22.08.2019

Kapag nag-expire ang kinokontrol na asset, ang asset na ito ay sasailalim sa write-off. Ang mga pangkalahatang prinsipyo ng naturang pamamaraan ay ibinigay para sa PBU14 / 2007, lalo na, Kabanata V ng normatibong batas na ito.

Ang pag-alis ng isang hindi nasasalat na asset mula sa balanse ay dokumentado at sinamahan ng pag-aayos ng kinakailangang sulat sa accounting.

Mga dahilan para sa pag-alis ng mga hindi nasasalat na asset mula sa balanse

Ang prinsipyong ito ay kinokontrol ng PBU14 / 2007 (talata 34).

Ang naipon na account 05 (kung, siyempre, ang account na ito ay ginamit ng kumpanya upang makaipon ng ibinalik na pamumura) ay napapailalim sa sabay-sabay na write-off.

Mga dokumento sa kaso ng pagsusuot, pag-expire ng kapaki-pakinabang na buhay

Kung ang regulated period ay nag-expire na kapaki-pakinabang na paggamit Intangible asset, ang write-off nito ay sasamahan ng pagpapatupad ng wastong pangunahing dokumentasyon, na ibinibigay para sa mga kinakailangan ng FZ-402, kasalukuyang noong 06.12.2011 (Artikulo 9).

Ang pamamahala ng negosyo ay may karapatang independiyenteng bumuo at aprubahan ang mga form (mga form) ng kaukulang mga papeles (acts). Dapat ipahiwatig ng mga dokumentong ito ang lahat ng kinakailangang detalye, kabilang ang dahilan (batayan) para sa pagreretiro.

Kaya, kung ang isang hindi nasasalat na pag-aari ay tinanggal ng isang negosyo dahil sa pag-expire ng itinatag na kapaki-pakinabang na buhay, ang mga sumusunod na mga mahalagang papel ay dapat iguhit:

• ... Itinatala nito ang impormasyon sa pagpapawalang-bisa ng isang asset mula sa balanseng pang-ekonomiya ng organisasyon. Kung ang isang kaukulang entry ay ginawa, ang bagay na ito ay titigil sa pag-iipon mula sa buwan na kasunod pagkatapos ng buwan ng write-off.
• Isang utos mula sa pamamahala ng organisasyon sa pangangailangang isulat ang bagay. Dapat ipahiwatig ng dokumento ang batayan (dahilan) para sa naturang aksyon.
• Ang pagkilos ng pagtanggal ng hindi nasasalat na mga ari-arian. Sa batayan ng dokumentong ito, ang isang entry ay ginawa sa accounting card ng asset na tinanggal. Tulad ng nabanggit na kautusan, ang papel na ito ay nilagdaan ng pinuno at naglalaman ng impormasyon tungkol sa dahilan kung bakit ang hindi nakikitang pag-aari ay tinanggal.

Kung ang pamamaraan ay isinasagawa ng isang espesyal na komisyon, ang komposisyon na kung saan ay inaprubahan nang maaga ng pinuno ng negosyo, ang kilos na ito ay dapat na nilagdaan ng lahat ng mga kalahok nito.

Halimbawang order

Ang utos na isulat ang isang hindi nasasalat na asset ay iginuhit ng pinuno ng may-ari ng organisasyon at naglalaman ng mga sumusunod na detalye:

• Ang pangalan ng order, numero ng pagpaparehistro nito, petsa ng pagguhit.
• Mga paksa - mga empleyado ng organisasyon - responsable para sa pagpapatupad ng order na ito. Ang bawat paksa na kalahok sa pamamaraan ay itinalaga ng mga tiyak na gawain na may mga takdang oras.
• Pangalan ng hindi nasasalat na mga ari-arian, nito Maikling Paglalarawan, numero ng imbentaryo.
• Ang dahilan upang i-decommission ang item.
• Batayang dokumentaryo (kung mayroon man). Bilang kahalili, ang desisyon (konklusyon) ng isang espesyal na komisyon.
• Ang utos ay direktang nilagdaan ng pinuno ng organisasyon, gayundin ng lahat ng mga responsableng paksa na nagpapatunay ng pamilyar sa gawaing ito.

Mag-download ng sample na order para maalis ang mga hindi nasasalat na asset - salita.

Halimbawa ng kilos

Posibleng isulat ang hindi nasasalat na mga ari-arian at ipasok ang kinakailangang impormasyon sa card ng pagpaparehistro nito sa organisasyon batay sa nauugnay na aksyon na naglalaman ng sumusunod na impormasyon:

• Ang pangalan ng kilos, numero ng pagpaparehistro nito, petsa ng pagguhit.
• Ang pangalan ng organisasyon ng may-ari na nagsusulat sa asset.
• Ang yunit ng istruktura ng negosyo na gumagamit ng bagay.
• Korespondensiya ng mga invoice sa accounting sa pagtanggal.
• Ang pangalan ng bagay ng hindi nasasalat na mga ari-arian na tinanggal.
• Pangunahing gastos (ayon sa balanse).
• Naipon pamumura.
• Numero ng imbentaryo.
• Impormasyon tungkol sa espesyal na komisyon na nag-audit sa bagay na isinulat, at mga kapangyarihan nito.
• Petsa ng pagpasok sa organisasyon.
• Ang dahilan (batayan) para sa write-off (halimbawa, obsolescence).
• Konklusyon (desisyon) ng isang espesyal na komisyon.
• Listahan ng mga dokumento ng pamagat.
• Buong pangalan at pirma ng mga miyembro ng komisyon (kabilang ang pinuno).
• Data sa resulta sa pananalapi (pagkawala) batay sa mga resulta ng pagpapawalang bisa.
• Banggitin ang pagsasara ng card ng imbentaryo.

Mag-download ng sample ng pagkilos ng pagtanggal ng mga hindi nasasalat na asset - salita.

Accounting at pag-post

Ang resulta sa pananalapi ng pamamaraan para sa pag-alis ng isang hindi nasasalat na asset mula sa balanse ay makikita sa account 91. Ang mga transaksyon ay naitala sa accounting sa panahon kung kailan lumitaw ang kita / gastos.

Ang mga tipikal na sulat ay ipinapakita sa talahanayan.

Depreciation

Kung ginamit ang account 05 upang makaipon ng depreciation (depreciation), ang halaga ng naipon na depreciation ay ipapawalang-bisa ng sulat ng debit 05 na may credit 04, at ang natitirang halaga ng hindi nasasalat na asset na tinutukoy ng account 04 ay ililipat sa iba pang mga gastos sa pamamagitan ng sulat. ng debit 91/2 na may credit 04.

Kung ang account 05 ay hindi binuksan upang makaipon ng pamumura, ang depreciation ay direktang tinanggal mula sa credit 04. Sa kasong ito, ang natitirang halaga ay natukoy at inilipat sa iba pang mga gastos.

Paano isulat kapag nagsasara ng isang organisasyon?

Ang pera at iba pang mga ari-arian ng pagsasara (liquidated) na organisasyon na natitira pagkatapos ng pagbabayad ng lahat ng mga obligasyon ng mga nagpapautang ay ligal na inilipat sa mga tagapagtatag nito (mga kalahok).

Ang pamantayang ito ay ibinibigay ng Civil Code ng Russian Federation.

Dahil ang mga bagay ng hindi nasasalat na mga ari-arian, ang may-ari ng copyright kung saan ay ang liquidated na organisasyon, ay hindi magagamit sa mga proseso ng negosyo nito nang mas mahaba kaysa sa panahon ng aktibidad ng organisasyon mismo, ang mga naturang asset ay isinusulat sa balanse kapag ang negosyo ay sarado.

Ang mga sumusunod na sulat ay pinagsama-sama:

• Ang pangunahing gastos ay tinanggal.
• Ang naipon na pamumura ay isinasawi.
• Ang pinansiyal na resulta mula sa write-off ay makikita.

mga konklusyon

Kaya, ang write-off ng mga hindi nasasalat na mga ari-arian ay isinasagawa sa accounting ng organisasyon ayon sa mga regulated rules. Ito ay may kinalaman sa indikasyon ng dahilan (batayan) para sa write-off, pati na rin ang dokumentasyon at accounting ng kaukulang pamamaraan.

Ang isang utos ng pamamahala at isang dokumentaryong aksyon sa pagpapawalang-bisa ng asset ay iginuhit, na naglalaman ng kinakailangang impormasyon (mga detalye). Ang kinakailangang impormasyon ay ipinasok sa accounting (imbentaryo) card ng hindi nasasalat na mga ari-arian.

Ano ang kailangan upang maalis ang mga gastos ng hindi nasasalat na mga ari-arian na hindi na ginagamit?Mga dokumento at pamamaraan para sa pagpaparehistro

Upang maalis ang mga hindi nasasalat na asset, kailangan mo ng utos mula sa pinuno tungkol sa pagkaluma at ang kawalan ng pangangailangang gamitin ang asset. Ang anyo ng naturang dokumento ay dapat na binuo nang nakapag-iisa. Ang pangunahing dokumento ay dapat maglaman ng mga detalyeng nakalista sa bahagi 2 ng artikulo 9 ng Batas ng Disyembre 6, 2011 Blg. 402-FZ.

Alinsunod sa sugnay 34 ng PBU 14/2007, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 27, 2007 No. 153n, ang halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian, ang paggamit nito ay hindi na ipinagpatuloy para sa layunin ng paggawa ng mga produkto, gumaganap Ang trabaho at pagbibigay ng mga serbisyo o para sa mga pangangailangan ng pamamahala ng organisasyon (lalo na, dahil sa pagbaba ng moralidad), ay napapailalim sa write-off. Kasabay ng pagpapawalang-bisa ng halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian, ang halaga ng mga naipon na pagbabawas ng pamumura ay napapailalim sa pagpapawalang-bisa (sugnay 34 ng PBU 14/2007).

Sa accounting, ipakita ang mga sumusunod na operasyon:
Debit 05 Credit 04 - ang depreciation ay inalis para sa panahon ng paggamit ng hindi nasasalat na mga ari-arian
Debit 91-2 Credit 04 - ang natitirang halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay tinanggal.

Paano ipapakita ang pagtatapon ng depreciable property sa tax accounting

Pagpuksa

Sa pagpuksa (pagwawakas ng operasyon at paggamit) ng mga nakapirming asset at hindi nasasalat na mga ari-arian, ipakita sa accounting ng buwis: *

• mga gastos sa pagpuksa (pagbuwag, pag-alis ng na-dismantle na ari-arian, atbp.);
• ang halaga ng hindi nakalkulang pamumura.

Kasabay nito, ang halaga ng underestimated depreciation ay maaaring isama sa mga non-operating expenses para lamang sa mga liquidated na bagay kung saan ang depreciation ay sinisingil. linear na pamamaraan... Gamit ang non-linear na pamamaraan, ang depreciable na ari-arian ay hindi kasama sa depreciation group nang hindi binabago ang kabuuang balanse nito.

Ang pamamaraang ito ay ibinigay para sa talata 1 ng Artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation.

Kapag ginagamit ang accrual na paraan, isaalang-alang ang mga gastos sa pagpuksa at ang halaga ng underestimated na pamumura sa panahon kung saan nilagdaan ng komisyon ng pagpuksa ang aksyon sa pagganap ng trabaho sa pagpuksa ng nakapirming asset. *

Kung ang gawain sa pagpuksa ng pasilidad ay hindi naisagawa, ang mga halaga ng hindi nakalkulang pamumura ay kinikilala sa petsa ng pagpapatupad ng aksyon sa pagpapawalang-bisa ng nakapirming asset (halimbawa, sa OS-4 na form). Ito ay sumusunod mula sa mga probisyon ng subparagraph 3 ng talata 7 ng Artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation, gayundin mula sa mga paglilinaw ng Ministry of Finance ng Russia sa mga liham na may petsang Nobyembre 16, 2010 No. 03-03-06 / 1/726, may petsang Hulyo 9, 2009 Blg. 03-03- 06/1/454, may petsang Enero 17, 2006 Blg. 03-03-04 / 1/27.

Gamit ang paraan ng cash, ipakita ang mga gastos sa pagpuksa habang binabayaran ang mga ito kung mayroong isang aksyon sa pagganap ng gawaing pagpuksa (sugnay 3 ng artikulo 273 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang batas sa buwis ay hindi nagtatag ng isang espesyal na pamamaraan para sa pagtanggal ng hindi nakalkulang pamumura para sa mga organisasyong gumagamit ng paraan ng cash. Samakatuwid, ang mga halagang ito ay dapat gastusin sa parehong paraan tulad ng sa ilalim ng accrual na batayan. Iyon ay, sa petsa ng pagpaparehistro ng pagkilos ng pagtanggal ng nakapirming asset.

Mula sa Aklat ng 14,500 accounting entries na may mga komento. Alexey Teplyakov

2.10. Pagwawasto ng mga hindi nagamit na hindi nasasalat na mga ari-arian

Pagninilay sa accounting ng mga gastos ng organisasyon na nauugnay sa pagpapawalang-bisa ng mga hindi nasasalat na asset.

№	Utang	Credit	Mga nilalaman ng operasyon
1	91-2		Ang mga nasayang na materyales ay isinulat
2	91-2	,	Mga naipon na sahod at mga kontribusyon na may naipon sahod mga empleyado na gumaganap ng trabaho upang isulat ang mga hindi nasasalat na asset
3	91-2	, at iba pa.	Isinulat ang iba pang mga gastos (mga gastos) na nauugnay sa pagtanggal ng mga hindi nasasalat na mga ari-arian sa resulta ng pananalapi (iba pang mga gastos) ng organisasyon

Pagninilay sa accounting ng write-off (liquidation) mula sa balanse ng mga hindi nasasalat na asset. *

Pagninilay sa accounting ng write-off (liquidation) mula sa balanse ng isang under-depreciated intangible asset na natanggap ng organisasyon nang walang bayad dahil sa pagkaluma.

№	Utang	Credit	Mga nilalaman ng operasyon
1			Ang aktwal (naunang) halaga ng retiradong hindi nasasalat na asset na natanggap mula sa tagapagtatag nang walang bayad ay nabawasan ng halaga ng naipon na pamumura
2	91-2		Sinasalamin ang iba pang gastos mula sa pagtatapon ng isang hindi nasasalat na asset sa halaga ng natitirang halaga nito at sa parehong oras
3	98-2	91-1	Ang natitirang halaga ay kasama sa iba pang kita

Pagninilay sa accounting ng write-off (liquidation) mula sa balanse sheet ng hindi nasasalat na mga asset pagkatapos ng pag-expire ng kapaki-pakinabang na buhay.

№	Utang	Credit	Mga nilalaman ng operasyon
Mga entry sa accounting para sa buwanang pamumura
1	, , at iba pa.		Ang halaga ng pamumura ng bagay ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay makikita
Mga entry sa accounting kapag isinulat ang isang hindi nasasalat na asset mula sa accounting sa oras ng pag-iipon ng isang daang porsyentong depreciation dahil sa kawalan ng karagdagang paggamit nito
1			Ang isang ganap na na-depreciate na hindi nasasalat na asset ay tinanggal dahil sa pagtatapos ng kapaki-pakinabang na buhay nito
2	91-2	, , at iba pa.	Sinasalamin ang mga gastos (mga gastos) na nauugnay sa pagpapawalang-bisa ng isang hindi nasasalat na asset bilang bahagi ng iba pang mga gastos ng organisasyon

Mula sa Order, PBU ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 27, 2007 No. 153Н, PBU14 / 2007 "Sa pag-apruba ng Mga Regulasyon sa Accounting" Accounting para sa hindi nasasalat na mga ari-arian "(PBU 14/2007)"

V. Pagwawalang-bahala ng mga hindi nasasalat na ari-arian

34. Ang halaga ng isang hindi nasasalat na asset na itinapon o hindi makapagdala ng mga benepisyong pang-ekonomiya sa organisasyon sa hinaharap ay napapailalim sa pagpapawalang bisa mula sa mga talaan ng accounting.

Ang pagtatapon ng isang hindi nasasalat na asset ay nagaganap sa kaganapan ng: * pagwawakas ng termino ng karapatan ng organisasyon sa resulta ng intelektwal na aktibidad o paraan ng indibidwalisasyon; paglipat sa ilalim ng isang kasunduan sa alienation ng eksklusibong karapatan sa resulta ng intelektwal na aktibidad o sa isang paraan ng indibidwalisasyon; ang paglipat ng mga eksklusibong karapatan sa ibang mga tao nang walang kasunduan (kabilang ang pagkakasunud-sunod ng unibersal na paghalili at kapag ang pagreremata sa hindi nasasalat na asset na ito); pagwawakas ng paggamit dahil sa pagkaluma; paglilipat sa anyo ng isang kontribusyon sa awtorisadong (bahagi) kapital (pondo) ng isa pang organisasyon, mutual fund; paglipat sa ilalim ng isang kontrata ng palitan, donasyon; paggawa ng kontribusyon sa account sa ilalim ng isang joint venture agreement; pagtukoy ng kakulangan ng mga asset sa panahon ng kanilang imbentaryo; sa ibang mga kaso.

Kasabay ng pagpapawalang-bisa ng halaga ng mga hindi nasasalat na mga ari-arian, ang halaga ng mga naipon na singil sa pamumura sa mga hindi nasasalat na mga ari-arian na ito ay napapailalim sa pagpapawalang-bisa.

35. Ang kita at mga gastos mula sa pagpapawalang-bisa ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay makikita sa accounting sa panahon ng pag-uulat na kanilang tinutukoy. Ang kita at mga gastos mula sa pagpapawalang-bisa ng mga hindi nasasalat na mga ari-arian ay tinutukoy sa mga resulta ng pananalapi ng organisasyon bilang iba pang kita at mga gastos, maliban kung iba ang itinatadhana ng mga regulasyong legal na aksyon sa accounting. *

36. Ang petsa ng pagtanggal ng isang hindi nasasalat na asset mula sa accounting ay tinutukoy batay sa mga patakaran para sa pagkilala sa kita o mga gastos na itinatag ng mga regulasyong legal na aksyon sa accounting.

Mula sa sitwasyon

Sergei Razgulin, Aktwal na Konsehal ng Estado ng Russian Federation ng ika-3 klase

Sa anong mga anyo upang gumuhit ng mga pangunahing dokumento

Ang mga anyo ng mga pangunahing dokumento ay tinutukoy ng pinuno ng organisasyon sa panukala ng taong pinagkatiwalaan ng accounting (bahagi 4 ng artikulo 9 ng Batas ng Disyembre 6, 2011 No. 402-FZ).

Ang pangunahing dokumento ay dapat maglaman ng mga sumusunod na mandatoryong detalye: *

• Pamagat ng dokumento;
• petsa ng paghahanda ng dokumento;
• ang pangalan ng pang-ekonomiyang entity (organisasyon) na nag-compile ng dokumento;
• ang nilalaman ng katotohanan ng buhay pang-ekonomiya;
• ang halaga ng natural at (o) pera na pagsukat ng katotohanan ng buhay pang-ekonomiya, na nagpapahiwatig ng mga yunit ng pagsukat;
• ang mga pangalan ng mga posisyon ng mga taong gumawa ng transaksyon, ang operasyon, at ang mga responsable para sa pagpaparehistro nito, o ang mga pangalan ng mga posisyon ng mga taong responsable para sa pagpaparehistro ng kaganapan;
• mga lagda ng mga taong ito na may decryption at iba pang impormasyong kinakailangan upang makilala ang mga taong ito.

Ang nasabing listahan ay itinatag ng bahagi 2 ng artikulo 9 ng Batas ng Disyembre 6, 2011 No. 402-FZ.

Ang pangunahing dokumento ay dapat iguhit kapag ang katotohanan ng buhay pang-ekonomiya ay ginawa, at kung ito ay hindi posible - kaagad pagkatapos makumpleto (bahagi 3 ng artikulo 9 ng Batas ng Disyembre 6, 2011 No. 402-FZ). *

Ang mga pangunahing dokumento ay iginuhit sa papel at (o) sa anyo ng isang elektronikong dokumento na nilagdaan

Magasin "Russian tax courier" No. 21 - 2004.

Komposisyon ng hindi nasasalat na mga ari-arian sa buwis at accounting

Pagkatapos pag-aralan ang mga patakaran ng buwis at accounting para sa hindi nasasalat na mga ari-arian (intangible asset), ang isa ay makakahanap ng mga makabuluhang pagkakaiba sa parehong listahan ng mga asset na ito at sa pagkakasunud-sunod ng kanilang accounting.

Sa accounting, ang mga di-kasalukuyang asset ay maaaring uriin bilang hindi nasasalat na mga ari-arian kung ang isang bilang ng mga kundisyon ay natutugunan sa parehong oras. Ang mga kundisyong ito ay nakalista sa sugnay 3 ng PBU 14/2000 "Accounting para sa hindi nasasalat na mga ari-arian". Kaya, ang mga hindi kasalukuyang asset ay maaaring maiugnay sa mga hindi nasasalat na asset kung sila ay:

Wala silang materyal-materyal (pisikal) na istraktura;

Maaaring matukoy (inilalaan, ihiwalay) ng organisasyon mula sa iba pang ari-arian;

Ginagamit sa paggawa ng mga produkto, sa pagganap ng trabaho o sa pagbibigay ng mga serbisyo, o para sa mga pangangailangan ng pamamahala ng organisasyon;

Ginagamit sa mahabang panahon, iyon ay, isang kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 12 buwan o isang normal na ikot ng pagpapatakbo kung ito ay lumampas sa 12 buwan;

Hindi orihinal na inilaan para sa kasunod na muling pagbebenta;

Nagagawang magdala ng mga benepisyo sa ekonomiya (kita) sa organisasyon sa hinaharap;

Naisakatuparan nila nang maayos ang mga dokumentong nagpapatunay sa pagkakaroon ng asset mismo at ang eksklusibong karapatan ng organisasyon sa mga resulta ng aktibidad na intelektwal (mga patent, sertipiko, iba pang mga dokumento ng proteksyon, isang kasunduan sa pagtatalaga (pagkuha) ng isang patent, trademark, atbp. .).

Ang Clause 4 ng PBU 14/2000 ay nagbibigay ng tinatayang listahan ng mga hindi nasasalat na asset. Kabilang dito ang, halimbawa:

Ang eksklusibong karapatan ng may hawak ng patent sa isang imbensyon, disenyong pang-industriya, modelo ng utility;

Ang eksklusibong karapatan ng may-ari sa trademark at marka ng serbisyo;

Pangalan ng lugar na pinagmulan ng mga kalakal;

Ang eksklusibong karapatan ng patente sa mga nagawang pagpili.

Bilang bahagi ng hindi nasasalat na mga ari-arian, isinasaalang-alang din ng accounting ang reputasyon ng negosyo at mga gastos sa organisasyon ng organisasyon. Kasama sa huli ang mga gastos na nauugnay sa pagbuo ng isang legal na entity at kinikilala alinsunod sa mga dokumento ng bumubuo bilang bahagi ng kontribusyon ng mga kalahok (founder) sa awtorisadong (pooled) na kapital ng organisasyon.

Ang kahulugan ng hindi nasasalat na mga ari-arian sa accounting ng buwis ay ibinibigay sa talata 3 ng Artikulo 257 ng Tax Code ng Russian Federation. Ito ay halos magkapareho sa kahulugan ng hindi nasasalat na mga ari-arian sa accounting. Ang tinatayang listahan ng mga hindi nasasalat na mga ari-arian sa accounting ng buwis, na ibinigay sa parehong talata, ay katulad din sa listahan ng mga hindi nasasalat na mga ari-arian mula sa PBU 14/2000. Gayunpaman, may mga pagbubukod. Kaya, sa accounting ng buwis bilang bahagi ng hindi nasasalat na mga ari-arian, ang reputasyon ng negosyo ng organisasyon at mga gastos sa organisasyon ay hindi isinasaalang-alang. Samakatuwid, sa panahon ng amortization (write-off ng paunang gastos) ng naturang hindi nasasalat na mga asset sa accounting, ang mga permanenteng pagkakaiba ay lilitaw, na hahantong sa paglitaw ng mga permanenteng pananagutan sa buwis.

Bigyang-pansin ang mga espesyal na uri ng hindi nasasalat na mga ari-arian na nakalista sa subparagraph 6 ng talata 3 ng artikulo 257 ng Tax Code ng Russian Federation: kaalaman, lihim na pormula o proseso, impormasyon tungkol sa pang-industriya, komersyal o siyentipikong karanasan na pag-aari ng organisasyon. Hindi sila pinangalanan sa PBU 14/2000. Samakatuwid, ang ilang mga eksperto ay naniniwala na ang mga naturang asset ay hindi nabibilang sa hindi nasasalat na mga asset sa accounting. Gayunpaman, hindi ito totoo. Sa accounting, bukas ang listahan ng mga intangible asset. Dahil dito, ang kaalaman, isang lihim na pormula o proseso, impormasyon tungkol sa karanasang pang-industriya, komersyal o siyentipiko ay maaaring maiugnay sa hindi nasasalat na mga ari-arian at sa accounting, ngunit napapailalim sa mga kundisyong itinatag ng talata 3 ng PBU 14/2000.

Pagbuo ng paunang halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng paunang halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian kapwa sa buwis at sa accounting ng organisasyon ay nakasalalay sa kung paano sila pumasok sa organisasyon.

Parehong sa accounting at sa tax accounting, ang paunang halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian na nakuha ng organisasyon ay kinabibilangan ng mga gastos sa kanilang pagkuha, pati na rin ang mga gastos sa pagdadala sa kanila sa isang kondisyon kung saan sila ay angkop para sa paggamit. Ito ay itinatag ng sugnay 6 ng PBU 14/2000 at sugnay 3 ng artikulo 257 ng Tax Code ng Russian Federation. Kasabay nito, maaaring mabuo ang iba't ibang paunang halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian sa accounting at tax accounting. Ito ay dahil sa katotohanan na sa accounting ng buwis, ang mga uri ng gastos tulad ng mga pagkakaiba sa halaga ng palitan at halaga, ang interes sa isang pautang na naipon bago tinanggap ang hindi nasasalat na mga ari-arian para sa accounting ay kinikilala bilang mga di-operating na gastos, at sa accounting ay kasama sila sa paunang halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian. Ang mga gastos sa pag-insure ng isang hindi nasasalat na asset na naipon bago ito tinanggap para sa accounting ay kasama rin sa paunang halaga ng hindi nasasalat na mga asset sa accounting, at sa accounting ng buwis ay kinikilala ang mga ito nang sabay-sabay. Samakatuwid, lumilitaw ang mga pansamantalang pagkakaiba na nabubuwisan.

Ang paunang halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian na nilikha ng organisasyon mismo, kapwa sa buwis at sa accounting, ay nabuo mula sa aktwal na mga gastos ng kanilang paglikha at paggawa (sugnay 3 ng artikulo 257 ng Tax Code ng Russian Federation at sugnay 7 ng PBU 14 /2000). Kabilang dito ang:

Mga gastos sa materyal;

Mga gastos sa paggawa;

Mga gastos sa serbisyo ng ikatlong partido;

Mga bayarin sa patent na nauugnay sa pagkuha ng mga patent, sertipiko, atbp.

Pakitandaan: ayon sa mga awtoridad sa buwis, sa accounting ng buwis, ang paunang halaga ng hindi nasasalat na mga asset na nilikha ng organisasyon ay kinabibilangan ng mga halaga ng pinag-isang buwis sa lipunan, mga kontribusyon para sa sapilitang insurance mula sa mga aksidente at sa compulsory pension insurance, na naipon sa kabayaran ng mga empleyado na lumahok sa paglikha ng isang hindi nasasalat na asset. Ang dahilan para dito ay ang talata 5 ng Artikulo 270 ng Kodigo, ayon sa kung saan ang mga gastos sa pagkuha at (o) paglikha ng depreciable na ari-arian ay hindi isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang base ng buwis.

Kaya, kung ihahambing natin ang accounting at tax accounting, makikita natin na kapag nabuo ang paunang halaga ng hindi nasasalat na mga asset na nilikha sa organisasyon, ang mga pagkakaiba ay nabuo lamang sa mga gastos na isinasaalang-alang sa isang espesyal na order.

Ang paunang halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian na iniambag sa account ng isang kontribusyon sa awtorisadong (pinagsama-samang) kapital ng isang organisasyon ay tinutukoy sa accounting batay sa kanilang halaga sa pananalapi na napagkasunduan ng mga tagapagtatag (sugnay 9 ng PBU 14/2000).

Sa accounting ng buwis, ang pamamaraan para sa pagbuo ng paunang halaga ng naturang hindi nasasalat na mga ari-arian ay hindi tinukoy.

Ang ilang mga eksperto ay naniniwala na ang paunang halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian sa accounting ng buwis ay maaaring mabuo ayon sa mga panuntunan sa accounting. Ibig sabihin, base sa assessment na napagkasunduan ng mga founder.

Ayon sa mga awtoridad sa buwis, ang paunang halaga ng isang hindi nasasalat na asset sa accounting ng buwis ay dapat mabuo nang katulad ng paunang halaga ng mga fixed asset na iniambag bilang kontribusyon sa awtorisadong (pinagsama-samang) kapital ng organisasyon. Alalahanin na ang mga fixed asset na natanggap sa anyo ng isang kontribusyon (kontribusyon) sa awtorisadong kapital ng isang organisasyon ay pinahahalagahan para sa mga layunin ng buwis sa kanilang natitirang halaga, na tinutukoy ayon sa data ng accounting ng buwis mula sa naglilipat na partido. Ito ay nakasaad sa talata 3 ng seksyon 5.3. Mga rekomendasyon sa pamamaraan sa aplikasyon ng kabanata 25 "buwis sa kita ng korporasyon" ng ikalawang bahagi ng Kodigo sa Buwis Pederasyon ng Russia... Ang dokumento ay naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Taxes and Tungkulin ng Russia na may petsang 20.12.2002 No. BG-3-02 / 729.

Kung gumuhit tayo ng isang pagkakatulad, lumalabas na ang paunang halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay dapat matukoy bilang kanilang natitirang halaga ayon sa data ng accounting ng buwis ng naglilipat na partido. Ang gastos na ito ay malamang na mag-iba mula sa pagtatasa ng hindi nasasalat na mga ari-arian na napagkasunduan ng mga tagapagtatag. Ang magkakaibang mga gastos sa pagkuha ay magreresulta sa magkakaibang halaga ng pamumura. Ayon sa PBU 18/02 "Accounting for Income Tax Calculations" ang gayong mga pagkakaiba sa pamumura ay permanente, dahil hinding-hindi sila mababayaran.

Ang hindi nasasalat na mga ari-arian na natanggap nang walang bayad ay isinasaalang-alang pareho sa buwis at sa accounting sa halaga ng pamilihan (sugnay 8 ng artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation at sugnay 10 ng PBU 14/2000). Gayunpaman, sa accounting ng buwis, ang paunang halaga ng hindi nasasalat na mga asset na natanggap nang walang bayad ay hindi maaaring mas mababa kaysa sa natitirang halaga ng bagay na ito sa accounting ng buwis ng naglilipat na partido. Lumalabas na ang mga pagkakaiba sa valuation ay maaari lamang lumitaw kung ang market value ng hindi nasasalat na mga asset ay lumabas na mas mababa kaysa sa natitirang halaga ayon sa data ng accounting ng buwis ng naglilipat na partido. Sa kasong ito, ang paunang halaga ng hindi nasasalat na mga asset sa accounting ay magiging mas mababa kaysa sa buwis. Ang bahaging iyon ng paunang gastos, na tinutukoy ayon sa mga patakaran ng accounting ng buwis, ay hindi kailanman makikita sa accounting. Dahil dito, ang pagkakaiba sa halaga ng depreciation ng naturang hindi nasasalat na mga ari-arian sa accounting at tax accounting ay hahantong sa pagbuo ng mga permanenteng pagkakaiba at isang permanenteng pag-aari ng buwis.

Ang mga hindi nasasalat na pag-aari na natanggap sa ilalim ng mga kontrata na nagbibigay para sa katuparan ng mga obligasyon sa pamamagitan ng mga di-monetary na pondo ay isinasaalang-alang sa accounting sa halaga ng mga kalakal (gawa, serbisyo) na inilipat (ginanap) kapalit ng hindi nasasalat na mga ari-arian. At kung ang kontrata ay hindi nagsasaad ng halaga ng inilipat na mga kalakal (gawaing isinagawa, mga serbisyong ibinigay)? Pagkatapos ito ay itinakda batay sa presyo kung saan, sa maihahambing na mga pangyayari, ang halaga ng mga katulad na kalakal (gawa, serbisyo) ay karaniwang tinutukoy. Iyon ay, sa mga presyo sa merkado. Ito ay nakasaad sa talata 11 ng PBU 14/2000.

Sa accounting ng buwis, ang mga hindi nasasalat na ari-arian na natanggap sa ilalim ng isang kasunduan sa palitan o dahil sa pagganap ng trabaho (probisyon ng mga serbisyo) ay palaging pinahahalagahan sa halaga ng pamilihan. Samakatuwid, kung ang halaga ng mga inilipat na halaga na tinukoy sa kasunduan ay mas mababa kaysa sa halaga ng merkado ng natanggap na hindi nasasalat na asset, kung gayon ang paunang halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian sa accounting ay magiging mas mababa kaysa sa kanilang paunang halaga sa accounting ng buwis. Ang pagkakaiba sa pagitan ng accounting at mga halaga ng buwis ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay hindi kailanman makikilala sa accounting. Samakatuwid, habang kinakalkula ang depreciation, lilitaw ang mga permanenteng pagkakaiba, na hahantong sa pagbuo ng isang permanenteng asset ng buwis.

Pagbaba ng halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian

Sa accounting, ang mas mahigpit na mga panuntunan para sa pagkalkula ng amortization sa hindi nasasalat na mga asset ay inilalapat kaysa sa tax accounting. Para sa hindi nasasalat na mga ari-arian, kung saan imposibleng matukoy ang kapaki-pakinabang na buhay, sa accounting ng buwis, ang mga rate ng depreciation ay itinatag sa loob ng 10 taon, at sa accounting - para sa 20 taon (sugnay 2 ng artikulo 258 ng Tax Code ng Russian Federation at sugnay 17 ng PBU 14/2000).

Maaari bang mabawasan ang mga pagkakaiba sa pagitan ng buwis at accounting? Oo kaya mo. Alalahanin natin ang talata 10 ng Artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation. Pinapayagan nito ang aplikasyon ng mga rate ng pamumura na mas mababa kaysa sa itinatag ng mga patakaran ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation. Kung ang "buwis" na rate ng depreciation ay hinati, ang halaga ng depreciation ay magkakasabay sa accounting. Ang desisyon sa aplikasyon ng pinababang mga rate ng pamumura ay dapat na nakapaloob sa patakaran sa accounting ng organisasyon para sa mga layunin ng buwis.

Ang natitirang mga pagkakaiba na nagmumula sa pamumura ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay kapareho ng mga mula sa pagbawas ng mga nakapirming asset. Ang tanging paraan para ma-amortize ang mga hindi nasasalat na asset na hindi bumubuo ng mga pansamantalang pagkakaiba (ipagpalagay na pareho ang paunang gastos) ay linear. Maaari itong ilapat sa parehong buwis at accounting.

Ang mga pagkakaiba sa pagitan ng accounting at tax accounting ay maaaring lumitaw kung ang kapaki-pakinabang na buhay ng hindi nasasalat na mga asset sa accounting ay tinutukoy batay sa inaasahang buhay ng paggamit nito, kung saan ang organisasyon ay maaaring makatanggap ng mga benepisyong pang-ekonomiya. Ito ay nakasaad sa talata 17 ng PBU 14/2000. Sa accounting ng buwis, ang pamamaraang ito ng pagtukoy ng kapaki-pakinabang na buhay ay hindi ibinigay. Ang kapaki-pakinabang na buhay sa accounting ng buwis ay mahigpit na tinutukoy ayon sa mga dokumento: kontrata, patent, sertipiko, atbp Kung walang mga paghihigpit sa oras sa mga dokumentong ito, kung gayon ang kapaki-pakinabang na buhay ng hindi nasasalat na mga ari-arian sa accounting ng buwis ay itinakda na katumbas ng 10 taon. Ito ay nakasaad sa talata 2 ng Artikulo 258 ng Tax Code ng Russian Federation. Sa iba't ibang kapaki-pakinabang na buhay ng mga hindi nasasalat na asset, lumilitaw ang mga pansamantalang pagkakaiba sa buwis at accounting. Kung ang kapaki-pakinabang na buhay ay mas maikli sa accounting, ang mga nababawas na pansamantalang pagkakaiba at isang ipinagpaliban na asset ng buwis ay nabuo. Kung, sa kabaligtaran, may mga nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba at isang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis.

Upang maiwasan ang mga pagkakaiba, sa accounting ito ay kinakailangan upang magtatag ng parehong kapaki-pakinabang na buhay ng hindi nasasalat na mga ari-arian tulad ng sa accounting ng buwis, iyon ay, 10 taon.

Ang data ng buwis at accounting sa depreciation ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay magkakasabay kung, una, ang kanilang valuation at kapaki-pakinabang na buhay ay pareho at, pangalawa, ang linear na paraan ng depreciation ay inilapat.

May mga pagkakaiba sa pamamaraan para sa pag-uuri ng mga hindi nasasalat na ari-arian bilang nababawas na ari-arian. Sa accounting, ang lahat ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay napapailalim sa pamumura, at sa accounting ng buwis - mga hindi nasasalat na mga ari-arian lamang na nagkakahalaga ng higit sa 10,000 rubles. (Clause 1, Artikulo 256 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa accounting ng buwis, ang mga hindi nasasalat na mga ari-arian, na ang halaga ay mas mababa sa o katumbas ng 10,000 rubles, ay isinusulat sa mga gastos sa isang pagkakataon, at sa accounting - unti-unti, sa pamamagitan ng pagkalkula ng pamumura sa kapaki-pakinabang na buhay. Samakatuwid, para sa mga naturang hindi nasasalat na mga ari-arian, ang mga nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba ay lumitaw sa accounting, na humahantong sa pagbuo ng isang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis.

HALIMBAWA 1

LLC Shans ay nakakuha ng mga eksklusibong karapatan sa isang computer program para sa 11,210 rubles, kabilang ang VAT - 1,710 rubles. Ang kapaki-pakinabang na buhay ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay tinutukoy batay sa inaasahang buhay ng item na ito, kung saan ang organisasyon ay maaaring makatanggap ng mga benepisyong pang-ekonomiya. Ang panahong ito ay 3 taon. Sa accounting, ang mga hindi nasasalat na asset ay nababawasan ng halaga sa isang tuwid na linya na batayan.

Ang accountant ay sumasalamin sa mga transaksyon para sa pagkuha ng hindi nasasalat na mga ari-arian na may mga sumusunod na entry:

DEBIT 08 subaccount "Pagkuha ng mga hindi nasasalat na asset" CREDIT 60

RUB 9500 (11 210 rubles - 1710 rubles) - ang mga eksklusibong karapatan sa isang computer program ay nakuha;

DEBIT 19 CREDIT 60

RUB 1710 - Sinasalamin ang VAT sa mga eksklusibong karapatan sa isang computer program;

DEBIT 04 CREDIT 08 subaccount "Pagkuha ng mga hindi nasasalat na asset"

RUB 9500 (11 210 rubles - 1710 rubles) - ang mga eksklusibong karapatan sa isang computer program ay kasama sa hindi nasasalat na mga asset.

Sa accounting ng buwis, ang mga gastos sa pagkuha ng mga eksklusibong karapatan sa mga programa sa computer na nagkakahalaga ng mas mababa sa 10,000 rubles. ay kinikilala bilang isang lump sum sa loob ng iba pang mga gastos na nauugnay sa produksyon at pagbebenta. Ito ay itinatag sa subparagraph 26 ng talata 1 ng Artikulo 264 ng Tax Code ng Russian Federation. Sa accounting, ang gastos ng programa ay unti-unting tinanggal, sa pamamagitan ng depreciation. Nagreresulta ito sa mga nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba at isang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis:

DEBIT 68 subaccount "Mga Pagkalkula ng buwis sa kita" CREDIT 77

RUB 2280 (RUB 9,500 x 24%) - isang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ang naipon.

Simula sa susunod na buwan sa accounting, ang depreciation ay sinisingil buwan-buwan ayon sa isang computer program sa rate na 2.78% (1/36 x 100%). Sa kasong ito, ang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay bahagyang naayos:

DEBIT 26 CREDIT 05

RUB 264.1 (9,500 rubles x 2.78%) - ang depreciation ay sinisingil ayon sa isang computer program;

DEBIT 77 CREDIT 68 "Mga Pagkalkula ng buwis sa kita"

RUB 63.38 (264.1 rubles x 24%) - bahagi ng ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay pinatay.

Pagtapon ng hindi nasasalat na mga ari-arian

Ang mga hindi nasasalat na asset ay maaaring itapon mula sa organisasyon para sa mga sumusunod na dahilan:

Pagwawakas ng termino ng isang patent, sertipiko o iba pang titulo ng proteksyon;

Pagtatalaga (pagbebenta) ng mga eksklusibong karapatan sa mga resulta ng aktibidad na intelektwal;

Hindi angkop para sa karagdagang paggamit;

Pag-expire ng kapaki-pakinabang na buhay.

Sa accounting ng buwis, ang mga nalikom mula sa pagbebenta ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay tinutukoy alinsunod sa talata 2 ng Artikulo 249 ng Tax Code ng Russian Federation. Ito ay kinakalkula batay sa lahat ng mga resibo na nauugnay sa mga pag-aayos para sa natanto na hindi nasasalat na mga ari-arian.

Ang mga detalye ng pagtukoy ng mga gastos para sa pagbebenta ng mga depreciable na ari-arian, na kinabibilangan ng hindi nasasalat na mga ari-arian, ay ibinibigay sa subparagraph 1 ng talata 1 ng artikulo 268 ng Tax Code ng Russian Federation. Ito ay nagsasaad na ang kita mula sa pagbebenta ng depreciable na ari-arian ay maaaring mabawasan ng natitirang halaga nito, na tinutukoy alinsunod sa talata 1 ng Artikulo 257 ng Tax Code ng Russian Federation. Gayunpaman, ang talatang ito ay tumutukoy sa pamamaraan para sa pagkalkula ng natitirang halaga ng mga fixed asset, at hindi hindi nasasalat na mga asset.

Binibigyang-kahulugan ng mga eksperto ang subparagraph 1 ng talata 1 ng Artikulo 268 ng Tax Code ng Russian Federation sa dalawang paraan. Ang ilan ay naniniwala na ang natitirang halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian na kinakalkula ayon sa mga patakaran para sa pagtukoy ng natitirang halaga ng mga nakapirming asset ay maaaring isaalang-alang bilang isang gastos. Ang iba ay naniniwala na dahil ang Tax Code ay hindi naglalaman ng isang direktang pamantayan sa natitirang halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian, sa pangkalahatan ay imposibleng bawasan ang base ng buwis sa natitirang halaga ng mga hindi nasasalat na mga ari-arian.

Mangyaring tandaan: ang opisyal na posisyon ng Ministri ng Mga Buwis at Tungkulin ng Russia sa isyung ito ay hindi ipinahayag.

Kung ang nagbabayad ng buwis, kapag nagbebenta ng hindi nasasalat na mga ari-arian, ay isinusulat ang natitirang halaga nito, ang mga dating naipon na pagkakaiba sa pamumura ay mababayaran. Kung ang organisasyon ay nagpasya, kapag nagbebenta ng hindi nasasalat na mga ari-arian, na hindi kilalanin ang natitirang halaga nito bilang isang gastos sa accounting ng buwis, pagkatapos ay isang permanenteng pagkakaiba ay nabuo. Sa katunayan, sa accounting, ang natitirang halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay kinakailangang maalis.

HALIMBAWA 2

Ang organisasyon ay may hindi nasasalat na pag-aari sa balanse nito, ang natitirang halaga kung saan sa accounting ay 200,000 rubles, at sa buwis - 150,000 rubles. Para sa aktwal na panahon ng pamumura ng bagay, ang isang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay sinisingil sa halagang 12,000 rubles. Ipinapatupad ng organisasyon ang hindi nasasalat na asset na ito.

Tingnan natin kung paano inilapat ang PBU 18/02 na may iba't ibang opsyon para sa accounting para sa natitirang halaga ng hindi nasasalat na mga asset.

Unang pagpipilian... Nagpasya ang organisasyon sa accounting ng buwis na bawasan ang kita mula sa pagtatapon ng hindi nasasalat na mga ari-arian sa pamamagitan ng natitirang halaga nito. Sa kasong ito, may pagkakaiba sa pagitan ng accounting at tax accounting sa halaga ng natitirang halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian. Ang pagkakaibang ito, na pinarami ng 24%, ay dapat na katumbas ng ipinagpaliban na pananagutan sa buwis (asset) na hindi pa nababayaran. Ito ay napapailalim sa pagpapawalang bisa kapag naibenta ang mga hindi nasasalat na asset.

Ang accountant ng organisasyon ay dapat gumawa ng sumusunod na entry:

DEBIT 77 CREDIT 68

RUB 12,000 [(200,000 rubles - 150,000 rubles) x 24%] - ang halaga ng ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay pinatay na.

Pangalawang opsyon... Kapag nagbebenta ng hindi nasasalat na mga ari-arian, nagpasya ang organisasyon na huwag kilalanin ang natitirang halaga nito bilang isang gastos sa accounting ng buwis. Sa kasong ito, lumitaw ang isang permanenteng pagkakaiba at isang permanenteng pananagutan sa buwis. Sa katunayan, sa accounting, ang natitirang halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay kinakailangang maalis kapag itapon. Bilang karagdagan, dapat patayin ng entity ang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis:

DEBIT 99 CREDIT 68

RUB 48,000 (RUB 200,000 x 24%) - isang permanenteng pananagutan sa buwis ang naipon batay sa natitirang halaga ng hindi nasasalat na asset na isinulat sa mga talaan ng accounting;

DEBIT 77 CREDIT 99

RUB 12,000 - ang halaga ng ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay naalis na.

Kung ang mga hindi nasasalat na asset ay inilipat sa ibang organisasyon nang walang bayad, ang natitirang halaga nito ay hindi makikilala sa tax accounting. Ito ay sumusunod mula sa talata 16 ng Artikulo 270 ng Kodigo. Sa accounting, ang natitirang halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian na inilipat nang walang bayad ay isinusulat sa mga gastos sa pagpapatakbo. Ang pamamaraang ito ay itinatag ng sugnay 11 ng PBU 10/99 "Mga gastos ng organisasyon". Ibang paraan ang pagkilala sa natitirang halaga sa accounting at tax accounting ay humahantong sa pagbuo ng mga permanenteng pagkakaiba at isang permanenteng pag-aari ng buwis.

Kung ang hindi nasasalat na mga ari-arian ay ibinebenta nang may pagkalugi, kung gayon para sa mga layunin ng accounting ng buwis, ang pagkalugi ay ibinibilang bilang iba pang mga gastos sa pantay na bahagi sa panahon na tinutukoy bilang pagkakaiba sa pagitan ng kapaki-pakinabang na buhay ng mga hindi nasasalat na mga ari-arian at ang aktwal na buhay ng operasyon nito. Ito ay ipinahiwatig ng talata 3 ng Artikulo 268 ng Tax Code ng Russian Federation. Sa accounting, agad na kinikilala ang pagkawala mula sa pagbebenta ng hindi nasasalat na mga ari-arian. Samakatuwid, kapag ang mga hindi nasasalat na asset ay naibenta nang may pagkalugi, ang mga nababawas na pansamantalang pagkakaiba ay lilitaw, na humahantong sa pagbuo ng isang ipinagpaliban na asset ng buwis.

Sa mga pagkakaiba na nagmumula sa accounting ng mga fixed asset, basahin ang artikulong "Application ng PBU 18/02 sa accounting para sa fixed assets" // RNK, 2004, No. 10. - Tandaan. ed.

Kung ang isang bagay ng hindi nasasalat na mga ari-arian (intangible na mga ari-arian) ay magretiro mula sa organisasyon o hindi na makapagdala nito ng mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap, dapat itong iwaksi sa accounting. Isasaalang-alang sa aming konsultasyon ang mga karaniwang kaso kung kailan kinakailangan na isulat ang mga hindi nasasalat na asset, gayundin ang mga pangunahing talaan ng accounting na pinagsama-sama sa kasong ito. Bilang karagdagan, ibubunyag namin ang mga tampok ng accounting ng buwis para sa pagtatapon ng mga hindi nasasalat na asset.

Kailan kinakailangan na isulat ang mga hindi nasasalat na asset

Nakalista sa PBU 14/2007 ang mga pangyayari kung saan nagaganap ang pagtatapon ng mga hindi nasasalat na asset. Bukod dito, bukas ang listahan ng mga naturang kaso. Kabilang dito, sa partikular (clause 34 PBU 14/2007):

• pagwawakas ng termino ng karapatan ng organisasyon sa resulta ng intelektwal na aktibidad o paraan ng indibidwalisasyon;
• paglipat sa ilalim ng isang kasunduan sa alienation ng eksklusibong karapatan sa resulta ng intelektwal na aktibidad o sa isang paraan ng indibidwalisasyon;
• ang paglipat ng mga eksklusibong karapatan sa ibang mga tao nang walang kasunduan (kabilang ang pagkakasunud-sunod ng unibersal na paghalili o kapag ang pagreremata ay ipinataw sa hindi nasasalat na mga ari-arian);
• pagwawakas ng paggamit dahil sa pagkaluma;
• paglipat sa anyo ng isang kontribusyon sa awtorisadong kapital ng ibang organisasyon;
• paglipat sa ilalim ng isang kasunduan sa palitan;
• paglipat sa ilalim ng isang kasunduan sa regalo;
• paggawa ng kontribusyon sa account sa ilalim ng isang joint venture agreement;
• pagkakakilanlan ng isang kakulangan ng hindi nasasalat na mga ari-arian sa panahon ng kanilang imbentaryo.

Pakitandaan na hindi kinakailangang isulat ang hindi nasasalat na mga ari-arian pagkatapos ng pag-expire ng kanilang kapaki-pakinabang na buhay, kung ang bagay ay hindi itinapon at patuloy na nagdadala ng mga benepisyong pang-ekonomiya sa organisasyon. Iyon ay, ang pagkakaroon sa accounting ng hindi nasasalat na mga asset na may zero na natitirang halaga ay isang tunay na sitwasyon, tulad ng para sa mga fixed asset. Hindi ito nangangailangan ng walang kundisyong pagpapawalang-bisa sa ganitong uri ng ari-arian.

Pagpapawalang-bisa ng mga hindi nasasalat na asset: mga transaksyon

Kapag itinapon ang hindi nasasalat na mga ari-arian, ang mga transaksyon ay dapat maglaman ng mga entry sa pagpapawalang-bisa hindi lamang ng bagay ng mismong hindi nasasalat na mga ari-arian, kundi pati na rin ng pamumura sa oras ng pagtatapon (sugnay 34 ng PBU 14/2007). Samakatuwid, una sa lahat, bago i-zero ang account para sa hindi nasasalat na mga ari-arian 04 "Intangible na mga ari-arian", kinakailangang isara ang passive account 05 "Pagbaba ng halaga ng mga hindi nasasalat na mga ari-arian", na naglalaman ng naipon na amortization sa oras ng pagtatapon ():

Account debit 05 - Account credit 04

Ang nagreresultang kita at mga gastos mula sa pagpapawalang-bisa ng mga hindi nasasalat na mga ari-arian ay dapat na maipakita sa accounting sa panahon ng pag-uulat kung saan nauugnay ang mga ito (sugnay 35 ng PBU 14/2007). Samakatuwid, sa oras ng pagtatapon ng mga hindi nasasalat na mga ari-arian, ang kanilang natitirang halaga ay tinanggal mula sa account 04 "Hindi nasasalat na mga ari-arian", bilang panuntunan, sa account 91 "Iba pang kita at mga gastos".

Isipin natin kung ano ang sinabi na may isang halimbawa. Ang isang eksklusibong karapatan sa isang computer program sa presyo sa merkado na 169,000 rubles (VAT exempt) ay inilipat sa ilalim ng isang kasunduan sa alienation. Ang paunang halaga ng bagay ay 187,000 rubles. Ang amortization na naipon sa oras ng pagtatapon ay RUB 63,000. Ipagpalagay na walang ibang mga transaksyon sa buwan ng pag-uulat (Order of the Ministry of Finance na may petsang Oktubre 31, 2000 No. 94n):

Kung, halimbawa, ang bagay ay inilipat nang walang bayad, kung gayon, siyempre, ang pag-post upang ipakita ang kita ay hindi isasama sa mga talaan ng accounting sa itaas.

Kung ang computer program na tinukoy sa halimbawa ay inilipat bilang kontribusyon sa awtorisadong kapital ng isang LLC ayon sa isang napagkasunduang pagtatasa na katumbas ng halaga sa pamilihan ng mga hindi nasasalat na mga ari-arian, ang mga entry ay ang mga sumusunod (Order of the Ministry of Finance na may petsang Oktubre 31 , 2000 No. 94n):

Operasyon	Pag-debit ng account	Credit ng account	Dami, kuskusin.
Sinasalamin ang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa anyo ng isang kontribusyon sa awtorisadong kapital ng isang LLC	58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi", subaccount na "Mga pagbabahagi at pagbabahagi"	76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang may utang at nagpapautang"	169 000
Ang pagbaba ng halaga ng hindi nasasalat na asset sa oras ng pagtatapon nito ay tinanggal	05	04	63 000
Ang natitirang halaga ng hindi nasasalat na asset na inilipat bilang kontribusyon ay tinanggal	76	04	124 000
Ang pagkakaiba sa pagitan ng natitirang halaga ng hindi nasasalat na asset at ang napagkasunduang pagtatasa ay makikita	76	91, subaccount na "Iba pang kita"	45 000
Sinasalamin ang kita mula sa paglilipat ng mga hindi nasasalat na asset bilang kontribusyon sa LLC	91, subaccount na "Balanse ng iba pang kita at gastos"	99 "Kita at pagkalugi"	45 000

Kung ang isang kakulangan ng hindi nasasalat na asset ay natukoy, kung gayon ang pagpapawalang bisa ng natitirang halaga nito ay kailangang ipakita bilang mga sumusunod (Order of the Ministry of Finance na may petsang Oktubre 31, 2000 No. 94n):

Debit account 94 "Mga kakulangan at pagkalugi mula sa pinsala sa mga mahahalagang bagay" - Credit account 04

Ipinapaalala namin sa iyo na walang pare-parehong anyo ng kasulatan para sa pagpapawalang-bisa ng mga hindi nasasalat na ari-arian na sapilitan para sa lahat ng organisasyon. Samakatuwid, ang isang organisasyon ay maaaring bumuo ng tulad ng isang form nang nakapag-iisa, na ginagawang batayan, halimbawa, ang Batas sa pagpapawalang-bisa ng isang bagay ng mga fixed asset (maliban sa mga sasakyan) (form No. OS-4, na inaprubahan ng Resolution of ang State Statistics Committee ng 21.01.2003 No. 7). Ang pangunahing bagay ay i-secure ang form na ito.

Pagwawasto ng mga hindi nasasalat na asset sa accounting ng buwis

Ang accounting ng buwis para sa pagpapawalang-bisa ng mga hindi nasusukat na mga ari-arian ay nakasalalay sa kung ang isang nababawas na hindi nasusukat na mga ari-arian ay itinatapon o isang hindi nasusukat na asset. Alalahanin na, sa kaibahan sa accounting, sa tax accounting, ang pagbaba ng halaga ng isang bagay ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay nakasalalay sa halaga ng paunang gastos nito.

Una, isaalang-alang ang kaso kapag ang paunang halaga ng hindi nasasalat na asset ay hindi lalampas sa 100,000 rubles. Sa kasong ito, ang hindi nasasalat na mga ari-arian ay hindi maituturing na isang nababawas na pag-aari (clause 1 ng artikulo 256 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang mga gastos sa pagkuha ng ganitong uri ng ari-arian, kasama ang kanilang dokumentaryong ebidensya at pang-ekonomiyang pagbibigay-katwiran ng mga gastos, bilang panuntunan, ay isinasaalang-alang na sa iba pang mga gastos na nauugnay sa produksyon at pagbebenta (sugnay 1 ng artikulo 252, sugnay 26, 49 ng sugnay 1 ng artikulo 264 ng Tax Code ng Russian Federation ). Samakatuwid, sa oras ng pag-alis ng ganitong uri ng ari-arian, kadalasan ay walang hindi nabilang na mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng isang hindi nasasalat na asset. At isinasaalang-alang na sa mga gastos ang mga gastos sa pagkuha ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay hindi napapailalim sa pagpapanumbalik.

Ang sitwasyon ay nagiging mas kumplikado kung ang isang depreciable intangible asset ay iretiro.

Kapag isinusulat ang hindi nasasalat na mga ari-arian, halimbawa, sa pagtatapos ng paggamit bilang resulta ng pagkaluma, ang mga gastos sa pagwawalang-bahala sa hindi nakikitang pag-aari, gayundin ang amortisasyon na hindi sinisingil dito sa isang linear na paraan, ay ibinibilang bilang mga hindi pang-operating na gastos (clause 8, clause 1 ng artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa pagbebenta (kabilang ang paglipat sa ilalim ng isang kasunduan sa palitan) ng nababawas na hindi nasasalat na asset, ang kita mula sa pagbebenta ay nababawasan ng natitirang halaga ng naturang ari-arian at ang mga gastos na nauugnay sa pagbebenta. Ang kita ay binubuwisan sa pangkalahatang paraan sa panahon ng pagbebenta ng hindi nasasalat na pag-aari, at ang resultang pagkalugi ay isinasaalang-alang ayon sa mga espesyal na tuntunin. Ang pagkawala na ito ay kasama sa iba pang mga gastos sa produksyon at pagbebenta sa isang tuwid na linya na batayan sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay na natitira sa oras ng pagreretiro (sugnay 1 sugnay 1

Ang abbreviation na intangible asset ay nangangahulugang intangible asset. Kung ang kanilang mga tagapagpahiwatig ay bumaba o hindi nagdudulot ng mga benepisyo, dapat silang iwaksi sa accounting sa pananalapi ng organisasyon. Ang pagpapawalang bisa ng mga hindi nasasalat na mga ari-arian ay isinasagawa ng departamento ng accounting.

Ano ang intangible asset?

Ang mga hindi monetary na asset ay lubos na pinahahalagahan ngunit walang tunay na halaga.

• Patent ng pag-imbento (pagpili / modelo / disenyong pang-industriya);
• Natatanging copyright (software ng computer / database);
• Natatanging karapatan sa tatak.

Kaya, mayroong ilang mga uri ng hindi nasasalat na mga ari-arian:

• Intelektwal na pag-aari;
• Mga gastos para sa "mamaya";
• Ang reputasyon ng organisasyon.

Ito ang nalalapat sa mga patentadong bagay:

• Ang pinakabagong imbensyon, kapaki-pakinabang sa antas ng industriya;
• Isang halimbawa ng isang industriya na may natatanging panlabas na panloob na katangian;
• Mga mabisang modelo;
• Panitikan, tula;
• Pangalan ng kalakalan.

• Programa para sa mga elektronikong computer - pangkalahatang impormasyon at isang listahan ng mga utos na nagsisiguro sa pagpapatakbo ng mga elektronikong computer at iba pang mga aparato;
• Ang database ay isang impormasyong koleksyon ng data para sa kanilang pagtuklas at pagproseso.

Ang mga hindi nasasalat na asset 1110 account 4 ay nauugnay sa mga sumusunod na debit account:

• Kabisera (80)
• Settlement (sa mga tagapagtatag, kasama ang iba't ibang mga may utang / nagpapautang) (51, 75, 76);
• Pera (52);
• Espesyal (55);
• Karagdagang kapital (83);
• Unclassified profit (uncovered loss) (88).

ratio ng pautang:

• Mga pangmatagalang kontribusyon sa pananalapi (58);
• Karagdagang kapital (83).

Mga dahilan para sa write-off

Ang mga hindi nasasalat na ari-arian ay tinanggal para sa mga sumusunod na kadahilanan:

• Hindi na maimpluwensyahan ng organisasyon ang resulta ng gawaing intelektwal / paraan ng organisasyon;
• Paglipat ng natatanging karapatan sa ibang tao nang walang kasunduan;
• Pagsara ng operasyon dahil sa pagkaluma;
• Paglipat sa pamamagitan ng kasunduan sa donasyon;
• Sa ibang mga kaso.

Hindi mahalaga kung paano inilipat ang hindi nasasalat na mga ari-arian, kailangan pa rin itong ipakita sa aktibong-passive na account, na makikita sa linya No. 48 "Pagbebenta ng iba pang mga asset". Ang lahat ng mga gastos ay ipinahiwatig sa ulat:

1. Pangunahing gastos.
2. Gastos na natamo dahil sa pagbili.
3. Ang halaga ng kita.

Ang netong kita o pagkawala ay inilipat sa linya 2300.

1. Utang. Ang data ay ipinasok sa linyang ito, sa kaso ng higit na kahusayan ng kita kaysa sa mga gastos.
2. Credit. Ang mga pangunahing numero ay inililipat sa linya kung ang mga pagkalugi ay lumampas sa kita.

Kung ang pagkuha ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay nakuha sa pamamagitan ng donasyon, ang mga resulta ng write-off sa operasyon ay naitala sa 1350 debit account na "Karagdagang kapital". Kung nakahanap sila ng patutunguhan na hindi produksyon, makikita ang mga ito sa debit ng linyang 1370 "Retained earnings".

Ang balanse ng halaga ng asset ay maaaring mas mababa kaysa sa kontraktwal na halaga ng iba pang mga negosyo bilang isang resulta ng paglipat ng mga hindi nasasalat na mga ari-arian sa anyo ng isang pamumuhunan. Pagkatapos ang panghuling kabuuang mga tagapagpahiwatig ay dapat na maipakita sa kita ng darating na panahon. Ang mga operasyong nauugnay sa mga pagbabago sa bilang ng mga hindi nasasalat na asset ay napapailalim sa VAT.

Paano isinasagawa ang write-off?

Upang maalis ang mga halagang hindi pera, kinakailangan na mangolekta ng mga dokumento, ito ay pinatunayan ng Batas Blg. 402-FZ ng 12/06/11... Buweno, pinipili ng direktor ang form nang nakapag-iisa, na nagpapahiwatig ng lahat ng kinakailangang detalye. Listahan ng mga kinakailangang dokumento:

1. Kumilos at mag-utos para sa pagpapawalang-bisa ng mga hindi nasasalat na ari-arian. Ang dokumento ay kailangang pirmahan ng direktor. Dapat mo ring ipahiwatig ang dahilan ng pagpapawalang bisa. At kung ang isang espesyal na komisyon ay nilikha, kung gayon ang pirma ng lahat ng mga miyembro ay kinakailangan.
2. Intangible asset accounting card. Batay sa batas, ang data sa mga resulta ng write-off ay ipinasok sa isang espesyal na card. Ang depreciation ay hindi nakakaipon ng mga pondo mula sa buwan kasunod ng petsa ng pagreretiro.

Ang resulta ng write-off ay nilikha ng financier ng kumpanya sa account. 91 (talata 35 ng annex), kasama ang iba pang mga gastos / kita. Ang mga transaksyon sa hindi madaling unawain na mga asset ay ganito ang hitsura:

1. Pagtapon sa pamamagitan ng natanggap na pamumura - D 05 K 04.
2. Kapag gumagamit ng bilang. 05 ang pagreretiro ng halaga ay nangyayari sa pamamagitan ng iba pang mga gastos - D 91.2 K 05.
3. Nang hindi ginagamit ang bilang. 05, ang gastos ay nagretiro sa gastos ng iba pang mga gastos - D 91.2 K 04.
4. Kapag ang mga gastos ay nabigyang-katwiran sa pamamagitan ng pagtatapon ng bagay, ang mga sumusunod ay nalalapat - D 91.2 K 60, 76, 10, 69 at iba pa.

Ang depreciation ng hindi nasasalat na mga asset ay iniuugnay sa pamamagitan ng debit sa iba pang mga asset (48), pati na rin sa pamamagitan ng credit:

• Kabisera;
• Pangunahing produksyon;
• Komplementaryong produksyon;
• Mga gastos sa produksyon;
• Mga gastos sa sambahayan;
• Engine ng serbisyo sa sambahayan / produksyon;
• Ang mga gastos sa darating na panahon.

Depreciation

Ang amortization ay ang nawalang halaga sa buong buhay ng serbisyo. Ang data ay makikita dahil sa balanseng paglipat ng paunang presyo ng hindi nasasalat na mga ari-arian sa halaga ng mga kalakal na nilikha. Ang mga Regulasyon ng PBU 14/2007 ay sumasalamin sa mga patakaran para sa paglikha ng pagbaba ng halaga ng mga hindi nasasalat na mga ari-arian.

Kadalasan mayroong mga kaso kapag ang mga organisasyon ay nagpapalitan ng mga halagang hindi pera sa pamamagitan ng kasunduan. Kung ang isa sa mga partido ay pinapatay ang obligasyon sa ganitong paraan, ang halaga ng hindi nasasalat na asset ay tinutukoy mula sa pangunahing halaga nito. Kung ang halaga ay hindi matukoy para sa anumang kadahilanan, pagkatapos ito ay itinalaga alinsunod sa sitwasyon ng merkado, o sa halip, pagtukoy sa halaga ng isang katulad na hindi pera na asset.

Mayroong ilang mga paraan kung paano lumilitaw ang mga hindi nasasalat na asset:

1. Pamumuhunan sa awtorisadong kapital.
2. Sa pamamagitan ng donasyon.
3. Bumili.
4. Pag-unlad sa sarili.

Kung ang mga hindi nasasalat na asset ay ibinebenta sa awtorisadong kapital, ang halaga nito ay tinutukoy ng mga co-founder. Kung nakuha nila bilang kinahinatnan ng donasyon, ang mga ito ay tinukoy bilang ang tubo ng kasunod na panahon. Ang kanilang halaga ay tinutukoy ng sitwasyon sa merkado.

Ang mga hindi nasasalat na asset ay kasama sa accounting, ito ay pinahahalagahan sa paunang presyo at mga gastos na natanggap sa kurso ng transaksyon.

Ang organisasyon ay malayang bumuo ng mga hindi pera na asset gamit ang sarili nitong mga kamay. Kung mayroong mga dokumento na nagpapatunay sa pagiging natatangi ng mga hindi nasasalat na mga ari-arian, nangangahulugan ito na sila ay itinatag ng kumpanya nang nakapag-iisa.

Ang mga pondo ay tinanggal sa linyang "Amortization of intangible asset", gayundin sa linya 1110 "Intangible asset". Ang dalawang linya ay pinagsama upang ganap na ipakita ang impormasyon tungkol sa mga pondo na tinatawag na hindi nakikita.

Ang linya 1110 ay para sa mga sumusunod:

• Data sa dynamics ng hindi nasasalat na mga asset;
• Pagsusuri ng mga uri at iba't ibang bagay.

Kung ang organisasyon ay may ilang uri ng hindi nasasalat na mga ari-arian, dapat silang hatiin sa mga subgroup:

• Intelektwal na ari-arian;
• Mga karapatan sa paggamit ng mapagkukunan;
• Iba pang mga bagay.

Ang seksyon para sa analytical accounting ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay dapat na maipakita nang mahigpit alinsunod sa mga patakaran ng Seksyon 4, na tumutukoy sa komposisyon ng mga hindi nasasalat na mga ari-arian sa katapusan ng taon, ayon sa uri No. 5 sa apendiks sa balanse ng sheet ng ang organisasyon ayon sa kategorya ng hindi nasasalat na mga ari-arian.

Ang sugnay 1.3 sa mga patnubay sa pamamaraan ay nagsasaad na kinakailangang magsagawa ng pag-uulat ng lahat ng pag-aari ng negosyo, kasama sa pangkat na ito ang mga hindi nasasalat na mga ari-arian. Ang accounting para sa pagtanggap at pagtatapon ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay dapat isagawa ayon sa mga patakaran. Kapag nagsasagawa ng isang imbentaryo ng pag-aari ng hindi nasasalat na mga ari-arian, maaaring ituloy ng isang organisasyon ang ilang mga layunin:

• Pagtuklas ng mga hindi nasasalat na ari-arian;
• Pagbubunyag ng pagkakataon ng halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian sa halagang ipinahiwatig sa mga talaan ng accounting;
• Pagtatasa ng ganap na pagsunod sa totoong sitwasyon sa accounting.

Ang batas ng Russian Federation sa mga panuntunan sa accounting ay nagsasaad na ang mga pagbabago ng sumusunod na kalikasan ay dapat na maipakita kapag nag-account para sa hindi nasasalat na mga ari-arian:

• Kung ang ari-arian ay binili / ibinenta / inupahan;
• Bago ang paghahanda ng taunang ulat sa pananalapi (hindi binibilang ang pag-imbentaryo ng ari-arian nang hindi mas maaga kaysa sa 1.10. Ng taon ng pag-uulat);
• Bilang resulta ng mga emerhensiya (mga natural na sakuna, sunog);
• Sa kaso ng pagsasara ng organisasyon / muling pagsasaayos, bago ito mangyari;
• Iba pang mga kaso na ibinigay ng batas ng Russian Federation.

Sa panahon ng imbentaryo ng ari-arian, ang mga sumusunod na materyales ay sasailalim sa pag-verify:

• Mga dokumento sa karapatan ng organisasyon sa pagmamay-ari ng hindi nasasalat na mga ari-arian;
• Mga hindi nasasalat na asset sa ulat (naipakita nang tama at nasa oras ang mga tagapagpahiwatig).

Lumalabas na ang kanilang mga kwalipikasyon ay mahalaga para sa hindi nasasalat na mga ari-arian. Pagkatapos ng lahat, ipinapahiwatig nito kung paano kinakailangan na gumuhit ng isang ulat sa kung ano ang dynamics ng mga hindi pang-pera na halaga. Ang pagtatapon ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay isinasaalang-alang, anuman ang legal o organisasyonal na anyo ng negosyo para sa mga nauugnay na uri. Ito ay kagiliw-giliw na sa accounting para sa hindi nasasalat na mga ari-arian na ang pagtatapon ay tumutukoy sa resulta ng kita o pagkawala. Inirerekomenda naming ihanda ang mga ulat na ito sa oras.