective na pagwawasto ng mga error. Sa aming opinyon, ang mga pangunahing paghihirap na kinakaharap ng mga institusyon ng kredito kapag nag-aaplay ng IFRS (IAS) 8 ay:

• pag-uuri ng mga pagbabago sa accounting treatment ng ilang partikular na item o transaksyon, tulad ng pagbabago sa accounting policy, pagwawasto ng error, o pagbabago sa accounting estimates;
• pagsasagawa ng retrospective recalculation ng data sa mga kaso kung saan ito ay kinakailangan ng pamantayan;
• Tamang presentasyon ng mga financial statement na apektado ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting at pagsisiwalat ng may-katuturang impormasyon sa mga tala.

Pagbabago sa patakaran sa accounting: pangunahing mga kinakailangan

Ang mga patakaran sa accounting ay ang mga partikular na prinsipyo, balangkas, kumbensyon, tuntunin at kasanayan na pinagtibay ng isang negosyo para sa paghahanda at pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi. Ang patakaran sa accounting para sa layunin ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa IFRS ay dapat na aprubahan bilang isang hiwalay na dokumento ng awtorisadong katawan ng pamamahala ng institusyon ng kredito, at ang mga pangunahing probisyon at pagbabago na ginawa sa patakaran sa accounting sa panahon ng pag-uulat ay dapat ibunyag sa ang mga tala sa mga pahayag.

Hindi tinutukoy ng mga pamantayan kung ang mga patakaran sa accounting ay dapat muling aprubahan para sa bawat kasunod na panahon ng pag-uulat. Mula dito maaari nating tapusin na para sa mga layunin ng pag-uulat alinsunod sa IFRS, pinahihintulutang hindi aprubahan ang susunod na edisyon ng patakaran sa accounting bawat taon, ngunit patuloy na gamitin ang dating wastong isa, na gumawa ng mga pagbabago dito kung kinakailangan. Kadalasan, ang mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay nangangailangan ng retrospective na aplikasyon, kaya ang pagpapahiwatig ng unang panahon ng kanilang bisa ay hindi masyadong nauugnay.

Kasama sa retrospective treatment ang paglalapat ng bagong patakaran sa accounting sa mga transaksyon, iba pang kaganapan at kundisyon na parang ang patakaran sa accounting ay palaging ginagamit sa nakaraan. Sa kasong ito, kakailanganing muling kalkulahin at ayusin ang mga pahayag sa pananalapi ng mga nakaraang panahon, na nabuo batay sa nakaraang patakaran sa accounting. Dahil dito, ang halaga ng mga naitatag na tagapagpahiwatig na ipinakita bilang comparative data sa mga financial statement ng kasalukuyang panahon ay mag-iiba mula sa kanilang halaga na ibinigay sa mga financial statement ng mga nakaraang panahon.

Ang inaasahang aplikasyon ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay ang paglalapat ng mga bagong patakaran sa accounting sa mga transaksyon, iba pang mga kaganapan at kundisyon na magaganap pagkatapos ng petsa kung kailan binago ang patakaran. Sa kasong ito, ang muling pagkalkula at pagsasaayos ng mga pahayag sa pananalapi ng mga nakaraang panahon ay hindi kinakailangan, at ang mga ito ay isiwalat sa mga pahayag sa pananalapi ng kasalukuyang panahon sa parehong mga halaga tulad ng dati.

Ang mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting alinsunod sa talata 14 ng IAS 8 ay pinahihintulutan kung:

• a) ang naturang pagbabago ay kinakailangan ng anumang pamantayan;
• b) magreresulta ito sa mga financial statement na nagbibigay ng maaasahan at mas may-katuturang impormasyon tungkol sa mga epekto ng mga transaksyon, iba pang mga kaganapan o kundisyon sa posisyon sa pananalapi, pagganap sa pananalapi o mga daloy ng salapi.

Kasabay nito, kung ang isang negosyo ay nag-aplay ng isang bagong patakaran sa accounting na may kaugnayan sa mga transaksyon, kaganapan o kundisyon na hindi pa umiiral, sila ay hindi materyal o naiiba ang mga ito sa likas na katangian mula sa mga transaksyon, mga kaganapan at kundisyon na naganap dati, ang pagkilos na ito ay hindi. itinuturing bilang isang pagbabago sa patakaran sa accounting (clause 16 ng IFRS (IAS) 8).

Halimbawa 1

Ang Bangko ay hindi pa nakabuo ng mga obligasyon tungkol sa mga pangmatagalang benepisyo ng empleyado sa pagreretiro, dahil ang mga panloob na regulasyon sa kabayaran ay ibinigay para sa kanilang pagbabayad, ngunit hindi ginagarantiyahan, sa isang maliit na lupon ng mga tao, at ang kanilang halaga ay tinasa bilang lubhang hindi gaanong mahalaga. Noong 2013, binago ng lupon ng mga direktor ang mga regulasyon sa suweldo, pinalawak ang bilog ng mga taong may karapatang tumanggap ng suweldo at pinalaki ang laki nito.

Bilang resulta, simula noong Disyembre 31, 2013, gagawa ang bangko ng pananagutan para sa mga pangmatagalang benepisyo, ngunit hindi ito ituturing na isang boluntaryong pagbabago sa patakaran sa accounting na nangangailangan ng retrospective na aplikasyon.

Alinsunod sa talata 19 ng IAS 8, kung ang mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay lumitaw bilang isang resulta ng paunang aplikasyon ng isang pamantayan, ang mga ito ay isinasaalang-alang alinsunod sa mga partikular na probisyon ng paglipat ng pamantayang iyon, kung mayroon man. Halos lahat ng bago at binagong pamantayan ay may kasamang impormasyon tungkol sa mga taunang panahon kung saan inilalapat ang mga ito, kung pinahihintulutan ang maagang pag-aampon, at kung ang paunang aplikasyon ng pamantayan ay dapat na prospective o retrospective.

Halimbawa, ang IFRS 13 Fair Value, na may bisa para sa mga taunang panahon simula sa o pagkatapos ng 1 Enero 2013, ay nagbibigay-daan sa maagang aplikasyon at dapat na ilapat nang prospective sa simula ng taunang panahon kung saan ito orihinal na inilapat. Ang isa sa mga inobasyon ng pamantayang ito ay hindi nito tinukoy na para sa isang asset na na-trade sa isang aktibong merkado, ang pinakamahusay na katibayan ng patas na halaga ay ang presyo ng bid nito (ask price).

Halimbawa 2

Ipagpalagay natin na bago ang 2013, ayon sa patakaran sa accounting ng isang institusyon ng kredito, ang patas na halaga ng mga securities na sinipi sa stock exchange ay tinutukoy bilang ang presyo ng bid na isiniwalat ng trading organizer sa pagtatapos ng huling sesyon ng kalakalan bago ang petsa ng pag-uulat . Noong Enero 1, 2013, kaugnay ng pagpasok sa puwersa ng IFRS 13, ipinakilala ng institusyon ng kredito ang mga pagbabago sa patakaran sa accounting nito na nagbibigay para sa pagpapasiya ng patas na halaga ng mga mahalagang papel na sinipi sa stock exchange batay sa pagsasara ng presyo ng kalakalan na isiniwalat ng ang trading organizer sa huling araw bago ang petsa ng panahon ng pag-uulat, na nagbibigay-katwiran sa pagpili nito sa katotohanan na ang halagang ito ay magiging pinakamalapit sa presyo kung saan maaaring magbenta ang institusyon ng kredito ng mga securities sa petsa ng pag-uulat.

Kaya, ang patas na halaga ng mga securities noong Disyembre 31, 2013 ay tutukuyin ng institusyon ng kredito alinsunod sa binagong patakaran sa accounting, at ang patas na halaga ng mga securities noong Disyembre 31, 2012 - alinsunod sa dating epektibong patakaran sa accounting. Dahil ang IFRS 13 ay inilapat nang prospektibo, hindi na kailangang ipahayag muli ang patas na halaga ng mga mahalagang papel sa 31 Disyembre 2012 alinsunod sa bagong patakaran sa accounting.

Gayunpaman, ang mga bagong pamantayan, sa kabaligtaran, ay madalas na nangangailangan ng retrospective na aplikasyon. Halimbawa, ang IFRS 9 Financial Instruments, na ang petsa ng bisa ng bisa ay naantala hanggang 2015, ay inaasahang ilalapat nang retrospektibo.

Kung boluntaryong binago ng isang entity ang mga patakaran sa accounting nito o binago ang mga ito noong unang nag-aaplay ng IFRS na hindi nagbibigay ng mga partikular na probisyon ng transition para ilapat sa pagbabago, dapat ding ilapat ang mga pagbabagong iyon nang retrospektibo.

Posible lamang ang boluntaryong pagbabago sa patakaran sa accounting kung magreresulta ito sa mga financial statement na naglalaman ng impormasyon na maaasahan at mas may kaugnayan. Ang mga konsepto ng pagiging maaasahan at kaangkupan ay inilarawan sa Framework para sa Paghahanda at Pagtatanghal ng Mga Pahayag sa Pinansyal. Ang mga dahilan kung bakit ang pagpapatibay ng binagong mga patakaran sa accounting ay nagbibigay ng maaasahan at mas may-katuturang impormasyon ay dapat ibunyag sa mga tala sa mga pahayag sa pananalapi (IAS 8.29).

Gayunpaman, may mga pagbubukod sa mga kinakailangan para sa retrospective na aplikasyon ng mga patakaran sa accounting kung sakaling magkaroon ng boluntaryong pagbabago, na ibinibigay sa talata 17 ng IAS 8. Kaya, ang paunang aplikasyon ng patakaran sa muling pagsusuri ng asset alinsunod sa IAS 16 “Property, Plant and Equipment” ay isinasaalang-alang bilang revaluation at hindi nangangailangan ng retrospective application. Kasabay nito, walang ginawang pagbubukod para sa reverse transition mula sa modelo ng accounting batay sa mga muling nasuri na gastos patungo sa modelo ng accounting batay sa mga paunang gastos.

Samakatuwid, kung ang isang institusyong pang-kredito noon ay muling nagbigay ng halaga sa mga fixed asset sa patas na halaga sa bawat petsa ng pag-uulat, at, halimbawa, mula noong 2013 ay nagpasya itong hindi muling suriin at bumalik sa modelo ng accounting sa aktwal na mga gastos, kung gayon ang pagbabago sa patakaran sa accounting ay mangangailangan ng retrospective. aplikasyon.

Kaugnay ng investment property, ang talata 31 ng IAS 40 Investment Property ay nagpapahiwatig na hindi malamang na ang pagbabago mula sa fair value model patungo sa cost model para sa investment property ay magbibigay ng mas naaangkop na presentasyon ng impormasyon.

Kusang-loob na pagbabago sa patakaran sa accounting

Ang desisyon na baguhin ang patakaran sa accounting ay dapat gawin ng parehong katawan ng pamamahala ng bangko na awtorisadong aprubahan ito. Kung ang isang patakaran sa accounting ay boluntaryong binago, angkop na isama sa desisyon na gawing sanggunian ang pagbabago sa mga nauugnay na katotohanan at mga pangyayari kung saan ang binagong patakaran sa accounting ay magbibigay ng mas maaasahan at nauugnay na impormasyon. Sa pangkalahatan, maaaring makilala ang dalawang pangunahing bahagi ng mga boluntaryong pagbabago sa mga patakaran sa accounting.

Ang una ay isang pagbabago sa modelo o paraan ng accounting para sa ilang mga bagay o operasyon, kapag ang mga pamantayan mismo ay nagbibigay sa negosyo ng isang pagpipilian mula sa ilang mga naturang modelo o pamamaraan, halimbawa:

• paglipat sa pagitan ng mga modelo ng accounting ng ari-arian sa mga revalued na halaga o sa aktwal na gastos;
• paglipat sa pagitan ng mga paraan ng pagtukoy ng halaga ng mga mapagpalit na imbentaryo gamit ang FIFO method o ang weighted average na gastos.

Ang pangalawang direksyon ay isang pagbabago sa patakaran sa accounting na independiyenteng binuo ng isang institusyong pang-kredito tungkol sa ilang partikular na bagay o operasyon, kabilang ang mga kaso kung saan ang mga kinakailangan ng alinman sa mga pamantayan ay naaangkop. Halimbawa, ang mga hiwalay na IFRS ay hindi sumasaklaw sa mga bagay tulad ng mga karapatan sa pag-upa para sa mga plot ng lupa, mga advance na inisyu at ang kanilang pagkasira, ipinagpaliban na kita at mga gastos, mga pamumuhunan sa kapital sa naupahang ari-arian, atbp. Alinsunod dito, ang pagbabago sa mga diskarte sa accounting para sa mga naturang transaksyon ay ituturing bilang isang boluntaryong pagbabago sa patakaran sa accounting.

Bilang karagdagan, ang mga kinakailangan ng mga pamantayan ay kadalasang naglalaman ng mga kahulugan tulad ng "substantially" o "significantly". Ang mga numerical na pamantayan para sa materyalidad at kahalagahan sa bawat partikular na kaso, bilang panuntunan, ay independiyenteng itinatag ng credit organization sa mga patakaran sa accounting nito, at ang epekto ng magnitude ng mga numerical na pamantayang ito sa mga financial statement ay maaaring maging makabuluhan.

Ang isang halimbawa ay ang accounting para sa isang real estate property, ang isang bahagi nito ay ginagamit upang makabuo ng upa at pagpapahalaga sa kapital, at ang isa pang bahagi ay ginagamit para sa pagbibigay ng mga serbisyo at para sa mga layuning pang-administratibo, at ang mga bahagi ng naturang bagay ay hindi maaaring ibenta. magkahiwalay. Ang nasabing ari-arian ay inuri bilang investment property lamang kapag ang maliit na bahagi nito ay nilalayong gamitin para sa produksyon, serbisyo o administratibong layunin; kung hindi, ito ay inuri bilang isang ari-arian, halaman at kagamitan (talata 10 ng IAS 40).

Halimbawa 3

Ipagpalagay natin na itinatag ng bangko sa patakaran sa accounting nito ang criterion ng insignificance na inilarawan sa itaas bilang 5% ng kabuuang lugar at isinasaalang-alang ang isang gusali ng opisina, 10% ng kabuuang lugar kung saan ginagamit upang mapaunlakan ang isang karagdagang opisina, at 90% ay inuupahan, bilang fixed asset ayon sa aktwal na cost accounting model . Mula noong 2013, para sa ilang partikular na dahilan, halimbawa dahil sa tumataas na presyo ng real estate, pinili ng bangko na ipakita ang property na ito bilang investment property. Sa pagsasaalang-alang na ito, kinakailangan na gumawa ng mga pagbabago sa patakaran sa accounting, pagtaas ng pamantayang ito sa 15% ng kabuuang lugar ng pasilidad.

Dahil ang pagtatasa ng pamantayan ng kahalagahan sa kasong ito ay hindi nauugnay sa mga kawalan ng katiyakan na likas sa mga aktibidad ng negosyo, tulad ng pagkasira, mga pagtatantya ng patas na halaga o mga kapaki-pakinabang na buhay ng mga asset, ang pagbabagong ito ay dapat bigyang-kahulugan hindi bilang isang pagbabago sa pagtatantya ng accounting, ngunit bilang isang pagbabago sa patakaran sa accounting. Tulad ng anumang iba pang boluntaryong pagbabago sa patakaran sa accounting, dapat na makatwiran ang pagbibigay ng mas maaasahan at may-katuturang impormasyon at inilapat nang retrospektibo.

Bilang resulta, hindi lamang noong Disyembre 31, 2013, kundi pati na rin sa paghahambing na impormasyon para sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat, ang property na pinag-uusapan ay ipapakita bilang investment property alinsunod sa accounting model na pinili ng enterprise para sa kategoryang ito.

Sa ilang mga kaso, ang pag-uuri ng isang pagbabago sa diskarte sa accounting bilang isang pagbabago sa patakaran sa accounting o isang pagbabago sa mga pagtatantya sa accounting ay mas mahirap. Ayon sa IAS 8, ang pagbabago sa pagtatantya ng accounting ay isang pagsasaayos sa halagang dala ng isang asset o pananagutan na nagreresulta mula sa pagtatasa ng kasalukuyang kondisyon nito at ang inaasahang mga benepisyo at obligasyon sa hinaharap na nauugnay dito. Ang pagtatantya na iyon ay maaaring mangailangan ng pagbabago kung ang mga pangyayari kung saan ito batay ay nagbabago, o bilang resulta ng bagong impormasyon o karanasan, at ang epekto ng pagbabago sa mga pagtatantya sa accounting ay makikita mula sa panahon kung saan nangyari ang pagbabago.

Halimbawa, ang isang rebisyon sa natitirang kapaki-pakinabang na buhay ng isang asset o ang paraan ng pagbaba ng halaga nito ay nauugnay sa mga pagbabago sa mga pagtatantya sa accounting (mga talata 51 at 61 ng IAS 16). Kasabay nito, ang naaangkop na mga kapaki-pakinabang na buhay ng iba't ibang mga grupo ng mga nakapirming asset ay, bilang isang patakaran, ay naayos sa mga patakaran sa accounting ng negosyo. Paano dapat bigyang-kahulugan ang sitwasyon kung ang isang negosyo ay nagpasya hindi lamang na baguhin ang kapaki-pakinabang na buhay ng mga partikular na fixed asset, ngunit din sa pangkalahatan ay baguhin ang patakaran sa accounting sa mga tuntunin ng naaangkop na mga panahon para sa lahat ng mga grupo ng mga fixed asset?

Ang IAS 8 paragraph 35 ay nagsasaad: "Ang pagbabago sa batayan ng pagsukat na inilapat ay isang pagbabago sa patakaran sa accounting at hindi isang pagbabago sa pagtatantya ng accounting. Sa mga kaso kung saan mahirap makilala ang isang pagbabago sa patakaran sa accounting mula sa isang pagbabago sa isang pagtatantya ng accounting, ito ay isinasaalang-alang bilang isang pagbabago sa isang pagtatantya ng accounting.

Isaalang-alang natin ang sitwasyon na may pagbabago sa pamamaraan para sa pagbuo ng mga reserba para sa pagpapahina ng utang sa pautang. Ang halaga ng allowance para sa pagpapahina ng pautang ay mismong isang pagtatantya ng accounting dahil hindi ito matutukoy nang may katumpakan at maaari lamang matantya gamit ang paghatol batay sa pinakabago, magagamit at maaasahang impormasyon sa bawat petsa ng pag-uulat. Gayunpaman, ang partikular na pamamaraan para sa pagbuo ng mga naturang pagtatantya ay karaniwang itinatakda ng enterprise, at ang mga pangunahing probisyon nito ay isiniwalat sa mga tala sa mga financial statement kapag inilalarawan ang mga patakaran sa accounting.

Halimbawa 4

Noong nakaraan, kapag naghahanda ng mga ulat alinsunod sa IFRS, hindi isinasaalang-alang ng bangko ang collateral na natanggap kapag kinakalkula ang halaga ng mga reserba para sa pagpapahina ng utang sa utang. Simula sa 2013, napagpasyahan na gumawa ng mga pagbabago sa pamamaraan para sa paglikha ng mga reserba para sa pagpapahina ng utang sa utang, na nagbibigay para sa pagsasaayos ng halaga ng mga reserba depende sa mga katangian at halaga ng natanggap na collateral. Kasabay nito, ang mga pangyayari na maaaring makaapekto sa mga pagtatantya ng accounting ay hindi nagbago, halimbawa, tulad ng mga pagbabago sa batas sa collateral o pagtaas ng bahagi ng bangko sa mga pautang na binayaran ng foreclosure sa collateral.

Sa kasong ito, ang isang pagbabago sa pamamaraan para sa pagbuo ng mga reserba ay maaaring bigyang-kahulugan bilang isang pagbabago sa patakaran sa accounting na may nagresultang pangangailangan para sa retrospective na aplikasyon.

Ang talata 53 ng IAS 8 ay partikular na nagsasaad na, kapag sumusunod sa isang bagong patakaran sa accounting, ang susunod na impormasyon tungkol sa mga nakaraang kaganapan ay hindi dapat ilapat sa isang naunang panahon upang matukoy ang mga pagpapalagay tungkol sa mga intensyon ng pamamahala sa naunang panahon o sa mga pagtatantya na kinikilala, tinantiya o isiwalat sa nakaraang panahon.mga halaga ng nakaraang panahon.

Halimbawa 5

Gamit ang data sa Halimbawa 4, ipagpalagay na noong Disyembre 31, 2012, ang utang na pinanggalingan ay itinuring ng bangko na walang kapansanan sa isang indibidwal na batayan. Noong 2013, ang utang ay napinsala dahil sa pagkasira ng kalagayang pinansyal ng nanghihiram. Sa kasong ito, kapag muling ibinahagi ang halaga ng mga probisyon noong Disyembre 31, 2012 dahil sa isang retrospective na pagbabago sa pamamaraan, ang pautang na ito ay dapat na patuloy na ituring na walang kapansanan, dahil ang impormasyon tungkol sa pagkasira sa kalagayang pinansyal ay hindi pa makatwirang makuha sa petsang iyon.

Retrospective restatement at pagsisiwalat

Kapag nag-aaplay ng isang patakaran sa accounting nang retrospektibo, dapat ayusin ng isang institusyon ang pambungad na balanse ng bawat bahagi ng equity na apektado ng pagbabago para sa pinakamaagang panahon na ipinakita at iba pang mga paghahambing na pagsisiwalat para sa bawat naunang panahon na ipinakita na parang ang bagong patakaran sa accounting ay palaging inilapat.

Gayunpaman, ang mga kinakailangan para sa retrospective na aplikasyon ay hindi nalalapat sa mga kaso kung saan hindi praktikal na matukoy ang partikular sa panahon o pinagsama-samang epekto ng isang pagbabago, iyon ay, hindi ito matukoy sa kabila ng makatwirang pagsisikap na gawin ito. Halimbawa, para sa retrospective na aplikasyon ng mga patakaran sa accounting, ang mga pangunahing dokumento para sa ilang mga transaksyon ay kinakailangan, ngunit nasira na ang mga ito dahil sa pag-expire ng panahon ng imbakan.

Hindi rin praktikal na muling ilapat ang isang pagbabago sa patakaran sa accounting kung ang mga pagpapalagay ay kinakailangan tungkol sa kung ano ang mga intensyon ng pamamahala sa mga panahong iyon o ang mga makabuluhang pagtatantya ay kinakailangan at ang impormasyon tungkol sa mga pagtatantiyang iyon ay hindi maaaring matukoy nang totoo.

Sa kasong ito, dapat ilapat ng institusyong pang-kredito ang bagong patakaran sa accounting sa halagang dala ng mga asset o pananagutan sa simula ng pinakamaagang panahon kung saan ang retrospective na aplikasyon ay magagawa at maaaring ang kasalukuyang panahon (mga talata 24-28 ng IAS 8) .

Bilang karagdagan, maaaring ang paglalapat ng binagong mga patakaran sa accounting sa mga naunang panahon na transaksyon at mga item ay magreresulta lamang sa mga maliliit na pagbabago sa kanilang valuation kumpara sa dating epektibong mga patakaran sa accounting.

Halimbawa, ang halaga ng mabilisang paglipat ng mga imbentaryo na tinutukoy ng paraan ng FIFO ay inaasahang hindi gaanong naiiba sa kanilang gastos na kinakalkula ng weighted average na paraan ng gastos, ngunit ang muling pagkalkula ng gastos sa pamamagitan ng ibang paraan ay maaaring maging lubos na matrabaho. Sa pagsasaalang-alang na ito, kapag tinatasa ang pangangailangan para sa isang retrospective na muling pagkalkula ng mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat sa pananalapi na may kaugnayan sa isang pagbabago sa patakaran sa accounting, ipinapayong isaalang-alang ang gayong pangunahing limitasyon bilang balanse sa pagitan ng mga benepisyo at gastos: ang mga gastos sa pagbibigay sa mga user ng hindi dapat lumampas ang impormasyon sa mga benepisyo mula dito.

Ang limitasyong ito ay ipinahayag sa katotohanan na ang aplikasyon ng mga patakaran sa accounting ay hindi sapilitan sa mga kaso kung saan ang epekto nito ay hindi makabuluhan (clause 8 ng IAS 8). Maaaring palawigin ang karapatang ito sa retrospective na aplikasyon ng mga patakaran sa accounting kapag wala itong makabuluhang epekto sa mga indicator ng pag-uulat. Gayunpaman, kinakailangan na magsagawa ng mga paunang kalkulasyon para sa mga nakaraang panahon gamit ang binagong patakaran sa accounting upang makatwirang igiit na ang epekto ng aplikasyon nito ay hindi gaanong mahalaga, pati na rin upang itugma ang inaasahang epekto sa antas ng materyalidad na itinatag ng kredito. institusyon. Sa kasong ito, maaari kang tumuon sa parehong antas ng materyalidad na itinatag para sa mga makabuluhang pagkakamali ng mga nakaraang taon na napapailalim sa retrospective correction.

Ang isang mahalagang bahagi ng mga institusyong pang-kredito sa Russia ay naghahanda ng mga ulat alinsunod sa IFRS gamit ang paraan ng pagbabago, samakatuwid, sa kaganapan ng mga retrospective na pagbabago sa mga patakaran sa accounting, sapat na upang bumalik sa mga talahanayan ng pagbabago para sa mga nakaraang petsa ng pag-uulat at gawin ang mga kinakailangang pagsasaayos na item sa pamamagitan ng item. Ang nasabing mga pagsasaayos ay dapat na sumasalamin sa mga nagresultang pagkakaiba sa pagtatasa ng mga item sa financial statement sa pagitan ng luma at binagong mga patakaran sa accounting sa bawat nakaraang petsa ng pag-uulat (panahon ng pag-uulat), ayon sa pagkakabanggit.

Kung ang isang boluntaryong pagbabago sa patakaran sa accounting o ang paunang aplikasyon ng isang pamantayan ay nakakaapekto sa kasalukuyan o naunang panahon, maliban kung hindi praktikal na matukoy ang halaga ng pagsasaayos, at maaari ring makaapekto sa mga hinaharap na panahon, dapat ibunyag ng institusyon ng kredito ang sumusunod na impormasyon ( talata 28 , 29 IAS 8):

• ang likas na katangian ng pagbabago at ang mga dahilan kung bakit ang aplikasyon ng bagong patakaran sa accounting ay nagbibigay ng maaasahan at mas may-katuturang impormasyon (para sa isang boluntaryong pagbabago sa patakaran sa accounting);
• pangalan nito, isang indikasyon na ang mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay ginagawa alinsunod sa mga transisyonal na probisyon nito, isang paglalarawan ng mga transisyonal na probisyon at ang kanilang posibleng epekto sa mga hinaharap na panahon, at ang likas na katangian ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting mismo (kung isang bago o inilapat ang binagong IFRS).

Sa parehong mga kaso, ang sumusunod na dami at praktikal na impormasyon ay isiwalat:

1. ang halaga ng pagsasaayos para sa kasalukuyang panahon at bawat panahon na ipinakita, sa abot ng magagawa: para sa bawat item sa linya ng financial statement na apektado ng pagbabago at para sa mga basic at diluted na kita kada share kung ang IAS 33 Earnings per Share ay inilapat ng institusyon ng kredito ;
2. ang halaga ng pagsasaayos na nauugnay sa mga panahon bago ang mga ipinakita, hanggang sa magagawa;
3. Kung hindi maisasagawa ang retrospective na aplikasyon para sa isang partikular na naunang panahon o mga panahon na ipinakita, ang mga pangyayari na nagdulot ng kundisyong iyon at isang paglalarawan kung paano at mula noong inilapat ang pagbabago sa patakaran sa accounting.

Ang pagsisiwalat na ito ay hindi kinakailangang ulitin sa mga financial statement ng mga susunod na panahon.

Mahalaga na ang epekto ng bagong patakaran sa accounting sa mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat sa pananalapi ay isiwalat hindi lamang kaugnay sa mga nakaraang panahon kung saan naihanda na ang mga pahayag sa pananalapi, kundi pati na rin para sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat. Bilang resulta, upang maisama ang lahat ng kinakailangang pagsisiwalat sa mga tala, ang institusyon ng kredito ay talagang kailangang kalkulahin ang mga halaga ng mga item sa pahayag sa pananalapi para sa kasalukuyang panahon sa ilalim ng bago at nakaraang mga patakaran sa accounting.

Kapag ang mga patakaran sa accounting ay inilapat nang retrospektibo, ang halaga ng paghahambing na impormasyon sa mga financial statement ay tataas. Ayon sa talata 39 ng IFRS (IAS) 1 "Pagtatanghal ng Mga Pahayag sa Pinansyal" sa ganoong sitwasyon, ang institusyon ng kredito ay dapat magpakita sa mga pahayag sa pananalapi ng hindi bababa sa tatlong mga pahayag ng posisyon sa pananalapi, dalawang pahayag ng iba pang mga uri at kaukulang mga tala. Ang mga pahayag ng posisyon sa pananalapi ay ipinakita sa petsa:

• pagtatapos ng kasalukuyang panahon;
• ang katapusan ng nakaraang panahon (na kasabay ng simula ng kasalukuyang panahon);
• ang simula ng pinakamaagang paghahambing na panahon.

Panghuli, alinsunod sa mga talata 106, 110 ng IAS 1, ang pahayag ng mga pagbabago sa equity ay dapat magbunyag ng impormasyon tungkol sa kabuuang halaga ng mga pagsasaayos para sa bawat bahagi ng equity nang hiwalay bilang resulta ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting. Ang mga naturang pagsasaayos ay dapat ibunyag para sa bawat naunang panahon at sa simula ng kasalukuyang panahon.

Halimbawa 6

Noong 2013, nagpasya ang bangko na baguhin ang patakaran sa accounting nito tungkol sa modelo ng accounting ng real estate, ibig sabihin, upang lumipat mula sa dating ginamit na revalued cost accounting model patungo sa aktwal na cost accounting model. Ang paglipat na ito ay dahil sa makabuluhang pagbabagu-bago sa mga presyo sa merkado para sa real estate at ang kakulangan ng mga intensyon na ibenta o baguhin ang layunin ng paggamit ng mga bagay sa hinaharap.

Gaya ng nakasaad sa itaas, ang naturang pagbabago sa modelo ng accounting ay dapat ituring na isang boluntaryong pagbabago sa patakaran sa accounting na napapailalim sa retrospective na aplikasyon. Dahil dito, ang halaga ng ari-arian, planta at kagamitan sa lahat ng nakaraang petsa ng pag-uulat ay dapat, hangga't maaari, ay muling ipahayag nang hindi sinasalamin ang muling pagsusuri. Ang mga bagay sa kita at pagkalugi na may kaugnayan sa accounting ng mga fixed asset ay dapat na muling kalkulahin (halimbawa, naipon na pamumura para sa panahon, resulta sa pananalapi mula sa pagtatapon ng mga fixed asset, atbp.), at ang halaga ng mga ipinagpaliban na buwis ay dapat ayusin kaugnay ng mga pagbabago sa book value ng fixed assets . Alinsunod dito, kinakailangang muling kalkulahin ang halaga ng mga naturang kapital na item bilang ang revaluation fund para sa mga fixed asset at retained earnings.

Dahil sa retrospective na pagbabago sa mga patakaran sa accounting sa 2013 account, ang pahayag ng pinansiyal na posisyon (at mga tala dito) ay kinakailangang iharap sa tatlong petsa: 31 Disyembre 2013, 31 Disyembre 2012 at 31 Disyembre 2011, at ang natitirang mga pahayag - para sa dalawang taon: 2013 at 2012. Ang mga tagapagpahiwatig sa lahat ng mga ulat, maliban sa ulat sa mga pagbabago sa equity, ay dapat na ipakita sa mga muling kalkuladong halaga alinsunod sa binagong mga patakaran sa accounting.

Ang pahayag ng mga pagbabago sa equity ay dapat magbunyag ng mga pagsasaayos sa bawat bahagi ng equity para sa mga balanse sa equity noong Disyembre 31, 2011 at Disyembre 31, 2012, at para sa komprehensibong kita para sa 2012. Halimbawang format para sa isang pahayag ng mga pagbabago sa equity Ang komposisyon ng equity para sa ang taon na natapos noong Disyembre 31, 2013 ay ibinigay sa talahanayan. 1.

Ang mga tala sa mga pahayag sa pananalapi, sa seksyong nauugnay sa mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting, ay dapat maglaman ng may-katuturang impormasyon tungkol sa pagbabago at retrospective na aplikasyon ng mga patakaran sa accounting.

Ang isang halimbawang teksto ng naturang pagsisiwalat, pati na rin ang isang quantitative na pagtatasa ng epekto ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting sa mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat sa pananalapi, ay ibinigay sa ibaba:

“Noong 2013, nagpasya ang Bangko na baguhin ang patakaran sa accounting nito para sa mga fixed asset, ibig sabihin, ilapat ang cost model (mas mababa ang accumulated depreciation at impairment) para sa lahat ng grupo ng fixed assets. Sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat, ginamit ang modelong ito para sa lahat ng pangkat ng mga fixed asset, maliban sa mga asset ng real estate, kung saan ginamit ang modelo ng revalued na gastos (mas mababa ang naipon na pamumura).

Inaasahan ng pamamahala ng Bangko na ang pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay magpapadali sa pagtatanghal ng mas maaasahan at may-katuturang impormasyon dahil ang real estate market ay napapailalim sa mga makabuluhang pagbabago sa presyo, na maaaring magresulta sa patas na halaga ng mga ari-arian na mas mataas o mas mababa kaysa sa kanilang halaga sa gamitin.

Ang Bangko ay hindi naglalayon na ibenta o baguhin ang paggamit ng real estate na inuri bilang ari-arian, halaman at kagamitan sa nakikinita na hinaharap, ngunit nilalayon na patuloy na gamitin ang mga ito para sa pagbibigay ng mga serbisyo o para sa mga layuning pang-administratibo. Alinsunod dito, naniniwala ang pamunuan ng Bangko na ang accounting para sa lahat ng grupo ng ari-arian, planta at kagamitan, kabilang ang real estate, sa isang cost less accumulated depreciation at impairment model ay magbibigay ng mas may-katuturan at maaasahang impormasyon na sumasalamin sa kung paano ang hinaharap na pang-ekonomiyang benepisyo ng ari-arian, halaman at kagamitan ay maisasakatuparan.

Ayon sa IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors, ang pagbabago sa accounting policy ay isinasaalang-alang nang retrospektibo. Para sa layuning ito, ang pambungad na balanse ng bawat apektadong bahagi ng equity para sa pinakamaagang panahon na ipinakita (2012) at iba pang mga nauugnay na halaga na isiniwalat para sa bawat naunang panahon na ipinakita ay inayos na parang ang bagong patakaran sa accounting ay palaging inilalapat. Gayundin, ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis (mga pananagutan) ay muling kinakalkula dahil sa mga pagbabago sa dala na halaga ng mga fixed asset dahil sa mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting.

Ang mga pagsasaayos sa bawat bahagi ng equity para sa bawat nakaraang panahon at sa simula ng kasalukuyang panahon ay ipinapakita sa pahayag ng mga pagbabago sa equity. Ang mga pagbabagong ginawa sa patakaran sa accounting ay walang epekto sa mga tagapagpahiwatig ng cash flow statement."

Sa mesa Ipinapakita ng 2, 3 ang epekto ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting sa mga financial statement ng Bangko noong Disyembre 31, 2013 at Disyembre 31, 2012.

Ang isang katulad na talahanayan sa tala ay dapat ding ibigay upang ihambing ang mga tagapagpahiwatig ayon sa bago at nakaraang mga patakaran sa accounting noong Disyembre 31, 2011.

Talahanayan 1

Pahayag ng mga pagbabago sa equity para sa taong natapos noong Disyembre 31, 2013 (libong rubles)

Tagapagpahiwatig ng ulat	Awtorisadong kapital	Pondo para sa muling pagsusuri ng mga fixed asset	Mga napanatili na kita	Kabuuansariling pondo
Sariling pondo noong Disyembre 31, 2011 (data ayon sa mga naunang naisumiteng ulat)	90 000	10 000	200 000	300 000
	-	(10 000)	-	(10 000)
Sariling pondo noong Disyembre 31, 2011 pagkatapos ng pagsasaayos	90 000	-	200 000	290 000
Kabuuang kita para sa 2012 (data ayon sa mga naunang isinumiteng ulat)	-	21 040	3 270	24 310
Epekto ng mga retrospective na pagbabago sa mga patakaran sa accounting sa komprehensibong kita para sa 2012	-	(21 040)	240	(20 800)
Kabuuang kita para sa 2012 pagkatapos ng pagsasaayos	-	-	3 510	3 510
Sariling pondo noong Disyembre 31, 2012 (data ayon sa mga naunang naisumiteng ulat)	90 000	31 040	203 270	324 310
Epekto ng isang retrospective na pagbabago sa patakaran sa accounting sa equity	-	(31 040)	240	(30 800)
Sariling pondo noong Disyembre 31, 2012 pagkatapos ng pagsasaayos	90 000	-	203 510	293 510
Kabuuang kita para sa 2013	-	-	8 510	8 510
Sariling pondo noong Disyembre 31, 2013	90 000	-	212 020	302 020

talahanayan 2

Epekto ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting sa mga financial statement ng Bangko noong Disyembre 31, 2013 (libong rubles)

Artikulo	Data ayon kay dati accounting mga politiko	Epekto ng isang retrospective na pagbabago sa patakaran sa accounting
Pahayag ng posisyon sa pananalapi noong Disyembre 31, 2013
Mga fixed asset	285 000	500	285 500
Mga asset (kabuuan)	1 695 000	500	1 695 500
	10 237	100	10 337
Mga pananagutan (kabuuan)	1 393 380	100	1 393 480
	580	(580)	-
nananatiling kita	211 040	980	212 020
Sariling pondo (kabuuan)	301 620	400	302 020
Pahayag ng komprehensibong kita para sa 2013
Depreciation ng fixed assets	(6 900)	900	(6 000)
	(330)	(160)	(490)
Kita	7 770	740	8 510
Pagtaas sa revaluation fund para sa fixed assets (mas kaunting kaugnay na ipinagpaliban na buwis)	(30 460)	30 460	-
Kabuuang mga kita (kabuuan)	(22 690)	31 200	8 510
Mga kita sa bawat bahagi, kuskusin.	7,77		8,51

Talahanayan 3

Epekto ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting sa mga financial statement ng Bangko noong Disyembre 31, 2012 (libong rubles)

Artikulo		Data ayon kay dati accounting mga politiko	Epekto ng isang retrospective na pagbabago sa patakaran sa accounting	Data ayon sa binagong mga patakaran sa accounting
Pahayag ng posisyon sa pananalapi noong Disyembre 31, 2012
Mga fixed asset		330 000	(38 500)		291 500
Mga asset (kabuuan)		1 630 000	(38 500)		1 591 500
Ipinagpaliban pananagutan sa buwis		17 547	(7 700)		9 847
Mga pananagutan (kabuuan)		1 305 690	(7 700)		1 297 990
Reserba ng muling pagtatasa ng asset (mas mababa ang nauugnay na ipinagpaliban na buwis)		31 040	(31 040)		-
nananatiling kita		203 270	240		203 510
Sariling pondo (kabuuan)		324 310	(30 800)		293 510
Pahayag ng komprehensibong kita para sa 2012
Depreciation ng fixed assets		(6 300)	300		(6 000)
gastos sa buwis sa kita (deferred tax)		(430)	(60)		(490)
Kita		3 270	240		3 510
Pagtaas sa revaluation fund para sa fixed assets (mas kaugnay na ipinagpaliban na buwis)		21 040	(21 040)		-
Kabuuang mga kita (kabuuan)		24 310	(20 800)		3 510

mga konklusyon

Ang isang pagbabago sa patakaran sa accounting ay madalas na inilalapat nang retrospektibo upang matiyak na ang mga pahayag sa pananalapi ay nagbibigay ng maihahambing, maaasahan at may-katuturang impormasyon. Kasabay nito, ang retrospective na aplikasyon ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting kung minsan ay nangangailangan ng malaking gastos sa paggawa kapwa para sa paghahanda ng mga kinakailangang kalkulasyon at para sa pagsisiwalat ng nauugnay na impormasyon. Ang partikular na pangangalaga ay dapat gawin sa pag-uuri ng ilang mga susog: mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting, mga pagbabago sa mga pagtatantya sa accounting, pagwawasto ng mga pagkakamali ng mga nakaraang panahon.

O (b) ang isang pagbabago sa patakaran sa accounting ay dapat ilapat nang retrospektibo maliban kung ito ay hindi praktikal upang matukoy ang partikular na panahon na epekto ng pagbabago o ang pinagsama-samang epekto ng pagbabago.

24 Kapag hindi praktikal na matukoy ang epekto ng pagbabago sa patakaran sa accounting sa isang partikular na panahon sa paghahambing na impormasyon para sa isa o higit pang mga naunang panahon na ipinakita, dapat ilapat ng isang entidad ang bagong patakaran sa accounting sa mga dala-dalang halaga ng mga asset at pananagutan sa simula ng ang pinakamaagang panahon kung saan ang retrospective na aplikasyon ay maisasagawa at maaaring ang kasalukuyang panahon, at gumawa ng naaangkop na pagsasaayos sa pambungad na balanse ng bawat apektadong bahagi ng equity para sa panahong iyon.

25 Kapag hindi praktikal na matukoy sa simula ng kasalukuyang panahon ang pinagsama-samang epekto ng paglalapat ng bagong patakaran sa accounting sa lahat ng mga naunang panahon, dapat ayusin ng isang entity ang paghahambing na impormasyon upang mailapat ang bagong patakaran sa accounting nang prospective mula sa pinakamaagang petsa kung saan ang aplikasyon ay magagawa.

26 Kapag ang isang entidad ay naglapat ng bagong patakaran sa accounting nang retrospektibo, inilalapat nito ang patakaran sa accounting sa paghahambing na impormasyon para sa mga naunang panahon hangga't makatwirang magagawa. Ang pagbabalik-tanaw na aplikasyon sa isang naunang panahon ay hindi itinuturing na praktikal kung hindi praktikal na matukoy ang pinagsama-samang epekto sa mga halaga sa pahayag ng posisyon sa pananalapi sa parehong simula at katapusan ng panahon. Ang halaga ng kaugnay na pagsasaayos na nauugnay sa mga panahon bago ang mga ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi ay inilapat sa pambungad na balanse ng bawat bahagi ng equity na apektado ng pagbabago sa pinakaunang naunang panahon na ipinakita. Karaniwan, inaayos ang mga retained earnings. Gayunpaman, ang pagsasaayos ay maaari ding ilapat sa isa pang bahagi ng equity (halimbawa, upang sumunod sa anumang IFRS). Anumang iba pang impormasyon sa naunang panahon, gaya ng makasaysayang buod ng pinansyal na data, ay isinasaayos din pabalik sa pinakamaraming panahon hangga't magagawa.

27 Kung sakaling hindi praktikal para sa isang entity na maglapat ng bagong patakaran sa accounting nang retrospektibo dahil hindi nito matukoy ang pinagsama-samang epekto ng aplikasyon ng patakarang iyon sa lahat ng nakaraang panahon, ang entidad, alinsunod sa talata 25, ay naglalapat ng bagong patakaran sa accounting prospectively mula sa simula. maagang panahon kung saan ang aplikasyon ay praktikal na magagawa. Samakatuwid, hindi isinasaalang-alang ng entity ang bahagi ng pinagsama-samang pagsasaayos sa mga asset, pananagutan at equity na lumitaw bago ang petsang iyon. Ang isang pagbabago sa patakaran sa accounting ay pinahihintulutan kahit na ang inaasahang aplikasyon ng patakaran para sa anumang naunang panahon ay hindi praktikal.

Retrospective application- ito ay ang aplikasyon ng isang bagong patakaran sa accounting na para bang ito ay palaging inilalapat, at hindi mula sa sandaling ito ay kasama sa patakaran sa accounting.

Inaayos ng retrospective na aplikasyon ang mga pambungad na balanse ng bawat apektadong bahagi ng equity para sa pinakamaagang naunang panahon at iba pang mga nauugnay na halaga na isiniwalat para sa bawat naunang panahon na ipinakita sa mga financial statement na parang ang bagong patakaran sa accounting ay palaging inilalapat.

Kapag hindi praktikal na matukoy ang partikular na panahon na mga epekto ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting sa paghahambing na impormasyon na sumasaklaw sa isa o higit pang mga naunang panahon na ipinakita, dapat ilapat ng isang entity ang mga bagong patakaran sa accounting sa mga dala-dalang halaga ng mga asset at pananagutan sa simula ng pinakamaagang panahon. na kung saan ang retrospective na aplikasyon ay magagawa, na maaaring ang kasalukuyang panahon, at kinakailangan na gumawa ng naaangkop na pagsasaayos sa pagbubukas ng balanse ng bawat apektadong bahagi ng equity para sa panahong iyon.

Ang halaga ng nagresultang pagsasaayos para sa mga panahon bago ang mga ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi ay inilalapat sa pambungad na balanse ng bawat apektadong bahagi ng equity para sa pinakamaagang panahon na ipinakita. Karaniwang ginagawa ang pagsasaayos laban sa mga napanatili na kita.

Kapag hindi praktikal sa simula ng kasalukuyang panahon upang matukoy ang pinagsama-samang epekto ng paglalapat ng bagong patakaran sa accounting sa lahat ng naunang panahon, kinakailangan ng isang entity na ayusin ang kaugnay na comparative na impormasyon upang mailapat ang bagong patakaran sa accounting mula sa pinakamaagang petsa na magagawa. .

Kapag gumagawa ng mga boluntaryong pagbabago sa mga patakaran sa accounting, bilang karagdagan (sa mga nakasaad sa itaas), kinakailangang ibunyag ang mga dahilan kung bakit ang aplikasyon ng mga bagong patakaran sa accounting ay nagbibigay ng mas maaasahan at maaasahang impormasyon.

Kapag ang isang bagong Pamantayan (o Interpretasyon) ay inisyu na hindi pa epektibo, ang isang entidad ay kinakailangan na magbunyag ng impormasyong alam o makatwirang inaasahan tungkol sa malamang na epekto ng aplikasyon nito sa mga pahayag sa pananalapi ng entidad noong una itong inilapat.

1. Mga pagbabago sa mga pagtatantya sa accounting

Ang pagtatasa ay nagsasangkot ng propesyonal na paghuhusga batay sa pinakamahusay na magagamit na impormasyon. Halimbawa, maaaring kailanganin ang pagtatasa upang matukoy ang halaga ng mga masasamang utang, pagkaluma ng imbentaryo, ang patas na halaga ng mga asset o pananagutan sa pananalapi, ang mga kapaki-pakinabang na buhay ng mga nababawas na asset, at ang halaga ng mga obligasyon sa serbisyo ng warranty.

Ang isang pagtatantya ay maaaring baguhin kung ang mga pangyayari kung saan ito ay batay sa pagbabago o bilang isang resulta ng bagong impormasyon o karanasan. Ayon sa kanilang likas na katangian, ang mga muling pahayag ay hindi nauugnay sa mga naunang panahon at hindi nagwawasto ng isang error.

Ang isang pagbabago sa batayan ng isang pagsukat ay itinuturing bilang isang pagbabago sa patakaran sa accounting sa halip na isang pagbabago sa mismong pagsukat.

Kung mahirap tukuyin ang pagkakaiba sa pagitan ng isang pagbabago sa patakaran sa accounting at isang pagbabago sa tinantyang pagtatantya, kung gayon ang tinatanggap na pagbabago ay binibigyang kahulugan bilang isang pagbabago sa tinantyang pagtatantya.

Dapat kilalanin ang epekto ng pagbabago sa pagtatantya nangangako sa pamamagitan ng pagsasama nito sa kita o pagkawala:

 sa panahon kung saan naganap ang pagbabago, kung ito ay nakakaapekto lamang sa panahong iyon (halimbawa, isang pagbabago sa tinantyang halaga ng masasamang utang); o

 sa mga panahon kung saan nangyari ang pagbabago at sa mga hinaharap na panahon kung ito ay nakakaapekto sa parehong mga panahon (halimbawa, isang pagbabago sa tinantyang kapaki-pakinabang na buhay ng isang nababawas na asset na makakaapekto hindi lamang sa mga halaga ng pamumura sa kasalukuyang panahon, kundi pati na rin sa mga hinaharap na panahon ).

Pagsasara sa impormasyon:

Ang impormasyon tungkol sa uri at dami ng mga pagbabago sa tinantyang pagtatantya ay napapailalim sa pagbubunyag, maliban sa mga kaso kung saan hindi matukoy ang epekto ng mga ito, at dapat ipahiwatig ng organisasyon ang mga dahilan kung bakit hindi maibubunyag ang impormasyon.

Sa kasanayan sa accounting, dalawang diskarte ang pinagtibay upang ipakita ang mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting - prospective at retrospective.

Ang isang promising na diskarte ay ang mga pagbabago sa mga tagapagpahiwatig dahil sa mga pagbabago sa ilang mga probisyon ng mga patakaran sa accounting ng organisasyon ay isinasagawa sa simula o sa taon kung saan ipinakilala ang mga bagong pamamaraan ng accounting. Ang retrospective na diskarte ay ang mga pagbabago sa mga tagapagpahiwatig dahil sa isang pagbabago sa patakaran sa accounting ay isinasagawa sa pamamagitan ng pagsasaayos ng mga pambungad na balanse sa mga pahayag. Walang accounting entries ang ginawa sa kasong ito, dahil ang mga pagsasaayos sa pagbubukas ng mga balanse ay isinasagawa sa panahon ng inter-reporting.

Hanggang kamakailan lamang, sa sistemang Russian ng normatibong regulasyon ng accounting, ang kagustuhan ay ibinigay sa pasulong na diskarte:

"Kung, kapag nililinaw ang patakaran sa accounting para sa susunod na taon ng pag-uulat, itinuring ng organisasyon na hindi naaangkop na mag-ipon ng mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap, kung gayon ang mga balanse ng mga reserba kung saan mayroong mga balanse sa pag-uulat sa itinatag na pagkakasunud-sunod, noong Enero 1 ng mga sumusunod taon pagkatapos ng taon ng pag-uulat, ay napapailalim sa pagsasama sa resulta ng pananalapi ng organisasyon na may pagmuni-muni sa accounting ng organisasyon para sa Enero." (Mga rekomendasyong pamamaraan sa pamamaraan para sa pagbuo ng mga tagapagpahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi ng isang organisasyon (naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Hunyo 28, 2000 No. 60n, kasalukuyang hindi inilalapat), talata 58.)

Kaya, noong Enero ang mga sumusunod na entry ay dapat na ginawa:

debit account 96 credit account 91 – sumasalamin sa pagpapawalang bisa ng mga balanse ng carryover ng mga reserba, ang pagbuo nito ay hindi itinatadhana sa taon ng pag-uulat (sa ilalim ng aytem ng di-operating na kita).'

Isa pang halimbawa:

"Kapag ang isang organisasyon ay lumipat mula sa simula ng taon ng pag-uulat, alinsunod sa pinagtibay na patakaran sa accounting, sa pamamaraan para sa pagkilala sa komersyal at administratibong mga gastos nang buo sa halaga ng mga ibinebentang produkto, kalakal, trabaho, serbisyo bilang mga gastos para sa mga ordinaryong aktibidad, mga gastos sa komersyo at (o) hindi tinanggal sa nakaraang taon ng pag-uulat ) ang mga gastos sa pamamahagi ay napapailalim sa pagsasama sa halaga ng mga naibentang produkto, kalakal, gawa, serbisyo sa simula ng taon ng pag-uulat, o maaaring magpasya ang organisasyon na pantay-pantay na isama ang mga ito mga halaga sa halaga ng mga naibentang produkto, kalakal, gawa, serbisyo sa isang tiyak na yugto ng panahon (halimbawa, isang quarter, kalahating taon).” (Ibid., talata 27)

Sa kasong ito, ang mga sumusunod na entry ay dapat na ginawa noong Enero:

debit account 90 (97) credit account 44 – sumasalamin sa write-off ng carry-over na balanse ng mga komersyal na gastos sa halaga ng mga produkto, gawa, at serbisyong ibinebenta.

Kung napili ang straight-line write-off na paraan, sa unang taon ng aplikasyon ng bagong patakaran sa accounting, dapat gawin ang mga entry sa debit ng account 90 at credit ng account 97 hanggang sa buong halaga ng carry-over na balanse. ay ganap na natanggal.

Sa paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi, ang mga transaksyon na nagpapakita ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay dapat na isiniwalat hindi lamang sa seksyon ng mga patakaran sa accounting ng organisasyon, kundi pati na rin, kung ang mga halagang isinulat ay makabuluhan, sa seksyon ng kita at mga gastos nito. .

Kaya, isang tampok ng pasulong na diskarte ay ang pagsasara ng mga balanse ng mga pahayag ng nakaraang taon ay ganap na tumutugma sa mga papasok na balanse ng mga pahayag sa susunod na taon, at ang kita at mga gastos na nabuo sa pamamagitan ng pagbabago ng patakaran sa accounting ay nabuo ang resulta ng pananalapi ng taon mula na nagsimulang ilapat ang bagong patakaran sa accounting. Sa diskarteng ito, medyo mahirap maunawaan kung saan dapat lumitaw ang anumang mga pagsasaayos sa pahayag ng kita:

“Napunan ang Column 4 ng report batay sa data sa column 3 ng report para sa nakaraang taon. Kung ang data para sa parehong panahon ng nakaraang taon ay hindi maihahambing sa data para sa panahon ng pag-uulat, ang una sa data na ito ay sasailalim sa pagsasaayos batay sa mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting, mga batas at iba pang mga regulasyon. Ang mga corrective entries sa accounting ay hindi ginawa.” (Ibid., paragraph 63.)

Sa katunayan, kung ang mga balanseng tinanggal ay dapat na naipakita sa mga account 90 o 91, kung gayon bakit "hindi ginawa ang mga pagwawasto ng mga entry" at paano dapat iakma ang data sa hanay 4 (pagkatapos ng lahat, walang mga halagang isinulat sa mga account na ito sa huling pagkakataon. taon)?

Ang pagkalito at mga pagkakaiba ay dahil mismo sa paghahalo ng dalawang diskarte: ang mga talata 58 at 27 na binanggit sa itaas ay nagpapakita ng isang prospective na diskarte, at ang talata 63 - isang retrospective. Ang pangunahing tampok ng huli ay tiyak na ang mga pagbabago sa mga tagapagpahiwatig dahil sa isang pagbabago sa patakaran sa accounting ay hindi makikita sa mga entry ng account, ngunit isinasagawa sa pamamagitan ng pagbabago ng mga pambungad na balanse sa panahon ng inter-reporting. Dahil sa panahon ng inter-reporting ay hindi makikilala ang kita o mga gastos (Tinatawag itong inter-reporting dahil ito ay "natatagpuan" sa pagitan ng dalawang ulat, ibig sabihin, sa panahong ito, hindi nabuo ang isang profit at loss account, at ang profit at loss account mismo ay sarado , dahil ang isang reporma sa balanse ay naganap na), kung gayon ang pagtanggal ng mga balanse ng mga reserba o komersyal na gastos ay dapat isagawa sa gastos ng nag-iisang mapagkukunan na magagamit sa panahong ito - ang mga napanatili na kita ng organisasyon.

Sa paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi, ang operasyong ito ay dapat na ibunyag hindi lamang sa seksyon ng mga patakaran sa accounting ng organisasyon, kundi pati na rin sa seksyon ng napanatili nitong netong kita.

Kaya, ang paglipat sa isang retrospective na diskarte ay ganap na inalis ang posibleng pagkalito at mga pagkakaiba sa mga dokumento ng regulasyon: ang pangunahing dokumento sa isyung ito ay PBU 1/98 (Mga Regulasyon sa Accounting "Patakaran sa Accounting ng Organisasyon" PBU 1/98 (naaprubahan ng utos ng Ministri. of Finance ng Russian Federation na may petsang 12/09/98 No. 60n).) - ay nakabatay nang tumpak sa isang retrospective na diskarte (tingnan ang mga talata 21–23). Ito ay nagsasaad na sa kaganapan ng isang pagbabago sa patakaran sa accounting, ang pambungad na balanse ay nabuo batay sa kondisyon na ang binagong paraan ng accounting ay inilapat mula sa unang sandali ang mga katotohanan ng pang-ekonomiyang aktibidad ng ganitong uri ay lumitaw. Samakatuwid, ang pagsasalamin sa mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay binubuo ng pagsasaayos ng nauugnay na data para sa mga nakaraang taon na kasama sa mga financial statement para sa taon ng pag-uulat.

Ang pamamaraang ito ay inilalapat maliban sa mga kaso kung saan ang pagtatasa sa mga tuntunin sa pananalapi ng mga kahihinatnan ng isang pagbabago sa patakaran sa accounting kaugnay sa mga panahon bago ang panahon ng pag-uulat ay hindi maaaring gawin nang may sapat na pagiging maaasahan. Sa mga kaso kung saan ang isang pagtatasa sa mga tuntunin sa pananalapi ng mga kahihinatnan ng isang pagbabago sa patakaran sa accounting na may kaugnayan sa mga panahon bago ang panahon ng pag-uulat ay hindi maaaring gawin nang may sapat na pagiging maaasahan, ang binagong paraan ng accounting ay inilalapat sa mga kaukulang katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya na naganap lamang pagkatapos. ang pagpapakilala ng naturang pamamaraan.

Ang pangalawang bentahe ng paglipat sa diskarteng ito ay ang pagtatantya ng kasanayan sa accounting ng Russia sa mga internasyonal na pamantayan: sa IFRS, ang diskarte sa pagtingin sa hinaharap ay hindi gaanong kanais-nais, dahil pwersa sa kasalukuyang taon na kilalanin ang kita o mga gastos na aktwal na nabuo sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat (Ang pangangailangan na isaalang-alang ang mga prinsipyo ng IFRS para sa mga negosyong Ruso ay dahil sa mga layunin ng reporma sa accounting ng Russia na tinukoy sa Decree of the Government of the Russian Federation na may petsang 06.03.98 No. 283 "Sa pag-apruba ng programa ng reporma sa accounting alinsunod sa mga internasyonal na pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi".

Ang pangunahing kawalan ng retrospective approach ay ang pagbabago sa patakaran sa accounting ay pinipilit ang accountant na baguhin ang halaga ng netong kita ng organisasyon, na humahantong sa dalawang problema:

Sa kaso ng pagtaas ng netong kita, ang batas ay hindi naglalaman ng anumang mga espesyal na tagubilin na ang pagtaas na ito ay hindi dapat gamitin upang magbayad ng mga dibidendo. Ang ganitong pagbabawal ay maaari lamang makuha nang hindi direkta, samakatuwid, sa pagsasagawa, ang isang sitwasyon ay posible kapag ang mga pondong ito ay gagamitin para sa mga dibidendo sa kawalan ng naaangkop na dami ng kapital na nagtatrabaho, na makabuluhang magpapalala sa pinansiyal na posisyon ng organisasyon;
- sa kaso ng pagbaba sa netong kita, ang accountant ay lumalabag sa mga kinakailangan ng batas sibil (Civil Code ng Russian Federation) at batas ng korporasyon (Mga Batas "Sa Mga Pinagsamang-Stock na Kumpanya" at "Sa Mga Limited Liability Companies"), ayon sa kung saan ang mga kita sa paggastos ay ang hindi maiaalis na karapatan ng mga may-ari ng organisasyon.

Ang parehong mga problema ay ipinaliwanag sa pamamagitan ng isang tiyak na kahinaan ng Russian accounting, ang hindi pagpayag na ipakita ang mga kakaibang katangian ng relasyon ng organisasyon sa mga may-ari.

Kaya, sa pag-ampon ng mga bagong Tagubilin sa pamamaraan para sa pagguhit at paglalahad ng mga pahayag sa pananalapi (Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Hulyo 22, 2003 No. 67n.), ang prospective na diskarte ay ganap na pinalitan ng isang retrospective na diskarte . Susunod, gagamit tayo ng isang halimbawa upang tingnan kung paano ito gamitin sa pagsasanay.

Muling pagkalkula ng mga pahayag sa pananalapi dahil sa mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting

Isasaalang-alang namin ang pagmuni-muni ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting gamit ang halimbawa ng mga pagbabago sa pagpapahalaga ng mga write-off ng mga imbentaryo. Ayon sa PBU 5/98 (Mga Regulasyon sa Accounting "Accounting para sa Mga Imbentaryo" PBU 5/01 (naaprubahan sa pamamagitan ng pagkakasunud-sunod ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang 06/09/2001 No. 44n, na isinasaalang-alang ang kasunod na mga pagbabago at pagdaragdag), talata 16.) kapag naglalabas ng mga imbentaryo (maliban sa mga kalakal na isinasaalang-alang sa halaga ng benta) sa produksyon at iba pang pagtatapon, ang kanilang pagtatasa ay isinasagawa sa isa sa mga sumusunod na paraan:

Sa halaga ng bawat yunit;
- sa average na gastos;
- sa halaga ng unang mga item sa imbentaryo na nakuha (paraan ng FIFO);
- sa halaga ng pinakabagong pagkuha ng mga imbentaryo (paraan ng LIFO).

Hayaan ang organisasyon noong 2003 na magtago ng mga talaan ng mga write-off ng mga imbentaryo gamit ang LIFO method, at noong 2004 isang desisyon ang ginawa upang lumipat sa accounting para sa write-offs ng mga imbentaryo sa average na gastos. Sa kasong ito, ang accountant, alinsunod sa mga kinakailangan ng PBU 1/98, ay dapat kalkulahin ang pambungad na balanse noong 01/01/04 batay sa kondisyon na ang binagong paraan ng accounting ay inilapat mula sa unang sandali ang mga katotohanan ng ekonomiya Ang aktibidad ng ganitong uri ay lumitaw. Sa pagsasagawa, hindi laging posible na muling kalkulahin ang halaga ng mga imbentaryo na natanggal mula noong pagtatatag ng isang naibigay na organisasyon (mula sa sandaling nagsimula ang mga aktibidad sa produksyon), samakatuwid tinatanggap na ang muling pagkalkula ay ginawa lamang batay sa data mula sa nakaraang taon. Para sa pagkalkula na ito, kailangan namin ang sumusunod na data: ang organisasyon ay mayroong 100 mga yunit ng imbentaryo sa 3 libong rubles bawat isa noong 01/01/03. bawat yunit, ang kabuuang halaga ng mga reserba sa simula ng 2003 ay 300 libong rubles. Sa panahon ng taon, ang mga stock ng grupong ito ay natanggap sa bodega at inilabas sa produksyon; Ang data ay ipinapakita sa talahanayan:

Gamit ang LIFO method noong 2003, nakuha ng organisasyon ang mga sumusunod na resulta sa pagtatapos ng taon:

Kaya, para sa 2003, para sa bawat petsa ng mga transaksyon na may mga imbentaryo, 4 na mga entry sa accounting ang ginawa sa debit ng account 10 (sa analytics para sa pangkat na ito ng mga imbentaryo) sa halagang 360, 200, 400 at 300 libong rubles. (kabuuang 1260 libong rubles), at sa kredito ng account 10 - 5 mga entry sa accounting sa halagang 210, 560, 30, 300 at 375 libong rubles. (kabuuang 1475 libong rubles). Ibig sabihin:

• Ang 1,475 libong rubles ay tinanggal bilang mga gastos.
• ang balanse noong Enero 1, 2004 ay 300 + 1260 – 1475 = 85 libong rubles.

Upang suriin ang kawastuhan ng mga kalkulasyon, ang balanse na ito ay maaaring matukoy sa ibang paraan - sa pamamagitan ng pagpaparami ng halaga ng imbentaryo sa pagtatapos ng panahon sa halaga ng isang yunit ng imbentaryo: 5 x 5 + 20 x 3 = 85 libong rubles.
Ngayon ay dapat nating kalkulahin kung anong data ang matatanggap ng organisasyon noong 2003 kung ginamit nito ang average na pagtatantya ng imbentaryo noong isinusulat:

Kaya, noong 2003, ang organisasyon, ayon sa bagong patakaran sa accounting, ay kailangang gumawa ng 4 na mga entry sa accounting sa debit ng account 10 (sa analytics para sa grupong ito ng mga imbentaryo) sa halagang 360, 200, 400 at 300 libong rubles . (kabuuang 1260 libong rubles), at sa pautang - 5 mga entry sa halagang 210, 552.5, 32.5, 279 at 380.3 libong rubles. (kabuuang 1454.3 libong rubles). Ibig sabihin:

• 1454.3 libong rubles ay ipapawalang-bisa para sa mga gastos;
• ang balanse noong Enero 1, 2004 ay magiging 300 + 1260 – 1454.3 = 105.7 libong rubles.

Upang suriin ang kawastuhan ng mga kalkulasyon, ang balanse na ito ay maaaring matukoy sa ibang paraan - sa pamamagitan ng pagpaparami ng halaga ng imbentaryo sa pagtatapos ng panahon sa halaga ng isang yunit ng imbentaryo: 25 x 4.226 = 105.7 libong rubles.

Pagninilay ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting sa mga financial statement

Pagkatapos gumawa ng naaangkop na mga kalkulasyon, dapat gawin ng accountant ang mga sumusunod na hakbang:

1. Sa paliwanag na tala sa pag-uulat para sa 2003, sa seksyon ng mga patakaran sa accounting, ipahiwatig na noong 2003, kapag isinusulat ang mga imbentaryo, pinahahalagahan ng organisasyon ang mga ito gamit ang LIFO method (tingnan ang paragraph 27 ng PBU 5/01), at simula mula 2004 ito ay papahalagahan sa karaniwang halaga (tingnan ang talata 23 ng PBU 1/98).
2. Sa paliwanag na tala sa pag-uulat para sa 2004 (at sa kaso ng pagguhit ng mga paliwanag para sa pansamantalang pag-uulat - sa una at lahat ng kasunod na mga paliwanag para sa quarterly na pag-uulat), isama ang isang probisyon na noong 2004 binago ng organisasyon ang paraan ng pagtatasa ng mga imbentaryo kapag isinusulat at isang indikasyon na Ang kaukulang data para sa 2003 na kasama sa mga financial statement para sa 2004 ay inayos kung kinakailangan (tingnan ang talata 22 ng PBU 1/98).
3. Ilarawan ang mga pagbabago sa mga tagapagpahiwatig ng balanse (form No. 1).

4. Isalamin ang mga pagbabago sa mga indicator ng profit at loss statement (form No. 2).

5. Punan ang mga nauugnay na tagapagpahiwatig ng pahayag ng mga pagbabago sa kapital (form No. 3).

Kaya, ang isang pagbabago (sa aming halimbawa, isang pagtaas) sa netong kita ay makikita sa mga pahayag sa pagitan ng Disyembre 31, 2003 at Enero 1, 2004 - sa panahon ng inter-reporting. Mahalagang bigyang-diin na ang tagapagpahiwatig ng napanatili na kita ay dapat mabago dahil sa mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting sa lahat ng tatlong mga form sa parehong halaga (sa aming halimbawa, nadagdagan ng 21 libong rubles).

Mga pagbabago sa batas ng Russian Federation at (o) mga regulasyong ligal na aksyon sa accounting;

Pag-unlad ng mga bagong pamamaraan ng accounting ng organisasyon. Ang paggamit ng isang bagong paraan ng accounting ay nagsasangkot ng pagpapabuti ng kalidad ng impormasyon tungkol sa accounting object;

Mga makabuluhang pagbabago sa mga kondisyon ng negosyo. Ang isang makabuluhang pagbabago sa mga kondisyon ng negosyo ng isang organisasyon ay maaaring nauugnay sa muling pag-aayos, pagbabago sa mga uri ng aktibidad, atbp.

Hindi itinuturing na pagbabago sa patakaran sa accounting ang pag-apruba sa paraan ng accounting para sa mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya na mahalagang naiiba sa mga katotohanang naganap dati, o na lumitaw sa unang pagkakataon sa mga aktibidad ng organisasyon.

11. Ang mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay dapat na makatwiran at gawing pormal sa paraang itinakda ng talata 8 ng mga Regulasyon na ito.

12. Ang mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay ginawa mula sa simula ng taon ng pag-uulat, maliban kung iba ang tinutukoy ng dahilan ng naturang pagbabago.

13. Ang mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting na nagkaroon o maaaring magkaroon ng malaking epekto sa posisyon sa pananalapi ng organisasyon, ang mga resulta sa pananalapi ng mga aktibidad nito at (o) mga daloy ng salapi ay tinasa sa mga tuntunin ng pananalapi. Ang pagtatasa sa mga tuntunin sa pananalapi ng mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay ginawa batay sa data na na-verify ng organisasyon mula sa petsa kung saan inilapat ang binagong paraan ng accounting.

14. Ang mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting na dulot ng mga pagbabago sa batas ng Russian Federation at (o) mga regulasyong legal na aksyon sa accounting ay makikita sa accounting at pag-uulat sa paraang itinatag ng nauugnay na batas ng Russian Federation at (o) mga regulasyong ligal sa accounting. Kung ang nauugnay na batas ng Russian Federation at (o) isang regulasyong ligal na aksyon sa accounting ay hindi nagtatag ng isang pamamaraan para sa pagpapakita ng mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting, kung gayon ang mga kahihinatnan na ito ay makikita sa accounting at pag-uulat sa paraang itinatag ng talata 15 ng ang mga Regulasyon na ito.

15. Ang mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting na dulot ng mga dahilan maliban sa mga tinukoy sa talata 14 ng Mga Regulasyon na ito, at kung saan nagkaroon o maaaring magkaroon ng malaking epekto sa posisyon sa pananalapi ng organisasyon, mga resulta sa pananalapi ng mga aktibidad nito at (o) pera daloy, ay makikita sa mga pahayag sa pananalapi nang retrospektibo, para maliban sa mga kaso kung saan ang pagtatasa sa mga tuntunin sa pananalapi ng mga naturang kahihinatnan kaugnay sa mga panahon bago ang panahon ng pag-uulat ay hindi maaaring gawin nang may sapat na pagiging maaasahan.

Kapag sinasalamin nang retrospektibo ang mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting, nagpapatuloy kami mula sa pagpapalagay na ang binagong paraan ng accounting ay inilapat mula sa sandaling lumitaw ang mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya ng ganitong uri. Ang pagbabalik-tanaw sa mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay binubuo ng pagsasaayos sa pambungad na balanse sa ilalim ng aytem na "Mga napanatili na kita (natuklasan na pagkawala)" at (o) iba pang mga item sa balanse mula sa pinakaunang petsa na ipinakita sa mga pahayag ng accounting (pinansyal), bilang pati na rin ang mga halaga ng mga nauugnay na item sa accounting na isiniwalat para sa bawat panahon na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi, na parang ang bagong patakaran sa accounting ay inilapat mula sa sandaling lumitaw ang mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya ng ganitong uri.

(tingnan ang teksto sa nakaraang edisyon)

Sa mga kaso kung saan ang isang pagtatasa sa mga tuntunin ng pananalapi ng mga kahihinatnan ng isang pagbabago sa patakaran sa accounting na may kaugnayan sa mga panahon bago ang panahon ng pag-uulat ay hindi maaaring gawin nang may sapat na pagiging maaasahan, ang binagong paraan ng accounting ay inilalapat sa mga nauugnay na katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya na naganap pagkatapos ng pagpapakilala ng binagong pamamaraan (prospectively).

15.1. Ang mga organisasyong may karapatang gumamit ng mga pinasimpleng pamamaraan ng accounting, kabilang ang pinasimpleng pag-uulat ng accounting (pinansyal), ay maaaring magpakita sa kanilang mga financial statement ng mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting na nagkaroon o maaaring magkaroon ng malaking epekto sa posisyon sa pananalapi ng organisasyon, ang mga resulta sa pananalapi ng mga aktibidad nito at (o) mga daloy ng pera, mga pondo, sa hinaharap, maliban sa mga kaso kung saan ang ibang pamamaraan ay itinatag ng batas ng Russian Federation at (o) isang regulasyong legal na aksyon sa accounting.

(tingnan ang teksto sa nakaraang edisyon)

16. Ang mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting na nagkaroon o may kakayahang magkaroon ng malaking epekto sa pinansiyal na posisyon ng organisasyon, ang mga resulta sa pananalapi ng mga aktibidad nito at (o) mga daloy ng salapi ay napapailalim sa hiwalay na pagsisiwalat sa mga financial statement.