Полезные энциклопедии. Метод бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета – совокупность способов и приемов, позволяющих осуществлять контрольные функции, функции анализа и управления хозяйственной деятельностью предприятия (рис.7.).

Определенными способами учитывают кругооборот средств организации, познается предмет бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета дает возможность познать явления в изменении и взаимосвязи, а также с учетом их взаимодействия.

Он зависит от изучаемого предмета учета, от поставленных задач перед учетом и требований, предъявляемых к нему, а также объектов, подвергаемых контролю.

Основными элементами метода бухгалтерского учета являются:

Документация;

Инвентаризация;

Счета и двойная запись;

Баланс и отчетность;

Оценка и калькуляция.

Рис. 7. Классификация элементов бухгалтерского учета

Документация используется для организации сплошного и непрерывного учёта оборота средств предприятия, источников их формирования и операций с ними.

При помощи документации осуществляется первичное наблюдение и учетное отражение хозяйственных операций, закрепляется ответственность работника за полученные ценности. Сразу по совершении операции для ее отражения в бухгалтерском учете должен быть составлен первичный документ, в котором даются описание совершенных операций и их точное количественное выражение и денежная оценка.

Первичный документ должен содержать обязательные реквизиты: наименование предприятия, наименование документа, его номер, дату, краткое содержание хозяйственной операции, ее количественное и денежное выражение, подписи лиц, ответственных за данную хозяйственную операцию. Правильность приводимых в документах сведений заверяется подписью лиц, ответственных за совершенные операции.

Требования к документам – своевременность составления, полнота и достоверность информации, обеспечивающие возможность предварительного и текущего контроля за хозяйственной деятельностью предприятия и активного но (действия на результаты его работы).

В регистрах бухгалтерского учета все записи должны быть сделаны на основании документов.

Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета через проверку позволяет определить фактическое наличие материальных, ценностей, основных и денежных средств. Инвентаризация проводится путем описания, подсчета, взаимной сверки, взвешивания, оценки выявленных средств и сравнения данных бухгалтерского учета с полученными данными. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности, допущенные потери, хищения, недостачи. При инвентаризации контролируется сохранность собственности предприятия, проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета, соответствие их фактическому наличию имущества и обязательств.

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки текущего учета однородных хозяйственных операций, являются способом вторичной регистрации средств и операций с ними. Для наблюдения и контроля за множеством совершаемых операций объекты учета необходимо группировать по экономически однородным признакам. Такую систематизацию осуществляют с помощью счетов бухгалтерского учета. На счетах операции фиксируются в денежном измерителе, а при необходимости используются натуральные и трудовые измерители.

Все изменения, происходящие со средствами, представляют собой либо их уменьшение, либо увеличение. С целью отдельного учета данных процессов бухгалтерские счета разделены на две части – дебет и кредит. По дебету отражается увеличение средств и уменьшение их источников, по кредиту – уменьшение средств и увеличение их источников.

Двойная запись – способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, она обеспечивает возможность контроля за правильностью отражения операций.

Хозяйственные операции отражаются на счетах с помощью двойной записи, показывающей взаимную связь объектов учета. Благодаря двойной записи каждая операция отражается в одной сумме не менее чем на двух счетах: по дебету одного счета и по кредиту другого. Двойная запись позволяет понять внутреннюю связь явлений, экономический смысл, содержание каждой операции. Двойное отражение хозяйственных операций на счетах является необходимостью, обусловленной переходом средств и их источников из одного состояния в другое, а также сменой форм стоимости в процессе кругооборота средств.

Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов, а
счета – корреспондирующимися .

Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, состояние его средств и источников на определенную дату в единой денежной оценке.

Баланс – это способ их обобщения и группировки. Он является основной отчетной формой, которая характеризует размер имущества и финансовое состояние предприятия.

Информация в балансе сгруппирована по разделам, которые, в свою очередь, состоят из статей. Дебетовые остатки счетов находят отражение в левой части (активе) баланса, кредитовые – в правой части (пассиве) баланса. Сумма всех статей актива баланса (информация о хозяйственных средствах) находится в соответствии с суммой всех статей пассива баланса (информация об источниках хозяйственных средств).

Данные баланса используются для контроля за наличием и структурой хозяйственных средств и их источников, анализа финансового состояния предприятия, его платежеспособности, размещения средств, степени изношенности основных средств и пр.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему обобщающих технико-экономических показателей. Предназначена освящать деятельность предприятия, кроме баланса, включает в свой состав ряд таблиц и сведений о движении средств, фондов, о структуре доходов, себестоимости, налогах и платежах и пр.

Входящие в ее состав показатели должны в большей степени удовлетворять требованиям обеспечения информацией для осуществления управления, анализа и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия и создания базы для последующего планирования его деятельности.

Оценка необходима для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках, операциях с ними. Осуществляется оценка в денежном выражении. Оценка хозяйственных средств базируется на их фактической себестоимости, чем и достигается реальность оценки.

Основные принципы оценки устанавливаются Правительством РФ (например, основные средства и нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости с включением в нее расходов по доставке, установке и др.; готовая продукция – по производственной или нормативной себестоимости; материалы – себестоимости с включением транспортно – заготовительных расходов; товары – по оптовым или розничным ценам).

Калькуляция необходима для осуществления контроля и установления цен. Посредством такого способа группировки затрат определяют себестоимость приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Для определения себестоимости единицы все произведенные затраты по данному виду продукции делят на количество единиц выпущенной реализуемой продукции.

Перечисленные методы применяются в органической связи друг с другом. Учет начинают с документации операций. На основании документов осуществляют отражение операций на счетах с помощью двойной записи. Для обобщения в едином измерении данных, содержащихся в документах, используют денежную оценку; для их проверки и уточнения применяют инвентаризацию. Уточненные данные счетов используются для исчисления себестоимости путем калькуляции, для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

Методом бухгалтерского учета является совокупность приемов и способов, применяемых в определенной последовательности и взаимосвязи для выражения объектов учета .

Способы или элементы метода бухгалтерского учета:

1) Документация и инвентаризация;

2) Оценка и калькуляция;

3) Счета и двойная запись;

4) Баланс и отчетность.

Элементы метода бухгалтерского учета, отражая все хозяйственные процессы, раскрывают суть взаимосвязей, объективно складывающихся в финансово – хозяйственной деятельности организации. Любые изменения – негативные или позитивные, происходящие в хозяйственной деятельности, фиксируются с помощью элементов метода бухгалтерского учета.

Технология учета хозяйственных процессов строго последовательна. Каждый факт хозяйственной жизни должен быть документально обоснован.

Документация – начальный этап учетного процесса, на основе которого в дальнейшем возможно отражение фактов хозяйственной жизни.

Однако данные, зафиксированные в документах первичного учета, нуждаются в постоянной корректировке, что связано с теми или иными свойствами объектов бухгалтерского учета. Поэтому для дальнейшего отражения в учете и обобщения документально подтвержденных разнородных фактов хозяйственной жизни эти объекты следует оценить.

Оценка заключается в денежном измерении активов, источников финансирования деятельности, обязательств и фактов хозяйственной жизни.

Затем оцененные объекты нуждаются в суммировании, группировке и взаимоувязке, для чего используются такие элементы метода бухгалтерского учета как счета и двойная запись .

На счетах регистрируются состояние активов и их источников, а также изменения в объектах бухгалтерского учета, происшедшие под влиянием фактов хозяйственной жизни. По каждому объекту учета, т.е. по каждому виду хозяйственных процессов, категории активов и их источников, открывается отдельный счет.

Отражение фактов хозяйственной жизни производится посредством двойной записи. Ее сущность состоит в регистрации каждого факта хозяйственной жизни одновременно в двух счетах в одной и той же сумме (в дебете одного счета и кредите другого). Благодаря двойной записи объекты бухгалтерского учета получают отражение на счетах во взаимной связи, что имеет важное значение для контроля правильности отражения произведенных фактов хозяйственной жизни.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета, отраженных на счетах, организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация – не только средство контроля реальности учетных данных, но и способ отслеживания и регистрации таких хозяйственных операций и явлений, которые не поддаются документальному оформлению в момент их совершения. С ее помощью в учете отражаются естественная убыль, потери, недостачи, излишки, а также устанавливается правильность расчетов с дебиторами и кредиторами, поставщиками и покупателями и т.д.

Документально обоснованные данные, выраженные в денежной форме, сгруппированные на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи и проверенные с помощью инвентаризации, служат основанием для калькуляции.

Калькуляция – способ группировки затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. В ходе калькулирования рассчитывается себестоимость продукции. А себестоимость является базой для определения цены произведенной продукции работ услуг. Правильно составленная калькуляция дает возможность анализировать и реально оценивать все затраты на различные виды продукции, выбрать ту, которая дает наибольшую прибыль. От полноты и правильности отнесенных затрат на отдельные виды продукции во многом зависит и правильность определения финансовых результатов.

Составные элементы метода бухгалтерского учета обеспечивают проведение наблюдения за объектами, их измерение, группировку и обобщение учетных данных.

Элементы метода бухгалтерского учета представлены на рис. 4.3.

Приведем характеристику каждого элемента метода бухгалтерс­кого учета.

Документация. В процессе хозяйственной деятельности со­вершаются многочисленные операции по движению имущества (ак­тивов, хозяйственных средств) и источников их формирования. Сплош­ное и непрерывное наблюдение за этим движением можно осуществить только с помощью документов, так как каждая хозяй­ственная операция оформляется документами. Наблюдение за объек­том фиксируется в виде документа, в котором указывается его наи­менование, содержание совершаемой операции, дата совершения, единица измерения. Документ имеет юридическую силу, так как содержит подписи лиц, ответственных за совершение хозяйствен­ной операции. Документация - это способ оформления хозяйствен­ных операций.

Инвентаризация. Документы, оформленные в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями, обеспечивают систематичес­кий контроль за состоянием и изменением хозяйственных средств (активов) и источников их формирования. Однако в хозяйственной деятельности происходят такие факты и явления, которые в момент их совершения не оформляются документами. К ним относятся естественная убыль товарно-материальных ценностей, недостачи (излишки) в процессе их хранения вследствие допущенных ошибок ими преднамеренных действий. С целью выявления разницы между фактическим наличием товарно-материальных ценностей и денеж­ных средств и данными, отраженными в учете, проводится инвентаризация. Данные инвентаризации, отраженные в инвентаризационных описях, свидетельствуют о проведенной проверке средств в натуре путем пересчета, взвешивания и т.д. Следовательно, инвентаризация представляет собой способ проверки в натуре активов (имущества, хозяйственных средств) и источников их формирова­ния путем сопоставления фактического наличия с учетными данны­ми

Оценка. Для получения обобщенных показателей об объектах бухгалтерского учета используется оценка, сущность которой заключается в переводе натуральных и трудовых измерителей в денежный. С помощью оценки отражаются затраты по приобретению ос­новных средств, материалов и других ценностей, изготовлению готовой продукции и т.д. Оценка дает возможность получить результатные показатели всех хозяйственных процессов. Основными принципами ее формирования является реальность и единство. Реальность (или объективность) предполагает отражение всех затрат по приобретению имущества или производству продукции. Реальность подтверждается документально. Единство оценки заключается в том, что организации различных форм собственности производят оценку объектов бухгалтерского учета единообразно с соблюдением уста­новленных правил. Таким образом, оценка - это способ денежного измерения активов (имущества, хозяйственных средств) и источников их формирования.

Калькуляция. Исчисление себестоимости единицы изготовлен­ной продукции (выполненных работ и услуг) или приобретенных товарно-материальных ценностей называется калькуляцией. Для этого все произведенные затраты по данному виду производимой продукции (работ, услуг) делятся на полученное ее количество. Оформляется калькуляция в виде расчета, где приводятся фактичес­кие расходы по их видам и указывается количество (выход) получаемой продукции (работ, услуг). Правила калькулирования себестоимости продукции определяются нормативными положениями, так как ее уровень влияет на установление цен. Следовательно, кальку­ляция является основой принятия решений по выпуску прибыльной и конкурентоспособной продукции.

Счета. Все многообразие совершаемых хозяйственных опера­ций можно изучить, познать и проконтролировать лишь в том случае, если они будут сгруппированы по экономической однородности. От­раженные в документах хозяйственные операции регистрируются в специальных таблицах - счетах бухгалтерского учета. На счетах накапливается и хранится информация. Счета открываются для от­дельных видов активов (имущества, хозяйственных средств) или источников их формирования. Например, для учета наличия и движения основных средств открывается счет “Основные средства”. Таким образом, счета бухгалтерского учета представляют способ группировки и текущего отражения изменений в составе активов (имущества, хозяйственных средств) и источников их формирова­ния.

Двойная запись . На счетах бухгалтерского учета хозяйствен­ные операции отражаются способом двойной записи, сущность кото­рой заключается в том, что каждая хозяйственная операция записы­вается дважды: один раз по дебету одного счета и второй раз - по кредиту другого. Двойная запись обусловлена двойственностью са­мих хозяйственных операций, она раскрывает смысл и их содержа­ние. Двойственность хозяйственных операций означает, что все изменения имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникнове­ние и исчезновение, которые компенсируют друг друга. Применение двойной записи хозяйственных операций на экономически связанных счетах бухгалтерского учета обеспечивает постоянное балансовое обоб­щение показателей об объектах бухгалтерского учета.

Баланс. Баланс представляет собой способ обобщения показа­телей о состоянии активов (имущества, хозяйственных средств) и источниках их формирования в денежном выражении на опреде­ленную дату в виде двусторонней таблицы. На одной стороне табли­цы отражается все активы (имущество, хозяйственные средства), а на другой - источники их формирования (капитал и обязательства). Следовательно, в балансе обеспечивается отражение равенства этих сторон. Бухгалтерский баланс составляется на основании данных остатков счетов бухгалтерского учета.

Отчетность. Это системное отражение итоговых показателей, характеризующих результаты деятельности организации за определенный период. Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности. Однако, кроме баланса в состав отчетности входят и другие формы, в которых находят отражение необходимые показатели. Отчетность представляет завершающую стадию учетного процесса за определенный период. Ее данные используются на внутреннем и внешнем уровнях управления хозяйственной деятельностью.

Методы каждой науки являются своеобразными инструментами для изучения или познания ее предмета и объектов. Учение о методах отдельной науки называют методологией этой науки. Методы бухгалтерского учета подразделяются на общенаучные, которые применяются в различных науках, и специфические, присущие только учетной науке.

Для исследования сущности и свойств предмета и объектов учета используются следующие общенаучные методы: диалектический, исторический, системный, метод индукции и дедукции. В свою очередь, опираясь на экономические категории и законы экономической теории, положения философии, бухгалтерский учет имеет свои методы исследования, которые обусловлены сущностью его предмета, требований, принципов и функций.

Этапы процесса и элементе метода бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета - это система способов, или приемов, при помощи которых объекты учета отражаются и обобщаются в денежной оценке по экономически однородным признакам с целью контроля за выполнением уставных требований, эффективного использования производственных ресурсов, обеспечение сохранности собственности и достижение наибольшей эффективности хозяйственной деятельности.

Учитывая то, что учет является деятельностью с последовательным процессом переработки данных в информацию, используются различные методы в зависимости от этапов формирования информационных потоков:

1 этап - хронологическое и постоянное во времени систематическое наблюдение за объектами учета - через документирование и инвентаризацию;

2 этап - измерение величины хозяйственных средств и источников их формирования, хозяйственных процессов и их результатов - через оценку и калькулирование в единый денежный измеритель;

3 этап - регистрация и классификация данных о изменении объектов учета с целью их систематизации по видам за двойное их отражение на счетах бухгалтерского учета;

4 этап - обобщение информации с целью составления бухгалтерского баланса и отчетности (рис 1.13).

Таким образом, все перечисленные элементы метода бухгалтерского учета по этапам учетной деятельности группируются в четыре пары:

o документация и инвентаризация;

o оценка и калькуляция;

Рис. 1.13. в

o счета и двойная запись;

o бухгалтерский баланс и отчетность.

Методические способы и приемы, используемые для отражения объектов учета на всех этапах учетного процесса, составляют систему взаимосвязанных элементов метода бухгалтерского учета (рис. 1.14).

Документирование - это способ отражения объектов бухгалтерского учета (хозяйственных средств, средств, источников их образования и хозяйственных процессов) в первичных бухгалтерских документах (счетах, накладных, чеках, ордерах и т.д.) после или в момент завершения операций с ними.

Документирование хозяйственных операций в первичных документах придает юридическую силу данным бухгалтерского учета. При разрешении конфликтов между хозяйствующими субъектами или лицами в судебных органах правильно оформленные документы приобретают доказательно-правового значения.

Первичные документы накапливаются по видам и отчетными периодами, обрабатываются в бухгалтерии, после чего сдаются в архив предприятия или уничтожаются с учетом сроков хранения согласно действующего законодательства.

Несмотря на документирование, для постоянной проверки достоверности данных бухгалтерского учета необходимо их сопоставлять с фактическими данными. Это становится возможным благодаря инвентаризации, во время которой проверяется фактическое наличие материальных ценностей, денежных средств, кредиторской и дебиторской задолженности. В результате инвентаризации или подтверждаются учетные данные, или выявляются неучтенные ценности и допущенные потери, недостачи и пересортицы.

Рис. 1.14. в

Инвентаризация (дословно с латинского - опись имущества) - это способ выявления фактического наличия и состояния хозяйственных средств, средств предприятия и источников их образования на определенную дату. Инвентаризация объектов учета осуществляется через измерение, взвешивание, пересчет, сличение. На основе данных инвентаризации делают корректировки учетных данных о наличии и состоянии объектов учета, поскольку в процессе хозяйственной деятельности возможны естественная убыль, частичное порчи и хищения имущества предприятия, ошибки при расчетах и вычислениях.

Проведение инвентаризации требует нормативно установленной процедуры.

Выделяют различные виды инвентаризации - по объектам учета, целям и времени проведения. Инвентаризация является обязательной перед составлением годовой финансовой отчетности.

Проведение качественной инвентаризации невозможно без предварительно выполненного документирования, поскольку его результаты зависят от сопоставления инвентаризационных и учетных данных о хозяйственных операциях в первичных документах. Кроме того, связь инвентаризации существует также с другими приемами бухгалтерского учета. Так, результатом проведения инвентаризации могут быть, например, установление факта обесценения материальных ценностей, что требует определения уцененной стоимости, то есть проведение этапа измерения путем оценки.

Измерение объектов учета проводится с целью установления их количественных характеристик, которые появляются (покупаются, обмениваются и т.д.) или меняются (уцениваются, дооцінюються) во время хозяйственных операций. Особенностью этапа измерения является соблюдение принципов единого денежного измерителя, осмотрительности, исторической (фактической) себестоимости. Способом бухгалтерского учета на этом этапе является оценка, которая предполагает выражение стоимости хозяйственных средств и источников их образования в денежном выражении.

Оценка - способ денежного измерения объектов бухгалтерского учета. С помощью оценки натуральные и трудовые характеристики (измерители) хозяйственных средств перечисляют в стоимостные. В бухгалтерском учете оценка объектов учета основывается преимущественно на показателе фактических расходов на их создание или приобретение (исторической себестоимости).

П(С)БУ Украины предусматривают различные методы и виды оценки хозяйственных средств предприятия на дату: приобретение, выбытие, составление финансовой отчетности, переоценки. Оценка стоимости хозяйственных средств может предусматривать установление соответствующих видов их стоимости: первоначальной, переоцененной, справедливой, чистой реализационной, амортизированной.

в Отношении оценки стоимости источников образования хозяйственных средств предприятия надо отметить, что она проводится одновременно с оценкой стоимости самих хозяйственных средств, поскольку появление средств или изменение их стоимости непосредственно влияют на величину источников их образования. Так, после хозяйственной операции по получению банковского кредита на предприятии увеличивается общая стоимость хозяйственных средств за счет увеличения денежных средств на счете. При этом такое увеличение имущества вполне связано с увеличением источников привлеченных средств, а именно кредиторской задолженности перед банком. Поэтому размер такой кредиторской задолженности равна сумме полученных на его счет кредитных средств.

Отдельным видом оценки является калькуляция или оценка стоимости такого объекта бухгалтерского учета, как готовая продукция (работы, услуги) в расчете на весь объем или на отдельную его единицу.

Калькулирования (с латинского - вычисления) - это метод исчисления себестоимости изготовления единицы товарно-материальных ценностей или единицы выполненных работ. Суть метода заключается в том, что обосновывают, определяют и распределяют расходы, которые относятся к тому или иному объекта калькирования (изделия, процесса, заказ и т.п.).

Калькулирования обеспечивает определение себестоимость - суммы расходов, связанных с процессами снабжения, производства и сбыта. В процессе поставки определяется себестоимость приобретения (поставки, закупки), производства - производственная себестоимость, сбыта - себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

В управлении затратами различают различные методы учета и калькулирования затрат, что предполагает разработку плановых и нормативных калькуляций, калькуляций на определенные периоды, заказ или технологические этапы производства, калькуляции с учетом всех расходов предприятия или с исключением некоторых из них и т.д.

Калькуляция составляется по статьям затрат, состав которых устанавливается каждым предприятием самостоятельно, исходя из особенностей изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), технологии производства, структуры и масштабов предприятия. Каждая статья имеет название и отражает определенный вид затрат предприятия.

После стоимостной оценки изменений объектов учета, информация об этом регистрируется и накапливается путем ее систематизации.

Расположение учетной информации имеет в качестве приемов бухгалтерского учета счета и двойная запись. Хозяйственные операции, отраженные в документах, регистрируются с помощью специальных таблиц, которые называются счетами.

Счета - способ группировки однородных по экономическому содержанию средств, источников и хозяйственных процессов для их отражения в бухгалтерском учете, а также для осуществления контроля.

Количество объектов учета определяет количество счетов. Например, счет "Основные средства" в табличной форме может отражать стоимость приобретаемого оборудования и стоимость проданных сооружений в течение отчетного периода, а также обязательно стоимость всех основных средств предприятия на начало и конец отчетного периода.

В Украине существует единый План счетов, по которым работают все предприятия. Такая унификация обеспечивает единство учетных записей на различных предприятиях, упрощает обработку государственными органами управления статистической информации, которая базируется на данных бухгалтерского учета, создает условия для взаимопонимания между бухгалтерами, поскольку счета - это язык общения специалистов в области бухгалтерского учета.

Свои отдельные планы счетов имеют бюджетные и банковские учреждения. Это объясняется различиями средств и процессов, учитываемых в таких учреждениях.

Хозяйственные операции регистрируются на счетах двойной записью - одновременным и взаимосвязанным отражением каждой операции в двух счетах. Необходимость в этом объясняется тем, что осуществление хозяйственной операции связано с одновременным изменением как минимум двух объектов учета.

Двойная запись - это отражение в бухгалтерском учете каждой хозяйственной операции дважды: в дебете одного и в кредите другого счета на одну и ту же сумму. Двойная запись дает возможность осуществлять балансовый контроль бухгалтерской информации, то есть контролировать правильность и законность использования хозяйственных средств и источников их формирования.

Например, в случае приобретения сырья - запасы сырья увеличиваются, а сумма денег на расчетном счете уменьшается; в случае использования купленного сырья для изготовления продукции - запасы сырья уменьшаются, а запасы незавершенного производства растут. Таким образом, двойная запись по своей сути отражает кругооборот средств в хозяйственной деятельности предприятий.

Обобщение данных бухгалтерского учета осуществляется за отчетный период с помощью баланса и отчетности.

Бухгалтерский баланс - это способ группировки и отражения наличия и состояния хозяйственных средств предприятия по составу и размещению и источникам образования на определенную дату в обобщенном стоимостном выражении. Бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской финансовой отчетности.

Иначе говоря, бухгалтерский баланс системно представляет имущественное состояние предприятия в денежной оценке на определенный момент через равенство хозяйственных средств с источниками их образования. Обобщение учетной информации в балансе становится возможным благодаря данным об изменения объектов учета, которые накапливались на счетах двойной записью.

Но, кроме состояния объектов учета, для принятия решений в управлении предприятием необходима информация о движении основных средств, производственных запасов, структуру себестоимости и т.д. С этой целью в бухгалтерском учете составляются соответствующие формы отчетности в виде таблиц, в которых систематизируются отдельно данные текущего учета о любых объектах учета.

Бухгалтерская отчетность - совокупность способов и приемов обобщения данных текущего учета и упорядоченная система взаимосвязанных экономических показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Бухгалтерскую отчетность заполняют на основании данных счетов бухгалтерского учета с определенной системой их группировка.

Методические приемы бухгалтерского учета взаимосвязаны, дополняют друг друга и в совокупности составляют единое целое - метод бухгалтерского учета.

Общая характеристика методических приемов бухгалтерского учета

Для обеспечения необходимой информации о состоянии и использовании активов, обязательств и капитала в бухгалтерском учете применяются различные методические приемы отражения хозяйственных операций.

Методические приемы бухгалтерского учета - это система средств, которая обеспечивает сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение (в денежной оценке) объектов бухгалтерского учета с целью сохранения имущества, контроля за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и управления предприятием.

Большинство методических способов бухгалтерского учета реализуется для осуществления специалистами бухгалтерского учета его контрольной функции.

Методические приемы и способы бухгалтерского учета делятся на две группы: общенаучные и частные научные методы исследования.

Общенаучные методы является совокупностью принципов и категорий материалистической диалектики и общенаучной теории познания. Они базируются на использовании таких приемов, как анализ и синтез, индукция и дедукция, абстрагирование и конкретизация, аналогия и моделирование, системный и функционально-стоимостной анализ (рис.1.15).

Рис.1.15. в

Краткая характеристика общенаучных методов исследования приведена на рис.1.16.

Анализ - прием исследования, который включает в себя изучение предмета исследования, способа мысленного или практического расчленения его на составные элементы. Каждая из выделенных частей анализируется самостоятельно в пределах единого целого.

Синтез - прием изучения объекта в его целостности, единстве и взаимосвязи его частей. На практике необходимо сочетать синтез с анализом, поскольку это позволяет соединить объекты, расчлененные в процессе анализа, установить их взаимосвязь и познать предмет как единое целое.

Рис. 1.16. в

Индукция - прием исследования, при котором общий вывод о признаках многочисленных элементов объекта составляют на основании изучения только их части, то есть от отдельного к общему.

Дедукция - исследует состояние объекта исследования в целом, а затем - за его составными элементами, т.е вывод состоит от общего к частному.

Абстрагирование - прием, позволяющий способом абстракции переходить от конкретных объектов к общим понятиям и законам развития.

Конкретизация - всестороннее исследование объектов в качественном многообразии реального существования. Исследуется состояние объектов в связи с определенными условиями существования и их исторического развития.

Аналогия - прием научного исследования, по которому познание одних объектов достигается на основе сходства их до других. Метод аналогии основывается на сходстве некоторых сторон разных объектов.

Моделирование - прием научного познания, который основывается на замене явления на его аналог, модель, содержит черты оригинала. В случае утери или уничтожения документов на предприятии применяет прием моделирования. Восстановление утраченных документов достигается через построение модели, причем восстанавливаются не сами документы, а отраженные в них хозяйственные операции. Информация, полученная с помощью моделирования, оценивается на основе взаємопогоджуваності бухгалтерских документов относительно той или иной формы бухгалтерского учета.

Системный анализ - изучение объекта исследования как совокупности элементов, образующих систему. На практике его используют для оценки поведения объектов системы со всеми факторами, влияющими на его функционирование.

Функционально-стоимостной анализ изучает объекты на стадии инженерной подготовки производства, включая проектирование и функционирование сложных систем с оценкой их стоимостных показателей (например, установление стоимости производственного брака).

Частично научные методы исследования - это приемы, выработанные практической работой на основе достижений экономической науки (см. рис.1.17).

Рис. 1.17. в

частично научных методов исследования относятся следующие приемы:

1) расчетно-аналитические;

2) документальные;

3) органолептические;

4) обобщение, оценка и реализация результатов.

I. Расчетно-аналитические приемы включают (см. рис.1.18):

o экономический анализ;

o статистические расчеты;

o экономико-математические методы.

Рис. 1.18. в

Экономический анализ широко применяют на практике, для выявления и оценки причин, влияющих на отклонения от нормального хода производственных процессов.

Информацию, которая используется для анализа хозяйственной деятельности предприятия, можно разделить на три группы:

1) данные контролирующих, статистических и финансово-кредитных органов о работе предприятия, анализируется; выводы и предложения вышестоящих организаций по итогам работы за определенный отчетный период; сообщения в средствах массовой информации;

2) данные самого предприятия: плановые документы, информативная, проектно-сметная, технологическая и финансовая документация, данные оперативного, бухгалтерского и статистического учета, отчетности;

3) дополнительные данные: протоколы собраний учредителей и акционеров; информация, полученная от работников предприятия; сведения, полученные во время проведения оперативно-розыскных мероприятий и т.п.

Особая наглядность анализа достигается с использованием методов экономической статистики: расчеты различных коэффициентов, индексов и других относительных величин (коэффициентов износа основных фондов, энергоемкости выпускаемой продукции, рентабельности отдельных изделий).

Широко используются в экономическом анализе и экономи-ко-математические методы: корреляционные и регрессионные модели, обработка рядов динамики, линейное программирование и прочее.

II. Документальные приемы включают:

o формальную и арифметическую проверку документов;

o нормативно-правовую оценку отраженных в документах хозяйственных операций;

o логический контроль объективной возможности выполнения документально оформленных хозяйственных операций;

o полное и выборочное наблюдение;

o встречную проверку документов или записей в учетных регистрах через сравнение их с одноименными или взаимосвязанными данными предприятий и организаций, с которыми предприятие имеет хозяйственные связи;

o способ обратного счета, основанный на предварительной экспертной оценке материальных затрат с целью последующего определения величины необоснованных списываний сырья и материалов на производство отдельных видов продукции; o оценку законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспондирующих счетов бухгалтерского учета.

Документальная проверка включает установление соответствия операции, отраженной в документах, нормативным актам, а также арифметическую проверку документов, определение правильности их оформления. Главными элементами документальной проверки является выяснение правильности составления первичной документации хозяйственных операций и обоснованности отражения операций на счетах и в регистрах бухгалтерского учета способом двойной записи; указанных цен, расценок, а также таксировка; отражение хозяйственных операций в итоговом документе - бухгалтерском балансе и отчетности.

Во время проверки бухгалтерских записей сравниваются записи в учетных регистрах с соответствующими первичными и сводными бухгалтерскими документами, которые являются основанием для записей. При этом проверяется арифметическая соответствие итогов, приведенных в учетных регистрах. Это позволяет выявлять необоснованные первичными документами записи, устанавливать отнесения сумм на соответствующие счета, что устраняет возможность скрыть хищения.

Методы исследования учетной информации можно разделить на следующие группы (рис.1.19):

1) Приемы исследования отдельного документа..

а) проверка документа по форме (должны присутствовать все обязательные реквизиты);

б) арифметическая проверка (устанавливается правильность итоговых показателей, подсчитанных как с горизонтальными, так и вертикальными графами);

в) нормативно-правовая проверка (проверка совершенных операций на соответствие действующему законодательству и нормативно-правовым актам).

2) Приемы исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции.. К этой группе процедур относятся:

а) встречная проверка (цель такого сопоставления - установить тождество данных, которые содержатся во всех экземплярах соответствующего документа).

Рис. 1.19. в

Встречная проверка документов заключается в сравнении отдельных экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных организациях, а также документов, связанных между собой одной операцией. Разновидностью приема сопоставления документов является также сравнение данных аналитического учета с данными синтетического учета с целью установления возможных разногласий между ними;

б) взаимный контроль (сопоставляются различные документы и учетные данные, в которых прямо или косвенно отражается операция, что проверяется. Сопоставляться могут данные финансового, управленческого и оперативного учета).

Сопоставление документов - прием взаимного их контроля - используется в случае проверки двух или нескольких документов, связанных единством операций. Например, расходные документы на отпуск товаров могут быть сравнены с дорожными листьями или другими транспортными документами, свидетельствующими о перевозке этих товаров; ведомость на выдачу зарплаты - с нарядами, где указан характер и объем выполненной работы; денежные суммы, оприходованные за кассовыми отчетами - с выписками банка и сведениями о движении товарно-материальных ценностей и тары и т.п.

3) Приемы проверки отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. К ним, в частности, относится восстановление количественно-суммарного учета, которое заключается в том, что на основании первичных документов полностью устанавливается количественный учет. Это дает возможность оценить законность и обоснованность хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета.

III. Органолептические приемы включают (рис. 1.20):

Рис. 1.20. в

а) контрольные замеры работ, применяются для проверки наличия выполненных строительно-монтажных работ, объемов производства, работ и услуг;

б) сплошные (непрерывные) наблюдения - прием статистического контроля фактического состояния объекта;

в) выборочные наблюдения - прием статистического исследования качественных характеристик объекта, когда сплошной контроль технически невозможен (например, для определения дефектов товаров, которые поступают в торговлю);

г) технологические экспертизы - прием контроля инженерной и технической подготовки производства, а также качества выпускаемой продукции (например, контрольный запуск сырья и материалов в производство, который применяется для определения обоснованности норм расхода материальных ресурсов, и выход готовой продукции);

д) служебное расследование - совокупность приемов проверки соблюдения должностными лицами и другими работниками нормативно-правовых актов, регулирующих производственные отношения в различных отраслях народного хозяйства;

е) эксперимент - научно организованный опыт с целью экспертного исследования результатов выполненных процессов.

IV. Методические приемы обобщения, оценки и реализации результатов можно разделить на

o приемы общей методики, которые являются одинаковыми для всех видов контроля (методы экономического анализа, приемы документального исследования и методы фактического контроля);

o приемы частичной методики, применяемые на конкретном предприятии.

Итак, методические приемы бухгалтерского учета взаимосвязаны, дополняют друг друга и в совокупности составляют единое целое - метод бухгалтерского учета.

Методические приемы (способы), используемые для исследования объектами учета на всех этапах учетного процесса, составляют систему взаимосвязанных элементов метода бухгалтерского учета (рис.1.21).

Рис. 1.21. в

Мы рассказывали в отдельных консультациях об , а также . В этом материале остановимся на методах ведения бухгалтерского учета и их характеристике.

Метод бухучета и его элементы

Напомним, что под бухгалтерским учетом понимается формирование документированной систематизированной информации об учетных объектах в соответствии с определенными требованиями и составление на ее основе бухгалтерской отчетности (п. 2 ст.1 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Приведем понятие метода бухгалтерского учета.

Под методом бухгалтерского учета понимают совокупность инструментов, приемов и способов, с помощью которых формируется учетная информация и составляется бухгалтерская отчетность. Как правило, метод бух учета рассматривается как совокупность элементов.

К элементам метода бухгалтерского учета относятся:

• документирование и инвентаризация;
• оценка и калькуляция;
• счета и двойная запись;
• баланс и отчетность.

Иногда для упрощения их именуют в совокупности как «8 методов бухгалтерского учета».

Документация как элемент метода бухгалтерского учета

Базовый элемент бухгалтерского учета - документирование. Оно предполагает регистрацию хозяйственной операции в момент ее совершения на основе письменного подтверждения. В какой именно момент операция регистрируется в учетной системе зависит от того, применяется ли кассовый метод в бухгалтерском учете. Ведь общий подход в учете - это временная определенность фактов хозяйственной деятельности (п. 5 ПБУ 1/2008), иначе именуемая также методом начисления. Напомним, что метод начисления в бухгалтерском учете - это признание хозяйственных фактов в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от движения денежных средств, связанных с этим фактом.

Напротив, если операция признается по факту поступления или выплаты денежных средств, значит, применяется кассовый метод.

Об инвентаризации как элементе метода бух учета мы рассказывали в .

Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета

Мы указывали, что элементами метода бухгалтерского учета являются оценка и калькуляция, которые обычно рассматриваются в единстве. Оценка - присвоение денежного измерения объекту учету. Применительно к себестоимости готовой продукции (работ, услуг) применяется также термин «калькулирование». Калькуляция как метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность методов учета затрат на производство, приемов и способов исчисления себестоимости.

Счета и двойная запись

В числе основных методов ведения бухгалтерского учета выделяют систему счетов , а также двойную запись. путем отражения всех хозяйственных операций на взаимосвязанных счетах бухучета объединяет счета между собой и служит удобным инструментом для последующей подготовки бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета

Составление бухгалтерской отчетности - завершающий этап учетной работы. Он направлен на подготовку и представление единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности по установленным формам. Баланс является главной формой бухгалтерской отчетности, которая характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Поэтому баланс в структуре бухгалтерского учета выделен как отдельный элемент бух учета.