Účtovná a daňová politika banky. Účtovná politika úverovej inštitúcie a zásady jej tvorby Postup pri vykonávaní jednotlivých účtovných operácií

Úverová inštitúcia vytvára a schvaľuje účtovné zásady v súlade s pravidlami a inými predpismi Ruskej banky.

Nasledujúce položky podliehajú povinnému schváleniu riaditeľom úverovej inštitúcie:

♦ pracovná účtová osnova pre účtovníctvo v úverovej inštitúcii a jej divíziách na základe Účtovej osnovy pre účtovníctvo v úverových inštitúciách schválenej Bankou Ruska;

♦ formuláre primárnych účtovných dokladov používané na formalizáciu transakcií, vrátane formulárov dokumentov pre interné účtovné výkazníctvo, pre ktoré štandardné formy primárnych účtovných dokladov nie sú k dispozícii v albumoch Štátneho štatistického výboru Ruska;

♦ postup pri zúčtovaní s jej pobočkami (štrukturálne divízie);

♦ postup pri vykonávaní jednotlivých účtovných operácií, ktoré nie sú v rozpore s právnymi predpismi Ruskej federácie a predpismi Banky Ruska;

♦ postup pri inventarizácii a metódy hodnotenia druhov majetku a záväzkov;

♦ postup a prípady zmien hodnoty dlhodobého majetku, v ktorých sa prijímajú do účtovníctva (precenenie, modernizácia, rekonštrukcia a pod.);

♦ limit hodnoty položiek na zaradenie do účtovníctva ako súčasť dlhodobého majetku;

♦ metódy výpočtu odpisov dlhodobého a nehmotného majetku;

♦ postup priraďovania obstarávacej ceny materiálových zásob do nákladov;

♦ pravidlá toku dokumentov a technológie spracovania účtovných informácií vrátane odborov (štrukturálnych divízií);

♦ postup monitorovania vnútrobankových transakcií;

♦ postup a frekvencia tlače analytických a syntetických účtovných dokladov. Zároveň sa denne tlačí súvaha, osobné účty, na ktorých boli vykonané transakcie (operácia bola vykonaná), ako aj výpisy (druhé kópie osobných účtov) pre klientske účty;

♦ ďalšie riešenia potrebné na organizáciu účtovníctva.

V súlade s federálnym zákonom „o účtovníctve“ je vedúci úverovej inštitúcie zodpovedný za organizáciu účtovníctva a dodržiavanie zákona pri vykonávaní bankových operácií.

Hlavný účtovník úverovej inštitúcie je zodpovedný za tvorbu účtovných zásad, vedenie účtovných záznamov a včasné predloženie úplných a spoľahlivých finančných výkazov.

Hlavný účtovník zabezpečuje súlad vykonávaných operácií s legislatívou Ruskej federácie, nariadeniami Banky Ruska, kontrolu pohybu majetku a plnenie záväzkov.

Požiadavky hlavného účtovníka na dokladovanie transakcií a predkladanie potrebných dokladov a informácií účtovnému oddeleniu sú povinné pre všetkých zamestnancov úverovej inštitúcie.

Bez podpisu hlavného účtovníka alebo ním poverených úradníkov sa zúčtovacie a pokladničné doklady, finančné a úverové záväzky vyhotovené v dokladoch považujú za neplatné a nemali by byť prijaté na vykonanie.

Účtovanie transakcií vykonaných na účtoch zákazníkov, majetku, pohľadávok, záväzkov, obchodných a iných transakcií úverových inštitúcií sa vykonáva v mene Ruskej federácie - v rubľoch.

Účtovanie majetku iných právnických osôb v držbe úverovej organizácie sa vykonáva oddelene od hmotného majetku, ktorý jej patrí vlastníckym právom.

Účtovníctvo vedie úverová inštitúcia nepretržite od okamihu jej registrácie ako právnickej osoby a reorganizácie alebo likvidácie spôsobom stanoveným právnymi predpismi Ruskej federácie.

Úverová organizácia vedie účtovníctvo o majetkových, bankových, obchodných a iných transakciách podvojným zápisom na vzájomne prepojených účtovných účtoch zahrnutých v pracovnej účtovej osnove.

Analytické účtovné údaje musia zodpovedať obratom a zostatkom syntetických účtovných účtov.

Všetky operácie a výsledky inventarizácie podliehajú včasnému zohľadneniu v účtovných účtoch bez akýchkoľvek vynechaní alebo výberov.

V účtovníctve úverových inštitúcií sa o bežných vnútrobankových operáciách a operáciách na zúčtovanie kapitálových výdavkov (ďalej len kapitálové investície) účtuje oddelene.

Dodržiavanie pravidiel musí zabezpečiť:

♦ rýchly a presný zákaznícky servis;

♦ včasné a presné zohľadnenie bankových operácií v účtovníctve a výkazníctve úverových inštitúcií;

♦ predchádzanie možnosti nedostatku, nezákonného míňania finančných prostriedkov a materiálneho majetku;

♦ zníženie mzdových nákladov a finančných prostriedkov na bankové operácie na základe využitia automatizačných nástrojov;

♦ riadne vyhotovenie dokumentov vydaných úverovými inštitúciami, uľahčenie ich doručenia a použitia na miesto určenia, predchádzanie chybám a nezákonným úkonom pri vykonávaní účtovných operácií.

Účtová osnova pre úverové inštitúcie bola vyvinutá s ohľadom na nahromadené skúsenosti bankového systému v Ruskej federácii a zavedenú prax bankového účtovníctva v zahraničí. To znamená, že účtovníctvo by sa malo v plnej miere využívať na prijímanie manažérskych rozhodnutí, prispievať k vytváraniu zisku a znižovať finančné a štatistické vykazovanie.

V účtovej osnove sú súvahové účty druhého rádu definované len ako aktívne alebo len pasívne.

V analytickom účtovníctve sa spárované osobné účty otvárajú na účtoch druhého rádu definovaných „Zoznamom spárovaných účtov, pri ktorých sa zostatok môže zmeniť na opačný“. Je povolené mať zostatok iba na jednom osobnom účte z otvoreného páru: aktívny alebo pasívny. Na začiatku prevádzkového dňa sa operácie začínajú s osobným účtom, ktorý má zostatok (zvyšok), a ak zostatok nie je, s účtom zodpovedajúcim charakteru prevádzky. Ak je na konci pracovného dňa na osobnom účte zostatok, ktorý je oproti atribútu účet, t.j. na pasívnom účte je debetovaný alebo na aktívnom kreditnom účte, potom musí byť prevedený účtovným zápisom na základe pamätného príkazu na príslušný spárovaný osobný účet na zaúčtovanie peňažných prostriedkov.

Ak sú z nejakého dôvodu na oboch spárovaných osobných účtoch zostatky (zostatky), potom je potrebné na konci pracovného dňa previesť menší zostatok na účet s väčším zostatkom účtovným zápisom na základe pamätného príkazu, majte na pamäti, že na konci pracovného dňa by mal byť len jeden zostatok: debetný alebo kreditný na jednom zo spárovaných osobných účtov.

Na konci dňa nie je povolené vytváranie debetného zostatku na pasívnom účte alebo kreditného zostatku na aktívnom účte.

Ak v prípadoch ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie úverová inštitúcia prijme od klientov dokumenty na odpísanie prostriedkov z ich zúčtovacích (bežných) účtov nad rámec prostriedkov, ktoré sú na nich k dispozícii, potom sa dokumenty vyplatia z týchto účtov. Keďže v tomto prípade dochádza k operácii pripísania na účet klienta (ďalej len „prečerpanie“), výsledný debetný zostatok sa na konci dňa prevedie zo zúčtovacích (bežných) účtov na účty pre zúčtovanie úverov poskytnutých klientom. . Takéto operácie sa vykonávajú, ak je tak ustanovené v zmluve o bankovom účte.

V účtovej osnove je prijatá táto štruktúra: kapitoly, oddiely, pododdiely, účty prvého poriadku, účty druhého poriadku, osobné účty analytického účtovníctva.

Na základe toho a tiež s prihliadnutím na kódy mien, bezpečnostný kľúč a sprehľadnenie účtu bola stanovená schéma označovania osobných účtov a ich číslovania (pre hlavné účty) (príloha 1).

Číslovanie účtov umožňuje v prípade potreby zapísať predpísaným spôsobom ďalšie osobné účty.

Úverové organizácie majú právo zriadiť sporiace účty pre právnické osoby a fyzické osoby (klientov) na určitý čas na tom istom súvahovom účte, na ktorom má byť otvorený bežný účet na pripisovanie prostriedkov. Míňanie prostriedkov zo sporiacich účtov nie je povolené. Prostriedky zo sporiacich účtov sa po uplynutí lehoty prevedú na zúčtovacie (bežné) účty klientov registrovaných podľa stanoveného postupu. Sporiace účty by sa nemali používať na oddialenie zúčtovania alebo narušenie aktuálneho poradia platieb.

Na účtoch na zaznamenávanie transakcií na zúčtovacích (bežných) účtoch môžu byť klientom zriadené samostatné osobné účty na zaznamenávanie transakcií s použitím finančných prostriedkov na kapitálové investície a iné účely. Otváranie týchto účtov a vykonávanie transakcií na nich sa vykonáva za zmluvných podmienok na tom istom súvahovom účte, na ktorom sa zaznamenávajú transakcie na zúčtovacích (bežných) účtoch. V tomto prípade by nemalo dôjsť k porušeniu aktuálneho platobného poriadku. Prostriedky na tieto účty musia byť prevedené z zúčtovacích (bežných) účtov. Úverové inštitúcie vykonávajú kontrolné funkcie transakcií vykonávaných na týchto účtoch v rámci limitov stanovených právnymi predpismi Ruskej federácie a príslušnými dohodami.

Ak sú rozpočtové prostriedky pridelené na kapitálové investície, potom sa tieto operácie vykonávajú v súlade s postupom na vykonávanie operácií s rozpočtovými prostriedkami.

V účtovej osnove je na vykonávanie určitých operácií (prijímanie platieb od klientov na následný prevod priamym príjemcom) uvedený tranzitný účet. Peňažné prostriedky z tohto účtu musia byť prevedené spôsobom a v termínoch uvedených v dohode s príjemcami prostriedkov. V tomto prípade nie je povolený debetný zostatok na tranzitnom účte ako celku a na každom analytickom účtovnom účte.

V účtovej osnove sú účty vyčlenené na účtovanie iných (iných) prilákaných (umiestnených) peňažných prostriedkov. Tieto účty sú určené na účtovanie o peňažných prostriedkoch a cenných papieroch, ktoré úverové inštitúcie prilákali (umiestnili) splatne na základe zmlúv iných ako zmluva o bankovom vklade a zmluva o úvere (napríklad na základe zmlúv o pôžičke).

Používa sa v účtovnej osnove účet „Peniaze na ceste“. na vyúčtovanie peňažných prostriedkov zaslaných iným úverovým organizáciám alebo pobočkám úverovej organizácie, ktoré ešte neboli prijaté (nepripísané do pokladne) príjemcom.

V Účtovnom rozvrhu nie je špeciálna sekcia pre účtovanie o zahraničných transakciách.

Účty v cudzej mene sa zriaďujú na ľubovoľných účtoch v Účtovnom rozvrhu, na ktorých je možné účtovať transakcie v cudzej mene. Súčasne sa účtovanie transakcií v cudzej mene vykonáva na tých istých účtoch druhého rádu, na ktorých sa zaznamenávajú transakcie v rubľoch, s otvorením samostatných osobných účtov v zodpovedajúcich menách.

Transakcie na účtoch v cudzej mene sa vykonávajú v súlade s menovou legislatívou Ruskej federácie. Postup pri vykonávaní zúčtovacích transakcií v cudzej mene určuje úverová inštitúcia nezávisle, berúc do úvahy pravidlá pre platby v rubľoch, ako aj osobitosti medzinárodných pravidiel a uzavretých zmluvných vzťahov.

Číslo osobného účtu otvoreného na účtovanie transakcií v cudzej mene a drahých kovoch obsahuje trojmiestny kód príslušnej cudzej meny alebo drahého kovu v súlade s celoruským klasifikátorom meny (OKV).

Analytické účtovné účty v cudzej mene možno viesť rozhodnutím úverovej inštitúcie v rubľoch podľa kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie av cudzej mene alebo len v cudzej mene.

Pri vedení účtov len v cudzej mene, pri vystavovaní zostatkov na osobnom účte v cudzej mene z počítača na tlač musí byť súčet za všetky cudzie meny účtu druhého poriadku uvedený aj v rubľoch podľa aktuálneho výmenného kurzu centrálnej banky Ruskej federácie. Tieto údaje by sa mali použiť na zosúladenie analytických účtov so syntetickými.

Všetky bankové transakcie vykonávané úverovými inštitúciami v cudzej mene sa musia v dennej jednotnej súvahe prejaviť iba v rubľoch. Na dodatočnú kontrolu a analýzu transakcií v cudzej mene môžu úverové inštitúcie vyvíjať špeciálne programy a účtovné registre.

Účtová osnova prideľuje osobitné účty na účtovanie transakcií s nerezidentmi Ruskej federácie. Ak názov účtu neobsahuje slovo „nerezident“, potom účet odkazuje na rezidenta. Pojmy „rezident“ a „nerezident“ zodpovedajú menovej legislatíve Ruskej federácie.

Obyvatelia vrátane:

♦ úverové organizácie;

♦ podniky a organizácie, ktoré sú vo federálnom vlastníctve, z ktorých:

finančné,

komerčné,

Neziskové;

♦ podniky a organizácie, ktoré sú majetkom štátu (okrem federálneho), z toho:

finančné,

komerčné,

Neziskové;

♦ iné podniky a organizácie, vrátane:

finančné,

komerčné,

Neziskové;

♦ podnikatelia bez založenia právnickej osoby;

♦ jednotlivci.

Nerezidenti vrátane:

♦ úverové organizácie;

♦ iné právnické osoby;

♦ jednotlivci.

V časti plánu „Operácie s cennými papiermi“ sú skupiny účtov rozlíšené podľa typu operácie: investície do dlhových záväzkov (okrem zmeniek), investície do akcií, eskontované zmenky, cenné papiere vydané úverovými inštitúciami.

Účty prvého rádu sa otvárajú: pre investície úverových inštitúcií do cenných papierov - podľa rozšírených účtovných kategórií (portfólií), pre eskontované zmenky - podľa skupín subjektov, ktoré zmenky emitovali alebo valorizovali, pre cenné papiere vydané úverovými inštitúciami - podľa druhu cenných papierov.

Cenné papiere v portfóliách úverovej organizácie sú rozdelené do skupín subjektov - emitentov cenných papierov.

Diskontné zmenky, ako aj cenné papiere emitované úverovými inštitúciami sú rozdelené podľa dátumov ich splatnosti.

Zúčtovanie transakcií s cennými papiermi, a to aj na organizovanom trhu cenných papierov (OSM), je sústredené do jednej skupiny účtov.

Pre požiadavky a povinnosti vyplývajúce z vykonávania urgentných obchodov s cennými papiermi boli zriadené nové podsúvahové účty podľa lehôt na vykonanie.

Účtovanie transakcií s cennými papiermi sa vedie v súlade s pravidlami a predpismi Banky Ruska o týchto otázkach.

V aktívach a pasívach súvahy sa účty, ak sa to vyžaduje, rozlišujú podľa týchto pojmov:

Pre súvahové účty:

poste restante;

do 30 dní;

na obdobie 31 až 90 dní;

na obdobie 91 až 180 dní;

na obdobie od 181 dní do 1 roka;

na obdobie dlhšie ako 1 rok až 3 roky;

na dobu dlhšiu ako 3 roky.

Pre medzibankové úvery a množstvo vkladových transakcií sú dodatočne poskytované termíny jeden deň až 7 dní.

Pre podsúvahové účty kapitoly D „Ďalšie transakcie“:

splatné nasledujúci deň;

doba realizácie od 2 do 7 dní;

doba vykonania od 8 do 30 dní;

doba vykonania od 31 do 90 dní;

doba realizácie je dlhšia ako 91 dní.

Sumy sa pripisujú na príslušné účty podľa splatnosti v čase transakcií. Podmienky sa určujú od okamihu transakcie (bez ohľadu na to, aký dátum je uvedený v dokumente alebo cennom papieri). Zoskupovanie faktúr podľa dátumu splatnosti je potrebné vykonať programovo.

Na účtoch na požiadanie sa okrem prostriedkov, ktoré sú predmetom vrátenia (prijatia) na prvé vyžiadanie (podmienky na požiadanie), zohľadňujú aj prostriedky, ktoré podliehajú vráteniu (prijatiu) pri vzniku podmienky (udalosti) stanovenej zmluvou. , ktorého konkrétny dátum nie je známy (v pojmoch „pred vznikom stavu (udalosti)“).

Pri vydávaní zadaných informácií z počítača sa okrem súvahy tlačia aj výpisy podľa období počítaných od dátumu transakcie a období zostávajúcich do uplynutia obdobia. Tieto ukazovatele by mali byť rovnaké na základe výsledkov účtov. Výkaz je priložený k súvahe. Používa sa tiež na zosúladenie analytického účtovníctva so syntetickým účtovníctvom. Frekvencia tlače výpisov je stanovená úverovou inštitúciou, ale v deň vykazovania sa tieto ukazovatele vytlačia bez problémov.

V prípadoch, keď sa zmenia skôr stanovené termíny na získanie a umiestnenie finančných prostriedkov, nové termíny sa vypočítajú tak, že sa k predtým stanoveným termínom pripočítajú (snížia) dni, o ktoré sa zmluvné obdobie zmení (zvýši/sníži). V tomto prípade sa zostatok na účte 2. rádu s predtým stanoveným termínom prevedie na účet 2. rádu s novým termínom.

Účtovanie úverových obchodov (aktívnych a pasívnych) plánuje viesť okrem termínov aj vlastníci, komerčné a neziskové organizácie.

Postup pri vytváraní a používaní fondov a rezerv v úverových inštitúciách sa riadi právnymi predpismi Ruskej federácie, predpismi Ruskej banky, zakladajúcimi dokumentmi úverovej inštitúcie, ako aj predpismi o fondoch schválených v súlade s charty úverových inštitúcií.

Postup pri vyrovnaní medzi úverovými inštitúciami, ako aj medzi divíziami jednej úverovej inštitúcie, určujú samotné úverové inštitúcie v súlade so základnými princípmi a podmienkami stanovenými predpismi Ruskej banky. Pri určovaní vnútrobankových vyrovnaní úverové inštitúcie vychádzajú zo skutočnosti, že zodpovedajú za riziko a správnu organizáciu týchto vyrovnaní. Pravidlá pre vyrovnanie medzi jej divíziami v cudzej mene stanovené úverovou organizáciou musia určiť toto:

♦ dokumenty používané na formalizáciu vyrovnania medzi úverovou inštitúciou a pobočkou, formy týchto dokumentov;

♦ postup zasielania dokumentov z úverovej inštitúcie do pobočky az pobočky do úverovej inštitúcie;

♦ postup pre tok dokumentov a vnútrobankovú kontrolu dokumentov prijatých na odoslanie v úverovej inštitúcii a pobočke;

♦ postup obsluhy klientov pri transakciách v cudzej mene;

♦ postup zosúlaďovania vyrovnaní medzi úverovou inštitúciou a pobočkou;

♦ postup a frekvencia vyrovnávania vzájomných dlhov na účty 30301,30302,30305,30306 a jeho obmedzenia;

♦ postup na zahrnutie transakcií v cudzej mene do súvahy pobočky alebo úverovej organizácie a vypracúvanie potrebných správ o nich;

♦ organizačné a iné záležitosti.

Účtová osnova definuje účty pre majetkové a vnútrobankové operácie úverových inštitúcií.

Na výkon kontroly predaja (vyradenia) majetku úverovej organizácie a zobrazenie výsledkov týchto operácií sú v účtovej osnove osobitne vyčlenené účty pre ich účtovanie.

Aby sa vytvorili podmienky na kontrolu pohybu finančných prostriedkov úverových inštitúcií v zúčtovaniach, ako aj hmotných aktív, nie je dovolené priraďovať sumy k výdavkom (výdavkom) vznikajúcim pri zúčtovacích transakciách a pohybe hmotných aktív, pričom sa obchádzajú účty napr. vyrovnania s dlžníkmi, veriteľmi, ako aj účty pre účtovanie hmotného majetku.

Účtová osnova poskytuje účty druhého rádu na zaznamenávanie príjmov, výdavkov, ziskov, strát úverových inštitúcií a použitie ich ziskov. Na zabezpečenie úplnosti účtovníctva a analýzy výsledkov činnosti úverových inštitúcií by sa malo aktívne využívať analytické účtovníctvo.

Každý účtovný zamestnanec úverovej inštitúcie je zodpovedný za vykonávanie účtovných operácií. Postup pri vykonávaní transakcií jednotlivými zamestnancami určuje vedenie úverovej inštitúcie. Jednotlivé transakcie zároveň nemôže vykonávať len účtovník, ale musí byť vykonaný podľa účtovníctva s dodatočným podpisom kontrolujúceho zamestnanca.

Všetky transakcie uskutočnené počas pracovného dňa sa odrážajú v dennej súvahe úverovej inštitúcie (jej pobočky). Váha musí spĺňať tieto základné požiadavky:

♦ zostavené podľa účtov druhého poriadku;

♦ pre každý účet druhého poriadku sú sumy uvedené oddelene v nasledujúcich stĺpcoch: pre účty v rubľoch; pre účty v cudzej mene vyjadrené v rubľových ekvivalentoch a v drahých kovoch v ich účtovnej hodnote; súčet za účet;

♦ pre každý účet prvého poriadku, pre skupinu týchto účtov, pre oddiely, pre všetky účty sú zobrazené súčty;

♦ pre množstvo aktívnych (pasívnych) účtov súvaha zobrazuje sumy na protiúčtoch a zobrazuje súčet mínus sumy na protiúčtoch;

♦ súvaha musí byť čitateľná, názov by mal v texte uvádzať: názov úverovej inštitúcie, dátum, ku ktorému bola súvaha zostavená, mernú jednotku; čísla a názvy sekcií, skupín účtov prvého poriadku, účtov prvého a druhého poriadku, pre ktoré sú zobrazené medzisúčty účtov; celková suma v súvahe by sa mala nazývať súvaha; ♦ debetné a kreditné zostatky by mali byť uvedené v jednom riadku.

Primárne zostatky (úverovej organizácie bez pobočiek, každej pobočky) sa zostavujú v rubľoch a kopejkách, súhrnné (konsolidované) - v jednotkách určených na prípravu a prezentáciu správ 1.

„Nariadenia o pravidlách účtovania v úverových inštitúciách so sídlom na území Ruskej federácie“ Centrálnej banky Ruskej federácie zo dňa 5. decembra 2002 č. 205-P.

ČASŤ I. VŠEOBECNÁ ČASŤ 1.1. Tieto pravidlá boli vypracované v súlade s federálnym zákonom „O centrálnej banke Ruskej federácie (Banka Ruska)“ (Zbierky zákonov Ruskej federácie, 2002, č. 28, čl. 2790), „o účtovníctve“ ( Zhromaždené právne predpisy Ruskej federácie, 1996, č. 48, čl. 5369; 1998, N 30, čl. 3619; 2002, N 13, čl. 1179; 2003, N 1, čl. 2, čl. 6; N 2 , čl. 160, N 22, čl. 2066, N 27, článok 2700; 2006, N 14, čl. 463), iné legislatívne akty Ruskej federácie a predpisy Ruskej banky a ustanovujú jednotné právne a metodické zásady pre organizáciu a vedenie účtovných záznamov, povinné pre všetky úverové inštitúcie na území Ruskej federácie. 1.2. Hlavnými cieľmi účtovníctva sú: vytváranie podrobných, spoľahlivých a zmysluplných informácií o činnosti úverovej inštitúcie a jej majetkovom stave, ktoré sú potrebné pre interných používateľov účtovných závierok - manažérov, zakladateľov, účastníkov organizácie, ako aj externých používateľov - investorov, veriteľov a iných používateľov účtovných závierok; vedenie podrobných, úplných a spoľahlivých účtovných záznamov o všetkých bankových operáciách, o prítomnosti a pohybe pohľadávok a záväzkov a o použití materiálnych a finančných zdrojov úverovou inštitúciou; identifikácia vnútorných rezerv na zabezpečenie finančnej stability úverovej organizácie a predchádzanie negatívnym výsledkom jej činnosti; používanie účtovníctva na prijímanie manažérskych rozhodnutí. 1.3. Úverová inštitúcia vytvára a schvaľuje účtovné zásady v súlade s týmito pravidlami a ďalšími predpismi Ruskej banky. Povinnému schváleniu vedúcim úverovej inštitúcie podlieha: pracovná účtová osnova pre účtovníctvo v úverovej inštitúcii a jej útvaroch na základe Účtovej osnovy pre účtovníctvo v úverovej inštitúcii upravenej týmito pravidlami; formy primárnych účtovných dokladov používané na formalizáciu transakcií vrátane formulárov dokumentov pre interné účtovné výkazníctvo, pre ktoré nie sú k dispozícii štandardné formy primárnych účtovných dokladov v albumoch Federálnej štátnej štatistickej služby; postup pri vysporiadaní s jej pobočkami (štrukturálne členenie); postup vykonávania jednotlivých účtovných operácií, ktoré nie sú v rozpore s právnymi predpismi Ruskej federácie vrátane predpisov Ruskej banky; postup pri inventarizácii a metódy posudzovania druhov majetku a záväzkov; postup a prípady zmeny hodnoty dlhodobého majetku, v ktorom sa prijíma do účtovníctva (precenenie, modernizácia, rekonštrukcia a pod.); limit hodnoty položiek na zaradenie do účtovníctva ako súčasť dlhodobého majetku; metódy výpočtu odpisov dlhodobého majetku a nehmotného majetku; postup pri účtovaní obstarávacej ceny materiálových zásob do nákladov; pravidlá toku dokumentov a technológie na spracovanie účtovných informácií vrátane odvetví (štrukturálne divízie); postup monitorovania vnútrobankových transakcií; postup a frekvenciu tlače analytických a syntetických účtovných dokladov. Zároveň sa denne tlačí súvaha, osobné účty, na ktorých sa uskutočnili transakcie (uskutočnili sa transakcie), ako aj výpisy (druhé kópie osobných účtov) zákazníckych účtov; ďalšie riešenia potrebné na organizáciu účtovníctva. 1.4. V súlade s federálnym zákonom „o účtovníctve“ je vedúci úverovej inštitúcie zodpovedný za organizáciu účtovníctva a dodržiavanie právnych predpisov Ruskej federácie pri vykonávaní bankových operácií. Hlavný účtovník úverovej inštitúcie je zodpovedný za tvorbu účtovných zásad, vedenie účtovných záznamov a včasné predloženie úplných a spoľahlivých finančných výkazov. Hlavný účtovník zabezpečuje súlad prebiehajúcich operácií s legislatívou Ruskej federácie vrátane nariadení Banky Ruska, kontrolu pohybu majetku a plnenie záväzkov. Požiadavky hlavného účtovníka na dokladovanie transakcií a predkladanie potrebných dokladov a informácií účtovnému oddeleniu sú povinné pre všetkých zamestnancov úverovej inštitúcie. Bez podpisu hlavného účtovníka alebo ním poverených úradníkov sa zúčtovacie a pokladničné doklady, finančné a úverové záväzky vyhotovené v dokladoch považujú za neplatné a nemali by byť prijaté na vykonanie. 1.5. Účtovanie transakcií vykonaných na účtoch klientov, majetku, pohľadávok, záväzkov a obchodných transakcií úverových inštitúcií sa vykonáva v mene Ruskej federácie. 1.6. Účtovanie o majetku iných právnických osôb v držbe úverovej inštitúcie sa vykonáva oddelene od majetku v jej vlastníctve. 1.7. Účtovníctvo vedie úverová inštitúcia nepretržite od okamihu jej registrácie ako právnickej osoby až do reorganizácie alebo likvidácie spôsobom stanoveným právnymi predpismi Ruskej federácie. 1.8. Úverová organizácia vedie účtovníctvo o majetkových, bankových a obchodných transakciách podvojným zápisom na prepojených účtovných účtoch zahrnutých v pracovnej účtovej osnove. Analytické účtovné údaje musia zodpovedať obratom a zostatkom syntetických účtovných účtov. 1.9. Všetky operácie a výsledky inventarizácie podliehajú včasnému zohľadneniu v účtovných účtoch bez akýchkoľvek vynechaní alebo výberov. 1.10. V účtovníctve úverových inštitúcií sa o bežných vnútrobankových operáciách a operáciách na zúčtovanie kapitálových výdavkov (ďalej len kapitálové investície) účtuje oddelene. 1.11. Dodržiavanie týchto pravidiel musí zabezpečiť: rýchly a presný zákaznícky servis; včasné a presné zohľadnenie bankových operácií v účtovníctve a výkazníctve úverových inštitúcií; predchádzanie možnosti nedostatku, nezákonného vynakladania finančných prostriedkov a materiálneho majetku; zníženie mzdových nákladov a finančných prostriedkov na bankové operácie na základe využitia automatizačných nástrojov; riadne vyhotovenie dokumentov pochádzajúcich od úverových inštitúcií, uľahčenie ich doručenia a použitia na miesto určenia, predchádzanie vzniku chýb a páchaniu protiprávnych konaní pri vykonávaní účtovných operácií. 1.12. Účtová osnova pre účtovníctvo v úverových inštitúciách a Pravidlá vedenia účtovných záznamov v úverových inštitúciách so sídlom na území Ruskej federácie sú založené na princípoch a kvalitatívnych charakteristikách účtovníctva uvedených v pododsekoch 1.12.1 - 1.12.12 tohto odsek. Pri tvorbe účtovných zásad a finančných plánov (podnikateľských plánov) musí úverová inštitúcia dodržiavať nasledujúce zásady a kvalitatívne charakteristiky. 1.12.1. Kontinuita podnikania. Tento princíp predpokladá, že úverová inštitúcia bude v budúcnosti nepretržite pôsobiť a nemá v úmysle ani potrebu likvidovať, výrazne obmedziť svoju činnosť alebo vykonávať operácie za nevýhodných podmienok. 1.12.2. Premietnutie príjmov a výdavkov metódou časového rozlíšenia. Tento princíp znamená, že finančné výsledky transakcií (výnosy a náklady) sa premietajú do účtovníctva po ich dokončení, a nie po prijatí alebo zaplatení hotovosti (ich ekvivalentov). Výnosy a náklady sa v účtovníctve premietajú do obdobia, s ktorým súvisia. 1.12.3. Konzistentnosť účtovných pravidiel. Úverová organizácia sa musí vždy riadiť rovnakými účtovnými pravidlami, s výnimkou prípadov významných zmien v jej činnostiach alebo v právnych predpisoch Ruskej federácie týkajúcich sa činnosti úverovej organizácie. V opačnom prípade musí byť zabezpečená porovnateľnosť údajov za vykazované obdobie a obdobie, ktoré mu predchádzalo. 1.12.4. Pozor. Aktíva a pasíva, výnosy a náklady musia byť ohodnotené a zohľadnené v účtovníctve primerane, s dostatočnou mierou opatrnosti, aby sa nepreniesli existujúce riziká, ktoré potenciálne ohrozujú finančnú situáciu úverovej organizácie, do nasledujúcich období. Účtovná politika úverovej inštitúcie by zároveň mala zabezpečiť väčšiu pripravenosť účtovať výdavky a záväzky v účtovníctve ako prípadné výnosy a majetok, zamedziť tvorbe skrytých rezerv (zámerné podhodnotenie majetku alebo príjmov a úmyselné nadhodnotenie záväzkov alebo výdavkov) . 1.12.5. Včasná reflexia transakcií. Transakcie sa v účtovníctve prejavia v deň ich vykonania (prijatie dokladov), pokiaľ predpisy Ruskej banky neustanovujú inak. 1.12.6. Oddelená reflexia aktív a pasív. V súlade s týmto princípom sú účty aktív a pasív oceňované oddelene a prezentované v rozšírenej forme. 1.12.7. Kontinuita počiatočného stavu. Zostatky na súvahových a podsúvahových účtoch na začiatku bežného vykazovaného obdobia musia zodpovedať zostatkom na konci predchádzajúceho obdobia. 1.12.8. Prednosť obsahu pred formou. Transakcie sa zaznamenávajú skôr podľa ich ekonomickej podstaty než podľa ich právnej formy. 1.12.9. Otvorenosť. Správy musia spoľahlivo odrážať operácie úverovej inštitúcie, byť zrozumiteľné pre informovaného používateľa a vyhýbať sa nejednoznačnostiam pri odzrkadľovaní pozície úverovej inštitúcie. 1.12.10. Úverová inštitúcia musí zostaviť konsolidovanú súvahu a výkazníctvo za úverovú inštitúciu ako celok. Denné súvahy používané pri práci úverovej inštitúcie sa zostavujú z účtov druhého poriadku. 1.12.11. Oceňovanie majetku a záväzkov. Majetok sa prijíma na zaúčtovanie v jeho pôvodnej cene. Následne v súlade s týmito pravidlami a ďalšími predpismi Ruskej banky sa aktíva úverovej inštitúcie oceňujú (preceňujú) súčasnou (reálnou) hodnotou alebo tvorbou rezerv na prípadné straty. V účtovníctve sa výsledky ohodnotenia (precenenia) majetku premietnu pomocou doplnkových účtov, ktoré upravujú počiatočnú obstarávaciu cenu majetku evidovaného na hlavnom účte, alebo obsahujúcich informáciu o ocenení (precenení) majetku evidovaného na hlavnom účte v účtovníctve. aktuálna (reálna) hodnota (ďalej len protiúčet) . Protiúčty sú určené na to, aby sa v účtovníctve premietli zmeny pôvodnej hodnoty majetku v dôsledku precenenia na súčasnú (reálnu) hodnotu, tvorby rezerv v prípade rizík možných strát, ako aj časového rozlíšenia odpisov počas prevádzky. Záväzky sa premietajú do účtovníctva v súlade s podmienkami zmluvy tak, aby bola zabezpečená kontrola nad úplnosťou a včasnosťou ich plnenia. V prípadoch ustanovených týmito pravidlami a inými predpismi Ruskej banky sa záväzky tiež preceňujú na súčasnú (reálnu) hodnotu. Ustanovenia tohto odseku sa nevzťahujú na preceňovanie peňažných prostriedkov v cudzej mene a drahých kovoch uvedené v odsekoch 1.17 a 1.18 časti I. týchto pravidiel. 1.12.12. Hodnoty a dokumenty uvedené v účtovníctve na súvahových účtoch sa neodrážajú na podsúvahových účtoch, s výnimkou prípadov stanovených týmito pravidlami a predpismi Ruskej banky. 1.13. V účtovej osnove sú súvahové účty druhého rádu definované ako len aktívne alebo len pasívne, prípadne bez atribútu účtu. V analytickom účtovníctve sa spárované osobné účty zriaďujú na účtoch druhého rádu definovaných „Zoznamom spárovaných účtov, pri ktorých môže dôjsť k zmene zostatku na opačný“, uvedenom v Prílohe č. 1 týchto Pravidiel. Je povolené mať zostatok iba na jednom osobnom účte z otvoreného páru: aktívny alebo pasívny. Na začiatku prevádzkového dňa sa začína operácia na osobnom účte, ktorý má zostatok (zostatok), a ak zostatok nie je, z účtu zodpovedajúceho charakteru operácie. Ak sa na konci pracovného dňa vytvorí zostatok (zostatok) na osobnom účte, opak atribútu účet, teda na pasívnom účte - debet alebo na aktívnom účte - kredit, musí byť prevedený do účtovný zápis na základe pamätného príkazu na príslušný spárovaný osobný účet na zúčtovanie finančných prostriedkov. Ak sú z nejakého dôvodu na oboch spárovaných osobných účtoch zostatky (zostatky), potom je potrebné na konci pracovného dňa previesť menší zostatok na účet s väčším zostatkom účtovným zápisom na základe pamätného príkazu. , pričom treba mať na pamäti, že na konci pracovného dňa by mal byť iba jeden zostatok: debetný alebo kreditný na jednom zo spárovaných osobných účtov. Účty, ktoré nemajú atribút účtu, boli zavedené na kontrolu včasného zohľadňovania transakcií, ktoré sa majú dokončiť počas pracovného dňa. Na konci dňa by v dennom zostatku nemali byť žiadne zostatky na účtoch bez uvedenia atribútu účtu. 1.14. Na konci dňa nie je povolené vytváranie debetného zostatku na pasívnom účte alebo kreditného zostatku na aktívnom účte. Ak v prípadoch ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie úverová inštitúcia prijme od klientov dokumenty na odpísanie prostriedkov z ich bankových účtov nad rámec prostriedkov, ktoré sú na nich k dispozícii, potom sa dokumenty vyplatia z týchto účtov. Keďže v tomto prípade dochádza k operácii pripísania na účet klienta (ďalej len „prečerpanie“), výsledný debetný zostatok sa na konci dňa prevedie z bankových účtov na účty pre zúčtovanie úverov poskytnutých klientom. Takéto operácie sa vykonávajú, ak je tak ustanovené v zmluve o bankovom účte. 1.15. V účtovej osnove je prijatá táto štruktúra: kapitoly, oddiely, pododdiely, účty prvého poriadku, účty druhého poriadku. Na základe toho, ako aj s prihliadnutím na kódy mien, bezpečnostný kľúč a sprehľadnenie účtu, bola stanovená Schéma označovania osobných účtov a ich číslovania (pre hlavné účty) (Príloha č. 1 týchto Pravidiel). Číslovanie účtov umožňuje v prípade potreby zapísať predpísaným spôsobom ďalšie osobné účty. Úverové organizácie majú právo zriadiť sporiace účty pre právnické osoby a fyzické osoby (klientov) na určitú dobu na tom istom súvahovom účte, na ktorom je určený na zriadenie bankového účtu na vkladanie finančných prostriedkov. Míňanie prostriedkov zo sporiacich účtov nie je povolené. Prostriedky zo sporiacich účtov sa po uplynutí doby splatnosti prevedú na bankové účty klientov evidované stanoveným postupom. Sporiace účty by sa nemali používať na oddialenie zúčtovania alebo narušenie aktuálneho poradia platieb. Na účtoch je možné zriadiť samostatné osobné účty pre klientov na zaznamenávanie transakcií na bankových účtoch na zaznamenávanie transakcií, pri ktorých sa využívajú prostriedky na kapitálové investície a iné účely. Otváranie týchto účtov a vykonávanie transakcií na nich sa vykonáva za zmluvných podmienok na tom istom súvahovom účte, na ktorom sa zaznamenávajú transakcie na bankových účtoch. V tomto prípade by nemalo dôjsť k porušeniu aktuálneho platobného poriadku. Prostriedky na tieto účty musia byť prevedené z bankových účtov. Úverové inštitúcie vykonávajú kontrolné funkcie transakcií vykonávaných na týchto účtoch v rámci limitov stanovených právnymi predpismi Ruskej federácie a príslušnými dohodami. Ak sú rozpočtové prostriedky pridelené na kapitálové investície, potom sa tieto operácie vykonávajú v súlade s postupom na vykonávanie operácií s rozpočtovými prostriedkami. V účtovej osnove je na vykonávanie určitých operácií (prijímanie platieb od klientov na následný prevod priamym príjemcom) uvedený tranzitný účet. Peňažné prostriedky z tohto účtu musia byť prevedené spôsobom a v termínoch uvedených v dohode s príjemcami prostriedkov. V tomto prípade nie je povolený debetný zostatok na tranzitnom účte ako celku a na každom analytickom účtovnom účte. Účtová osnova obsahuje účty pre účtovanie ostatných získaných a vložených prostriedkov. Tieto účty sú určené na účtovanie o peňažných prostriedkoch, drahých kovoch a cenných papieroch prilákaných a umiestňovaných úverovými inštitúciami splatne na základe iných zmlúv, ako je zmluva o bankovom vklade, bankový účet klienta a zmluva o úvere (napríklad na základe úverových zmlúv). Účty "Rezervy na možné straty" sú určené na účtovanie pohybu (tvorba (dodatočné časové rozlíšenie), obnovenie (zníženie) rezerv na prípadné straty. Účty sú pasívne. Tvorba (dodatočné časové rozlíšenie) rezerv sa premieta do úveru účtov „Rezervy na možné straty" v súlade s výdavkami účtovného účtu. Obnova (zníženie) rezerv sa premieta na ťarchu účtov „Rezervy na možné straty" v súlade s účtom výnosov. účty pre účtovanie rezerv na možné straty odrážajú odpis (čiastočný alebo úplný) účtovnej hodnoty nedobytného majetku Analytické účtovníctvo sa vykonáva v mene Ruskej federácie spôsobom určeným účtovnou politikou úverovej organizácie .V tomto prípade musí analytické účtovníctvo poskytovať informácie v kontexte uzatvorených dohôd s dlžníkmi a inými protistranami, pre ktoré sa tvorba rezerv vykonáva na individuálnom základe, a portfólia homogénnych úverov (požiadavky Ak portfólio homogénnych úverov ( pohľadávky) zahŕňa pôžičky (pohľadávky) vyjadrené na rôznych súvahových účtoch prvého rádu, potom by sa mal pre každý súvahový účet prvého rádu otvoriť osobný účet (osobné účty), ktorý odráža výšku rezervy vytvorenej pre homogénne úvery ( pohľadávky) ) príslušného portfólia. Úverová inštitúcia má právo na základe kritérií významnosti schválených v účtovnej politike zriadiť si osobný účet (osobné účty) podľa súvahového účtu (súvahové účty) prvého rádu, ktorý obsahuje významný objem (objemy ) homogénnych úverov (pohľadávok) zahrnutých do príslušného portfólia. 1.16. Účtová osnova používa účet „Peniaze na ceste“ na zaúčtovanie peňažných prostriedkov zaslaných iným úverovým inštitúciám alebo pobočkám úverovej inštitúcie, ktoré ešte neboli prijaté (nepripísané do pokladne) príjemcom. 1.17. Účty v cudzej mene sa zriaďujú na ľubovoľných účtoch v Účtovnom rozvrhu, na ktorých je možné účtovať transakcie v cudzej mene. Súčasne sa účtovanie transakcií v cudzej mene vykonáva na tých istých účtoch druhého rádu, na ktorých sa zaznamenávajú transakcie v rubľoch, s otvorením samostatných osobných účtov v zodpovedajúcich menách. Transakcie na účtoch v cudzej mene sa vykonávajú v súlade s menovou legislatívou Ruskej federácie. Číslo osobného účtu otvoreného na zaznamenávanie transakcií v cudzej mene obsahuje trojmiestny kód príslušnej cudzej meny v súlade s celoruským klasifikátorom mien. Analytické účtovné účty možno viesť iba v cudzej mene alebo v cudzej mene a rubľoch. Syntetické účtovníctvo sa vykonáva iba v rubľoch. Prepočet analytických účtovných údajov v cudzej mene na ruble (precenenie finančných prostriedkov v cudzej mene) sa vykonáva vynásobením sumy cudzej meny oficiálnym výmenným kurzom cudzej meny voči rubľu ustanoveným Centrálnou bankou Ruskej federácie (ďalej len oficiálna sadzba). Precenenie peňažných prostriedkov v cudzej mene sa vykonáva na začiatku prevádzkového dňa pred premietnutím transakcií na účet (účty). Počiatočný zostatok na začiatku dňa podlieha preceneniu. Denný zostatok k 1. januáru je zostavený na základe oficiálnych kurzov platných k 31. decembru. Pri vedení účtov iba v cudzej mene sa musia celkové zostatky všetkých osobných účtov v cudzích menách zodpovedajúceho súvahového účtu druhého poriadku premietnuť do účtovných registrov v rubľoch podľa oficiálneho výmenného kurzu. Tieto údaje by sa mali použiť na zosúladenie analytického účtovníctva so syntetickým účtovníctvom. Všetky bankové transakcie vykonávané úverovými inštitúciami v cudzej mene sa musia v dennej súvahe prejaviť iba v rubľoch. Na dodatočnú kontrolu a analýzu transakcií v cudzej mene môžu úverové inštitúcie vyvíjať špeciálne programy a účtovné registre. Účtová osnova prideľuje osobitné účty na účtovanie transakcií s nerezidentmi Ruskej federácie. Ak názov účtu neobsahuje slovo „nerezident“, potom sa účet používa na vyjadrenie transakcií rezidentov. Pojmy „rezident“ a „nerezident“ zodpovedajú menovej legislatíve Ruskej federácie. 1.18. Číslo osobného účtu otvoreného na účtovanie transakcií s drahými kovmi obsahuje trojmiestny kód príslušného drahého kovu v súlade s Klasifikátorom mien podľa medzivládnych dohôd používaným v bankovom systéme Ruskej federácie (Klasifikátor zúčtovacích mien) . Analytické účtovníctvo o transakciách s drahými kovmi možno viesť len v účtovných jednotkách čistej (pre zlato) alebo legovaných (pre striebro, platinu a paládium) kovovej hmoty (ďalej len účtovná jednotka hmotnosti) alebo v účtovných jednotkách hmotnosti a v rubľoch. Syntetické účtovníctvo sa vykonáva iba v rubľoch. Pri vedení účtov iba v účtovných jednotkách hmotnosti sa celkové zostatky všetkých osobných účtov v drahých kovoch zodpovedajúceho súvahového účtu druhého poriadku musia premietnuť do účtovných registrov v rubľoch za aktuálne diskontné ceny centrálnej banky Ruska. Federácia pre drahé kovy (ďalej len diskontná cena pre drahé kovy) . Tieto údaje by sa mali použiť na zosúladenie analytického účtovníctva so syntetickým účtovníctvom. Aktíva a pasíva úverových inštitúcií v drahých kovoch (okrem drahých kovov vo forme mincí a pamätných medailí) sa premietajú do súvahy úverovej inštitúcie, ako aj zostatky na podsúvahových účtoch na základe účtovných cien. na rafinované drahé kovy (zlato, striebro, platina, paládium) . Prepočet analytických účtovných údajov v účtovných jednotkách hmotnosti na ruble (precenenie drahých kovov) sa vykonáva vynásobením hmotnosti drahého kovu účtovnou cenou zodpovedajúceho rafinovaného drahého kovu. Precenenie drahých kovov sa vykonáva na začiatku prevádzkového dňa pred premietnutím transakcií na účet (účty). Počiatočný zostatok na začiatku dňa podlieha preceneniu. Denná uzávierka k 1. januáru je zostavená na základe účtovných cien príslušného zušľachteného drahého kovu platných k 31. decembru. 1.19. V časti „Operácie s cennými papiermi“ sú skupiny účtov rozlíšené podľa druhu transakcie: investície do dlhových záväzkov (okrem zmeniek), investície do majetkových cenných papierov, eskontované zmenky, cenné papiere vydané úverovými inštitúciami. Účty prvého rádu sa otvárajú: pre investície úverových inštitúcií do cenných papierov - v závislosti od účelu nadobudnutia, pre eskontované zmenky - pre skupiny subjektov, ktoré zmenky avalorizovali (pri absencii avalu - tí, ktorí zmenku vystavili výmena), pre cenné papiere vydané úverovými inštitúciami - podľa druhu cenných papierov. Investície do cenných papierov na druhotriednych účtoch sú rozdelené podľa skupín subjektov - emitentov cenných papierov. Diskontné zmenky, ako aj cenné papiere emitované úverovými inštitúciami sú rozdelené podľa dátumov ich splatnosti. Zúčtovanie transakcií s cennými papiermi, a to aj na organizovanom trhu cenných papierov (OSM), je sústredené do jednej skupiny účtov. Účtovanie transakcií s cennými papiermi sa vykonáva v súlade s týmito pravidlami a predpismi Banky Ruska, ktorými sa riadia tieto otázky. 1.20. Aktíva a pasíva súvahy zvýraznia účty, ak sa to vyžaduje, podľa splatnosti: pre súvahové účty: na požiadanie na obdobie do 30 dní na obdobie 31 až 90 dní na obdobie 91 až 180 dní na obdobie 181 dní až 1 rok na obdobie nad 1 rok až 3 -x rokov na obdobie viac ako 3 roky. Pre medzibankové úvery a množstvo vkladových transakcií sú dodatočne poskytnuté termíny jeden deň až 7 dní; pre podsúvahové účty kapitoly D „Ďalšie transakcie“: čas vykonania je nasledujúci deň, čas vykonania je od 2 do 7 dní, čas vykonania je od 8 do 30 dní, čas vykonania je od 31 do 90 dní, čas vykonania je viac ako 91 dní. Sumy sa pripisujú na príslušné účty podľa splatnosti v čase transakcií. Podmienky sa určujú od okamihu transakcie (bez ohľadu na to, aký dátum je uvedený v dokumente alebo cennom papieri). Zoskupovanie faktúr podľa dátumu splatnosti je potrebné vykonať programovo. Na účtoch na požiadanie sa okrem prostriedkov, ktoré sú predmetom vrátenia (prijatia) na prvé vyžiadanie (podmienky na požiadanie), zohľadňujú aj prostriedky, ktoré podliehajú vráteniu (prijatiu) pri vzniku podmienky (udalosti) stanovenej zmluvou. , ktorého konkrétny dátum nie je známy (v pojmoch „pred vznikom stavu (udalosti)“). Pri vydávaní zadaných informácií z počítača sa okrem súvahy tlačia aj výpisy podľa období počítaných od dátumu transakcie a období zostávajúcich do uplynutia obdobia. Tieto ukazovatele by mali byť rovnaké na základe výsledkov účtov. Výkaz je priložený k súvahe. Používa sa tiež na zosúladenie analytického účtovníctva so syntetickým účtovníctvom. Frekvencia tlače výpisov je stanovená úverovou inštitúciou, ale v deň vykazovania sú tieto výpisy vytlačené bez problémov. V prípadoch, keď sa zmenia skôr stanovené lehoty na získanie a umiestnenie finančných prostriedkov, nové lehoty sa vypočítajú tak, že sa k predtým stanoveným lehotám pripočítajú (snížia) dni, o ktoré sa zmluvné obdobie zmení (zvýši (sníži)). V tomto prípade sa zostatok na účte 2. rádu s predtým stanoveným termínom prevedie na účet 2. rádu s novým termínom. Účtovanie úverových obchodov (aktívnych a pasívnych) plánuje viesť okrem termínov aj vlastníci, komerčné a neziskové organizácie. 1.21. Postup účtovania operácií na vytvorenie schváleného kapitálu úverových inštitúcií je stanovený v predpisoch Ruskej banky. 1.22. Postup pri vyrovnaní medzi úverovými inštitúciami, ako aj medzi divíziami jednej úverovej inštitúcie, určujú samotné úverové inštitúcie v súlade so základnými princípmi a podmienkami stanovenými predpismi Ruskej banky. Pri určovaní vnútrobankových vyrovnaní úverové inštitúcie vychádzajú zo skutočnosti, že zodpovedajú za riziko a správnu organizáciu týchto vyrovnaní. Pravidlá pre vyrovnanie medzi jej divíziami v cudzej mene stanovené úverovou organizáciou musia určiť nasledovné: dokumenty používané na formalizáciu vyrovnaní medzi úverovou organizáciou a pobočkou, formy týchto dokumentov; postup zasielania dokumentov z úverovej inštitúcie do pobočky az pobočky do úverovej inštitúcie; postup pre tok dokumentov a vnútrobankovú kontrolu dokumentov prijatých na odoslanie v úverovej inštitúcii a pobočke; postup obsluhy klientov pri transakciách v cudzej mene; postup zosúlaďovania vyrovnaní medzi úverovou inštitúciou a pobočkou; postup a frekvencia vyrovnania vzájomného dlhu na účtoch N N 30301, 30302, 30305, 30306 a jeho obmedzenie; postup zahrnutia transakcií v cudzej mene do súvahy pobočky alebo úverovej organizácie a vypracúvanie potrebných správ o nich; organizačné a iné záležitosti. Odporúčania týkajúce sa organizácie a vedenia účtovných záznamov v ďalších pracoviskách úverových inštitúcií (pobočkách) sú uvedené v prílohe 2 k týmto pravidlám. 1.23. Účtová osnova definuje účty pre majetkové a vnútrobankové operácie úverových inštitúcií. 1.23.1. Účtovanie dlhodobého majetku, nehmotného majetku a zásob sa vykonáva spôsobom uvedeným v prílohe č. 10 týchto pravidiel. 1.23.2. Na kontrolu predaja (vyradenia) majetku úverovej organizácie a zobrazenie výsledkov týchto operácií sú v účtovej osnove osobitne priradené účty pre ich účtovanie. 1.24. Účtovná osnova poskytuje účty druhého rádu na zaznamenávanie príjmov, výdavkov, ziskov, strát úverovej organizácie a použitie jej ziskov. Postup zisťovania príjmov, výdavkov, výsledkov hospodárenia a ich premietnutie do účtovníctva a výkazu ziskov a strát je uvedený v prílohách č. 3 a 4 týchto pravidiel. 1.25. Každý účtovný zamestnanec úverovej inštitúcie je zodpovedný za vykonávanie účtovných operácií. Postup pri vykonávaní transakcií jednotlivými zamestnancami určuje vedenie úverovej inštitúcie. Jednotlivé transakcie zároveň nemôže vykonávať len účtovník, ale musí byť vykonaný podľa účtovníctva s dodatočným podpisom kontrolujúceho zamestnanca. Zoznam operácií úverových inštitúcií podliehajúcich dodatočnej kontrole je uvedený v prílohe č. 5 týchto pravidiel. 1.26. Všetky transakcie uskutočnené počas pracovného dňa sa odrážajú v dennej súvahe úverovej inštitúcie (jej pobočky). Súvaha musí spĺňať tieto základné požiadavky: zostavená podľa účtov druhého poriadku; pre každý účet druhého poriadku sú sumy uvedené samostatne v nasledujúcich stĺpcoch: pre účty v rubľoch; pre účty v cudzej mene vyjadrené v rubľových ekvivalentoch a v drahých kovoch v ich účtovnej hodnote; súčet za účet; pre každý účet prvého poriadku, pre skupinu týchto účtov, pre sekcie, pre všetky účty, sú zobrazené súčty; pri viacerých aktívnych (pasívnych) účtoch súvaha zobrazuje sumy na protiúčtoch a zobrazuje súčet mínus sumy na protiúčtoch; súvaha musí byť čitateľná, názov by mal v texte uvádzať: názov úverovej inštitúcie, dátum, ku ktorému bola súvaha zostavená, mernú jednotku; čísla a názvy sekcií, skupín účtov prvého poriadku, účtov prvého a druhého poriadku, pre ktoré sú zobrazené medzisúčty účtov; celková suma v súvahe by sa mala nazývať - ​​zostatok; Debetné a kreditné zostatky by mali byť uvedené v jednom riadku. Primárne zostatky (úverovej organizácie bez pobočiek, každej pobočky) sa zostavujú v rubľoch a kopejkách, súhrnné (konsolidované) - v jednotkách určených na prípravu a prezentáciu správ.

Od roku 1995 si podnikateľské subjekty, vrátane úverových organizácií, tvoria svoje účtovné zásady tak, aby bola zabezpečená metodická, technická a organizačná jednota účtovného procesu v priebehu účtovného obdobia.

K pojmu účtovná politika

V súlade so zákonom „o účtovníctve“ (článok 5 ods. 3) organizácia nezávisle tvorí svoju účtovnú politiku na základe štruktúry, odvetvia a charakteristík svojich činností, pričom sa riadi právnymi predpismi Ruskej federácie a nariadeniami orgánov upravujúcich účtovníctvo.

Účtovná politika v širšom zmysle slova je metodika (postup) vedenia prevádzkovej a účtovnej evidencie na účely: plánovania a riadenia všeobecne

(účtovná podpora procesu prijímania manažérskych rozhodnutí na rôznych úrovniach); primerané posúdenie majetku, záväzkov, nákladov a finančných výsledkov, a to aj pri zostavovaní konsolidovanej účtovnej závierky; daňové plánovanie.

Účtovná politika v užšom zmysle slova je chápaná ako súbor zákonom stanovených prijateľných alternatív na premietanie transakcií, majetku a záväzkov, nákladov a finančných výsledkov v účtovníctve. Finančná a daňová legislatíva zároveň ustanovuje zoznam transakcií, pre ktoré sú vypracované a aplikované účtovné zásady, ako aj alternatívne spôsoby zaznamenávania jednotlivých transakcií v účtovníctve.

Vo všeobecnosti môžeme uvažovať, že účtovná politika je súhrn zásad, pravidiel (ich možností) a technológií (metód, metód) pre rozumné organizovanie a vedenie účtovníctva v banke (inej organizácii, podniku) s cieľom formovať najefektívnejšie, najúplnejšie, objektívne a spoľahlivé finančné a manažérske informácie. Inými slovami, účtovná politika priamo odkazuje na súbor účtovných metód prijatých v danej organizácii – primárne pozorovanie, meranie nákladov, bežné zoskupovanie a záverečné zovšeobecňovanie faktov jej ekonomickej činnosti. Konkrétne medzi tieto metódy patria metódy zoskupovania a hodnotenia špecifikovaných skutočností, systémy účtovných registrov, metódy používania účtovných účtov, inventarizačné techniky, spracovanie informácií, správa dokumentov a ďalšie relevantné metódy, metódy a techniky.

Organizácia nezávisle tvorí svoju účtovnú politiku. Vo vzťahu k banke musí účtovná politika identifikovať možné možnosti účtovania tých transakcií, pre ktoré sú v oficiálnych regulačných dokumentoch upravujúcich účtovníctvo v úverových inštitúciách uvedené alternatívne riešenia. Zároveň by nemala duplikovať ustanovenia svojich úverových, investičných a iných politík ani pravidlá účtovania transakcií v tej časti, ktorá je prísne definovaná v regulačných dokumentoch. Len v mnohých prípadoch dostávajú banky možnosť samostatne určovať niektoré prvky účtovníctva a daňového účtovníctva a práve tieto prvky by sa mali odraziť v účtovnej politike.

Aký je najlepší spôsob, ako to urobiť? Hlavným problémom je nedostatok štandardných „účtovných zásad úverových inštitúcií“. Berúc do úvahy túto skutočnosť môžu banky ako metodickú pomôcku pri tvorbe svojich účtovných zásad použiť účtovné predpisy Ministerstva financií Ruskej federácie „Účtovná politika organizácie“ (schválená ministerským nariadením č. 60n z 9. decembra, 1998 v znení príkazu č. zo dňa 30.12.1999 107n). Aj keď tento dokument sám o sebe (odsek 1) uvádza, že nie je povinný pre úverové inštitúcie, jeho normy však možno uplatniť aspoň na tú časť bankových operácií, ktorých účtovanie nie je upravené predpismi Ruskej banky.

Tvorcovia účtovných zásad bánk musia jasne chápať ciele svojej práce. Takéto ciele možno považovať za špecifikáciu postupu pri používaní účtovných metód povolených v predpisoch, ktoré dávajú normatívny status

samostatne vyvinuté účtovné metódy, ktoré vytvárajú mechanizmy na implementáciu účtovných metód v súlade so štruktúrou a špecifikami činnosti banky.

Banka teda vypracúva a schvaľuje svoje účtovné zásady na základe Účtovnej osnovy a účtovných pravidiel schválených centrálnou bankou, jej ďalších predpisov, ako aj nariadení ministerstva financií, prípadne iných orgánov štátnej správy. Podľa bodu 1.3 I. časti účtovných pravidiel by takáto politika mala obsahovať: funkčnú účtovú osnovu v banke a jej pobočkách; formy primárnych účtovných dokladov používaných na formalizáciu transakcií vrátane foriem dokumentov pre interné účtovné výkazníctvo, ktoré nie sú uvedené v Štátnom štatistickom výbore Ruskej federácie medzi štandardnými formami primárnych účtovných dokladov; postup pri zúčtovaní (platbách) s pobočkami (iné divízie); postup pri vykonávaní jednotlivých účtovných operácií, ktoré nie sú v rozpore s právnymi predpismi a predpismi centrálnej banky; inventarizačný postup a metódy posudzovania druhov majetku a záväzkov; postup a prípady zmien hodnoty dlhodobého majetku, v ktorých sa prijímajú do účtovníctva (precenenie, modernizácia, rekonštrukcia a pod.); limit hodnoty položiek na zaradenie do účtovníctva ako súčasť dlhodobého majetku; metódy výpočtu odpisov dlhodobého majetku a nehmotného majetku; postup pri účtovaní obstarávacej ceny materiálových zásob do nákladov; pravidlá toku dokumentov a technológie spracovania účtovných informácií; postup kontroly vnútrobankových operácií; postup a frekvencia tlače účtovných dokladov; ďalšie riešenia potrebné na organizáciu účtovníctva.

Zoznam oddielov účtovnej politiky, ktoré určila Banka Ruska, však nie je (a nemôže byť) uzavretý. Berúc do úvahy toto, dáva zmysel a je potrebné tiež určiť a konsolidovať: 1) predpoklady, ktoré si banka zvolila pri tvorbe svojich účtovných zásad; 2) organizácia pracovného dňa účtovníkov; 3) postup pri vedení daňového a manažérskeho účtovníctva; 4) postup ukladania dokumentov a databáz; 5) moment uznania príjmov a výdavkov banky; 6) frekvencia a postup tvorby a využívania finančných výsledkov činností; 7) frekvencia a postup pri tvorbe a použití rezerv a fondov; 8) frekvencia výpočtov dane z príjmu; 9) možnosť výpočtu dane z pridanej hodnoty; 10) frekvencia prijímania príjmov z prevodu majetku do správy trustu, bežného prenájmu, lízingu; 11) frekvencia odpisovania výnosov a nákladov budúcich období do výnosov a nákladov vykazovaného obdobia; 12) rozdelenie pracovných prostriedkov na fixné aktíva a položky nízkej hodnoty; 13) jednotlivé prvky účtovníctva: úverové transakcie ovplyvňujúce finančné výsledky; transakcie s cennými papiermi ovplyvňujúce finančné výsledky; účasť banky na základnom imaní iných organizácií; transakcie s cudzími menami; hmotný majetok a nehmotný majetok; operácie správy trustu, frekvencia rozdeľovania zisku a jeho prevod na zakladateľov správy trustu; 14) postup pri nadobudnutí nehmotného majetku a vybavenia na lízing; 15) frekvencia rozdeľovania zisku banky.

V každom prípade musí účtovná politika banky spĺňať požiadavky: úplnosť zohľadnenia všetkých skutočností hospodárskej činnosti v účtovníctve; obozretnosť (opatrnosť); prednosť obsahu pred formou; konzistencia; racionalita a efektívnosť účtovníctva.

Účtovná politika banky musí byť formalizovaná príkazom, nariadením alebo iným organizačným a administratívnym dokumentom. Zmeny v účtovnej politike banky môžu byť prijaté v prípadoch jej reorganizácie (zlúčenie, rozdelenie, pristúpenie), zmeny vlastníkov, zmien v legislatíve Ruskej federácie alebo v mechanizme regulačnej regulácie účtovníctva, vývoja nových účtovných metód. Zmeny v účtovných zásadách sú tiež formalizované príkazom alebo nariadením.

Banka musí predložiť účtovný poriadok schválený príkazom (pokynom) správcovi dane v mieste svojej registrácie. Akékoľvek zmeny, ktoré banka vykoná vo svojich účtovných zásadách v budúcom vykazovanom období, musia byť tiež dohodnuté s určeným orgánom.

O daňovej politike banky

Znakom účtovných zásad v moderných podmienkach je potreba vypracovať popri účtovných zásadách pre účely samotného účtovania aj osobitnú účtovnú zásadu pre účely výpočtu daní (a iných povinných platieb).

V nedávnej minulosti sa všetky údaje potrebné pre správny výpočet daní do rozpočtov tvorili v rámci účtovníctva a dali sa priamo použiť ako pri výpočte daní, tak aj pri príprave daňových priznaní. V súčasnosti sú účtovníctvo a daňové účtovníctvo nezávislé účtovné systémy, ktoré sledujú rôzne ciele a majú rôzne právne rámce.

Právne predpisy Ruskej federácie o daniach a poplatkoch pozostávajú z daňového poriadku Ruskej federácie (TC RF) a federálnych zákonov o daniach a poplatkoch prijatých v súlade s ním (článok 1 článku 1 daňového poriadku Ruskej federácie ). Existujú aj právne predpisy zakladajúcich subjektov Ruskej federácie o daniach a poplatkoch, ktoré pozostávajú z regionálnych zákonov a iných predpisov o daniach a poplatkoch prijatých v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie (článok 4 článku 1 daňového poriadku Ruská federácia).

Daňové účtovníctvo je určené na zhromažďovanie a spracovanie informácií potrebných na výpočet a platenie daní (iných povinných platieb) podnikmi a organizáciami, ktoré sa na ne vzťahujú, a na sledovanie včasného plnenia ich povinnosti prispievať príslušnými čiastkami do rozpočtov.

V súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie (odsek 1, článok 23) sú hlavné úlohy daňového účtovníctva tieto:

účtovanie o vašich príjmoch (výdavkoch) a zdaniteľných položkách, ak takúto povinnosť ustanovujú právne predpisy o daniach a poplatkoch;

Podanie daňovému úradu v mieste registrácie priznania k daniam, ktoré sú povinní platiť, ak takúto povinnosť ustanovujú právne predpisy o daniach a poplatkoch.

Predmetmi daňového účtovníctva môžu byť (článok 1 článku 38 daňového poriadku Ruskej federácie): transakcie predaja tovaru (práce, služby); majetok, zisk, príjem; náklady na predaný tovar (vykonané práce, poskytnuté služby); iné predmety, ktoré majú nákladové, kvantitatívne alebo fyzikálne vlastnosti, ak sa legislatíva daňovníka o daniach a poplatkoch týka prítomnosti takýchto predmetov vzniku povinnosti platiť daň. Okrem toho má každá daň samostatný predmet zdanenia.

Od roku 2001 sa do daňovej legislatívy zaviedlo pravidlo o potrebe podnikov a organizácií formulovať svoje účtovné zásady na daňové účely. Táto norma sa začala uplatňovať v roku 2002.

Podľa čl. 313 daňového poriadku Ruskej federácie (kapitola 25 „Daň z príjmov organizácií“) je daňové účtovníctvo systémom súhrnných informácií na určenie základu dane pre daň z príjmov na základe údajov z primárnych dokumentov, zoskupených v súlade s poskytnutým postupom. v daňovom poriadku Ruskej federácie.

Ustanovenia tejto hlavy daňového poriadku pripúšťajú značné nezrovnalosti v postupoch pri zoskupovaní a zaznamenávaní obchodných operácií v účtovníctve a daňovom účtovníctve. Daňové účtovníctvo v organizáciách teda môže byť zostavené podľa dvoch schém: v prvom prípade sa registre daňového účtovníctva vytvárajú na základe údajov z primárnych dokumentov bez ohľadu na účtovníctvo, v druhom - na základe údajov z účtovných registrov a ich úpravy. Výber jednej alebo druhej schémy daňového účtovníctva je prvkom účtovnej politiky organizácie. Organizácia musí nezávisle vypracovať registre daňového účtovníctva.

Vyhláška o účtovných postupoch na účely výpočtu daní (a iných povinných platieb) musí odrážať tieto otázky (s primeraným odôvodnením): 1) metódy zvolené organizáciou na tvorbu základu dane pre rôzne dane; 2) schémy daňového účtovníctva; 3) formuláre daňových účtovných registrov a postup na zohľadnenie analytických údajov v nich; 4) postup pri určení podielu výdavkov zohľadnených na daňové účely a pod.

Pri výbere možnosti tvorby základu dane musí organizácia jasne určiť, ktorá daň sa konkrétne vzťahuje na jednu alebo druhú účtovnú metódu. V tomto prípade musia údaje z daňového účtovníctva odrážať: 1) postup tvorby výšky príjmov a výdavkov; 2) postup pri určovaní podielu výdavkov zohľadnených na účely výpočtu dane v bežnom zdaňovacom (vykazovacom) období; 3) zostatky nákladov (straty) zaúčtované do nákladov v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach; 4) postup vytvárania rezerv; 5) výška dlhu za zúčtovanie s rozpočtom atď.

Pri výbere účtovnej politiky je potrebné počítať s možnosťou maximálnej kombinácie účtovníctva a daňového účtovníctva. Ich kombinácia je možná najmä v týchto oblastiach: účtovanie nákladov na opravy dlhodobého majetku; účtovanie výdavkov na výskum a vývoj; hodnotenie bilancií rozpracovanosti; metódy zoskupovania nákladového účtovníctva.

Účtovné zásady banky na účely účtovníctva

Organizačná a technická stránka

Pri vytváraní účtovnej politiky vo vzťahu k určitej oblasti účtovníctva sa vyberie jedna z niekoľkých prijateľných možností. Ak zákony a iné predpisy takéto možnosti neustanovujú, banka si pri tvorbe účtovnej politiky samostatne vypracuje príslušnú možnosť na základe účtovných pravidiel. Uvedené platí pre tvorbu pracovnej účtovej osnovy, výber foriem prvotných účtovných dokladov, postup pri inventarizácii majetku, tok dokladov, technológiu spracovania účtovných informácií, vnútrobankovú kontrolu operácií, postup a frekvenciu tlače účtovníctva Dokumenty.

Pracovná účtová osnova odzrkadľuje zoznam účtov 2. rádu používaných v tejto banke (súvahové a podsúvahové účty, účty pre účtovanie urgentných operácií, účty cenných papierov, zverenecké účty). Ak banka vykonáva operácie, ktoré nie sú premietnuté do štandardnej účtovej osnovy, potom má právo zriadiť účty 2. poradia v príslušných kapitolách a častiach účtovej osnovy na základe ekonomického obsahu takýchto operácií (s odôvodnením potreba zaviesť ďalšie účty). Spolu s tým sa schvaľuje aj postup otvárania a zatvárania osobných účtov, pričom sa berie do úvahy skutočnosť, že niektoré z nich môžu byť vynulované, ale nie zatvorené.

Primárne účtovné doklady v súlade so spoločným uznesením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 18. júna 1998 č. 27n a Štátneho štatistického výboru Ruskej federácie zo dňa 29. mája 1998 č. 57-a sa prijímajú do účtovníctva, ak zostavujú sa podľa jednotných foriem. Primárne dokumenty, pre ktoré nie sú k dispozícii štandardné formuláre v albumoch Štátneho štatistického výboru Ruskej federácie, schvaľuje vedúci banky.

Neoddeliteľnou súčasťou účtovnej politiky banky je postup a načasovanie inventarizácie majetku a záväzkov stanovené v súlade s Metodickým pokynom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 13.6.1995 č.49 a účtovnými pravidlami. Za optimálne sa považuje vykonať inventarizáciu pred zostavením výročných správ: majetok - k 1. októbru a finančné záväzky, peňažné prostriedky, pohľadávky a záväzky - k 31. decembru účtovného roka. Pri prevode majetku na prenájom, jeho výkupe alebo predaji, zisťovaní krádeže alebo poškodenia majetku, zmene finančne zodpovedných osôb a v iných nevyhnutných prípadoch je potrebná čiastočná inventarizácia.

Pravidlá toku dokumentov a technológie spracovania účtovných informácií. Tok dokumentov sa vzťahuje na pohyb dokumentov v organizácii, ktorý sa vykonáva podľa určitých pravidiel, od okamihu ich vytvorenia alebo prijatia až po ukončenie vykonania alebo odoslania. Pravidlá toku dokumentov schvaľuje vedúci banky.

Podľa ods. 1.5 časti III Účtovných pravidiel sú všetky doklady prijaté bankou počas prevádzkovej doby, a to aj z pobočiek, predmetom premietnutia do jej účtov v ten istý deň. Postup pri preberaní dokumentov po prevádzkových hodinách si určuje banka sama (tento postup je stanovený v zmluvách s klientmi).

Technológia spracovania informácií závisí od automatizačných nástrojov používaných v bankových technológiách a príslušných softvérových produktov. Program „Deň bankových operácií“ sa spravidla používa v rubľoch a viacerých menách

nom režimy. Niektoré veľké banky samy vyvíjajú vlastné účtovné programy alebo do ich vývoja zapájajú špecializované firmy.

Postup pri vnútornej bankovej kontrole, ktorú vykonávajú osobitní pracovníci účtovníctva banky, je definovaný v § 3 časti III. účtovných pravidiel.

Organizáciu kontroly a každodenné sledovanie jej vykonávania vo všetkých oblastiach účtovníctva a pokladničnej práce zabezpečuje hlavná účtovníčka. Vedúci banky spolu so všeobecným monitorovaním stavu účtovných prác kontroluje včasnosť zostavovania súvah a výkazov, pravidelne monitoruje včasnosť a úplnosť pripisovania prostriedkov na účty klientov a kvalitu spracovania zúčtovacích a pokladničných dokladov. . Zabezpečuje tiež, aby boli pečate, pečiatky a formuláre organizácie správne uložené a používané.

Kontrola sa vykonáva pri otváraní účtov, prijímaní dokumentov na vykonanie, vo všetkých fázach spracovania účtovných informácií, vykonávaní transakcií a ich premietnutí do účtovníctva. Kontrola je zameraná na zaistenie bezpečnosti finančných prostriedkov a cenín, dodržiavanie požiadaviek klientov na papierovanie, včasné vykonávanie príkazov klienta na prevod (vydanie) finančných prostriedkov, prevod a pripísanie finančných prostriedkov v prísnom súlade s údajmi uvedenými v platobných dokladoch. .

Banka vo svojej účtovnej politike určuje spôsoby a technické prostriedky takejto kontroly, ktorá sa vykonáva vizuálnou kontrolou dokumentov vyhotovených na papieri (formuláre), pomocou softvéru, ako aj kódov, hesiel a iných prostriedkov. Povinnou súčasťou tejto kontroly je neustála následná kontrola (sledovanie správnosti účtovania a evidencie vykonaných transakcií s príslušnými dokladmi), ktorá spočíva v dodatočnom podpisovaní dokladov pracovníkom kontroly.

Vedúci účtovník, jeho zástupcovia, vedúci oddelení a pracovníci nadväzujúcich kontrolných útvarov systematicky vykonávajú ďalšie 4 kontroly účtovníctva a pokladničnej práce. Účtovná politika banky zároveň definuje metódy a techniky vykonávania takýchto kontrol a postup zaznamenávania ich výsledkov. Kontrolu mimo účtovného oddelenia banky by mala vykonávať služba vnútornej kontroly banky.

Ďalším dôležitým prvkom účtovnej politiky banky je poradie a frekvencia tlače analytických a syntetických účtovných dokladov. V tejto súvislosti sa určuje zoznam dokumentov podliehajúcich povinnej tlači a frekvencia ich výstupu, ako aj zoznam dokumentov vydaných na tlač podľa potreby. Zároveň sa denne tlačí súvaha, osobné účty, na ktorých sa uskutočnili transakcie, ako aj výpisy z klientskych účtov.

Metodologické hľadisko

Z metodického hľadiska musí účtovná politika banky obsahovať interné (pracovné) ustanovenia o účtovaní jej bankových a obchodných operácií. V tomto aspekte možno považovať množstvo problémov bankového účtovníctva za nedostatočne rozvinuté. Tu je vhodné pozastaviť sa nad najdôležitejšími aspektmi účtovnej politiky bánk, ktoré ovplyvňujú ich finančné výsledky a daňový základ.

1. Voľba frekvencie generovania finančných výsledkov. Účtovné pravidlá umožňujú výstup výsledkov práce na základe rozhodnutia samotnej banky, najmenej však raz za štvrťrok. Rozhodnutie o frekvencii generovania finančných výsledkov (mesačné alebo štvrťročné) sa teda musí robiť na základe finančnej situácie banky, ako aj v súvislosti s frekvenciou platieb daní a ďalšími faktormi fungovania banky.

2. Frekvencia prijímania príjmov z majetku zvereného do správy, prenájmu, lízingu musí byť v súlade s frekvenciou platenia dane z príjmu do rozpočtu.

3. Frekvencia odpisovania príjmov a výdavkov budúcich období do príjmov a výdavkov účtovného obdobia (mesačná alebo štvrťročná) závisí aj od zvolenej možnosti platenia dane z príjmov. Týka sa to príjmov a výdavkov prijatých alebo zaplatených, ktoré sa však týkajú budúcich období (predplatné prijaté vopred, predplatné periodík zaplatené vopred, iné podobné výdavky).

4. Metodika účtovania úverových obchodov. Úroky zaplatené bankou za požičané prostriedky sú zahrnuté vo výdavkoch, ktoré znižujú základ dane z príjmov v rámci sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie, zvýšenej o 1,1-násobok pri vydaní dlhopisu v rubľoch a o 15 % pri úveroch. v cudzej mene. Suma zaplateného úroku, ktorá presahuje tento štandard, sa musí účtovať oddelene, pre čo sa do pracovnej schémy účtov na analytické účtovanie výnosov a nákladov zavedie samostatný účet.

Účtovné zásady banky musia definovať aj tieto prvky:

Pre pasívne operácie: moment pripisovania úrokov za čerpanie úverov na výdavky banky; evidencia a účtovanie úverov poskytnutých vo forme kontokorentného úveru; účtovný postup pre otvorené úverové linky;

Pre aktívne operácie: okamih zahrnutia úrokov z poskytnutých úverov do príjmu banky; postup pri tvorbe, úprave a použití rezerv na prípadné straty z úverovej činnosti.

5. Metodika účtovania transakcií s cennými papiermi. Výber účtovnej politiky pre tieto transakcie je náročná úloha, pretože príslušný regulačný rámec nie je dostatočne jasný. Tu by ste sa mali riadiť Účtovnými pravidlami (vrátane už spomínanej prílohy č. 11), Nariadením centrálnej banky „O postupe pri vedení účtovných záznamov o nákupoch a predajoch cudzej meny, drahých kovov a cenných papierov“ z 21. marca 1997 č. 55 a iné dokumenty.

Účtovná politika banky musí obsahovať prvky metodiky vo vzťahu k pasívnym (emisným) a aktívnym (investičným) operáciám banky s cennými papiermi. Mali by sa riešiť nasledujúce otázky.

Z hľadiska pasívnych (emisných) operácií je potrebné zabezpečiť postup účtovania pre: operácie súvisiace s tvorbou a zmenou základného imania banky; platby správcovských spoločností v cudzej mene; zníženie Trestného zákona; emisia vlastných cenných papierov banky (zmenky, dlhopisy); tvorba rezerv na odpis cenných papierov.

Z hľadiska aktívnych (investičných) operácií - postup účtovania: investície do cenných papierov iných emitentov; spätný odkup vlastných cenných papierov.

Mali by ste si tiež vybrať metódu (metódy) na ocenenie cenných papierov pri predaji. Výber jednej alebo druhej metódy ovplyvňuje finančné výsledky banky.

6. Metodika účtovania transakcií s účasťou bánk na základnom imaní iných organizácií.

7. Metodika účtovania transakcií s cudzou menou.

8. Stanovenie jednotlivých prvkov účtovania o hmotnom majetku a nehmotnom majetku. Účtovná zásada v tejto časti by mala určiť metódy hodnotenia druhov majetku a záväzkov. Je teda potrebné určiť postup účtovania: obstaranie dlhodobého majetku za odplatu; príjem investičného majetku na účet vkladu do správcovskej spoločnosti; bezplatné prijímanie hmotného majetku; nehmotný majetok, obchodný materiál a predmety nízkej hodnoty.

Účtovná zásada by mala tiež stanoviť: postup výpočtu výšky odpisov; investičný majetok, ktorého obstarávacia cena sa počas prevádzky nevracia; postup účtovania výdavkov na opravy dlhodobého majetku.

9. Frekvencia rozdeľovania zisku, postup tvorby a použitia bankových fondov. To všetko by sa malo odraziť aj v účtovných zásadách banky.

"Audítorské výkazy", N 4, 2001
ZNAKY ÚČTOVNEJ POLITIKY KOMERČNEJ BANKY
V súlade s Pravidlami vedenia účtovníctva v úverových inštitúciách so sídlom na území Ruskej federácie zo dňa 18.6.1997 N 61 (s následnými zmenami a doplnkami) komerčná banka vypracúva a schvaľuje účtovné zásady na základe Účtovnej osnovy. pre účtovníctvo v úverových inštitúciách Ruskej federácie a účtovné pravidlá stanovené v pokynoch a predpisoch Ruskej banky. Účtovná politika je zameraná na vytváranie úplných, objektívnych a spoľahlivých informácií o činnosti banky a je založená na dodržiavaní základných princípov a pravidiel účtovníctva stanovených legislatívnymi a regulačnými aktmi o regulácii účtovníctva v Ruskej federácii. Tieto zásady zahŕňajú:
kontinuita činnosti banky;
konzistentnosť účtovných pravidiel a konzistentnosť pri uplatňovaní účtovných zásad;
kontinuita počiatočného zostatku;
majetková izolácia banky;
oddelená reflexia aktív a pasív;
opatrnosť pri posudzovaní a vykazovaní aktív a pasív, príjmov a výdavkov banky;
premietnutie príjmov a výdavkov hotovostnou metódou;
odraz transakcií v deň ich vykonania (prijatie dokumentov), ​​pokiaľ predpisy Ruskej banky neustanovujú inak;
dočasná istota o skutočnostiach hospodárskej činnosti;
prednosť obsahu pred formou;
otvorenosť.
Zodpovednosť za tvorbu účtovných zásad nesie hlavný účtovník úverovej inštitúcie.
Nasledujúce položky podliehajú povinnému schváleniu riaditeľom úverovej inštitúcie:
pracovná účtová osnova pre účtovníctvo v úverovej inštitúcii, jej pobočkách a podriadených inštitúciách na základe účtovej osnovy schválenej Bankou Ruska;
formy prvotných účtovných dokladov používaných na spracovanie transakcií vrátane foriem dokladov pre interné účtovné výkazníctvo, pre ktoré sa štandardné formy prvotných účtovných dokladov neposkytujú, ako aj formulárov dokladov pre interné výkazníctvo;
postup vykonávania jednotlivých účtovných operácií, ktoré nie sú v rozpore so súčasnými právnymi predpismi a nariadeniami Ruskej banky;
postup pri inventarizácii a metódy posudzovania druhov majetku a záväzkov;
pravidlá toku dokumentov a technológie spracovania účtovných informácií;
postup monitorovania vnútrobankových transakcií;
postup a frekvenciu tlače analytických a syntetických účtovných dokladov (okrem súvah, účtovného denníka, osobných účtov, na ktorých sa uskutočnili transakcie, výpisov z účtov klientov);
ďalšie riešenia potrebné na organizáciu účtovníctva.
Pozrime sa na niektoré problémy, ktoré sa odrážajú v účtovných zásadách banky.
Pri tvorbe účtovnej politiky si banka musí zvoliť jednu alebo druhú metódu na určenie skutočných nákladov na prostriedky odpísané zo súvahy (LIFO, FIFO, vážená priemerná cena). Spôsob výpočtu odpisov dlhodobého majetku tiež podlieha schváleniu ako súčasť účtovnej politiky úverovej inštitúcie. Odpisy dlhodobého majetku prijatého do účtovníctva pred 1. januárom 2000 sa vypočítajú podľa noriem pre úplnú obnovu stanovených pri zaradení predmetu do súvahy, ktoré sa nemenia. Pre dlhodobý majetok prijatý do účtovníctva po 1. januári 2000 sa volí jeden zo spôsobov - lineárny, metóda zmenšujúceho sa zostatku, metóda odpisu hodnoty súčtom počtov rokov doby použiteľnosti, alebo metóda odpis hodnoty v pomere k objemu produktov (služieb).
Čo sa týka pravidiel toku dokladov a technológie spracovania účtovných informácií, treba zohľadniť skutočnosť, že účtovníctvo sa vykonáva automaticky v pamätnom objednávkovom formulári. Okrem toho môže účtovná politika ustanoviť vedenie knihy evidencie osobných účtov v elektronickej forme a jej podpisovanie analógovým vlastnoručným podpisom hlavného účtovníka alebo jeho zástupcu a tiež určuje trvanie prevádzkového dňa, počas ktorého zákazník je poskytovaná služba (samostatne pre právnické a fyzické osoby) a príjem od nich dokladov premietnuť do účtovníctva.
Dokumenty prijaté bankou od právnických osôb v prvej polovici pracovného dňa sa účtujú na klientske účty v tento deň a dokumenty prijaté bankou v druhej polovici sa zaúčtujú v nasledujúci pracovný deň. Doklady pre mimomestské vysporiadanie sú spracované nasledujúci pracovný deň bez ohľadu na čas prijatia v banke, hotovostné operácie pre právnické a fyzické osoby sú realizované počas celého pracovného dňa. Praktizuje sa tiež, že v účtovných zásadách sa premietne tok dokumentov pre vystavenie (predaj) šekov (šekových knižiek) klientom.
Predmetný dokument musí obsahovať popis metód a technických prostriedkov používaných na realizáciu súčasnej a následnej vnútrobankovej kontroly, a to na základe špecifických podmienok prevádzky komerčnej banky, charakteru jej operácií a ich objemu. Takáto kontrola je zameraná na:
zaistenie bezpečnosti finančných prostriedkov a cenností;
dodržiavanie predpisov týkajúcich sa papierovania zo strany klienta;
včasné vykonanie príkazov klienta na prevod (vydanie) finančných prostriedkov;
prevod a pripísanie finančných prostriedkov v prísnom súlade s údajmi uvedenými v platobných (zúčtovacích) dokumentoch prijatých na vykonanie.
Ako metódy tejto kontroly možno zaviesť priebežné kontroly (napr. transakcií na účtovanie získaných a vložených prostriedkov; účtovania príjmov a výdavkov, kontroly správnosti výpočtu a včasného platenia úrokov atď.), ako náhodné kontroly.
Účtovná zásada stanovuje frekvenciu zobrazovania výsledkov hospodárenia banky (zisky, straty) s tým, že výsledky nemožno zobrazovať menej ako raz za štvrťrok. V bankovej praxi sa spravidla volí v prospech štvrťročného zisťovania výsledku. V súlade s predpismi prijatými úverovou inštitúciou o postupe pri vytváraní fondov a rozdeľovaní zisku účtovná politika odráža frekvenciu rozdeľovania zisku banky (napríklad nie viac ako raz za štvrťrok alebo raz za rok) a postup výpočtu dividend.
V účtovnej politike sa odporúča stanoviť tie účtovné pravidlá pre účtovanie jednotlivých transakcií, ktoré nie sú podrobne zohľadnené v pokynoch Ruskej banky, napríklad podrobnosti o účtovaní transakcií so zabezpečením podľa úverových zmlúv. Predovšetkým možno ustanoviť, že pri uzavretí dohody o kompenzácii medzi bankou a dlžníkom sa účtovníctvo a oceňovanie majetku vykonáva spôsobom určeným osobitnými podmienkami zmluvy. Ak výška dlhu podľa úverovej zmluvy (t. j. výška istiny, naliehavého úroku a úrokov z omeškania) presiahne sumu určenú v dohode o kompenzácii, možno ustanoviť, že chýbajúcu sumu úrokov z omeškania premietnutú v účtovníctve banky odpíše z budúcich príjmových účtovných období do výšky úrokov uvedených v dohode o kompenzácii. Právnym základom takejto operácie je, že v súlade s Občianskym zákonníkom Ruskej federácie poskytnutím náhrady zaniká záväzok z úverovej zmluvy.
Na záver poznamenávame, že okrem problémov, ktoré musia byť premietnuté do účtovných zásad komerčnej banky, existujú aj také, ktoré si každá banka vypracúva samostatne a musia byť zaznamenané buď v účtovných zásadách, alebo v samostatných vnútrobankových pokynoch. a predpisov, alebo v príslušných štandardných dohodách s klientmi, napr.
postup vykonávania a toku dokumentov pre zúčtovacie transakcie v rubľoch a cudzej mene (vrátane postupu prijímania elektronických dokumentov klientov podpísaných analógmi vlastnoručného podpisu, postupu prijímania informácií o technických prostriedkoch pomocou systému „klient-banka“) , ochranu, evidenciu a zaznamenávanie takýchto informácií, potvrdenie a umiestnenie podporných dokumentov v dokumentoch dňa;
postup vykonávania a toku dokumentov pre vkladové transakcie;
postup pri vyrovnaní medzi úverovými inštitúciami, ich pobočkami a ďalšími pobočkami.
Pečať podpísal M.E. Burov
30.03.2001 Kandidát ekonomických vied

Za organizáciu účtovníctva a dodržiavanie zákonov pri vykonávaní bankových operácií zodpovedá vedúci úverovej inštitúcie. Zodpovednosť za tvorbu účtovných zásad, vedenie účtovných záznamov a včasné predloženie úplných a spoľahlivých finančných výkazov nesie hlavný účtovník úverovej inštitúcie.

Podľa doterajších pravidiel si banka samostatne zriaďuje organizačnú štruktúru účtovného aparátu. Ide o jednu účtovnú jednotku, ktorá pozostáva z viacerých oddelení (sektorov), ako sú: oddelenie účtovania transakcií v národnej mene, oddelenie účtovania devízových operácií, obchodov s cennými papiermi, obchodných transakcií a pod. organizačnej štruktúry sa musia všetci účtovní zamestnanci hlásiť hlavnému účtovníkovi .

Pracovná účtovná osnova. Odporúča sa poskytnúť zoznam účtov druhého poriadku používaných v danej úverovej inštitúcii: súvahové účty, podsúvahové účty, účty na účtovanie urgentných transakcií, účty cenných papierov, zverenecké účty (ak úverová inštitúcia vykonáva zverenecké operácie ).

Mnohé banky spolu s účtami druhého stupňa využívajú pre niektoré súvahové a podsúvahové účty (ak je to potrebné) podúčty tretieho rádu, pričom sa im prideľujú dve kategórie. V tomto prípade sa osobné účty vrátane spárovaných otvárajú na účtoch tretej úrovne. Pracovná účtová osnova by mala uvádzať, na ktorých účtoch druhého poriadku sú otvorené podúčty, a poskytovať zoznam všetkých podúčtov pre zodpovedajúce účty druhého poriadku.

Ak úverová inštitúcia vykonáva operácie, ktoré nie sú zohľadnené v štandardnej účtovej osnove, má právo zriadiť v príslušných kapitolách a oddieloch samostatné účty druhého poriadku na zaznamenávanie týchto operácií. V tomto prípade je potrebné dodržiavať všeobecné metodické zásady účtovania týchto účtov a v súvahe banky tieto účty zaradiť podľa ekonomického obsahu do existujúcich účtov tej istej časti štandardnej účtovej osnovy.

Spolu s Účtovnou osnovou musí byť schválená štruktúra osobných účtov banky a postup ich otvárania a zatvárania. Je potrebné poznamenať, že pre niektoré osobné účty existuje špeciálny postup uzatvárania: možno ich vynulovať, ale nie zatvoriť, napríklad osobné účty otvorené na saldokontných účtoch druhého poriadku: 31301, 31401, 32001, 32101, 44201– 45401 (úvery, poskytnuté v rámci „kontokorentného úveru“).

Formy prvotných účtovných dokladov. Primárne dokumenty, pre ktoré nie sú k dispozícii štandardné formuláre v albumoch Štátneho štatistického výboru Ruskej federácie, schvaľuje vedúci úverovej inštitúcie. Takéto dokumenty musia obsahovať tieto povinné údaje: názov dokumentu; dátum vyhotovenia dokumentu; názov organizácie, v mene ktorej bol dokument vypracovaný; obsah obchodnej transakcie, meranie obchodnej transakcie vo fyzickom a hodnotovom vyjadrení, mená úradníkov zodpovedných za vykonanie obchodnej transakcie a správnosť jej vykonania; osobné podpisy týchto osôb (zoznam osôb oprávnených podpisovať prvotné účtovné doklady schvaľuje vedúci organizácie po dohode s hlavným účtovníkom).

Metódy hodnotenia druhov majetku a záväzkov. Pri kúpe fixný majetok za poplatok mali by byť započítané v skutočných nákladoch na ich obstaranie, zhotovenie a výrobu, vrátane súm zaplatených dodávateľovi, organizáciám za práce na základe stavebných zmlúv, clá, nenávratné dane, registračné poplatky, štátne poplatky a iné platby vzniknuté v súvislosti s nadobudnutie vlastníckeho práva k predmetu dlhodobého majetku, poplatky zaplatené sprostredkovateľskej organizácii, zmenárenské poplatky, náklady na dopravu, inštaláciu, inštaláciu a iné náklady priamo súvisiace s obstaraním veci. Odpisy sa počítajú z tejto počiatočnej ceny objektu, ktorá pre banky zvyčajne zahŕňa daň z pridanej hodnoty.

Kedy prevzatie investičného majetku na základe príspevku do základného imania banky sú zohľadnené v zmluvnom hodnotení, na ktorom sa dohodnú akcionári (účastníci). Náklady na dodanie a montáž týchto predmetov znáša prijímajúca strana a sú zahrnuté do počiatočnej ceny predmetov všeobecne stanoveným spôsobom.

O získanie hmotného majetku zadarmo možno ich zohľadniť v trhovej hodnote ku dňu kapitalizácie alebo v znaleckom posudku. Bezodplatne prijaté náklady na dodanie a inštaláciu dlhodobého majetku nezvyšujú jeho počiatočnú cenu, ale sú realizované na úkor čistého zisku alebo sú zahrnuté do zníženia prostriedkov banky.

Malo by sa pamätať na to, že zdaniteľný zisk prijímajúcej strany sa musí zvýšiť o náklady na prijaté hmotné aktíva, ale nie nižšie ako ich súvahová (zostatková - pre fixné aktíva) hodnota zaznamenaná prevádzajúcou stranou.

Nehmotný majetok sa v účtovníctve premietnu do výšky obstarávacích nákladov vrátane nákladov na ich uvedenie do stavu spôsobilého na použitie. Malo by sa tiež vziať do úvahy, že všetky tieto náklady sú zahrnuté v počiatočných nákladoch na objekt a nemožno ich zahrnúť do bežných nákladov banky.

Hmotné rezervy sa v účtovníctve prejavia v skutočných nákladoch. Určuje sa na základe nákladov na ich obstaranie, vrátane prirážok, provízií zaplatených dodávateľským, zahranično-obchodným a iným organizáciám, ciel, nákladov na dopravu, skladovanie a dodanie, ktoré vykonávajú organizácie tretích strán.

Pre hodnotenie bankových investícií do cenných papierov Môžu sa použiť tieto spôsoby ocenenia: 1) skutočné obstarávacie náklady, 2) obstarávacia cena, 3) trhová cena, 4) nominálna hodnota. Úverové inštitúcie používajú druhú metódu, keď na súvahových účtoch premietajú hodnotu všetkých cenných papierov nadobudnutých bankou. cenné papiere tretích emitentov vrátane zmeniek (okrem tých, ktoré sú po splatnosti). Ďalšie účtovanie všetkých týchto cenných papierov (okrem štátnych cenných papierov) je tiež realizované v obstarávacej cene, nepodliehajú preceňovaniu a tvorí sa k nim rezerva na odpis investícií do cenných papierov. Štátne cenné papiere podliehajú preceňovaniu v súlade s postupom stanoveným pre dealerské banky a investorské banky, rezerva na prípadné straty z týchto cenných papierov sa nevytvára. Štátne cenné papiere sa teda v súvahe banky účtujú v trhovej hodnote (tretia metóda ocenenia).

A napokon štvrtý spôsob – účtovanie v nominálnej hodnote – sa uplatňuje len na vlastné akcie nakúpené od akcionárov. Táto metóda sa používa aj na zohľadnenie vlastných cenných papierov nakúpených pred splatnosťou za účelom ďalšieho predaja na podsúvahových účtoch.

Finančné záväzky banky môžu vzniknúť tak v peňažnej forme (v ruskej mene a cudzích menách), ako aj vo forme záväzkov dodať cenné papiere a drahé kovy.

Záväzky v peňažnej forme sa berú do úvahy vo výške skutočne vzniknutých záväzkov: v rubľoch - za záväzky v ruskej mene alebo rubľový ekvivalent záväzkov v cudzej mene podľa oficiálneho výmenného kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie platného k dátumu evidencie týchto záväzkov (s následným precenením predpísaným spôsobom) .

Povinnosti dodať cenné papiere, ktoré sú kótované na trhu, sa v súvahe prejavia v trhových cenách a v prípade cenných papierov, ktoré nie sú kótované na trhu, v obstarávacej cene.

Povinnosti dodávať drahé kovy sú v súvahe premietnuté v účtovných cenách drahých kovov.

Postup pri inventarizácii majetku a záväzkov. Postup a načasovanie inventarizácie majetku a finančných záväzkov banky určuje a schvaľuje vedúci. Výsledky inventarizácie ovplyvňujú tvorbu bankových príjmov: prebytky zistené pri inventarizácii by mali byť pripísané do príjmov banky, ak sa však zistí manko a je vymáhané od finančne zodpovedných osôb za trhovú cenu prevyšujúcu účtovnú hodnotu predmetu, potom sa prevyšujúca suma započítava aj do príjmu banky .

Za optimálne sa považuje vykonať inventarizáciu pred zostavením ročného výkazu: majetok - k 1. októbru účtovného roka, finančné záväzky, peňažné prostriedky, pohľadávky a záväzky - k 31. decembru účtovného roka. Okrem toho je potrebné zabezpečiť čiastočnú inventarizáciu pri prevode majetku na prenájom, jeho výkupe alebo predaji, pri zistení krádeže alebo poškodenia majetku, pri zmene finančne zodpovedných osôb, pri reorganizácii a likvidácii banky a pri iných nevyhnutné prípady.

Pravidlá toku dokumentov a technológie spracovania účtovných informácií. Včasné a spoľahlivé vytváranie primárnych dokumentov, ich prenos predpísaným spôsobom a lehoty na premietnutie do účtovníctva sa vykonávajú v súlade s harmonogramom toku dokumentov schváleným organizáciou. Pod tok dokumentov sa vzťahuje na pohyb dokumentov v organizácii od okamihu ich vytvorenia alebo prijatia až po ukončenie vyhotovenia alebo odoslania.

O vývoj pravidiel toku dokumentov musí sa zabezpečiť nasledovné:

· všetky dokumenty prijaté počas pracovných hodín účtovnými službami vrátane pobočiek podliehajú registrácii a zaúčtovaniu úverovej inštitúcie v ten istý deň. Účtovnými zápismi sa zaznamenávajú aj transakcie na analytických účtovných účtoch v rámci jedného účtu druhého poriadku;

· dokumenty prijaté mimo prevádzkových hodín sa premietnu do účtov v nasledujúci pracovný deň. Postup pre prijímanie dokumentov po prevádzkových hodinách určuje úverová inštitúcia a je stanovený v zmluvách o zákazníckom servise.

Pravidlá toku dokumentov musia byť formalizované vo forme zoznamu prác na vytváraní, overovaní a spracovaní dokumentov vykonávaných každou štruktúrnou jednotkou. Tieto pravidlá schvaľuje riaditeľ úverovej inštitúcie.

Technológia spracovania účtovných informácií do značnej miery závisí od systému automatizácie bankových technológií, ktorý si banka vybrala. Banky si na základe pomeru cena-spoľahlivosť-výkon vyberajú ten či onen systém automatizácie bankových technológií.

Koncepcie používané v automatizovaných systémoch sú spravidla založené na vybudovaní základov vo forme softvérového produktu „Deň bankových operácií“ (ODB) v režime národnej meny a viacerých mien a pomerne širokej škále programov.

Postup pre vnútornú bankovú kontrolu vykonaných transakcií. Všetky účtovné operácie uskutočnené v predchádzajúci deň musia byť plne overené počas nasledujúceho pracovného dňa na základe prvotných dokladov, zápisov na osobných účtoch a v iných účtovných evidenciách. O kontrole sa vykoná zápis do účtovného denníka podpísaný osobami vykonávajúcimi kontrolu.

Metódy a technické prostriedky používané na implementáciu vnútornej kontroly určuje samotná úverová inštitúcia na základe konkrétnych prevádzkových podmienok, charakteru operácií a ich objemu. Kontrola môže byť vykonaná vizuálnou kontrolou dokumentov vyhotovených na papieri, môže byť zabezpečená programovo, ako aj pomocou kódov, hesiel a iných prostriedkov.

Povinnou a neoddeliteľnou súčasťou vnútornej kontroly je priebežná následná kontrola.

Vedúci účtovníci, ich zástupcovia, vedúci oddelení a zamestnanci následnej kontroly sú zo svojej funkcie povinní systematicky vykonávať následné kontroly účtovníctva a pokladničných prác, ktorých účelom je zisťovať porušenia pravidiel transakcií a účtovníctva. Účtovná politika úverovej inštitúcie by mala definovať metódy a techniky vykonávania následných pravidelných kontrol a postup zaznamenávania výsledkov takýchto kontrol. Zloženie skupín vykonávajúcich takúto kontrolu schvaľuje hlavný účtovník. Tieto skupiny tvoria účtovníci, t.j. v podstate cvičia „sebaovládanie“. Kontrolu práce zamestnancov tejto služby mimo účtovnej služby banky by mala vykonávať služba vnútornej kontroly.

Jednou z hlavných úloh služby vnútornej kontroly je zabezpečiť, aby všetci zamestnanci banky pri výkone svojich služobných povinností dodržiavali požiadavky federálnej legislatívy a predpisov, vrátane nariadení vlády Ruskej federácie, pokynov Centrálnej banky Ruskej federácie. Ruskej federácie, ďalšie regulačné požiadavky, ako aj výkonové štandardy a normy profesijnej etiky, interné dokumenty, určujúce politiku a regulujúce činnosť banky. Služba vnútornej kontroly, ktorá okrem iného vykonáva kontrolu stavu účtovníctva a výkazníctva v banke, plní funkciu vnútorného auditu banky.