Tinantyang pananagutan. Pagwawasto ng isang tinantyang pananagutan at pagbabago sa halaga nito

SA Alinsunod sa mga kinakailangan ng PBU 8/2010 "Tinantyang pananagutan, contingent liabilities at contingent asset", lahat ng organisasyon, maliban sa maliliit na negosyo, ay kinakailangang ipakita ang mga tinantyang pananagutan sa accounting at pag-uulat. Kaugnay nito, isasaalang-alang namin kung kinakailangan na kilalanin at ipakita ang mga tinantyang pananagutan sa accounting at pag-uulat ng mga organisasyon, kabilang ang mga institusyong pangbadyet.

Tinantyang pananagutan— ito ay mga obligasyon na may hindi tiyak na halaga at (o) petsa ng kapanahunan. Maaaring lumabas ang mga ito mula sa mga pamantayan ng pambatasan at iba pang mga regulasyong legal na aksyon, mga desisyon ng korte, at mga kontrata.

Alinsunod sa sugnay 5 ng Mga Regulasyon sa Accounting "Tinantyang pananagutan, contingent liabilities at contingent assets" (PBU 8/2010), na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 13, 2010 No. 167n (tulad ng susugan noong Abril 27 , 2012) (mula rito ay tinutukoy bilang PBU 8/2010), ang mga tinantyang pananagutan ay kinikilala sa accounting kung ang mga sumusunod na kondisyon ay sabay na natutugunan:

• ang organisasyon ay may obligasyon na nagreresulta mula sa mga nakaraang kaganapan sa buhay pang-ekonomiya nito, na ang katuparan nito ay hindi maiiwasan. Ang pagtupad sa obligasyon ay hindi maiiwasan dahil sa:

Mga legal na kinakailangan o kaugalian sa negosyo;

Ang pagkakaroon ng ibang partido kung kanino bumangon ang obligasyong ito.

Halimbawa, ang isang hindi ipinahayag na muling pagsasaayos ng isang kumpanya ay hindi nagbubunga ng isang probisyon. Sa kabaligtaran, sa kaganapan ng isang anunsyo sa muling pagsasaayos, isang probisyon ang isasaalang-alang (napapailalim sa iba pang mga kondisyon ng pagkilala). Kasabay nito, ang mga empleyado ng naturang organisasyon ay magkakaroon ng makatwirang mga inaasahan ng pagpapaalis at pagtanggap ng kabayaran, at ang mga mamimili ay magkakaroon ng mga inaasahan na ihinto ang produksyon at pagtanggap ng mga parusa kaugnay ng maagang pagwawakas ng mga kontrata;

• malamang na ang mga benepisyong pang-ekonomiya ng organisasyon na kinakailangan upang matupad ang tinantyang pananagutan ay bababa;
• posibleng makatwirang tantiyahin ang halaga ng tinantyang pananagutan.

Magpakita tayo ng mga halimbawa ng tinantyang pananagutan. Ito mga obligasyon:

• kaugnay ng restructuring;
• sa ilalim ng malinaw na hindi kumikitang mga kontrata;
• sa pangangalaga sa kapaligiran (halimbawa, mga obligasyon na ibalik ang kapaligiran pagkatapos makumpleto ang pagmimina);
• sa mga ibinigay na garantiya, sureties at iba pang seguridad na pabor sa mga ikatlong partido, ang mga deadline na hindi pa dumarating;
• sa ilalim ng warranty (kaugnay ng pagbebenta ng mga kalakal, pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo na may garantiya);
• para sa mga legal na paglilitis na hindi nakumpleto noong petsa ng pag-uulat, atbp.

Ang pang-ekonomiyang kahulugan ng pagpapakita ng isang tinantyang pananagutan sa accounting ay ang paglikha ng mga reserba para sa paparating na mga gastos na mataas ang posibilidad na mangyari sa hinaharap. Ang isang halimbawa ng naturang mga reserba ay ang paglikha ng mga reserba para sa paparating na bayad sa bakasyon at mga obligasyon sa warranty.

Ang mga organisasyon ng lahat ng anyo ng pagmamay-ari, maliban sa mga organisasyon ng kredito at mga institusyong pangbadyet, ay nagpapanatili ng mga talaan ng accounting alinsunod sa Chart of Accounts para sa mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng accounting at ang Mga Tagubilin para sa aplikasyon nito, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia. na may petsang Oktubre 31, 2000 Blg. 94 (gaya ng sinusugan noong Nobyembre 8. 2010; pagkatapos nito ay tinutukoy bilang ang Chart of Accounts). Ang Tsart ng Mga Account na ito at ang Mga Tagubilin para sa aplikasyon nito ay nagbibigay ng account 96 " Mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap» upang ipakita ang mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap at mga tinantyang pananagutan.

Sa mga internasyonal na pamantayan, ang konsepto at accounting ng mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap ay isiniwalat sa IAS 37 "Mga Reserba, mga pananagutan ng hindi inaasahang pananagutan at mga contingent na asset" (tulad ng susugan noong Abril 2, 2013; ipinatupad sa teritoryo ng Russian Federation sa pamamagitan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Nobyembre 25, 2011 No. 160n).

Ang lahat ng mga institusyon, anuman ang kanilang uri (estado, badyet, nagsasarili, gayundin ang mga pampublikong awtoridad), ay dapat magtago ng mga talaan ng accounting alinsunod sa Mga Tagubilin para sa aplikasyon ng Pinag-isang Tsart ng Mga Account para sa mga pampublikong awtoridad (mga katawan ng estado), mga lokal na pamahalaan, pangangasiwa ng mga katawan ng mga pondong extra-budgetary ng estado, mga akademya ng agham ng estado, mga institusyon ng estado (munisipal), na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 1, 2010 No. 157n (gaya ng susugan noong Agosto 29, 2014; pagkatapos nito ay tinukoy sa bilang Tagubilin Blg. 157n), gayundin alinsunod sa Mga Tagubilin para sa aplikasyon ng mga account sa accounting ng badyet ng Plano, na inaprubahan ng Kautusan ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 6, 2010 Blg. 162n (tulad ng binago noong Disyembre 24, 2012; pagkatapos nito ay tinutukoy bilang Tagubilin Blg. 162n).

Ang Instructions No. 157n at Instructions No. 162n ay hindi nagbibigay ng hiwalay na account para sa accounting para sa mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap. Samakatuwid, pinipili ng mga institusyong pambadyet ang pamamaraan ng accounting at mga account kung saan ang mga reserba ay makikita nang independyente at aprubahan ang mga ito sa kanilang mga patakaran sa accounting.

Alinsunod sa Art. 161 ng Budget Code ng Russian Federation organisasyong pinondohan ng estado ay isang organisasyon na nilikha ng mga katawan ng pamahalaan ng Russian Federation, mga katawan ng pamahalaan ng mga nasasakupang entity ng Russian Federation o mga lokal na pamahalaan upang magsagawa ng pangangasiwa, sosyo-kultural, siyentipiko, teknikal o iba pang mga pag-andar na hindi kumikita, ang mga aktibidad kung saan ay pinondohan mula sa may-katuturang badyet o ang badyet ng extra-budgetary na pondo ng estado para sa batay sa mga pagtatantya ng kita at mga gastos.

Ang mga institusyong pangbadyet ay kinikilala rin bilang mga organisasyong pinagkalooban ng estado o munisipyo na ari-arian na may karapatan ng pamamahala sa pagpapatakbo, na walang katayuan ng isang pederal na negosyo ng pamahalaan.

kaya, pagkakaiba sa pagitan ng mga institusyong pambadyet mula sa iba pang mga organisasyon ng iba pang mga legal na anyo ay sila:

• nilikha ng mga katawan ng gobyerno ng Russian Federation, mga katawan ng gobyerno ng mga nasasakupang entity ng Russian Federation o mga awtoridad sa munisipyo, na siyang mga may-ari ng pag-aari ng mga institusyong pangbadyet;
• nilikha upang magsagawa ng mga tungkulin na hindi kumikita;
• pinondohan mula sa nauugnay na badyet o extra-budgetary na pondo ng estado.

Bilang karagdagan, ang pagtatantya ng kita at gastos ng isang institusyong pambadyet ay iginuhit at inaprobahan sa itinakdang paraan at ito ang batayan para sa paglalaan at paggasta ng mga pondong pambadyet.

Bilang isang pangkalahatang tuntunin, ang isang tinantyang pananagutan ay kinikilala sa mga talaan ng accounting ng isang organisasyon sa isang halaga na sumasalamin sa pinaka-maaasahang pagtatantya ng mga gastos na kinakailangan sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat upang matupad (wakas) ang obligasyon o ilipat ito sa isang pangatlo. party.

Kapag kinikilala ang isang tinantyang pananagutan, depende sa likas na katangian nito, ang halaga ng tinantyang pananagutan ay kasama sa mga gastos para sa mga ordinaryong aktibidad o iba pang gastos, o kasama sa halaga ng asset (sugnay 8 ng PBU 8/2010).

Sa karamihan ng mga kaso, ang pagtatantya ng isang pananagutan ay batay sa paghatol ng pamamahala, mga makasaysayang istatistika sa mga katulad na sitwasyon, mga opinyon ng eksperto at iba pang impormasyon. Kaya, ang pamamaraan para sa pagtukoy ng halaga ng isang tinantyang pananagutan ay, bilang panuntunan, indibidwal para sa bawat organisasyon at depende sa mga detalye ng mga aktibidad nito.

Ang tinantyang gastos na kinakailangan upang mabayaran ang obligasyon ay ang makatwirang halaga na babayaran ng organisasyon sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat para sa katuparan (pagwawakas) ng obligasyon o paglipat nito sa isang ikatlong partido. Isinasaalang-alang nito ang mga gastos hindi lamang sa pagtupad sa mismong obligasyon, kundi pati na rin sa pagwawakas (multa, parusa) o paglipat (muling pagpaparehistro ng mga dokumento).

Kung ang isang institusyong pambadyet ay nagpasya na lumikha ng isang reserba, dapat itong isama sa mga patakaran sa accounting nito. Sa mga probisyon ng patakaran sa accounting ng isang institusyong pangbadyet, ipinapayong ipahiwatig:

• mga uri ng reserbang nilikha;
• dalas ng reserbang accrual;
• pamamaraan para sa pagkalkula ng mga kontribusyon sa reserba;
• mga uri ng mga gastos kung saan nilikha ang tinukoy na reserba;
• ang pamamaraan para sa pagpapakita ng paggalaw ng mga nakalaan na pondo sa accounting ng badyet.

Bilang karagdagan sa patakaran sa accounting, ang isang pagtatantya ng mga gastos sa hinaharap ay binuo at naaprubahan gamit ang nilikha na reserba. Tulad ng nabanggit sa itaas, ang mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap ay maaaring malikha para sa mga gastos na may kaugnayan sa pagbabayad ng mga paparating na bakasyon, serbisyo ng warranty, atbp.

Tinantyang pananagutan para sa bayad sa bakasyon

Ang obligasyong magbayad para sa mga bakasyon ay napapailalim sa mga tuntunin ng tinantyang pananagutan. Ang obligasyon na magbayad ng bakasyon o magbayad ng kabayaran sa pagpapaalis ay itinatag ng kasalukuyang batas. Samakatuwid, ang organisasyon ay walang karapatang tumanggi sa pagbabayad, iyon ay, imposibleng maiwasan ang pagbaba sa mga benepisyong pang-ekonomiya. Ang laki ng obligasyon ay maaaring mapagkakatiwalaang matukoy ng umiiral na pamamaraan para sa pagkalkula ng mga average na kita at ang bilang ng mga araw ng bakasyon na dapat bayaran.

Ang obligasyon sa mga empleyado na magbayad para sa mga bakasyon para sa oras na sila ay nagtrabaho (upang magbayad ng kabayaran para sa mga hindi nagamit na bakasyon) ay nagmumula sa mga nakaraang kaganapan sa mga aktibidad sa ekonomiya ng organisasyon. Alinsunod sa Labor Code ng Russian Federation (mula dito ay tinutukoy bilang Labor Code ng Russian Federation), ang katuparan ng obligasyong ito ay sapilitan para sa organisasyon at hindi nakasalalay sa alinman sa mga aksyon sa hinaharap.

Alinsunod sa Art. 114 ng Labor Code ng Russian Federation, ang mga empleyado ay binibigyan ng taunang bakasyon habang pinapanatili ang kanilang lugar ng trabaho (posisyon) at average na kita. Samakatuwid, ang mga gastos sa anyo ng bayad sa bakasyon ay kumakatawan sa isang obligasyon ng employer na ibinigay ng Labor Code ng Russian Federation.

Bilang karagdagan, tinutukoy ng sugnay 5 ng PBU 8/2010 na ang isang tinantyang pananagutan ay kinikilala sa accounting kung ang organisasyon ay may obligasyon na bunga ng mga nakaraang kaganapan sa buhay pang-ekonomiya nito, ang katuparan na hindi maiiwasan ng organisasyon. Kasabay nito, ang bayad sa bakasyon ay itinuturing na sahod (Artikulo 136 ng Labor Code ng Russian Federation). Dahil dito, ang bayad sa bakasyon ay dapat kilalanin bilang kabayaran ng empleyado, iyon ay, kabayaran para sa trabaho (Artikulo 129 ng Labor Code ng Russian Federation).

Kaya, sa mga tuntunin ng mga gastos para sa pagbabayad ng mga paparating na bakasyon at mga bayad sa katapusan ng taon ang mga sumusunod na kondisyon ay dapat matugunan upang makilala ang isang tinantyang pananagutan:

• ang obligasyon sa empleyado na magbayad ng bayad sa bakasyon at mga benepisyo sa pagtatapos ng taon ay lumitaw bilang resulta ng mga nakaraang kaganapan (halimbawa, bilang resulta ng pagtatapos ng isang kontrata sa pagtatrabaho);
• ang halaga ng naipon na bayad sa bakasyon ay isang gastos para sa mga ordinaryong aktibidad (clause 8 ng Accounting Regulations "Expenses of the Organization" (PBU 10/99), na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang 05/06/1999 No. 33n (gaya ng susugan noong 04/27/2012));
• Tinutukoy ng organisasyon kung paano tantyahin ang mga gastos sa hinaharap para sa bayad sa bakasyon sa mga patakaran sa accounting nito.

Dahil ang lahat ng mga kundisyon na nakalista sa sugnay 5 ng PBU 8/2010 ay natutugunan patungkol sa obligasyon sa mga empleyado na magbayad para sa mga bakasyon para sa oras na sila ay nagtrabaho (upang magbayad ng kabayaran para sa mga hindi nagamit na bakasyon), ang obligasyon na pinag-uusapan ay dapat kilalanin ng organisasyon gaya ng tantiya.

Ang petsa at mga pamamaraan para sa pagtatasa ng mga pananagutan sa accounting ay itinatag ng organisasyon nang nakapag-iisa at naayos ng mga probisyon ng patakaran sa accounting. Kasabay nito, para sa tinantyang pananagutan na nauugnay sa paggamit ng mga empleyado ng karapatang tumanggap ng taunang bayad na bakasyon, Inirerekomenda ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na isaalang-alang:

• aprubadong iskedyul ng bakasyon ng empleyado;
• mga prinsipyo at kundisyon ng suweldo, na nakasaad sa mga panloob na regulasyon (Mga Regulasyon sa suweldo, Mga Regulasyon sa mga bonus, atbp.);
• pagbabayad ng off-budget na kontribusyon sa insurance kaugnay ng pagkakaloob ng mga bayad na leave sa mga empleyado.

PARA SA IYONG KAALAMAN

Ang accrual ng reserba para sa vacation pay ay maaaring gawin buwan-buwan sa huling araw ng buwan o quarterly bago mag-ulat.

Sa panahon ng aktwal na trabaho ng empleyado, ang mga araw ng bakasyon na napapailalim sa probisyon at pagbabayad ng employer ay unti-unting naipon. Samakatuwid, sa aming opinyon, kapag pumipili ng petsa para sa accrual ng reserba, makatuwirang kilalanin ang reserba para sa mga naipon na bakasyon para sa maximum na pagiging maaasahan ng data sa buwanang batayan, dahil ang mga empleyado ay may karapatan sa mga araw ng bakasyon. Ang konklusyong ito ay maaaring gawin batay sa sugnay 15 ng PBU 8/2010, na nagsasaad na ang tinantyang pananagutan ay dapat kilalanin sa pinaka-maaasahang pagtatantya sa pananalapi ng mga gastos na kinakailangan upang mabayaran ang pananagutang ito.

Ang gawain ng accountant ay ipakita sa accounting ang pinaka-maaasahang pagtatasa ng mga paparating na gastos ng organisasyon (sugnay 15 ng PBU 8/2010). Dahil sa kasalukuyan ay walang nag-iisang naaprubahan o pangkalahatang tinatanggap na paraan para sa pagkalkula ng mga halaga ng mga kontribusyon sa reserba, ang organisasyon mismo ang pipili ng gayong paraan ng pagkalkula at inaprubahan ito sa patakaran sa accounting nito para sa mga layunin ng accounting. Kapag pumipili ng isang pamamaraan, dapat isaalang-alang ng isa ang katotohanan na ang halaga ng reserba ay dapat sumaklaw hindi lamang sa mga direktang halaga ng mga pagbabayad sa bakasyon sa mga empleyado, kundi pati na rin ang kaukulang halaga ng mga kontribusyon sa seguro, binayaran nakabatay:

• Pederal na Batas Blg. 212-FZ na may petsang Hulyo 24, 2009 (tulad ng binago noong Hunyo 4, 2014) "Sa mga kontribusyon sa insurance sa Pension Fund ng Russian Federation, ang Social Insurance Fund ng Russian Federation, ang Federal Compulsory Medical Insurance Fund" ;
• Pederal na Batas ng Hulyo 24, 1998 Blg. 125-FZ (gaya ng sinusugan noong Abril 2, 2014, gaya ng sinusugan noong Mayo 5, 2014) "Sa compulsory social insurance laban sa mga aksidente sa industriya at mga sakit sa trabaho."

Mayroong dalawang mga opsyon para sa pagtukoy ng tiyak na halaga ng mga kontribusyon sa reserba.

Opsyon 1. Maaaring gamitin ng isang organisasyon para sa mga kalkulasyon ng impormasyon tungkol sa payroll ng organisasyon na aktwal na naipon para sa buwan (quarter). Formula sa pagkalkula:

Halaga ng mga kontribusyon sa reserba = (payroll + Mga premium ng insurance para sa buwan) / 28 araw. × 2.33 araw (1)

Opsyon 2. Sum mga kontribusyon sa reserba(OR) ay kinakalkula para sa bawat empleyado nang hiwalay tulad ng sumusunod:

O = NW × D, (2)

kung saan ang SZ ay ang average na pang-araw-araw na kita, rub.;

D - ang bilang ng mga araw ng bakasyon na kinita ng empleyado sa panahon ng pag-uulat.

Ang kabuuang halaga ng mga kontribusyon sa reserba ay tinutukoy batay sa mga halagang natanggap para sa bawat empleyado, na nadagdagan ng mga premium ng insurance. Ang pamamaraang ito ay labor-intensive, ngunit pinapayagan ka nitong mas tumpak na matukoy ang halaga ng obligasyon sa pagpapahalaga sa bakasyon.

HALIMBAWA 1

Ang isang institusyong pang-edukasyon ay lumilikha ng isang reserba sa accounting para sa bayad sa bakasyon.

Ang kasalukuyang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng accounting sa institusyon ay nagsasaad ng mga sumusunod: pamamaraan para sa pagkalkula ng reserba para sa bayad sa bakasyon:

1. ang tinantyang pananagutan sa anyo ng isang reserba para sa bayad sa bakasyon ay tinutukoy sa katapusan ng bawat buwan batay sa payroll ng organisasyon para sa buwan at ang accrual ng mga premium ng insurance at mga kontribusyon para sa insurance sa aksidente;
2. ang mga sahod ng mga bagong empleyado at mga pagbabayad sa mga empleyado na huminto sa buwan ay hindi kasama sa pagkalkula ng halaga ng mga kontribusyon sa reserba;
3. para sa bawat buwan ng trabaho (kabilang kung sa buwang ito ang empleyado ay nasa sick leave, atbp.), ang empleyado ay nag-iipon ng 2.33 araw ng taunang bayad na bakasyon;
4. Kapag kinakalkula ang halaga ng mga pagbabawas, ginagamit ang formula (1).

Kumbaga saakosq. 2014 na naipon sa mga empleyado sahod ay umabot sa:

• Enero - 1,300,000 rubles;
• Pebrero - 1,000,500 rubles;
• Marso — RUB 1,520,000

Mga premium ng insurance sa mga extra-budgetary na pondo:

• Pondo ng Pensiyon - 22%;
• Social Insurance Fund - 2.9%;
• FFOMS - 5.1%.

Mga pagbabawas para sa mga premium ng insurance mula sa mga aksidente - 0,2 % .

Ang mga aktwal na gastos para sa bakasyon ay binabayaran ako kv .2014.:

• Enero - 85,000 kuskusin. (bayad sa bakasyon), RUB 25,517. (mga premium ng insurance + mga pinsala);
• Pebrero - walang nagbakasyon;
• Marso - 105,000 kuskusin. (bayad sa bakasyon), RUB 31,521. (mga premium ng insurance + mga pinsala).

Pagkalkula ng mga kontribusyon sa reserba para sa bayad sa bakasyon para saako sq. Ang 2014 ay ipinakita sa talahanayan. 1.

Talahanayan 1. Pagkalkula ng mga kontribusyon sa reserba para sa bayad sa bakasyon para saakosq. 2014, kuskusin.
Panahon	Pondo sa payroll	Mga premium ng insurance + mga pinsala	Halaga ng mga kontribusyon sa reserba
			4 = ( + ) / 28 araw. × 2.33 araw
Kabuuan para saakosq. 2014	3 820 500	1 146 914,10	413 359,83

Tulad ng sumusunod mula sa data sa talahanayan. 1, para saakosq. Noong 2014, ang mga gastos para sa paglikha ng reserba ay umabot sa RUB 413,359.83.

Ang reserba para sa mga pagbabayad sa bakasyon ay ginastos sa halaga ng RUB 247,038. (RUB 85,000 + RUB 25,517+ 105,000 kuskusin. + 31,521 kuskusin.). Ang halaga ng hindi nagamit na reserba noong 04/01/2014 — RUB 166,321.83.

Tinantyang pananagutan para sa serbisyo ng warranty

Sa aming opinyon, ang mga tagagawa at nagbebenta na nagtatag ng mga panahon ng warranty para sa kanilang mga kalakal (trabaho, mga serbisyo) at nag-reimburse sa mga gumaganap para sa kanilang mga gastos para sa pag-aayos at pagpapanatili ng warranty ay walang karapatan, ngunit ang obligasyon na lumikha ng isang reserba para sa pag-aayos ng warranty sa accounting. Kasabay nito, alinsunod sa sub. "b" clause 19 ng PBU 8/2010, ang obligasyon na lumikha ng isang reserba ay hindi nakasalalay sa kung ang organisasyon ay tumatanggap ng kabayaran para sa mga gastos sa pag-aayos ng warranty o hindi.

Kapag tinutukoy ang halaga ng tinantyang pananagutan na ito isinasaalang-alang:

• mga kahihinatnan ng mga kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat alinsunod sa Mga Regulasyon sa Accounting "Mga Kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat" (PBU 7/98), na inaprubahan ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 25, 1998 No. 56n (tulad ng binago noong Disyembre 20, 2007);
• mga panganib at kawalan ng katiyakan na likas sa pananagutan na ito;
• mga kaganapan sa hinaharap na maaaring makaapekto sa halaga ng probisyon (kung may makatwirang posibilidad na mangyari ang mga kaganapang ito).

Ang halaga ng tinantyang pananagutan ay tinutukoy ng organisasyon batay sa umiiral na mga katotohanan ng buhay pang-ekonomiya, karanasan na may kaugnayan sa katuparan ng mga katulad na obligasyon, at, kung kinakailangan, ang mga opinyon ng mga eksperto.

Kung ang panahon para sa katuparan ng obligasyong garantiya ay mas mababa sa o katumbas ng 12 buwan, kung gayon ang reserba ay naipon sa buong halaga ng obligasyon. Kung ang panahon ng katuparan ng obligasyon sa warranty ay higit sa 12 buwan, kung gayon ang halaga ng reserba ay tinutukoy ng may diskwentong halaga (kasalukuyang halaga).

Ang kasalukuyang halaga ng tinantyang pananagutan ay kinakalkula bilang produkto ng halaga ng pananagutan na babayaran ng discount factor.

Koepisyent ng diskwento (KD) ay tinutukoy ng formula:

CD = 1 / (1 + SD) N, (3)

kung saan ang SD ay ang discount rate;

N— panahon ng diskwento ng tinantyang pananagutan sa mga taon.

HALIMBAWA 2

Ang manufacturing enterprise ay gumagawa at nagbebenta ng mga electrical appliances na may warranty service obligation para sa isang taon mula sa petsa ng pagbebenta. Batay sa nakaraang karanasan ng negosyo, ang bawat yunit ng mga kalakal na ibinebenta ay ibinalik bilang mababang kalidad at hindi maaaring ayusin nang napakabihirang; sa pangkalahatan, ang mga gastos ay nauugnay sa pag-aayos ng mga aparato.

Ang pagsusuri ng aktwal na data sa nakalipas na tatlong taon ay nagpapakita na may mataas na antas ng posibilidad na humigit-kumulang 2 % ibabalik ang mga ibinebentang electrical appliances bilang mga de-kalidad na kalakal na hindi maaaring ayusin, at gayundin 20 % mangangailangan ng karagdagang gastos sa pagkumpuni. Kaugnay nito, napagpasyahan na suriin ang obligasyon sa serbisyo ng warranty na may kaugnayan sa buong hanay ng mga de-koryenteng kasangkapan na ibinebenta. Maaaring may mga karagdagang gastos sa pagkumpuni 35 % gastos ng mga may sira na produkto.

Sa kasong isinasaalang-alang, ang pagtatantya ng pera ng halaga ng tinantyang pananagutan na may kaugnayan sa mga inaasahang gastos ng serbisyo ng warranty para sa mga naibentang produkto ay magiging 7,7 % (2% + 20% × 0.35) halaga ng mga produktong ibinebenta.

Alinsunod sa mga natapos na kasunduan, sa 2014 plano ng kumpanya na magbenta ng mga electrical appliances na nagkakahalaga ng 2500 libo. kuskusin.

Ang inaasahang halaga ng mga gastos upang maalis ang mga depekto, at samakatuwid ang halaga ng tinantyang pananagutan noong Disyembre 31, 2014, ay magiging RUB 192,500. (RUB 2,500,000 × 7.7%).

HALIMBAWA 3

Nagtatatag ang contracting construction organization ng dalawang taong warranty period para sa natapos na construction and installation work (CEM). Sa nakalipas na tatlong taon, ang pangangailangan na alisin ang mga kakulangan ay lumitaw sa 10% ng mga kaso. Bukod dito, sa 8% ng mga kaso, ang aktwal na mga gastos ay umabot sa halos 10% ng halaga ng kontrata, sa 2% ng mga kaso - mga 30% ng halaga ng kontrata. Nangangahulugan ito na ang pagtatasa ng halaga ng pananagutan na kinikilala na may kaugnayan sa mga tinantyang gastos ng pagkukumpuni ng warranty ay dapat gawin batay sa 1,4 % (8% × 0.10 + 2% × 0.30) kontraktwal na gastos sa mga gawaing konstruksyon at pag-install.

Para sa 2013 at 2014 Nakumpleto ang gawaing konstruksyon at pag-install para sa kabuuang halaga na RUB 500,000,000. Tukuyin natin ang halaga ng tinantyang pananagutan (bago ang diskwento):

500,000,000 kuskusin. × 1.4% = RUB 7,000,000.

Ang petsa ng maturity ng tinantyang pananagutan ay 2 taon pagkatapos ng petsa ng pag-uulat.

Ang discount rate na pinagtibay ng organisasyon ay 15 % .

Tukuyin natin ang salik ng diskwento gamit ang formula (3), na isinasaalang-alang ang katotohanan na panahon ng diskwento ng probisyonmga halaga sa2 taon:

CD = 1/ (1 + 0,15 2 = 0,75614 .

Isipin natin ang ibinigay na kalkulasyonOuch halaga ng tinantyang pananagutan:

• sa 31 .12. 2013 : 7,000,000 kuskusin. × 0.75614 = RUB 5,292,974.;
• sa 31 .12. 201 4 isinasaalang-alang ang mga gastos sa pagtaas ng tinantyang pananagutan (porsiyento): RUB 5,292,974. + 5,292,974 kuskusin. × 15% = 6 086 920 kuskusin .

Tinantyang pananagutan para sa mga hindi kumikitang kontrata

Ang tinantyang pananagutan ay kinikilala kapag ang mga kinakailangan na tinukoy sa sugnay 5 ng PBU 8/2010 ay natugunan. Ang obligasyon na tuparin ang isang kontrata na kinikilala bilang hindi kumikita ay dapat magmula sa mga tuntunin ng kontrata mismo (subparagraph "a", talata 4 ng PBU 8/2010). Halimbawa, ang kontrata ay dapat magbigay para sa pagbabayad ng mga parusa at mga parusa sa kaganapan ng maagang pagwawakas ng isa sa mga partido. Ang kahihinatnan ng pagwawakas ng kontrata at hindi pagtupad sa mga obligasyon ay isang pagbaba sa mga benepisyong pang-ekonomiya. Ang halaga ng mga parusa at gastos (presyo para sa mga ibinigay na produkto, trabahong isinagawa, mga serbisyo) ay ipinahiwatig sa kontrata.

Ang isang tinantyang pananagutan para sa isang malinaw na hindi kumikitang kontrata ay kinikilala sa halaga ng labis sa mga hindi maiiwasang gastos sa pagtupad sa kontrata kaysa sa inaasahang mga kita para dito.

HALIMBAWA 4

Ang planta ay pumasok sa isang kasunduan para sa supply ng mga trak na ginagawa nito. Ayon sa kontrata, ang presyo ng mga ibinibigay na produkto ay 20,000,000 kuskusin.. Gayunpaman, bilang resulta ng pagtaas ng mga presyo para sa mga bahagi, ang halaga ng mga sasakyan na ibinebenta sa ilalim ng kontrata ay tumaas at umabot sa RUB 22,000,000. Ang kasunduan ay hindi nagbibigay ng mga makabuluhang parusa para sa maagang pagwawakas ng kasunduan at pagtanggi na tuparin ang mga obligasyon ng isa sa mga partido. Ang nasabing kasunduan ay hindi itinuturing na sadyang hindi kumikita, dahil maaaring wakasan ito ng organisasyon nang hindi nagbabayad ng mga parusa. Ang isang tinantyang pananagutan sa ilalim ng kasunduang ito ay hindi nilikha at hindi makikita sa accounting.

HALIMBAWA 5

Baguhin natin ang mga kondisyon ng halimbawa 4 at ipagpalagay na ang kontrata para sa supply ng mga trak ay naglalaman ng sugnay sa pagbabayad ng multa. Para sa maagang pagwawakas ng kontrata, ang multa sa halagang RUB 1,200,000 ay ibinigay. Ayon sa kontrata, ang halaman ay dapat magbigay ng mga kotse sa bumibili sa halagang 20,000,000 rubles, gayunpaman, bilang resulta ng pagtaas ng mga presyo para sa mga bahagi, ang halaga ng mga kotse ay tumaas at umabot sa 22,000,000 rubles.

Sa ilalim ng naturang kasunduan, ang isang tinantyang pananagutan ay dapat ipakita sa mga talaan ng accounting sa petsa ng pag-uulat, dahil lahat ng mga kondisyon para sa pagkilala nito ay sabay na natutugunan:

• ang obligasyon ay lumitaw bilang isang resulta ng isang nakaraang kaganapan sa buhay pang-ekonomiya ng samahan, ang katuparan kung saan hindi maiiwasan ng organisasyon (konklusyon ng isang kasunduan sa supply at isang pagtaas sa mga presyo para sa mga hilaw na materyales);
• ang pagbaba sa mga benepisyong pang-ekonomiya ng organisasyon ay halata: dahil sa pagtaas ng mga presyo para sa mga hilaw na materyales, kapag nagsasagawa ng kontrata, ang organisasyon ay makakatanggap ng pagkalugi, at sa pagtatapos ng kontrata ay magkakaroon din ng pagkalugi (ang pagbabayad ng multa ay ibinigay);
• ang halaga ng pagkawala ay maaaring matukoy (inaasahang kita mula sa kontrata na binawasan ang hindi maiiwasang mga gastos sa pagpapatupad nito).

Pagtukoy sa hindi maiiwasan gastos:

• sa pagtatapos ng kontrata, isang parusa sa halagang RUB 1,200,000 ang babayaran;
• sa pagtupad ng mga obligasyon sa ilalim ng kontrata, ang pagkawala ay aabot sa RUB 2,000,000. (RUB 22,000,000 - RUB 20,000,000).

Ang probisyon ay kinikilala sa halaga ng mas maliit sa mga gastos, iyon ay, sa halaga RUB 1,200,000. (pagbabayad ng multa na ibinigay para sa kontrata).

Dito ay napapansin namin ang sumusunod na mahalagang punto: ang pagtukoy sa halaga ng mga gastos na kinakailangan upang mabayaran ang probisyon ay maaaring maapektuhan nang malaki ng mga kaganapan sa hinaharap. Ngunit ang mga kaganapan sa hinaharap ay isinasaalang-alang lamang kung, sa petsa ng pag-uulat, malamang na mangyari ang mga kaganapan. Maaaring kabilang sa mga naturang kaganapan sa hinaharap ang muling pagsasaayos at paglilitis ng kumpanya.

Probisyon para sa muling pagsasaayos

Kung ang lahat ng mga kundisyon na itinatag ng sugnay 5 ng PBU 8/2010 ay sabay na natutugunan, ang mga tinantyang pananagutan na may kaugnayan sa paparating na muling pagsasaayos ng negosyo ay kinikilala sa accounting.

Pagsasaayos ng negosyo- ito ay isang may layunin na pagbabago sa istraktura ng kumpanya at ang mga elementong bumubuo nito na bumubuo sa negosyo nito, na may kaugnayan sa mga impluwensyang ibinibigay ng mga salik ng panlabas o panloob na kapaligiran.

Ang restructuring action plan ay binuo ng pamamahala ng kumpanya. Ang plano ay nagpapahiwatig ng mga bagong lugar ng mga aktibidad ng organisasyon, mga kinakailangang hakbang upang ipatupad ang muling pagsasaayos at mga pamamaraan para sa kanilang pagpapatupad.

Ang mga obligasyon para sa paparating na muling pagsasaayos ng mga aktibidad ng negosyo ay kinikilala bilang umiiral sa petsa ng pag-uulat napapailalim sa mga sumusunod na kundisyon na natutugunan sa parehong oras:

1) ang negosyo ay may isang detalyadong, nararapat na naaprubahan na plano para sa paparating na muling pagsasaayos ng mga aktibidad nito, pagtukoy ng mga bagong lugar ng mga aktibidad ng organisasyon o pagbabawas ng mga umiiral na, pati na rin ang mga kinakailangang hakbang upang ipatupad ang muling pagsasaayos at mga pamamaraan para sa kanilang pagpapatupad. Ang pagpapatupad ng plano ay sinusubaybayan. Bukod sa, dapat ipahiwatig ng plano:

• mga lugar ng muling pagsasaayos;
• mga istrukturang dibisyon, pag-andar at tinatayang bilang ng mga empleyado ng organisasyon na babayaran ng kabayaran na may kaugnayan sa pagwawakas ng mga relasyon sa trabaho sa kanila;
• mga gastos na kinakailangan para sa muling pagsasaayos ng mga aktibidad ng organisasyon;
• oras ng pagsisimula ng pagpapatupad ng plano para sa paparating na muling pagsasaayos ng mga aktibidad ng organisasyon;

2) ang pamamahala ng negosyo, sa pamamagitan ng mga aksyon at (o) mga pahayag nito, ay lumikha ng makatwirang mga inaasahan sa mga tao na ang mga karapatan ay apektado ng paparating na muling pagsasaayos na ang plano sa muling pagsasaayos ay ipapatupad sa malapit na hinaharap.

HALIMBAWA 6

Inaprubahan ng kumpanya ng pagmamanupaktura ang isang detalyadong plano upang isara ang isa sa mga yunit ng produksyon nito sa rehiyon ng Moscow. Paparating na restructuring nagsasangkot ng pagwawakas ng mga kontrata sa mga customer at ang pagpapaalis ng mga empleyado ng dibisyon.

Bago ang petsa ng pag-uulat, nagpadala ang kumpanya ng mga liham sa mga customer tungkol sa paparating na pagwawakas ng mga kontrata at abisuhan ang mga empleyado ng dibisyon nang nakasulat tungkol sa paparating na pagpapaalis.

Ang mga natapos na kontrata ng supply ay nagbibigay para sa pagbabayad ng mga parusa sa kaso ng maagang pagwawakas ng kontrata. Tinapos ang mga kontrata dahil sa kasalanan ng production company. Ang pagbabayad ng mga multa para sa mga tinapos na kontrata ay umabot sa 10,000,000 kuskusin.. Ang mga empleyado ay binibigyan ng dalawang buwang paunawa ng paparating na pagpapaalis. Babayaran sila ng severance pay sa halagang dalawang buwanang suweldo. Ang halaga ng mga naipon na benepisyo ay magiging RUB 2,000,000.

Ang desisyon ng pamamahala ng kumpanya, na dinala sa atensyon ng mga partido na apektado ng desisyon na ito (mga customer at empleyado), ay lumilikha sa kanila ng isang makatwirang pag-asa na ang dibisyon ay isasara at ang kumpanya ay tutuparin ang mga obligasyon nito na magbayad ng mga parusa para sa mga tinapos na kontrata sa mga customer at magbayad ng mga benepisyo sa mga natanggal na empleyado.

Kasabay nito, ang pagbaba sa mga benepisyong pang-ekonomiya ng organisasyon ay halata, ang halaga ng tinantyang pananagutan ay maaaring makatwirang tantyahin. Ito ay pantay RUB 12,000,000., iyon ay, ang halaga ng mga parusang ibinayad sa mga customer at mga pagbabayad ng severance sa mga empleyado sa petsa ng pag-uulat. Ang lahat ng mga kondisyon para sa pagkilala sa isang tinantyang pananagutan sa accounting na may kaugnayan sa paparating na muling pagsasaayos ng mga aktibidad ng organisasyon sa petsa ng pag-uulat ay natutugunan.

Tinantyang pananagutan sa mga financial statement

Ang mga tinantyang pananagutan ay napapailalim sa pagsasalamin sa mga financial statement. Sa taunang mga pahayag sa pananalapi ng mga organisasyon (maliban sa mga organisasyon ng kredito at mga institusyong pangbadyet) depende sa deadline nasasalamin:

• sa pahina 1430 na seksyong "Mga tinantyang pananagutan". IV" pangmatagalang tungkulin» Balance sheet - mga pangmatagalang pananagutan na may maturity period na higit sa isang taon;
• sa pahina 1540 na seksyong "Mga tinantyang pananagutan". V" Mga panandaliang pananagutan» Balance sheet - mga panandaliang pananagutan na nagtatapos sa petsa ng pag-uulat.

Kapag sumasalamin sa isang tinantyang pananagutan sa pag-uulat, ipinapayong punan ng mga institusyong pambadyet ang pahina 490 “Mga Pagkalkula para sa mga tinatanggap na obligasyon (030200000)” na seksyon. III « Mga pananagutan» Balanse sa pagpapatupad ng badyet (f. 0503120), na sumasalamin sa balanse ng account 030200000 "Mga Pagkalkula para sa mga tinatanggap na obligasyon" (Appendix No. 2 sa Instruction No. 162n).

Ang mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap (para sa pagbabayad ng mga paparating na bakasyon, pag-aayos ng warranty, atbp.) ay makikita sa pahina 280 " Mga gastos sa hinaharap» Pahayag ng mga resulta sa pananalapi (f. 0503121).

Upang maipakita ang pangmatagalan at panandaliang pananagutan sa accounting, inirerekomenda na mapanatili ang analytical accounting sa accounting account na pinili ng organisasyon. Kaya, sa tsart ng mga account ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya, ang mga tinantyang pananagutan ay makikita sa account 96 "Mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap" sa analytics ng bawat indibidwal na pananagutan alinsunod sa pinagtibay na tsart ng trabaho ng mga account.

Ang accounting analytics sa working chart ng mga account ay maaaring ang mga sumusunod (Talahanayan 2).

Talahanayan 2. Accounting analytics sa working chart ng mga account
Account	Unang antas ng subaccount (mga uri ng pananagutan)	Sub-account ng pangalawang antas (mga petsa para sa pagtupad ng obligasyon)
	Mga reserba para sa bayad sa bakasyon	Sa petsa ng pag-uulat
Account 96 "Mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap"	Mga reserba para sa pag-aayos ng warranty
Account 96 "Mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap"	Pangako sa mga gastos sa muling pagsasaayos sa hinaharap	Sa petsa ng pag-uulat
Account 96 "Mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap"	Obligasyon para sa mga gastos sa hinaharap sa ilalim ng hindi kumikitang mga kontrata	Sa petsa ng pag-uulat
Account 96 "Mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap"	Pangako sa mga legal na gastos sa hinaharap	Sa petsa ng pag-uulat
Account 96 "Mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap"	Pangako para sa paparating na mga gastos sa pagbawi ng lupa	Sa petsa ng pag-uulat o higit sa 12 buwan

Ang mga institusyong pangbadyet, tulad ng nabanggit sa itaas, ay malayang pumipili ng mga account sa accounting upang ipakita ang mga tinantyang pananagutan sa accounting at pagsama-samahin ang kanilang pagpili sa mga probisyon ng mga patakaran sa accounting.

PRATMEP 7

Isang kumpanya ng pagmamanupaktura ang nagtayo ng isang bodega sa isang kapirasong lupa na inupahan mula sa lungsod upang mag-imbak ng mga natapos na produkto. Ayon sa mga tuntunin ng kasunduan sa pag-upa, ang panahon ng pag-upa ng lupa ay 10 taon. Matapos ang katapusan ng panahong ito, obligado ang kumpanya na lansagin ang bodega at ibalik ang lupa.

Ang halaga ng itinayong bodega sa oras ng pagkumpleto ng konstruksyon (Disyembre 31, 2013) ay tinatantya sa RUB 25,000,000.

Mga tinantyang gastos para sa pagbuwag sa gusali ng bodega at pagbawi ng lupa - RUB 2,500,000.

Ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang bodega sa accounting ay 120 buwan.

Ang halaga ng naipon na pamumura para sa bodega para sa buwan ay magiging RUB 208,333.33. (RUB 25,000,000 / 120 buwan), bawat taon - RUB 2,500,000. (RUB 208,333.33 × 12 buwan).

Tinantyang pananagutan sa RUB 2,500,000. — ang halaga ng mga gastos para sa pagbuwag sa bodega at pagbawi ng lupa pagkatapos ng pagtatapos ng panahon ng pag-upa.

Dahil ang panahon para sa katuparan ng mga obligasyon ay 10 taon, ang halaga ay matutukoy ng may diskwentong halaga (kasalukuyang halaga).

Tinatanggap na rate ng diskwento (AD) — 10 % . Ang discount factor (CD) ay tinutukoy ng formula (3).

Magpo-produce kami pagkalkula ng kasalukuyang halaga ng isang pananagutan sa loob ng tatlong taon.

2013 .

CD = 1 / (1 + 0.10) 10 = 0,38554 .

May diskwentong halaga ng tinantyang pananagutan para sa paparating na mga gastos sa reclamation ng lupa noong Disyembre 31, 2013:

RUB 2,500,000 × 0.38554 = RUB 963,858.22.

2014 .

CD = 1 / (1 + 0.10) 9 = 0,42410 .

May diskwentong halaga ng probisyon noong Disyembre 31, 2014:

RUB 2,500,000 × 0.42410 = RUB 1,060,244.05.

Ang pagbabago sa tinantyang pananagutan para sa 2014 kumpara sa 2013 ay magiging RUB 96,385.83. (RUB 1,060,244.05 - RUB 963,858.22).

2015 .

CD = 1 / (1 + 0.10) 8 = 0,46651 .

May diskwentong halaga ng probisyon noong Disyembre 31, 2015:

RUB 2,500,000 × 0.46651 = RUB 1,166,268.45.

Pagbabago sa tinantyang pananagutan para sa 2015 kumpara noong 2014:

RUB 1,166,268.45 - RUB 1,060,244.05 = RUB 106,024.40.

Mga operasyon ng accounting sa accounting ng kumpanya sa pagsasalamin sa tinantyang pananagutan At pagkalkula ng pamumura para sa isang bodega sa loob ng tatlong taon susunod na.

2013 .

Utang mga bayarin 25 mga account 02

Simula noong Disyembre 31, 2013, ang naipon na pamumura ay aabot sa RUB 2,500,000. (RUB 208,333.33 × 12 buwan).

Utang mga bayarin 25"Pangkalahatang gastos sa produksyon" Credit mga bayarin 96"Mga reserba para sa paparating na gastos" subaccount "Panagutan para sa paparating na mga gastos para sa pagbawi ng lupa"/"Panahon ng pagbabayad sa loob ng 12 buwan" - RUB 963,858.22. — simula noong Disyembre 31, 2013, ang halaga ng pangmatagalang tinantyang pananagutan ay makikita sa kasalukuyang halaga.

2014 .

Utang mga bayarin 25"Pangkalahatang gastos sa produksyon" Credit mga account 02"Pagbaba ng halaga ng mga fixed asset"/"Warehouse" - 208,333.33 rubles. — buwanang pagkalkula ng depreciation para sa bodega.

Simula noong Disyembre 31, 2014, ang naipon na pamumura ay aabot sa RUB 5,000,000. (RUB 2,500,000 + 208,333.33 kuskusin. × 12 buwan).

Utang mga account 91.2"Iba pang gastos" Credit mga bayarin 96"Mga reserba para sa paparating na mga gastos" subaccount "Panagutan para sa mga paparating na gastos para sa pagbawi ng lupa"/"Panahon ng pagbabayad sa loob ng 12 buwan" - RUB 96,385.83. — simula noong 12/31/2014, ang pagkakaiba sa pagitan ng tinantyang pananagutan noong 12/31/2014 at noong 12/31/2013 ay makikita.

2015 .

Utang mga bayarin 25"Pangkalahatang gastos sa produksyon" Credit mga account 02“Depreciation of fixed assets”/“Warehouse” - RUB 208,333.33. — buwanang pagkalkula ng depreciation para sa bodega.

Simula noong Disyembre 31, 2015, ang naipon na pamumura ay aabot sa RUB 7,500,000. (RUB 5,000,000 + RUB 208,333.33 × 12 buwan).

Utang mga account 91.2"Iba pang gastos" Credit mga bayarin 96"Mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap" subaccount "Panagutan para sa mga gastos sa hinaharap para sa pagbawi ng lupa"/"Panahon ng pagbabayad sa loob ng 12 buwan" - RUB 106,024.40. — simula noong Disyembre 31, 2015, ang pagkakaiba sa pagitan ng tinantyang pananagutan noong Disyembre 31, 2015 at noong Disyembre 31, 2014 ay makikita.

Sa pagtatapos ng panahon ng pag-upa, sa ilalim ng Credit ng account 96 “Reserves for future expenses” subaccount “Lability for future expenses for land reclamation” / “Repayment period over 12 months”, isang halaga ng obligasyon ang mabubuo sa halaga RUB 2,500,000., para sa Account Credit 02 “Fixed Assets”/“Warehouse”, ang naipon na depreciation sa loob ng 10 taon ng operasyon ng warehouse ay magiging RUB 25,000,000.

Pagkatapos ng pagtatapos ng panahon ng pagrenta halaga ng reserba para sa mga pagbabayad sa hinaharap ay ipapawalang-bisa upang mabayaran ang mga gastos sa pagbuwag sa bodega at pag-reclaim ng lupa. Ipapakita ng mga talaan ng accounting ng organisasyon ang mga sumusunod na transaksyon sa negosyo:

Utang mga bayarin 96"Mga reserba para sa paparating na gastos" subaccount "Panagutan para sa paparating na mga gastos para sa pagbawi ng lupa" / "Panahon ng pagbabayad na higit sa 12 buwan" Loan mga account 10"Mga Materyales" 70 "Mga pakikipag-ayos sa mga tauhan para sa sahod", 69 "Mga kalkulasyon para sa social insurance at seguridad", 60 "Mga pag-aayos sa mga supplier at kontratista" - RUB 2,500,000. — ang mga gastos para sa pagbuwag sa bodega at pagbawi ng lupa ay tinanggal sa gastos ng nilikhang pananagutan sa pagtatasa;

Credit mga account 02"Pagbaba ng halaga ng mga fixed asset"/"Warehouse" Credit mga account 01"Mga nakapirming asset"/"Warehouse" - RUB 2,500,000. — ang paunang halaga ng isang nakapirming asset na itinapon bilang resulta ng pagbuwag ay naalis.

Ang taunang mga pahayag sa pananalapi ng organisasyon sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat ay magpapakita probisyon para sa paparating na mga gastos sa reclamation ng lupa tulad ng sumusunod:

• balanse sheet para sa 2013. — sa pahina 1430 na seksyong “Reserves for contingent liabilities”. IV "Mga pangmatagalang pananagutan" sa column 5 noong Disyembre 31, 2013, ang halaga ay 964 thousand rubles;
• balanse sheet para sa 2014. — sa pahina 1430 na seksyong “Reserves for contingent liabilities”. IV "Mga pangmatagalang pananagutan" sa column 4 noong Disyembre 31, 2013 ang halaga ay 964 thousand rubles, sa column 5 para sa 31.12. 2014 halaga 1060 libong rubles;
• balanse sheet para sa 2015. — sa pahina 1430 na seksyong “Reserves for contingent liabilities”. IV "Mga pangmatagalang pananagutan" sa hanay 3 ng 31.12. Ang halaga ng 2013 ay 964 libong rubles, sa hanay 4 sa 31.12. Ang halaga ng 2014 ay 1060 libong rubles, sa hanay 5 sa 31.12. 2015 halaga 1166 libong rubles.

Ang tamang accounting ng mga tinantyang pananagutan ay mahalaga para sa isang organisasyon, dahil pinapayagan nito ang:

• detalyado ang mga gastos na natamo ayon sa panahon;
• dagdagan ang kahusayan ng pamamahala ng kita at gastos ng kumpanya;
• upang maiwasan ang pagbaluktot ng mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat sa pananalapi (upang ibukod ang pagpapatungkol ng mga indibidwal na gastos sa mga gastos ng kasalukuyang taon ng pananalapi na hindi makatwiran mula sa isang pang-ekonomiyang pananaw).

Ang isyu ng pagtukoy at pagpapakita ng mga tinantyang pananagutan sa pag-uulat ay tila isa sa pinakamahirap, na dahil sa kawalan ng kalinawan at hindi malabo ng mga salita ng Accounting Regulations na "Tinantyang Pananagutan, Contingent Liabilities at Contingent Assets" (PBU 8/ 2010), na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 13, 2010 No. 167n (simula dito ay tinutukoy bilang PBU 8/2010).

Mula sa teksto ng talata 4 ng PBU 8/2010, sumusunod na ang tinantyang pananagutan ng isang organisasyon ay nauunawaan bilang isang obligasyon na may hindi tiyak na halaga at (o) deadline.

Ang mga tinantyang pananagutan ay makikita sa account para sa mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap. Kapag kinikilala ang isang tinantyang pananagutan, depende sa likas na katangian nito, ang halaga ng tinantyang pananagutan ay kasama sa mga gastos para sa mga ordinaryong aktibidad o iba pang mga gastos o kasama sa halaga ng asset.

Dahil ang isang tinantyang pananagutan ay maaaring mabuo para sa isang panahon na higit sa 12 buwan, alinsunod sa pangkalahatang prinsipyo ng paghahati ng mga ari-arian at pananagutan sa mga panandaliang at pangmatagalang balanse ng isang hindi nagamit (hindi isinulat) na tinantyang pananagutan sa katapusan ng taon maaaring maipakita sa seksyon. IV o V ng pananagutan sa balanse.

Tungkol sa panandaliang tinantyang pananagutan, ang pinakakaraniwang kasanayan ay kung saan ang mga balanse ay tinanggal alinsunod sa itinatag na pamamaraan sa unang quarter ng taon kasunod ng taon ng pag-uulat. Kasabay nito, ang isa pa, katulad na tinantyang pananagutan ay maaaring malikha na may isang deadline para sa katuparan sa kasalukuyang taon.

Alinsunod sa sugnay 15 ng PBU 8/2010, ang isang tinantyang pananagutan ay kinikilala sa mga talaan ng accounting ng organisasyon sa isang halaga na sumasalamin sa pinaka-maaasahang pagtatantya sa pananalapi ng mga gastos na kinakailangan upang bayaran ang pananagutan na ito. Ang pinaka-maaasahang pagtatantya ng mga gastos ay ang halagang direktang kinakailangan upang matupad (mabayaran) ang obligasyon sa petsa ng pag-uulat o upang ilipat ang obligasyon sa ibang tao sa petsa ng pag-uulat.

Sa partikular, kapag tinutukoy ang halaga ng tinantyang pananagutan na nauugnay sa paggamit ng mga empleyado ng karapatan sa taunang bayad na bakasyon, alinsunod sa Labor Code ng Russian Federation, kinakailangang isaalang-alang ang mga pangyayari tulad ng naaprubahang iskedyul ng bakasyon. , mga pagkakaiba sa mga kondisyon ng suweldo at mga araw ng bakasyon para sa ilang mga kategorya ng mga empleyado, ang pangangailangan na magbayad ng mga premium ng insurance na may kaugnayan sa pagkakaloob ng mga bayad na bakasyon sa mga empleyado, atbp. Kapag lumilikha ng mga reserba para sa pagbabayad ng mga bakasyon at pagbabayad ng bayad para sa mahabang serbisyo para sa mga layunin ng buwis, ang laki ng reserba ay tinutukoy na isinasaalang-alang ang halaga ng mga premium ng insurance na maiipon para sa mga pagbabayad mula sa reserba. Kapag tinutukoy ang halaga ng mga allowance sa pagpapahalaga (para sa mga layunin ng accounting), ang mga naturang halaga ay dapat ding isaalang-alang.

Order ng Ministry of Finance ng Russian Federation noong Disyembre 13, 2010 N 167n
"Sa pag-apruba ng Mga Regulasyon sa accounting ng mga pananagutan at contingent assets" (PBU 8/2010)"

Upang mapabuti ang ligal na regulasyon sa larangan ng accounting at pag-uulat sa pananalapi at alinsunod sa Mga Regulasyon sa Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation, na inaprubahan ng Dekreto ng Pamahalaan ng Russian Federation noong Hunyo 30, 2004 N 329 (Nakolektang Batas. ng Russian Federation, 2004, N 31, Art. 3258; N 49, Art. 4908; 2005, N 23, Art. 2270; N 52, Art. 5755; 2006, N 32, Art. 3569; N 47, Art. 4900; 2007, N 23, Art. 2801; N 45, Art. 5491; 2008, N 5, Art. 411; N 46, Art. 5337; 2009, N 3, Art. 378; N 6, Art. 738 N 8, Art. 973; N 11, Art. 1312; N 26, Art. 3212; N 31, Art. 3954; 2010, N 5, Art. 531; N 9, Art. 967; N 11, Art. 1224; N 26, Art. 3350; N 38, Art. 4844), iniuutos ko:

1. Aprubahan ang kalakip na Mga Regulasyon sa Accounting "Tinantyang pananagutan, contingent liabilities at contingent assets" (PBU 8/2010).

2. Upang makilala bilang hindi wasto:

Order ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 28, 2001 N 96n "Sa pag-apruba ng Accounting Regulations "Conditional facts of economic activity" PBU 8/01" (order na nakarehistro sa Ministry of Justice ng Russian Federation noong Disyembre 28, 2001, pagpaparehistro N 3138; " Rossiyskaya Gazeta", No. 6, Enero 12, 2002);

talata 5 ng apendiks sa utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Setyembre 18, 2006 N 116n "Sa mga susog sa mga regulasyong ligal na aksyon sa accounting" (ang utos ay nakarehistro sa Ministry of Justice ng Russian Federation noong Oktubre 24, 2006, pagpaparehistro N 8397; "Rossiyskaya Gazeta" ", N 242, Oktubre 27, 2006);

Order ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Disyembre 20, 2007 N 144n "Sa mga susog sa Accounting Regulations "Conditional facts of economic activity" PBU 8/01" (order na nakarehistro sa Ministry of Justice ng Russian Federation noong Enero 21, 2008, pagpaparehistro N 10940 ; "Rossiyskaya Gazeta", N 18, Enero 30, 2008).

3. Itatag na ang kautusang ito ay magkakabisa mula sa mga pahayag sa pananalapi noong 2011.

Mga Regulasyon sa Accounting
"Mga Probisyon, Contingent Liabilities at Contingent Asset"
(PBU 8/2010)
(naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Disyembre 13, 2010 N 167n)

Sa mga pagbabago at pagdaragdag mula sa:

I. Pangkalahatang mga probisyon

1. Ang mga Regulasyon na ito ay nagtatatag ng pamamaraan para sa pagpapakita ng mga tinantyang pananagutan, mga pananagutan na nakasalalay at mga contingent na asset sa accounting at pag-uulat ng mga organisasyon (maliban sa mga institusyon ng kredito, mga institusyon ng estado (munisipyo)) na mga legal na entidad sa ilalim ng batas ng Russian Federation ( pagkatapos nito ay tinutukoy bilang mga organisasyon).

2. Ang Regulasyon na ito ay hindi nalalapat sa:

a) mga kontrata kung saan, sa petsa ng pag-uulat, hindi bababa sa isang partido sa kontrata ang hindi ganap na nakatupad sa mga obligasyon nito, maliban sa mga kontrata sa pagtatrabaho, pati na rin ang mga kontrata, ang hindi maiiwasang mga gastos sa pagpapatupad na lumampas sa inaasahang mga nalikom mula sa ang kanilang pagpapatupad (mula rito ay tinutukoy bilang malinaw na hindi kumikitang mga kontrata) . Ang isang kontrata na ang pagpapatupad ay maaaring wakasan ng organisasyon nang unilateral na walang makabuluhang parusa ay hindi sadyang hindi kumikita;

b) reserbang kapital, mga reserbang nabuo mula sa napanatili na kita ng organisasyon;

c) mga reserbang pagtatasa;

d) accounted para sa alinsunod sa Accounting Regulations "Accounting para sa mga kalkulasyon ng income tax ng mga organisasyon" PBU 18/02, na inaprubahan ng Order ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 19, 2002 N 114n (nakarehistro sa Ministry of Hustisya ng Russian Federation noong Disyembre 31, 2002 , pagpaparehistro N 4090) na sinususugan ng mga utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Pebrero 11, 2008 N 23n "Sa mga susog sa utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 19, 2002 N 114n" (nakarehistro sa Ministri ng Hustisya ng Russian Federation noong Marso 3 2008, pagpaparehistro N 11274), may petsang Oktubre 25, 2010 N 132n "Sa mga susog sa mga regulasyong legal na aksyon sa accounting" (nakarehistro sa Ministri ng Hustisya ng Russian Federation noong Nobyembre 25, 2010, pagpaparehistro N 19048) (mula dito ay tinutukoy bilang ang Regulasyon ayon sa accounting "Accounting para sa mga kalkulasyon ng corporate income tax" PBU 18/02), mga halaga na nakakaapekto sa halaga ng kita ng korporasyon buwis na babayaran sa mga sumusunod na pag-uulat o mga kasunod na panahon ng pag-uulat.

3. Ang Mga Regulasyon na ito ay maaaring hindi ilapat ng mga organisasyong may karapatang gumamit ng mga pinasimpleng pamamaraan ng accounting, kabilang ang pinasimpleng pag-uulat ng accounting (pinansyal).

II. Pagkilala sa isang tinantyang pananagutan, pagmuni-muni ng impormasyon sa isang contingent na pananagutan at isang contingent na asset

4. Ang obligasyon ng isang organisasyon na may hindi tiyak na halaga at (o) deadline (pagkatapos dito ay tinutukoy bilang ang tinantyang pananagutan) ay maaaring lumitaw:

a) mula sa mga pamantayan ng pambatasan at iba pang mga regulasyong ligal na aksyon, mga desisyon ng korte, mga kontrata;

b) bilang isang resulta ng mga aksyon ng organisasyon na, dahil sa naitatag na nakaraang kasanayan o mga pahayag ng organisasyon, ay nagpapahiwatig sa iba na ang organisasyon ay tumatanggap ng ilang mga responsibilidad at, bilang isang resulta, ang mga naturang tao ay may makatwirang pag-asa na ang organisasyon ay magampanan ang naturang mga responsibilidad. mga responsibilidad.

5. Ang isang tinantyang pananagutan ay kinikilala sa accounting kung ang mga sumusunod na kondisyon ay sabay na natutugunan:

a) ang organisasyon ay may obligasyon na nagreresulta mula sa mga nakaraang kaganapan sa buhay pang-ekonomiya nito, ang katuparan na hindi maiiwasan ng organisasyon. Kung sakaling ang isang organisasyon ay may mga pagdududa tungkol sa pagkakaroon ng naturang obligasyon, kinikilala ng organisasyon ang isang probisyon kung, bilang isang resulta ng pagsusuri ng lahat ng mga pangyayari at kundisyon, kabilang ang mga opinyon ng mga eksperto, ito ay mas malamang kaysa sa hindi na ang obligasyon umiiral;

b) ang pagbaba sa mga benepisyong pang-ekonomiya ng organisasyon na kinakailangan upang matupad ang tinantyang pananagutan ay malamang;

c) ang halaga ng tinantyang pananagutan ay maaaring makatwirang matantya.

6. Ang mga kundisyon para sa pagkilala sa isang tinantyang pananagutan na may kaugnayan sa isang nakaraang kaganapan sa buhay pang-ekonomiya ng isang organisasyon na hindi natugunan sa isang petsa ng pag-uulat ay maaaring matugunan sa mga kasunod na petsa ng pag-uulat kung, dahil sa mga pagbabago sa pambatasan at iba pang legal na regulasyon. mga kilos at (o) aksyon ng organisasyon at (o) ibang mga tao, ang organisasyon ay walang pagkakataon na maiwasan ang mga pakikipag-ayos na nauugnay sa naturang kaganapan.

7. Ang pagbaba sa mga benepisyong pang-ekonomiya ng organisasyon na kinakailangan upang matupad ang obligasyon ay itinuturing na malamang kung ito ay mas malamang kaysa sa hindi na ang gayong pagbaba ay magaganap. Ang posibilidad ng pagbaba ng mga benepisyong pang-ekonomiya ay tinatasa nang hiwalay para sa bawat pananagutan, maliban sa mga kaso kung saan, sa petsa ng pag-uulat, mayroong ilang mga pananagutan ng parehong kalikasan at ang kawalan ng katiyakan na nabuo ng mga ito, na tinatasa ng entidad nang magkasama. Kasabay nito, sa kabila ng katotohanan na ang pagbaba sa mga benepisyong pang-ekonomiya ng organisasyon para sa bawat indibidwal na obligasyon ay maaaring hindi malamang, ang pagbaba sa mga benepisyong pang-ekonomiya bilang isang resulta ng katuparan ng buong hanay ng mga obligasyon ay maaaring malamang.

Ang mga halimbawa ng pagsusuri ng mga pangyayari para sa layunin ng pagkilala sa isang tinantyang pananagutan sa accounting ay ibinibigay sa Appendix No. 1 sa mga Regulasyon na ito.

8. Ang mga tinantyang pananagutan ay makikita sa account para sa mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap. Kapag kinikilala ang isang tinantyang pananagutan, depende sa likas na katangian nito, ang halaga ng tinantyang pananagutan ay kasama sa mga gastos para sa mga ordinaryong aktibidad o iba pang mga gastos o kasama sa halaga ng asset.

9. Ang isang contingent na pananagutan ay lumitaw para sa isang organisasyon bilang isang resulta ng mga nakaraang kaganapan sa buhay pang-ekonomiya nito, kapag ang pagkakaroon ng isang obligasyon para sa organisasyon sa petsa ng pag-uulat ay nakasalalay sa paglitaw (hindi naganap) ng isa o higit pang hindi tiyak na mga kaganapan sa hinaharap ang kontrol ng organisasyon.

Kasama rin sa mga contingent na pananagutan ang isang tinantyang pananagutan na umiiral sa petsa ng pag-uulat na hindi kinikilala sa accounting dahil sa hindi pagtupad sa mga kundisyon na ibinigay para sa mga subparagraphs "b" at (o) "c" ng talata 5 ng mga Regulasyon na ito.

10. Kung ang isang organisasyon ay may magkasanib at ilang obligasyon sa ibang mga tao, ang tinantyang pananagutan ay kinikilala sa lawak na may posibilidad na mabawasan ang mga benepisyong pang-ekonomiya ng organisasyon, na napapailalim sa mga kondisyong itinatadhana sa talata 5 ng mga ito. Mga regulasyon. Ang bahagi ng obligasyon kasama ng iba pang mga tao, kung saan ang pagbaba sa mga benepisyong pang-ekonomiya ng organisasyon ay hindi malamang, ay nauugnay sa mga contingent na pananagutan.

11. Ang mga tinantyang pananagutan ay kinikilala na may kaugnayan sa paparating na pagpapatupad ng isang programa ng aksyon na pinlano at kinokontrol ng pamamahala ng organisasyon, na makabuluhang nagbabago sa mga direksyon ng mga aktibidad ng organisasyon, ang dami ng mga operasyon ng negosyo o ang mga pamamaraan ng kanilang pagpapatupad (mula rito ay tinutukoy bilang ang paparating na muling pagsasaayos ng mga aktibidad ng organisasyon) napapailalim sa katuparan ng lahat ng mga kundisyon na itinatag ng talata 5 ng Mga Regulasyon na ito, na isinasaalang-alang ang mga detalye na itinatag ng talatang ito. Ang mga obligasyon para sa paparating na muling pagsasaayos ng mga aktibidad ng organisasyon ay umiiral sa petsa ng pag-uulat, napapailalim sa sabay-sabay na pagsunod sa mga sumusunod na kundisyon:

a) ang organisasyon ay may detalyadong, nararapat na naaprubahang plano para sa paparating na muling pagsasaayos ng mga aktibidad nito, na tumutukoy, sa pinakamababa:

ang mga aktibidad (o bahagi ng mga aktibidad) ng organisasyon na apektado ng paparating na restructuring at ang mga lugar ng pagpapatupad nito;

mga istrukturang dibisyon, pag-andar at tinatayang bilang ng mga empleyado ng organisasyon na babayaran ng kabayaran na may kaugnayan sa pagwawakas ng mga relasyon sa trabaho sa kanila;

oras ng pagsisimula ng pagpapatupad ng plano para sa paparating na muling pagsasaayos ng mga aktibidad ng organisasyon;

b) ang organisasyon, sa pamamagitan ng mga aksyon at (o) mga pahayag nito, ay lumikha ng makatwirang mga inaasahan sa mga tao na ang mga karapatan ay apektado ng paparating na muling pagsasaayos ng mga aktibidad ng organisasyon na ang plano sa muling pagsasaayos ay ipapatupad sa malapit na hinaharap.

12. Ang mga tinantyang pananagutan na may kaugnayan sa inaasahang pagkalugi mula sa mga aktibidad ng organisasyon sa kabuuan, o mula sa ilang uri o rehiyon ng mga aktibidad nito, mga dibisyon, uri ng mga produkto (gawa, serbisyo) at iba pang mga kadahilanan ay hindi kinikilala sa accounting.

Ang mga tinantyang pananagutan para sa mga gastos sa hinaharap ay kinikilala lamang kung ang lahat ng mga kundisyon na itinatag ng talata 5 ng Mga Regulasyon na ito ay natutugunan.

13. Ang isang contingent asset ay lumitaw sa isang organisasyon bilang isang resulta ng mga nakaraang kaganapan sa buhay pang-ekonomiya nito, kapag ang pagkakaroon ng isang asset sa organisasyon sa petsa ng pag-uulat ay nakasalalay sa paglitaw (hindi naganap) ng isa o higit pang hindi tiyak na mga kaganapan sa hinaharap ang kontrol ng organisasyon.

14. Hindi kinikilala sa accounting ang mga hindi inaasahang pananagutan at contingent na asset. Ang impormasyon tungkol sa contingent liabilities at contingent assets ay isiniwalat sa mga financial statement alinsunod sa mga Regulasyon na ito.

III. Pagtukoy sa halaga ng tinantyang pananagutan

15. Ang isang tinantyang pananagutan ay kinikilala sa mga talaan ng accounting ng organisasyon sa isang halaga na sumasalamin sa pinaka-maaasahang pagtatantya sa pananalapi ng mga gastos na kinakailangan upang bayaran ang pananagutan na ito. Ang pinaka-maaasahang pagtatantya ng mga gastos ay ang halagang direktang kinakailangan upang matupad (mabayaran) ang obligasyon sa petsa ng pag-uulat o upang ilipat ang obligasyon sa ibang tao sa petsa ng pag-uulat.

16. Ang halaga ng tinantyang pananagutan ay tinutukoy ng organisasyon batay sa umiiral na mga katotohanan ng buhay pang-ekonomiya ng organisasyon, karanasan na may kaugnayan sa katuparan ng mga katulad na obligasyon, pati na rin, kung kinakailangan, mga opinyon ng eksperto. Ang organisasyon ay dapat magbigay ng dokumentadong katibayan ng bisa ng naturang pagtatasa.

17. Kapag tinutukoy ang halaga ng tinantyang pananagutan, ang organisasyon ay nagpapatuloy mula sa mga sumusunod:

a) kung ang halaga ng tinantyang pananagutan ay natutukoy sa pamamagitan ng pagpili mula sa isang hanay ng mga halaga, kung gayon ang timbang na average na halaga ay kinuha bilang naturang halaga, na kinakalkula bilang average ng mga produkto ng bawat halaga at ang posibilidad nito;

b) kung ang halaga ng tinantyang pananagutan ay natutukoy sa pamamagitan ng pagpili mula sa isang pagitan ng mga halaga, at ang posibilidad ng bawat halaga sa pagitan ay pantay, kung gayon ang arithmetic mean ng pinakamalaki at pinakamaliit na halaga ng agwat ay kinuha bilang tulad isang halaga.

Ang mga halimbawa ng pagtukoy sa halaga ng isang tinantyang pananagutan ay ibinibigay sa Appendix Blg. 2 sa Mga Regulasyon na ito.

18. Kapag tinutukoy ang halaga ng tinantyang pananagutan, ang mga sumusunod ay isinasaalang-alang:

a) ang mga kahihinatnan ng mga kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat alinsunod sa Mga Regulasyon sa Accounting "Mga Kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat" (PBU 7/98), na inaprubahan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 25, 1998 N 56n ( nakarehistro sa Ministry of Justice ng Russian Federation noong Disyembre 31, 1998, registration N 1674) bilang susugan sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Disyembre 20, 2007 N 143n (nakarehistro sa Ministry of Justice ng Russian Federation noong Enero 21, 2008, pagpaparehistro N 10934);

b) mga panganib at kawalan ng katiyakan na likas sa tinantyang pananagutan na ito;

c) mga kaganapan sa hinaharap na maaaring makaapekto sa halaga ng probisyon (kung may makatwirang posibilidad na mangyari ang mga kaganapang ito).

19. Kapag tinutukoy ang halaga ng tinantyang pananagutan, ang mga sumusunod ay hindi isinasaalang-alang:

a) ang halaga ng pagbaba o pagtaas sa corporate income tax, na makikita sa accounting at pag-uulat alinsunod sa Accounting Regulations "Accounting para sa mga kalkulasyon ng corporate income tax" PBU 18/02;

b) inaasahang mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga fixed asset, intangible asset, produkto, kalakal at iba pang asset na nauugnay sa kinikilalang tinantyang pananagutan. Ang nasabing mga kita ay makikita sa mga talaan ng accounting ng organisasyon alinsunod sa Mga Regulasyon sa Accounting "Kita ng Organisasyon" PBU 9/99, na inaprubahan ng Order ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Mayo 6, 1999 N 32n (nakarehistro sa ang Ministri ng Hustisya ng Russian Federation noong Mayo 31, 1999, pagpaparehistro N 1791) na sinususugan ng mga utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Marso 30, 2001 N 27n "Sa pagpapakilala ng mga pagbabago at pagdaragdag sa mga regulasyong ligal na aksyon sa accounting ” (nakarehistro sa Ministry of Justice ng Russian Federation noong Mayo 4, 2001, pagpaparehistro N 2693), napetsahan noong Setyembre 18, 2006 N 116n "Sa mga susog sa mga regulasyong legal na aksyon sa accounting" (nakarehistro sa Ministry of Justice ng Russian Federation Federation noong Oktubre 24, 2006, pagpaparehistro N 8397), na may petsang Nobyembre 27, 2006 N 156n " Sa mga pagbabago sa mga regulasyong legal na aksyon sa accounting" (nakarehistro sa Ministry of Justice ng Russian Federation noong Disyembre 28, 2006, pagpaparehistro N 8698) , na may petsang Oktubre 25, 2010 N 132n "Sa mga susog sa mga regulasyong legal na aksyon sa accounting" ( nakarehistro sa Ministry of Justice ng Russian Federation noong Nobyembre 25, 2010, pagpaparehistro N 19048); napetsahan Nobyembre 8, 2010 N 144n "Sa mga susog sa mga regulasyong ligal na aksyon sa accounting (nakarehistro sa Ministry of Justice ng Russian Federation noong Disyembre 1, 2010, pagpaparehistro N 19088);

c) inaasahang halaga ng mga counterclaim o halaga ng mga claim laban sa ibang mga tao para sa pagsasauli ng mga gastos na inaasahan ng organisasyon sa pagtupad sa tinantyang pananagutan.

Kung ang organisasyon ay may kumpiyansa sa pagtanggap ng mga benepisyong pang-ekonomiya mula sa mga counterclaim o claim sa ibang mga tao kapag natupad ng organisasyon ang katumbas na tinantyang pananagutan na tinanggap para sa accounting, ang mga naturang claim ay kinikilala sa accounting bilang isang independiyenteng asset. Ang halaga ng naturang asset ay hindi dapat lumampas sa halaga ng katumbas na tinantyang pananagutan. Sa balanse ng organisasyon, ang halaga ng isang kinikilalang probisyon ay hindi binabawasan ng halaga ng naturang asset.

Sa pahayag ng mga resulta sa pananalapi ng organisasyon, ang mga gastos na ipinapakita kapag kinikilala ang mga tinantyang pananagutan ay ipinakita na binawasan ang kinikilalang kita kapag isinasaalang-alang ang inaasahang mga nalikom mula sa mga counterclaim at mga paghahabol laban sa ibang mga tao bilang isang asset.

20. Kung ang inaasahang panahon para sa katuparan ng isang tinantyang pananagutan ay lumampas sa 12 buwan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat o isang mas maikling panahon na itinatag ng organisasyon sa mga patakaran sa accounting nito, ang naturang tinantyang pananagutan ay tinasa sa halagang tinutukoy sa pamamagitan ng pagbabawas ng halaga nito, na kinakalkula alinsunod sa na may mga talata 16 - 19 ng Mga Regulasyon na ito (pagkatapos nito - kasalukuyang halaga).

Rate ng diskwento na ginagamit ng organisasyon:

a) dapat sumasalamin sa mga kundisyong umiiral sa merkado ng pananalapi, pati na rin ang mga panganib na tiyak sa obligasyong pinagbabatayan ng kinikilalang probisyon;

b) hindi dapat ipakita ang halaga ng pagbaba o pagtaas sa buwis sa kita ng organisasyon, na makikita sa accounting at pag-uulat alinsunod sa Mga Regulasyon sa Accounting "Accounting para sa mga kalkulasyon ng buwis sa kita ng mga organisasyon" PBU 18/02, pati na rin ang mga panganib at mga kawalan ng katiyakan na isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang mga pagbabayad sa hinaharap na cash na dulot ng tinantyang pananagutan alinsunod sa mga talata 16 - 19 ng Mga Regulasyon na ito.

Ang pagtaas sa halaga ng isang tinantyang pananagutan dahil sa pagtaas ng kasalukuyang halaga nito sa mga susunod na petsa ng pag-uulat habang papalapit ang deadline (interes) ay kinikilala bilang isa pang gastos ng organisasyon.

Ang isang halimbawa ng pagtukoy sa kasalukuyang halaga ng isang tinantyang pananagutan ay ibinibigay sa Appendix Blg. 2 sa Mga Regulasyon na ito.

IV. Write-off, pagbabago sa halaga ng isang tinantyang pananagutan

21. Sa panahon ng pag-uulat na taon, kapag ang aktwal na mga kalkulasyon ay ginawa para sa kinikilalang mga tinantyang pananagutan, ang mga talaan ng accounting ng organisasyon ay sumasalamin sa halaga ng mga gastos ng organisasyon na nauugnay sa pagtupad ng organisasyon sa mga obligasyong ito, o ang mga kaukulang account na babayaran kaugnay ng reserbang account para sa hinaharap. gastos.

Ang isang kinikilalang tinantyang pananagutan ay maaaring alisin upang ipakita ang mga gastos o kilalanin ang mga account na babayaran para sa pagtupad lamang ng obligasyon kung saan ito nilikha, maliban kung iba ang itinatadhana ng mga Regulasyon na ito.

Kung ang halaga ng kinikilalang tinantyang pananagutan ay hindi sapat, ang mga gastos ng organisasyon sa pagbabayad ng pananagutan ay makikita sa mga talaan ng accounting ng organisasyon sa pangkalahatang paraan.

22. Sa kaso ng labis sa halaga ng kinikilalang tinantyang pananagutan o sa kaganapan ng pagwawakas ng katuparan ng mga kondisyon para sa pagkilala sa tinantyang pananagutan na itinatag ng talata 5 ng mga Regulasyon na ito, ang hindi nagamit na halaga ng tinantyang pananagutan ay ipapawalang-bisa at itinalaga sa ibang kita ng organisasyon, maliban kung itinakda ng talatang ito.

Kapag binabayaran ang homogenous na tinantyang pananagutan na nagmumula sa paulit-ulit na mga transaksyon sa negosyo sa ordinaryong kurso ng mga aktibidad ng organisasyon, ang mga dating kinikilalang labis na halaga ay inilalapat sa kasunod na tinantyang mga pananagutan ng parehong uri kaagad pagkatapos ng kanilang pagkilala (nang hindi isinusulat ang dating kinikilalang labis na halaga sa iba pang kita ng organisasyon).

23. Ang bisa ng pagkilala at ang halaga ng tinantyang pananagutan ay sasailalim sa pagpapatunay ng organisasyon sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat, gayundin sa paglitaw ng mga bagong kaganapan na nauugnay sa pananagutan na ito.

Batay sa mga resulta ng naturang tseke, ang halaga ng tinantyang pananagutan ay maaaring:

a) nadagdagan sa paraang itinatag para sa pagkilala sa isang tinantyang pananagutan sa pamamagitan ng talata 8 ng Mga Regulasyon na ito (nang hindi kasama sa halaga ng asset), sa pagtanggap ng karagdagang impormasyon na nagpapahintulot sa halaga ng tinantyang pananagutan na linawin;

b) binawasan sa paraang itinatag para sa pagtanggal ng isang tinantyang pananagutan ng talata 22 ng Mga Regulasyon na ito, sa pagtanggap ng karagdagang impormasyon na nagpapahintulot sa halaga ng isang tinantyang pananagutan na linawin;

c) manatiling hindi nagbabago;

d) isinulat nang buo sa paraang itinatag ng talata 22 ng Mga Regulasyon na ito, sa pagtanggap ng karagdagang impormasyon na nagpapahintulot sa isa na magdesisyon na ang mga kondisyon para sa pagkilala sa isang tinantyang pananagutan na itinatag ng talata 5 ng mga Regulasyon na ito ay hindi na natugunan.

V. Pagbubunyag ng impormasyon sa mga financial statement

24. Para sa bawat pananagutan sa accounting na kinikilala sa mga pahayag sa pananalapi, dapat ibunyag ng organisasyon, kung materyal, hindi bababa sa sumusunod na impormasyon:

a) ang halaga kung saan ang tinantyang pananagutan ay makikita sa balanse ng organisasyon sa simula at katapusan ng panahon ng pag-uulat;

b) ang halaga ng tinantyang pananagutan na kinikilala sa panahon ng pag-uulat;

c) ang halaga ng tinantyang pananagutan na tinanggal upang ipakita ang mga gastos o kilalanin ang mga account na babayaran sa panahon ng pag-uulat;

d) ang halaga ng isang tinantyang pananagutan na natanggal sa panahon ng pag-uulat dahil sa labis o pagwawakas nito ng katuparan ng mga kondisyon para sa pagkilala ng isang tinantyang pananagutan;

e) pagtaas sa halaga ng tinantyang pananagutan dahil sa pagtaas ng kasalukuyang halaga nito para sa panahon ng pag-uulat (interes);

f) ang likas na katangian ng obligasyon at ang inaasahang panahon ng katuparan nito;

g) mga kawalang-katiyakan na umiiral tungkol sa takdang oras para sa katuparan at (o) ang halaga ng tinantyang pananagutan;

h) inaasahang halaga ng mga counterclaim o halaga ng mga paghahabol laban sa mga ikatlong partido para sa pagbabayad ng mga gastos na itatamo ng organisasyon sa pagtupad sa obligasyon, pati na rin ang mga asset na kinikilala para sa mga naturang paghahabol alinsunod sa talata 19 ng Mga Regulasyon na ito.

25. Para sa bawat contingent na pananagutan, hindi bababa sa sumusunod na impormasyon ay isiwalat sa mga financial statement:

a) ang likas na katangian ng contingent na pananagutan;

b) ang tinantyang halaga o saklaw ng mga tinantyang halaga ng contingent na pananagutan, kung matutukoy ang mga ito;

c) mga kawalang-katiyakan na umiiral tungkol sa huling araw ng pagtupad at (o) ang halaga ng obligasyon;

d) ang posibilidad ng mga nalikom bilang resulta ng mga counterclaim o pag-angkin laban sa mga ikatlong partido upang ibalik ang mga gastos na itatamo ng organisasyon sa pagtupad sa obligasyon.

Kung, sa petsa ng pag-uulat, ang pagbaba sa mga benepisyong pang-ekonomiya ng organisasyon dahil sa isang contingent na pananagutan ay hindi malamang, ang organisasyon ay maaaring hindi ibunyag ang impormasyong ito.

26. Ang impormasyon tungkol sa mga tinantyang pananagutan at contingent na pananagutan ay maaaring ibunyag ng kanilang magkakatulad na grupo (halimbawa, mga tinantyang pananagutan na may kaugnayan sa mga garantiyang ibinigay ng organisasyon, mga legal na paglilitis).

Kung ang isang probisyon at isang contingent na pananagutan ay lumitaw bilang isang resulta ng parehong mga katotohanan ng buhay pang-ekonomiya, ang relasyon sa pagitan ng kaukulang probisyon at ang contingent na pananagutan ay dapat ibunyag.

27. Kung may posibilidad na ang mga benepisyong pang-ekonomiya ay dadaloy mula sa isang contingent asset, ang entity ay dapat ibunyag, sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, ang katangian ng contingent asset at ang tinantyang halaga nito o saklaw ng mga tinantyang halaga, kung matutukoy.

28. Sa mga pambihirang kaso, kapag ang pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa mga tinantyang pananagutan, contingent liabilities at contingent asset sa lawak na itinatadhana ng Mga Regulasyon na ito ay nagdudulot o maaaring magdulot ng pinsala sa organisasyon sa kurso ng pagresolba sa mga kahihinatnan ng pinagbabatayan na mga obligasyon at katotohanan, hindi maaaring ibunyag ng organisasyon ang naturang impormasyon. Sa kasong ito, dapat ipahiwatig ng entity ang pangkalahatang katangian ng kaugnay na probisyon, contingent liability o contingent asset at ang mga dahilan kung bakit hindi isiniwalat ang mas detalyadong impormasyon.

Appendix Blg. 1
sa Accounting Regulations
"Tinantyang pananagutan, contingent
naaprubahan sa pamamagitan ng utos

Mga halimbawa ng pagsusuri ng mga pangyayari para sa layunin ng pagkilala sa isang tinantyang pananagutan sa accounting

Sa mga pagbabago at pagdaragdag mula sa:

Halimbawa 1. Ang organisasyon ay may naaprubahang programa para sa pagkukumpuni ng mga fixed asset, na nagbibigay, sa partikular, para sa dalas ng pag-aayos at nakaplanong gastos para sa kanila. Ang batas ay hindi nagbibigay ng obligadong katangian ng naturang pag-aayos. Ang impormasyon tungkol sa programa ng organisasyong ito ay nai-publish at magagamit sa isang malawak na hanay ng mga tao.

Ang isang obligasyon para sa hinaharap na pag-aayos ng mga fixed asset ay hindi lilitaw dahil ang organisasyon ay walang obligasyon na nagmumula bilang isang resulta ng mga nakaraang kaganapan ng mga aktibidad nito, ang katuparan na hindi nito maiiwasan. Ang isang tinantyang pananagutan para sa mga gastos sa hinaharap para sa pagkumpuni ng mga fixed asset ng organisasyon ay hindi kinikilala.

Halimbawa 2. Ang batas ay nagbibigay ng mandatoryong pag-aayos ng mga fixed asset sa industriya kung saan nagpapatakbo ang organisasyon. Ang batas ay nagbibigay ng mga multa para sa pagpapatakbo ng mga fixed asset nang walang pag-aayos. Ang organisasyon ay may naaprubahang programa para sa pagkukumpuni ng mga fixed asset, na nagbibigay, sa partikular, para sa dalas ng pag-aayos at nakaplanong gastos para sa kanila. Ang impormasyon tungkol sa programa ng organisasyong ito ay nai-publish at magagamit sa isang malawak na hanay ng mga tao.

Ang isang obligasyon para sa hinaharap na pag-aayos ng mga fixed asset ay hindi lilitaw dahil ang organisasyon ay walang obligasyon na nagmumula bilang isang resulta ng mga nakaraang kaganapan ng mga aktibidad nito, ang katuparan na hindi nito maiiwasan. Ang tinantyang pananagutan para sa paparating na mga gastos sa pag-aayos ng mga fixed asset ng organisasyon ay hindi tinatanggap para sa accounting. Gayunpaman, kinikilala ng organisasyon ang isang tinantyang pananagutan para sa mga multa na babayaran para sa kabiguang magsagawa ng mga pagkukumpuni kung ang lahat ng mga kondisyon para sa pagkilala sa mga tinantyang pananagutan na may kaugnayan sa naturang mga multa ay natutugunan.

Halimbawa 3. Sa panahon ng pag-uulat, ang batas sa mga buwis at bayarin ay sumailalim sa mga makabuluhang pagbabago. Isinasaalang-alang ng pamamahala ng organisasyon na kinakailangan na muling sanayin ang mga tauhan na responsable para sa mga pagkalkula ng buwis. Ang organisasyon ay may naaprubahang programa sa muling pagsasanay, na nagbibigay, sa partikular, mga nakaplanong gastos para dito.

Ang isang obligasyon para sa hinaharap na muling pagsasanay ng mga tauhan ay hindi lilitaw dahil ang organisasyon ay walang obligasyon na nagmumula bilang isang resulta ng mga nakaraang kaganapan ng mga aktibidad nito, ang katuparan na hindi nito maiiwasan. Ang tinantyang pananagutan para sa paparating na muling pagsasanay ng mga tauhan ay hindi kinikilala sa accounting.

Halimbawa 4. Alinsunod sa plano sa pananalapi, sa paparating na taon ng pag-uulat ang organisasyon ay inaasahang malulugi sa isa sa mga lugar ng aktibidad nito. Ang pamamahala ng organisasyon ay naniniwala na ang paglitaw ng pagkawala na ito ay malamang.

Ang isang pananagutan tungkol sa inaasahang pagkawala ay hindi lilitaw dahil ang entidad ay walang obligasyon na nagmumula sa mga nakaraang kaganapan ng mga aktibidad nito na hindi nito maiiwasan. Ang isang probisyon para sa inaasahang pagkawala ay hindi kinikilala.

Halimbawa 5. Ang organisasyon ay pumasok sa isang kasunduan para sa supply ng mga produktong ginagawa nito. Alinsunod sa mga tuntunin ng kasunduan, ang inaasahang kita ay 1000 libong rubles. (walang VAT). Tinatantya ng organisasyon na dahil sa pagtaas ng mga presyo para sa mga hilaw na materyales, ang halaga ng paggawa ng mga produkto na ibinigay para sa kontrata ay aabot sa 1,200 libong rubles. (walang VAT). Ang kontrata ay hindi pa nagsisimula upang maisakatuparan. Walang mga parusa para sa pagwawakas nito.

Ang kontrata ay hindi halatang hindi kumikita, dahil ang organisasyon ay maaaring wakasan ito nang hindi nagbabayad ng mga parusa. Ang kaukulang probisyon ay hindi kinikilala sa ilalim ng kontrata.

Halimbawa 6. Ang organisasyon ay pumasok sa isang kasunduan para sa supply ng mga produktong ginagawa nito. Alinsunod sa mga tuntunin ng kasunduan, ang inaasahang kita ay 1,500 libong rubles. (walang VAT). Tinatantya ng organisasyon na dahil sa pagtaas ng mga presyo para sa mga hilaw na materyales, ang halaga ng paggawa ng mga produkto na ibinigay para sa kontrata ay aabot sa 2,000 libong rubles. (walang VAT). Ang kontrata ay hindi pa nagsisimula upang maisakatuparan. Ang parusa para sa hindi pagtupad sa kontrata ay 600 libong rubles.

Ang kontrata ay malinaw na hindi kumikita, dahil ang hindi maiiwasang mga gastos ng pagpapatupad nito (2000 libong rubles) ay lumampas sa inaasahang kita sa ilalim nito (1500 libong rubles), at upang lumabas sa kontrata ang organisasyon ay kailangang magbayad ng isang makabuluhang halaga (600 libong rubles). Ang tinantyang pananagutan ay kinikilala sa mga talaan ng accounting ng organisasyon sa halaga ng isang posibleng netong pagkawala sa panahon ng pagpapatupad ng kontrata ng 500 libong rubles. (2000 libong rubles - 1500 libong rubles), na mas mababa kaysa sa halaga ng parusa para sa kabiguan na matupad ang kontrata (600 libong rubles).

Halimbawa 7. Inaprubahan ng pamamahala ng organisasyon ang isang detalyadong plano para sa paparating na muling pagsasaayos ng mga aktibidad ng organisasyon, na nagbibigay, sa partikular:

mga istrukturang dibisyon, mga tungkulin at tinatayang bilang ng mga empleyado na babayaran ng kompensasyon na may kaugnayan sa pagkasira ng mga relasyon sa trabaho sa kanila;

mga gastos na kinakailangan para sa paparating na muling pagsasaayos ng mga aktibidad ng organisasyon;

Hindi inihayag ng pamamahala ng organisasyon ang umiiral na plano sa mga empleyado.

Ang isang obligasyon na may kaugnayan sa paparating na muling pagsasaayos ng mga aktibidad ng organisasyon ay hindi lilitaw dahil ang organisasyon ay walang obligasyon na nagmumula bilang isang resulta ng mga nakaraang kaganapan ng mga aktibidad nito, ang katuparan na hindi nito maiiwasan. Ang tinantyang pananagutan para sa paparating na muling pagsasaayos ng mga aktibidad ng organisasyon ay hindi kinikilala.

Halimbawa 8. Inaprubahan ng pamamahala ng organisasyon ang isang detalyadong plano para sa paparating na muling pagsasaayos ng mga aktibidad ng organisasyon, na nagbibigay, sa partikular:

ang mga aktibidad ng organisasyon na apektado ng paparating na restructuring at ang mga lugar kung saan sila isinasagawa;

mga istrukturang dibisyon, pag-andar at tinatayang bilang ng mga empleyado ng samahan na babayaran ng kabayaran na may kaugnayan sa pagkasira ng mga relasyon sa paggawa sa kanila;

mga gastos na kinakailangan para sa paparating na muling pagsasaayos ng mga aktibidad ng organisasyon;

timing ng paparating na restructuring ng mga aktibidad ng organisasyon.

Inihayag ng pamamahala ng organisasyon ang umiiral na plano sa mga empleyado at iniuugnay ang plano sa unyon ng mga empleyado.

Umiiral ang mga obligasyon tungkol sa muling pagsasaayos ng mga operasyon sa hinaharap dahil may mga obligasyon ang entity na nagmumula sa mga nakaraang kaganapan sa mga operasyon nito na hindi nito maiiwasan. Ang pagbaba sa mga benepisyong pang-ekonomiya bilang resulta ng paparating na muling pagsasaayos ng organisasyon ay malamang. Ang mga tinantyang pananagutan para sa paparating na muling pagsasaayos ng mga aktibidad ng organisasyon ay kinikilala kung ang halaga ng mga pananagutan ay maaaring makatwirang matantya.

Appendix Blg. 2
sa Accounting Regulations
"Tinantyang pananagutan, contingent
mga pananagutan at contingent na asset" (PBU 8/2010),
naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation noong Disyembre 13, 2010 N 167n

Mga halimbawa ng pagtukoy sa halaga ng isang tinantyang pananagutan

Halimbawa 1. Sa petsa ng pag-uulat, ang organisasyon ay isang partido sa mga legal na paglilitis. Batay sa opinyon ng eksperto, tinatasa ng organisasyon na mas malamang kaysa hindi na ang desisyon ng korte ay hindi gagawin pabor dito; ang halaga ng pagkalugi ng organisasyon sa kasong ito ay magiging alinman sa 1000 libong rubles, kung ang korte ay nagpasya na magbayad lamang ng direktang pagkalugi ng nagsasakdal, o 2000 libong rubles, kung ang korte ay nagpasya na magbayad, bilang karagdagan sa mga direktang pagkalugi, gayundin ang nagsasakdal nawalan ng kita. Ang mga probabilidad ng una at pangalawang resulta ng kaso ay tinatantya ng mga eksperto bilang 95 at 5 porsyento, ayon sa pagkakabanggit.

Sa kabila ng katotohanan na ang pinaka-malamang na resulta ng paglilitis ay kabayaran lamang para sa mga direktang pagkalugi ng nagsasakdal, isinasaalang-alang din ng organisasyon ang isa pang posibleng resulta ng kaso - ang kabayaran para sa mga nawalang kita.

1000 x 0.95 + 2000 x 0.05 = 1050 (libong rubles).

Ang tinantyang panahon para sa pagtupad ng tinantyang pananagutan ay hindi lalampas sa 12 buwan. Ang tinantyang pananagutan para sa pagsubok ay kinikilala sa accounting sa halagang RUB 1,050 thousand.

Halimbawa 2. Sa petsa ng pag-uulat, ang organisasyon ay isang partido sa mga legal na paglilitis. Batay sa opinyon ng eksperto, tinatantya ng organisasyon na malamang na ang desisyon ng korte ay hindi gagawin sa pabor nito, at ang halaga ng pagkalugi ng organisasyon ay mula 1,000 hanggang 4,000 libong rubles.

Kinakalkula ng organisasyon ang halaga ng tinantyang pananagutan:

(1000 + 4000) / 2 = 2500 (libong rubles).

Ang tinantyang panahon para sa pagtupad ng tinantyang pananagutan ay hindi lalampas sa 12 buwan. Ang tinantyang pananagutan para sa pagsubok ay kinikilala sa accounting sa halagang RUB 2,500 thousand.

Halimbawa 3. Nagbebenta ang organisasyon ng mga kalakal na may obligasyon sa serbisyo ng warranty para sa isang taon mula sa petsa ng pagbebenta. Para sa bawat indibidwal na produkto na ibinebenta, ang posibilidad ng pagbaba sa mga benepisyong pang-ekonomiya ng organisasyon dahil sa pagbabalik nito bilang mababang kalidad at hindi napapailalim sa pagkumpuni o dahil sa mga gastos sa pagkumpuni nito ay tinatasa bilang mababa. Kasabay nito, ang mga kalkulasyon batay sa nakaraang karanasan ng organisasyon ay nagpapakita na may mataas na antas ng posibilidad, humigit-kumulang 2 porsiyento ng mga kalakal na naibenta ay ibabalik bilang may sira at hindi na maaayos, at ang isa pang 10 porsiyento ay mangangailangan ng karagdagang gastos sa pagkukumpuni. Batay sa mga kalkulasyong ito, tinatantya ng organisasyon ang pananagutan para sa ibinigay na mga obligasyon sa warranty na nagmula sa pagbebenta ng mga kalakal na may obligasyong magbigay ng serbisyo ng warranty, na may kaugnayan sa buong hanay ng mga kalakal.

Ipinapalagay ng organisasyon na ang mga karagdagang gastos sa pagkukumpuni ay magiging 30 porsiyento ng halaga ng mga may sira na kalakal. Batay sa kalkulasyong ito, ang isang pagtatasa sa pananalapi ay ginawa ng halaga ng tinantyang pananagutan na may kaugnayan sa mga tinantyang gastos ng serbisyo ng warranty para sa mga kalakal na ibinebenta, na sa kasong isinasaalang-alang ay magiging 2 porsiyento + 10 porsiyento x 0.3 = 5 porsiyento ng halaga ng mga kalakal na naibenta.

Kinakalkula ng organisasyon ang halaga ng tinantyang pananagutan noong Disyembre 31, 20X0. Ang tinantyang halaga ng pananagutan na babayaran ay RUB 1,200,000. Ang petsa ng maturity ng pananagutan ay 2 taon pagkatapos ng petsa ng pag-uulat. Ang rate ng diskwento na pinagtibay ng organisasyon ay 14 porsyento.

Ito ay kinakalkula bilang produkto ng halaga ng obligasyon na babayaran ng discount factor.

Ang kadahilanan ng diskwento ay tinutukoy ng formula:

CD=1/(1+SD)^N, kung saan:

CD - kadahilanan ng diskwento;

SD - rate ng diskwento;

Ang N ay ang panahon ng diskwento para sa tinantyang pananagutan sa mga taon.

Ang discount factor ay katumbas ng: CD = 1/(1+0.14)^2 = 0.76947.

Ang kasalukuyang halaga ng tinantyang pananagutan, pati na rin ang mga gastos sa pagtaas nito (interes) ay ayon sa taon:

1200.00 libong kuskusin. x 0.76947 = 923.36 libong rubles.

923.36 libong rubles. x 0.14 = 129.27 libong rubles.

kasalukuyang halaga ng probisyon

923.36 libong rubles. + 129.27 libong rubles. = 1052.63 libong rubles.

mga gastos upang madagdagan ang tinantyang pananagutan (interes)

1052.63 libong rubles. x 0.14 = 147.37 libong rubles.

kasalukuyang halaga ng probisyon

1052.63 libong rubles. + 147.37 libong rubles. = 1200.00 libong rubles.

Batay sa ginawang pagkalkula, sa mga talaan ng accounting ng organisasyon noong Disyembre 31, 20X0, ang kasalukuyang halaga ng tinantyang pananagutan ay makikita sa halagang RUB 923.36 thousand. Noong Disyembre 31, 20X1, ang organisasyon ay sumasalamin sa mga talaan ng accounting nito ng pagtaas sa halaga ng tinantyang pananagutan sa pag-debit ng account para sa iba pang kita at gastos at ang kredito ng account para sa mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap sa halagang 129.27 libong rubles, at noong Disyembre 31, 20X2 - 147.37 libong rubles.

Sa taunang mga pahayag sa pananalapi para sa 20X0, ang tinantyang pananagutan ay makikita sa halagang 923 libong rubles, para sa 20X1 - 1053 libong rubles, para sa 20X2 - 1200 libong rubles.

Tinantyang pananagutan- isang obligasyon ng isang organisasyon na may hindi tiyak na halaga at (o) deadline (pagkatapos dito ay tinutukoy bilang ang tinantyang pananagutan) (clause 4 ng PBU 8).

Sa IFRS, ang terminong "probisyon" ay tinutukoy bilang "probisyon".

Ang terminong "Provision" sa Ingles ay Provision.

Ang terminong "Contingent Liability" sa English - Contingent Liability

Ang terminong "Contingent Asset" sa English ay Contingent Asset.

Komento

Ang mga tinantyang pananagutan ay nagpapakita sa mga financial statement ng mga obligasyong hindi pa nagaganap, ngunit may mataas na antas ng posibilidad na magaganap. Halimbawa, sa bawat araw na nagtrabaho, ang isang empleyado ay may karapatan sa isang bahagi ng bayad na bakasyon. Ang naipon na leave na ito ay itatala bilang isang pananagutan kapag ang empleyado ay kumuha ng leave at ang vacation pay ay naipon. Ang tinantyang pananagutan sa vacation pay ay nagpapakita ng mga halaga ng vacation pay na maaga o huli ay kailangang bayaran sa mga empleyado.

Ang mga tinantyang pananagutan ay maaaring lumitaw, halimbawa, para sa mga obligasyon sa warranty at iba pang katulad na gastos.

Dapat tandaan na ang mga tinantyang pananagutan ay kinikilala anuman ang anumang indikasyon sa patakaran sa accounting. Ang mga tinantyang pananagutan ay tinatawag minsan na mga probisyon (ito ang pangalan ng tinantyang pananagutan na mayroon sa IFRS). Ngunit hindi tulad ng mga probisyon para sa mga buwis sa kita, ang paglikha ng mga tinantyang pananagutan ay hindi kailangang ipahiwatig sa patakaran sa accounting, dahil kung mayroong mga posibleng pananagutan, kung gayon ang organisasyon ay obligadong ipakita ang mga ito sa pag-uulat, anuman ang natukoy nito sa ang patakaran sa accounting.

Ang mga tinantyang pananagutan ay kinokontrol ng mga sumusunod na dokumento:

Mga Regulasyon sa Accounting "Tinantyang Mga Pananagutan, Mga Pananagutan ng Contingent at Contingent Asset" (PBU 8/2010), naaprubahan. Sa pamamagitan ng Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 13, 2010 N 167n

International Financial Reporting Standard (IAS) 37 "Reserves, contingent liabilities and contingent assets" (ipinatupad sa teritoryo ng Russian Federation sa pamamagitan ng Order ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 25, 2011 N 160n)

Ang tinantyang pananagutan ay kinikilala sa accounting kung ang mga sumusunod na kundisyon ay sabay na natutugunan (clause 5 ng PBU 8):

a) ang organisasyon ay may obligasyon na nagreresulta mula sa mga nakaraang kaganapan sa buhay pang-ekonomiya nito, ang katuparan na hindi maiiwasan ng organisasyon. Kung sakaling ang isang organisasyon ay may mga pagdududa tungkol sa pagkakaroon ng naturang obligasyon, kinikilala ng organisasyon ang isang probisyon kung, bilang isang resulta ng pagsusuri ng lahat ng mga pangyayari at kundisyon, kabilang ang mga opinyon ng mga eksperto, ito ay mas malamang kaysa sa hindi na ang obligasyon umiiral;

b) ang pagbaba sa mga benepisyong pang-ekonomiya ng organisasyon na kinakailangan upang matupad ang tinantyang pananagutan ay malamang;

c) ang halaga ng tinantyang pananagutan ay maaaring makatwirang matantya.

Maaaring lumitaw ang isang tinantyang pananagutan (clause 4 ng PBU 8):

a) mula sa mga pamantayan ng pambatasan at iba pang mga regulasyong ligal na aksyon, mga desisyon ng korte, mga kontrata;

b) bilang isang resulta ng mga aksyon ng organisasyon na, dahil sa naitatag na nakaraang kasanayan o mga pahayag ng organisasyon, ay nagpapahiwatig sa iba na ang organisasyon ay tumatanggap ng ilang mga responsibilidad at, bilang isang resulta, ang mga naturang tao ay may makatwirang pag-asa na ang organisasyon ay magampanan ang naturang mga responsibilidad. mga responsibilidad.

Halimbawa

Ang isang halimbawa ng isang tinantyang pananagutan ay ang obligasyon ng isang organisasyon na may kaugnayan sa paglitaw ng karapatan ng mga empleyado sa mga bayad na bakasyon (ito ay direktang sinabi ng Ministry of Finance ng Russian Federation sa Liham Blg. 07-02-06/107 na may petsang Hunyo 14 , 2011).

Kaya, ang bawat empleyado ay may karapatang umalis batay sa Art. 116 ng Labor Code ng Russia. Sa pangkalahatan, ang taunang pangunahing bayad na bakasyon ay ibinibigay sa mga empleyado sa loob ng 28 araw sa kalendaryo.

Nangangahulugan ito na ang bawat araw na nagtatrabaho ang isang empleyado ay nagdaragdag sa pangako ng organisasyon sa hinaharap. Kaya, kung ang isang empleyado ay nagtrabaho nang 1 buwan, kung gayon ang organisasyon ay may obligasyon na bayaran ang bayad sa bakasyon ng empleyado sa hinaharap, batay sa average na kita para sa 2.3 araw.

Ang mga tinantyang pananagutan ay makikita sa account para sa accounting para sa mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap - account (clause 8 ng PBU 8).

Halimbawa

Ang organisasyon ay nakakaipon ng tinantyang pananagutan para sa paparating na bakasyon sa pamamagitan ng pag-post ng:

D 20 (25, 26 ...) K 96 accrual ng tinantyang pananagutan para sa mga bakasyon

Kapag nagbakasyon ang empleyado, ang accrual ng vacation pay ay makikita ng sumusunod na pag-post:

D 96 K 70 accrual ng mga pagbabayad sa bakasyon sa gastos ng isang tinantyang pananagutan

Ang pagmuni-muni ng mga tinantyang pananagutan sa accounting ay sapilitan. Kadalasan, ang mga accountant ay nagtatala ng reserba para sa bayad sa bakasyon. Ngunit hindi lamang ito ang kaso kung saan kailangang isaalang-alang ang mga obligasyong pinag-uusapan. Ang mga ito ay naitala lamang sa pag-uulat. Ang mga reserba ay hindi lilitaw sa pagbabalik ng buwis.

Ano ang tinantyang pananagutan?

Mga tinantyang pananagutan (EL)- Ito ay isang umiiral na obligasyon ng isang negosyo na may hindi tiyak na halaga o deadline para sa katuparan. Kung magagamit, dapat gumawa ng reserba.

Kung ang indicator ay hindi lilitaw sa pag-uulat, ito ay hahantong sa labis na pahayag ng netong kita. Para sa kadahilanang ito, ang mga pahayag sa pananalapi ay hindi magbibigay ng layunin na impormasyon tungkol sa posisyon ng negosyo. Ang lahat ng ito ay maaaring humantong sa mga negatibong kahihinatnan: isang pagtaas sa mga dibidendo at isang pagkasira sa kalagayang pinansyal ng organisasyon.

Ang mga tinantyang pananagutan ay malaki ang pagkakaiba sa ibang mga probisyon. Tingnan natin ang mga halimbawa:

1. Plano ng kumpanya na ayusin ang mga kagamitan; mangangailangan ito ng mga pondo. Ang isang reserba ng mga tinantyang pananagutan ay hindi gagawin para sa kanila, dahil ang pagkukumpuni ay hindi responsibilidad ng organisasyon. Maaaring magbago ang isip ng kumpanya tungkol sa pagsasagawa ng mga pagkukumpuni.
2. Ang reserba ay hindi rin kailangang ayusin sa pagkakaroon ng mga ordinaryong obligasyon. Ang kumpanya ay nag-order ng mga kalakal. Dumating ang mga produkto, ngunit hindi binayaran ng kumpanya ang mga serbisyo ng kontratista. Sa kasong ito, ang isang reserba para sa mga tinantyang pananagutan ay hindi gagawin, dahil ang umiiral na utang ay babayaran. Hindi ito tumutugma sa isang mahalagang katangian ng isang tinantyang pananagutan - kawalan ng katiyakan sa halaga at timing. Sa halimbawang ito, alam ng kumpanya kung magkano ang utang nito at kung kailan ito kailangang bayaran.
3. Ang mga tinantyang pananagutan at tinantyang mga probisyon ay magkakaiba. Ang huli ay kumakatawan sa isang pagsasaayos sa mga tagapagpahiwatig ng balanse ng mga asset na nauugnay sa pagtanggap ng bagong impormasyon. Ang mga reserbang pagpapahalaga ay nilikha sa pagkakaroon ng mga kaduda-dudang utang, pagbaba sa halaga ng mga imbentaryo, at pagbaba sa mga presyo para sa mga pinansiyal na deposito. Ang mga tagapagpahiwatig na ito ay hindi makikita sa balanse. Ang mga tagapagpahiwatig na isinasaalang-alang ay itatala sa panig ng pananagutan ng balanse.
4. Ang mga probisyon na ginawa batay sa hindi naipamahagi na mga kita ay hindi rin mauuri bilang mga probisyon.

Kadalasang nagkakaroon ng mga paghihirap kapag inaayos ang OO. Upang maiwasan ang mga pagkakamali, mahalagang makilala ang isang tinantyang pananagutan mula sa iba pang mga uri ng mga probisyon.

Ang paglitaw ng mga tinantyang pananagutan

Ang mga tinantyang pananagutan ay maaaring lumitaw dahil sa mga sumusunod na salik:

• Mga desisyon o kasunduan ng korte na may mga kaugnay na kondisyon. Halimbawa, ang isang kumpanya ay pumasok sa isang kasunduan sa mga kliyente nito, ayon sa kung saan, kung ang mga serbisyo ay ibinigay na may hindi sapat na kalidad, ang pera ay ibabalik. Karaniwang may mga reklamo ang mga customer, kaya makatuwirang gumawa ng reserba. Ang mga ito ay tinatantiyang pananagutan, dahil may mataas na posibilidad ng kanilang paglitaw, ngunit ang eksaktong halaga ay hindi alam.
• Mga aksyon na hindi naitala sa mga legal na dokumento, ngunit obligado ang kumpanya sa ilang mga obligasyon. Halimbawa, ang isang tindahan ay nag-post ng isang anunsyo na magbabalik ito ng pera sa mga customer kung ang mga biniling produkto ay lumabas na hindi maganda ang kalidad. Sa kabila ng katotohanan na ang obligasyong ito ay hindi pormal sa anumang paraan, ang tindahan ay nagdadala ng mga kahihinatnan nito na may kaugnayan sa isang pampublikong pahayag.
• Ang isang reserba ay nabuo para sa muling pagsasaayos. Magagawa lamang ito kung ang mga sumusunod na kondisyon ay natutugunan: mayroong isang plano sa muling pagsasaayos, ang mga interesadong partido ay aabisuhan tungkol sa pamamaraan.
• Ang isang sadyang hindi kanais-nais na kasunduan ay natapos. Ang mga tagapamahala ng kumpanya ay tiwala na sila ay magdaranas ng mga pagkalugi kaugnay nito. Ang LLC ay dapat na maipakita sa accounting sa parehong buwan kung saan ang kasunduan ay naisakatuparan.

Ang mga tinantyang pananagutan ay ipinahiwatig sa accounting lamang kung ang mga sumusunod na kondisyon ay natutugunan:

• Hindi maiiwasan ang mga obligasyong pinansyal. Halimbawa, ang isang kumpanya ay umuupa ng mga lugar na, ayon sa kasunduan sa pag-upa, ay kailangang i-renovate. Habang hindi pa naisasagawa ang pagkukumpuni, hindi ito maiiwasan.
• Ang posibilidad na magkaroon ng mga gastos ay lumampas sa 50%.
• Mayroong impormasyon na nagpapahintulot sa iyo na tantyahin ang mga gastos sa pagtupad sa obligasyon.

Upang bumuo ng isang reserba, ang lahat ng mga kondisyon sa itaas ay dapat naroroon. Kung ang isa sa mga ito ay hindi natugunan, isang contingent liability ay kinikilala. Ang tagapagpahiwatig na ito ay hindi kailangang itala. Nakasaad ito sa mga tala sa ulat.

Accounting para sa mga tinantyang pananagutan

Ang mga tinantyang pananagutan ay naitala sa account 96 "Mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap". Ang halaga ay maaaring makita pareho sa listahan ng mga partikular na gastos (halimbawa, mga gastos para sa pag-aayos sa ilalim ng warranty) at sa listahan ng iba pang mga gastos.

Ang mga transaksyong accrual ng OO ay magiging ganito:

• DT 20 (23, 25, 26, 44) CT 96 "Mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap"

Ang pagbabayad ng mga obligasyon ay makikita tulad ng sumusunod:

• DT 96 “Mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap” CT 10, 76, 70, 90

Ang mga napiling account ay tinutukoy ng isinagawang transaksyon.

Halimbawa

Ang kumpanya ay kasangkot sa paglilitis. Inaasahan na kailangan niyang magbayad ng 80,000 rubles. Ito ay masasalamin tulad ng sumusunod:

• DT 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang may utang at nagpapautang" CT 96 "Mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap"

Isang desisyon ng korte ang natanggap. Hindi nagkatotoo ang mga kalkulasyon ng kumpanya. Ang organisasyon ay kailangang magbayad ng 100,000 rubles. Ang operasyon ay maaaring maipakita tulad ng sumusunod:

• Pagbabayad ng OO: DT 96 “Reserves for future expenses” CT 76 “Settlements with creditors”, subaccount “Settlements for claims”. Ang halaga ng transaksyon ay ipinahiwatig: 20,000 rubles.
• Halaga na kailangang bayaran bilang karagdagan: DT 81 "Iba pang kita at gastos", subaccount "Iba pang gastos" KT 76, subaccount "Mga Pagkalkula para sa mga paghahabol". Ang halaga na kailangang bayaran ay ipinahiwatig: 20,000 rubles.

Ang lahat ng tinukoy na transaksyon ay dapat kumpirmahin ng pangunahing dokumentasyon. Mula sa accounting posible na malinaw na maunawaan kung aling mga transaksyon ang isinagawa.

Kailangan bang ipakita ang mga tinantyang pananagutan sa accounting ng buwis?

Ang kakulangan ng impormasyon tungkol sa isang PA sa tax accounting ay hindi isang error. Hindi mo kailangang magpahiwatig ng mga reserba, dahil hindi ito nakakaapekto sa halaga ng mga buwis na tinasa. Ang impormasyong ito ay hindi kakailanganin ng mga awtoridad sa buwis. Ngunit ito ay magiging kapaki-pakinabang sa mga institusyon ng pagbabangko kung saan nalalapat ang negosyo, o sa mga namumuhunan nito.

Buod

Ang mga tinantyang pananagutan ay nangangailangan ng paglikha ng isang reserba. Upang ang mga obligasyon ay kilalanin bilang mga obligasyon sa pagpapahalaga, dapat silang matugunan ang ilang mga kundisyon. Ang mga pangunahing palatandaan ay ang kawalan ng kakayahang matukoy ang eksaktong halaga ng mga accrual at ang tiyempo ng kanilang pagbabayad. Ang mga pangako ay dapat na hindi maiiwasan. Halimbawa, lumilitaw ang mga ito batay sa mga kasunduan sa mga empleyado. Kung ang obligasyon ay hindi nakakatugon sa itinatag na mga kinakailangan, pagkatapos ito ay isinasaalang-alang sa ibang paraan. Ang OO ay naitala lamang sa accounting. Hindi na kailangang ipahiwatig ang mga ito sa tax return, dahil ang mga tinantyang gastos ay hindi nakakaapekto sa halaga ng mga buwis. Ang kanilang hitsura sa accounting ay sapilitan.