Druhy porušení režimu daňového tajomstva. Právny režim ochrany daňového tajomstva

31.10.2021 | Pôžičky

Kirilina Veronika Evgenievna, kandidátka právnych vied, docentka katedry finančné právo Ruská akadémia spravodlivosti.

V ruských normatívnych právnych aktoch možno nájsť odkazy na rôzne druhy tajomstiev: štátne, úradné, právnické, lekárske, vojenské, profesionálne, obchodné, notárske, osobné alebo rodinné, audítorské, bankové; poistenie, závet, vyšetrovanie, adopcia, komunikácia, priznanie; mlčanlivosť o rozhodcovskom konaní, dôvernosť osobných údajov<1>a iné.Vo väčšine prípadov zákonodarca uvádza v príslušnom normatívnom akte aj definíciu tohto druhu tajomstva. Zároveň však neexistuje spoločný legitímny pojem „tajomstvo“ a in právna veda v tejto veci nepanoval konsenzus.

Všetky tieto typy tajomstiev spája skutočnosť, že ide o typy informácií, ku ktorým je obmedzený prístup. Táto kategória informácií by mala zahŕňať aj daňové tajomstvo. Právny režim obmedzenia prístupu k informáciám ustanovuje čl. 9 FZ z 27. júla 2006 N 149-FZ "O informáciách, informačných technológiách a ochrane informácií"<2>(ďalej len zákon N 149-FZ). teda právna úprava daňové tajomstvo sa riadi nielen Daňovým poriadkom Ruskej federácie (ďalej len "Daňový poriadok Ruskej federácie"), kde je daná jeho definícia, ale aj uvedeným zákonom. Ustanovenie 4 čl. 9 zákona N 149-FZ daňové tajomstvo je zahrnuté pod pojem „iné tajomstvo“, na ktoré sa vzťahuje režim dôvernosti informácií. Menovaný článok obsahuje aj plošnú právnu normu, podľa ktorej podmienky na klasifikáciu informácií medzi informácie tvoriace takéto tajomstvo, povinnosť zachovávať ich mlčanlivosť, ako aj zodpovednosť za ich zverejnenie ustanovujú federálne zákony.

<2>SZ RF. 2006. N 31 (1. časť). čl. 3448.

Pred nadobudnutím účinnosti prvej časti daňového poriadku Ruskej federácie pojem „daňové tajomstvo“ v ruskej legislatíve chýbal a v čl. 16 zákona „O základoch daňového systému v Ruskej federácii“<3>bolo povedané, že daňové úrady a ich zamestnanci sú povinní zachovávať obchodné tajomstvo.

Daňovým tajomstvom sú v súčasnosti všetky informácie o daňovníkovi, ktoré dostane daňový úrad, orgány vnútorných záležitostí, orgán štátneho mimorozpočtového fondu a colný orgán, s výnimkou informácií, ktorých uzavretý zoznam je uvedený v ods. čl. 102 daňového poriadku Ruskej federácie. Daňovým tajomstvom teda nie sú tieto informácie: zverejní ich daňovník samostatne alebo s jeho súhlasom; identifikačné číslo daňovníka (ďalej len DIČ); o porušeniach právnych predpisov o daniach a poplatkoch a opatreniach o zodpovednosti za tieto porušenia; poskytnuté daňovým (colným) alebo orgánom činným v trestnom konaní iných štátov v súlade s medzinárodnými zmluvami (dohodami), ktorých jednou zo zmluvných strán je Ruská federácia, o vzájomnej spolupráci medzi daňovými (colnými) alebo orgánmi činnými v trestnom konaní (v zmysle informácií poskytnuté týmto orgánom); informácie o veľkosti a zdrojoch príjmov kandidáta a jeho manžela, ako aj o majetku vo vlastníctve kandidáta a jeho manžela, poskytnuté volebným komisiám v súlade s volebnou legislatívou na základe výsledkov kontrol zo strany správcu dane.

Zoznamy úradníkov, ktorí majú prístup k informáciám klasifikovaným ako daňové tajomstvo, zostavuje Federálna daňová služba (FTS), Federálna colná služba (FCS) a Ministerstvo vnútra Ruska (článok 3 článku 102 zákona č. Daňový poriadok Ruskej federácie)<4>.

<4>Pozri napríklad: Nariadenie Ministerstva vnútra Ruskej federácie z 26. decembra 2003 N 1033 „O schválení zoznamu úradníkov systému Ministerstva vnútra Ruskej federácie, ktorí majú právo na prístup k informáciám tvoriacim daňové tajomstvo" // Rossijskaja Gazeta. 27. januára 2004

Podľa paragrafov. 8 ods.1 čl. 32 Daňového poriadku Ruskej federácie sú za dodržiavanie daňových tajomstiev a zaistenie ich bezpečnosti zodpovedné daňové úrady a daňovníci, resp. poplatníci poplatkov majú právo zachovávať a zachovávať daňové tajomstvo (odsek 13 ods. článku 21 daňového poriadku Ruskej federácie). Ustanovenie 9 čl. 84 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že informácie o daňovníkovi od okamihu jeho registrácie sú daňovým tajomstvom. Požiadavky na dodržiavanie daňového tajomstva preto môže daňovník oznámiť kedykoľvek, a to nielen po skončení daňovej kontroly, ústne alebo písomne.

V súlade s čl. 102 daňového poriadku Ruskej federácie je pojem daňové tajomstvo vo vzťahu k obchodnému tajomstvu širší.<5>... Ako vyplýva z legitímnej definície daňového tajomstva, jeho sprístupnenie zahŕňa využitie alebo postúpenie nielen priemyselného alebo obchodného tajomstva daňovníka inej osobe, o ktorom sa dozvedel úradník správcu dane, orgán vnútorných záležitostí, orgán štátneho mimorozpočtového fondu alebo colný orgán, odborník alebo odborník podieľajúci sa na výkone svojich povinností<6>, ale aj ďalšie informácie, napríklad údaje z daňových účtovných registrov (čl. 313 daňového poriadku Ruskej federácie).

<5>Pojem obchodné tajomstvo je uvedený v čl. 3 FZ z 29. júla 2004 N 98-FZ "O obchodnom tajomstve" // SZ RF. 2004. N 32. čl. 3283.
<6>Pre svedkov, osvedčujúcich svedkov a prekladateľov - účastníkov daňových právnych vzťahov nie je priamo ustanovená povinnosť dodržiavať daňové tajomstvo daňového poriadku Ruskej federácie.

Zároveň údaje obsiahnuté v Jednotnom štátnom registri právnických osôb (USRLE) a Jednotnom štátnom registri fyzických osôb (USRIP), t.j. adresa, údaj o výške základného imania, získaných licenciách a pod. sa nevzťahujú na informácie tvoriace daňové tajomstvo, s výnimkou informácií, ku ktorým je prístup obmedzený v súlade s ods. 2 polievkové lyžice. 6 FZ N 129-FZ<7>(informácie o doklade totožnosti, bankových účtoch).

<7>FZ z 8. augusta 2001 N 129-FZ "O štátnej registrácii právnických osôb a fyzických osôb podnikateľov" // SZ RF. 2001. N 33 (1. časť). čl. 3431.

Predmetom, na ktorý sa vzťahuje režim daňového tajomstva, bude aj informácia o prítomnosti alebo neprítomnosti peňažných prostriedkov na bankovom účte daňovníka.<8>.

<8>Pozri: list Úradu federálnej daňovej služby Ruska v Moskve z 31. decembra 2008 N 09-17 / 122410 „O poskytovaní informácií daňovými úradmi o finančných prostriedkoch na účtoch, na ktorých sú pozastavené operácie“ // Moskovský účtovník. 2009. N 4.

Za porušenie právneho režimu daňového tajomstva, správneho a trestnej zodpovednosti: sv. 13.14 Kódexu správnych deliktov RF „Zverejňovanie informácií s obmedzeným prístupom“ - uloženie pokuty občanom vo výške 500 až 1 000 rubľov, úradníkom - od 4 000 do 5 000 rubľov; čl. 183 Trestného zákona Ruskej federácie (ďalej len Trestný zákon Ruskej federácie) „Nezákonné prijímanie a zverejňovanie informácií tvoriacich obchodné, daňové alebo bankové tajomstvo"- trest odňatia slobody až na 10 rokov; článok 137 Trestného zákona Ruskej federácie" Porušenie nedotknuteľnosti súkromného života "- trest odňatia slobody s odňatím slobody zastávať určité funkcie alebo vykonávať určité činnosti až na 5 rokov.

Okrem toho daňové a ostatné vyššie uvedené orgány, povinné zachovávať daňové tajomstvo, zodpovedajú za straty spôsobené daňovníkom, platiteľom poplatkov a daňovým agentom v dôsledku ich protiprávneho konania (rozhodnutia) alebo nečinnosti, ako aj protiprávneho konania (rozhodnutia ) alebo nečinnosti funkcionárov a iných zamestnancov týchto orgánov pri plnení služobných povinností v súlade s čl. 16 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Úradníci týchto orgánov môžu niesť finančnú a disciplinárnu zodpovednosť (články 192 – 195 a 238 Zákonníka práce Ruskej federácie).

Výnimky z režimu daňového tajomstva musia byť povinne stanovené federálnym zákonom. napríklad, prezentácia podľa zdrojov tvorby úverovej histórie informácií uvedených v čl. 4 FZ N 218-FZ<9>, v úverovom registri nie je porušením úradného, bankového, daňového alebo obchodného tajomstva.

<9>Federálny zákon z 30. decembra 2004 N 218-FZ "O úverových dejinách" (v znení zmien a doplnkov z 24. júla 2007) // SZ RF. 2005. N 1 (1. časť). čl. 44; 2007. N 31. čl. 4011.

Podľa odseku 2 čl. 64.1 Daňového poriadku Ruskej federácie, organizácia, ktorá tvrdí, že dostane odklad alebo splátkový kalendár na platbu federálnych daní rozhodnutím ministra financií Ruskej federácie, musí k žiadosti pripojiť písomný súhlas so zverejnením informácií, ktoré daňové tajomstvo súvisiace s posudzovaním tejto žiadosti.

Napriek tomu, že právny režim daňového tajomstva je v súčasnosti pomerne podrobne upravený Daňovým poriadkom Ruskej federácie a ďalšími regulačnými právnymi aktmi, niektoré právne normy stále vyvolávajú otázky zo strany orgánov činných v trestnom konaní alebo si vyžadujú dodatočné objasnenie.

V roku 2004 sa režim daňového tajomstva stal predmetom preskúmania Ústavný súd RF (ďalej len - Ústavný súd RF)<10>... Súd poznamenal, že špeciálne právny stav informácie tvoriace daňové tajomstvo sú zakotvené v čl. 102 daňového poriadku Ruskej federácie, vychádzajúc zo záujmov daňových poplatníkov a berúc do úvahy zásadu rovnováhy medzi verejnými a súkromnými záujmami v tejto oblasti, keďže v procese vykonávania daňových úradov Ruskej federácie sa ich funkcie ustanovili daňovým poriadkom Ruskej federácie a ďalšími federálnymi zákonmi majú k dispozícii značné množstvo informácií o majetku v štáte každého daňovníka, ktorého šírenie môže poškodiť záujmy jednotlivých občanov, súkromný život ktorá je nedotknuteľná a zákonom chránená a právnické osoby, ktorých obchodné a iné záujmy môžu byť porušené v prípade svojvoľného šírenia dôverných informácií významných pre podnikanie v konkurenčnom alebo kriminálnom prostredí. Federálna legislatíva preto stanovuje obmedzený spôsob prístupu k takýmto informáciám stanovením taxatívneho zoznamu subjektov, ktoré majú na základe zákona právo požiadať daňové úrady o poskytnutie informácií tvoriacich daňové tajomstvo na účely uvedené v zákone.

<10>Pozri: Rozhodnutie Ústavného súdu Ruskej federácie z 30. septembra 2004 N 317-O „O odmietnutí prijatia sťažnosti občana Alexandra Ivanoviča Lambina na porušenie jeho ústavných práv článkom 102 daňového poriadku. Ruskej federácie“. Dokument nebol zverejnený // SPS "ConsultantPlus".

Okrem toho Ústavný súd RF uviedol, že v odseku 3 čl. 6 FZ z 31. mája 2002 N 63-FZ "O advokácii a právnickom povolaní v Ruskej federácii"<11>sú zakotvené práva advokáta, medzi ktoré patrí aj možnosť zhromažďovať informácie potrebné na poskytnutie právnej pomoci vrátane vyžiadania dokumentov od úradov štátnej moci, orgány samosprávy, verejné združenia, ako aj iné organizácie, ktoré sú povinné vydať advokátovi ním požadované doklady alebo ich overené kópie spôsobom ustanoveným zákonom. Advokáta však zákonodarca nezaraďuje medzi osoby, ktoré majú prístup k informáciám tvoriacim daňové tajomstvo.

<11>SZ RF. 2002. N 23. čl. 2102.

Objednávka prístupu vládne agentúry, miestne úrady, organizácie, oprávnené osoby a iní používatelia k dôverným informáciám daňových úradov, ktoré predstavujú daňové tajomstvo, ustanovené vyhláškou Ministerstva daní a ciel Ruskej federácie (ďalej len „Ministerstvo daní Ruskej federácie“).<12>... Tieto informácie sa poskytujú len na základe písomnej žiadosti na formulároch ustanoveného formulára a zasielajú sa terénnou komunikáciou, poštou, kuriérom, kuriérom alebo v elektronickej forme prostredníctvom telekomunikačných kanálov s údajmi umožňujúcimi identifikáciu skutočnosti odvolanie užívateľa na daňový úrad. Podpis úradníka, ktorý má právo zasielať otázky daňovým úradom, je potvrdený pečiatkou kancelárie užívateľa.

<12>Vyhláška Ministerstva daní a ciel Ruska z 3. marca 2003 N BG-3-28 / 96 „O schválení postupu pre prístup k dôverným informáciám daňových orgánov“ // Rossijskaja Gazeta. 3. apríla 2003

Ak žiadosť neobsahuje odkaz na ustanovenie federálneho zákona, ktorým sa ustanovuje právo používateľa na získanie dôverných informácií, tlač alebo neuvedenie účelu súvisiaceho s plnením povinností používateľa stanovených federálnym zákonom na dosiahnutie z ktorých musí požadované dôverné informácie použiť, takáto žiadosť formou a obsahom nespĺňa požiadavky uvedeného Postupu a nepodlieha exekúcii<13>... Zaujímavé je, že podľa názoru daňových úradov sa nevyžaduje potvrdenie odtlačkom úradnej pečiatky s podpisom úradníka, ktorý má právo v mene orgánu činného v trestnom konaní zasielať otázky daňovým úradom.<14>.

<13>Pozri: Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Centrálneho okresu z 29. augusta 2007 N А14-15673-2006 / 614/34 // SPS "ConsultantPlus".
<14>Pozri: list Úradu federálnej daňovej služby pre Moskvu z 10. novembra 2008 N 09-12 / 104605 // Moskovský daňový kuriér. 2008. N 23-24.

Je potrebné poznamenať, že postup schválený Ministerstvom daní a ciel Ruska odkazuje na odôvodnenie, ktoré musí byť bezpodmienečne uvedené v žiadosti o poskytnutie dôverných informácií, najmä: prípad v konaní pred súdom, orgán činný v trestnom konaní s uvedením jeho čísla; vykonávanie operatívne pátracích opatrení alebo kontrol informácií prijatých týmto orgánom orgánom činným v trestnom konaní s uvedením dátumu a čísla dokladu, na základe ktorého sa operatívne pátracie opatrenie alebo overovanie informácií vykonáva.

Právne predpisy Ruskej federácie zároveň neustanovujú možnosť, aby daňový úrad poskytol organizácii tretej strany informácie obsahujúce informácie klasifikované Daňovým poriadkom Ruskej federácie ako daňové tajomstvo s cieľom preukázať na súde ťažkej finančnej situácii odporcu.

Správca dane tiež nemá právo vydávať výkonnému orgánu obce na jeho žiadosť informácie o sumách vyúčtovaných a zaplatených konkrétnymi daňovníkmi registrovanými na území tejto obce, ktoré potrebuje na vývoj príjmov. strane rozpočtu, keďže tento orgán nie je uvedený v čl. 102 daňového poriadku Ruskej federácie medzi orgány, ktoré majú prístup k informáciám tvoriacim daňové tajomstvo<15>.

<15>Praktický komentár k prvej časti daňového poriadku Ruskej federácie. Len o komplexe (článok po článku) / Comp. a vyd. komentáre Yu.M. Lermontov. Pripravené pre SPS "ConsultantPlus". 2009.

Subjektmi vzťahov vznikajúcich v právnom režime daňového tajomstva môžu byť zároveň súdny exekútor a navrhovateľ, ktorí majú právo požadovať dôverné informácie. Podľa časti 9 čl. 69 ФЗ zo dňa 2. októbra 2007 N 229-ФЗ "O exekučnom konaní"<16>súdny exekútor si na základe výšky dlhu vyžiada informáciu o prítomnosti majetku dlžníka od daňových úradov v prípade ich neprítomnosti. Vymáhateľ, ak má exekučný titul s neuplynutým termínom na predloženie na exekúciu, má tiež právo obrátiť sa na správcu dane so žiadosťou o poskytnutie takejto informácie.

<16>SZ RF. 2007. N 41. čl. 4849.

Súdny exekútor v prípade absencie informácií o dlžníkovi potrebných na nútenú exekúciu zašle daňovému úradu odôvodnenú písomnú žiadosť o DIČ, o čísla zúčtovacích, bežných a iných účtov, o názov a sídlo bánk a iné úverové organizácie, v ktorých sú otvorené účty, o finančných a ekonomických činnostiach v súlade so stanovenými formulármi na podávanie správ. Ak dlžník nie je prítomný na adrese uvedenej vo vykonávacom dokumente, od daňového úradu sa vyžaduje informácia o jeho novom mieste. Písomná žiadosť musí byť zároveň potvrdená pečiatkou príslušného útvaru súdnych exekútorov, ktorá v nej uvedie dátum vydania rozhodnutia o začatí exekučného konania, číslo exekučného konania, názov povinného - právnickej osoby a jej právnickú osobu. adresa (priezvisko, meno, priezvisko dlžníka - fyzickej osoby a jeho bydlisko)<17>.

<17>Pozri: Vyhláška Ministerstva daní a ciel Ruska N VG-3-10 / 265, Ministerstva spravodlivosti Ruska N 215 z 25. júla 2000 „O schválení postupu pre interakciu medzi daňovými úradmi Ruska Federácia a služby súdnych vykonávateľov súdnych orgánov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie o výkone príkazov daňových úradov a iných výkonných dokumentov "// Rossijskaja Gazeta. 2000,30 augusta

V súlade s čl. 11 zákona Ruskej federácie z 18. apríla 1991 N 1026-1 „O polícii“<18>Na plnenie zverených úloh má polícia v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie aj právo prijímať informácie predstavujúce daňové tajomstvo. Dôverné informácie vrátane kópií zákonov a rozhodnutí založených na výsledkoch daňových kontrolných opatrení alebo výpisy z nich, informácie o porušení právnych predpisov o daniach a poplatkoch a uložených sankciách môže správca dane poskytnúť na žiadosť orgánu činného v trestnom konaní agentúra, ak sú v jej odôvodnení uvedené odkazy na registrované a posudzované v poradí podľa čl. čl. Materiály 144 a 145 Trestného poriadku<19>.

<18>Vedomosti SND a VS RSFSR. 1991. N 16. čl. 503.
<19>Pozri: list Úradu federálnej daňovej služby pre Moskvu z 29. septembra 2008 N 09-10 / 091384 // Moskovský daňový kuriér. 2009. N 1 - 2.

Okrem toho podľa Pokynu o postupe pri zasielaní materiálov daňovými úradmi orgánom vnútorných vecí pri zistení okolností, ktoré umožňujú predpokladať porušenie právnych predpisov o daniach a poplatkoch, ktoré obsahujú znaky trestného činu<20>, úkony a kópie rozhodnutí o daňovej kontrole v teréne môžu daňové úrady zasielať orgánom vnútorných vecí, ak zistia znaky trestného činu, t. na podnet samotného správcu dane.

<20>Pozri: Nariadenie Ministerstva vnútra Ruska N 495, Vyhláška Federálnej daňovej služby Ruska N MM-7-2-347 z 30. júna 2009 „O schválení postupu pre interakciu medzi orgánmi pre vnútorné záležitosti a daňovými orgánmi na predchádzanie, odhaľovanie a potláčanie daňových trestných činov a zločinov“ // ruské noviny. 16. septembra 2009

Postup pre prístup k dôverným informáciám daňových úradov poskytuje možnosť zabaviť predmety a dokumenty obsahujúce tajomstvá chránené federálnym zákonom. Takéto procesné úkony sa musí vykonať spôsobom stanoveným v Trestnom poriadku Ruskej federácie.

Orgánová prax identifikovala problém pripisovania informácie o nezaplatení dane daňovníkom objektu daňového tajomstva, ktorému je vhodné sa venovať podrobnejšie. Ako už bolo uvedené, informácie o porušeniach právnych predpisov o daniach a poplatkoch a opatreniach zodpovednosti za tieto porušenia nie sú daňovým tajomstvom (odsek 3 odsek 1 článku 102 daňového poriadku Ruskej federácie). Sú však tieto dva pojmy totožné?

Podľa Federálnej protimonopolnej služby Centrálneho okresu mal zákonodarca na mysli iba daňové delikty, za ktoré zodpovedá kap. 16 Daňového poriadku Ruskej federácie, keďže daňová povinnosť vzniká za ich poverenie a nezaplatenie dane zo strany daňovníka do rozpočtu pri absencii známok porušenia daňových predpisov nemá za následok uplatnenie opatrení týkajúcich sa daňovej povinnosti. daňovníka a nepovažuje sa za porušenie právnych predpisov o daniach a poplatkoch. Informácia o nesplnení si daňovej povinnosti má preto postavenie daňového tajomstva a jej sprístupnenie daňovým úradom zákon výslovne zakazuje.<21>.

<21>Pozri: Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Centrálneho obvodu z 29. augusta 2007 N А14-15673-2006 / 614/34.

V rozhodnutiach Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie však boli závery súdov prvej, odvolacej a kasačnej inštancie uznané za správne, že informácie o plnení daňových povinností daňovníkmi nie sú daňovým tajomstvom. , a preto inšpektorát nemal žiadne zákonné dôvody na odmietnutie poskytnúť informácie o súlade. potenciálne protistrany ich daňových záväzkov<22>... V rozhodcovskej praxi teda v tejto otázke neexistuje konsenzus.

<22>Pozri: Definície Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie z 31. marca 2008 N 4302/08 vo veci N A67-1687 / 07 a N 4251/08 vo veci N A67-1463 / 07. Dokumenty neboli zverejnené // SPS "ConsultantPlus".

Stanovisko Ministerstva financií Ruska a Federálnej daňovej služby Ruska je také, že informácie o dlhoch daňových poplatníkov voči rozpočtom na rôznych úrovniach nepredstavujú daňové tajomstvo, pretože odrážajú daňové porušenie súvisiace s nesplnením povinnosti daňovníka. platiť dane a poplatky<23>... Nesplnenie povinnosti zaplatiť daň včas pri absencii známok porušenia daňových predpisov je porušením postupu platenia dane stanoveného právnymi predpismi o daniach a poplatkoch, preto informácia o tomto porušení tiež nemôže predstavovať daňové tajomstvo.<24>.

<23>Pozri napríklad: list Úradu federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 3. októbra 2008 N 09-10 / 093263 // SPS "ConsultantPlus".
<24>Pozri: list Ministerstva daní a ciel Ruska z 5. marca 2002 č. ШС-6-14 / 252 // Ekonomika a život. 2002. N 12.

Pri analýze uvažovaných pozícií by ste mali venovať pozornosť nasledujúcim bodom. V prvom rade je potrebné rozlišovať medzi informáciou o nesplnení si povinnosti platiť daň a informáciou o plnení svojich povinností daňovníkom, keďže už z prvého pojmu vyplýva porušenie právnej úpravy o daniach a poplatkoch a z druhého pojmu. nie. Okrem toho informácie o výškach zaplatených daní a poplatkov, ktoré môžu byť časť informácie o plnení úloh daňovníka, odkazuje na daňové tajomstvo, čo bolo potvrdené judikatúra <25>.

<25>Pozri napríklad: Uznesenie odvolacieho deviateho rozhodcovského súdu z 28. augusta 2009 N 09AP-14702/2009-AK vo veci N A40-4098 / 09-76-12; Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga z 3. apríla 2009 vo veci č. A65-8173 / 2008 // SPS "ConsultantPlus".

Dôležité je tiež venovať pozornosť tomu, že nesplnenie povinnosti zaplatiť daň je daňovým deliktom podľa ust. 122 daňového poriadku Ruskej federácie, hoci osoba, ktorá sa toho dopustila, nemôže byť vždy braná na zodpovednosť. Článok 109 daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje zoznam okolností, ktoré vylučujú stíhanie osoby za spáchanie daňového trestného činu (neexistencia udalosti daňového trestného činu; bez zavinenia osoby na jeho spáchaní; spáchanie trestného činu osoba mladšia ako 16 rokov, uplynutie premlčacej doby na postavenie pred súd) a čl. 111 daňového poriadku Ruskej federácie - zoznam okolností vylučujúcich zavinenie osoby pri spáchaní daňového trestného činu. Za vyššie uvedených okolností (odseky 1 - 3 čl. 109, čl. 111 daňového poriadku Ruskej federácie) podľa všeobecnej teórie práva nedôjde k priestupku, preto tento skutok nemožno kvalifikované ako priestupok<26>.

<26>Pozri: V.S. Nersesyants. Všeobecná teória právo a štát. M., 2002.S. 517.

A posledný argument: s doslovným výkladom paragrafov. 3 s. 1 čl. 102 daňového poriadku Ruskej federácie nepredstavuje daňové tajomstvo, iba tie informácie, ktoré obsahujú informácie výlučne o daňových porušeniach a opatreniach zodpovednosti za ne. Informácia o nesplnení si povinnosti platiť dane a poplatky preto prestane byť daňovým tajomstvom až od okamihu, keď bude rozhodnuté o stíhaní daňového deliktu spôsobom ustanoveným v ust. 101 Daňového poriadku Ruskej federácie alebo rozhodnutie vyvodiť zodpovednosť za daňové porušenie v súlade s čl. 101.4 daňového poriadku Ruskej federácie. Pri rozhodovaní o odmietnutí trestného stíhania sa skutok spáchania daňového deliktu bude považovať za nezistený, pokiaľ osoba nie je stíhaná po uplynutí premlčacej doby na základe odseku 4 čl. 109 daňového poriadku Ruskej federácie.

Na základe uvedeného možno konštatovať, že informácie o plnení daňových povinností daňovníkmi alebo informácie o nesplnení si daňovej povinnosti (pred prijatím vyššie uvedeného rozhodnutia) sú daňovým tajomstvom a nemožno ich poskytnúť tretím stranám na ich žiadosť.

V súčasnosti je teda režim daňového tajomstva, jeho predmety a predmety podrobne upravené legislatívou Ruskej federácie, proces vymáhania práva však napriek tomu odhalil určité medzery, ktoré sú v praxi odstraňované oficiálnym a neoficiálnym výkladom a s tzv. pomoc súdnej praxe. Je tiež zrejmé, že tento režim bol vyvinutý predovšetkým pre daňové a iné vyššie menované orgány povinné zachovávať daňové tajomstvo, ale jeho dôkladná znalosť je jednoducho nevyhnutná, aby daňovník účinne chránil dôverné informácie a svoje práva. spojené s takouto ochranou.

Bibliografický zoznam

Nersesyants V.S. Všeobecná teória práva a štátu. M., 2002.
Praktický komentár k prvej časti daňového poriadku Ruskej federácie. Len o komplexe (článok po článku) / Comp. a vyd. komentáre Yu.M. Lermontov. Pripravené pre systém „ConsultantPlus“, 2009.

Pojem „ekonomické informácie“ je široko používaný, znamená informácie o procesoch výroby, distribúcie, výmeny a spotreby tovaru. Najdôležitejšími charakteristikami a najmenšími sémantickými jednotkami ekonomických informácií sú ukazovatele a veličiny, ktoré sú kvantitatívnymi charakteristikami vlastností zobrazovaných predmetov.

V súlade s čl. 102 daňového poriadku Ruskej federácie sú daňovým tajomstvom akékoľvek informácie o daňovníkovi prijaté daňovým úradom, orgánmi pre vnútorné záležitosti, vyšetrovacími orgánmi, orgánom štátneho mimorozpočtového fondu a colným orgánom, s výnimkou informácií:

zverejní daňovník samostatne alebo s jeho súhlasom;
Identifikačné Číslo Daňovníka;
o porušeniach právnych predpisov o daniach a poplatkoch a opatreniach o zodpovednosti za tieto porušenia;
poskytnuté daňovým (colným) alebo orgánom činným v trestnom konaní iných štátov v súlade s medzinárodnými zmluvami (dohodami), ktorých jednou zo zmluvných strán je Ruská federácia, o vzájomnej spolupráci medzi daňovými (colnými) alebo orgánmi činnými v trestnom konaní (v zmysle informácií poskytnuté týmto orgánom);
informácie o veľkosti a zdrojoch príjmov kandidáta a jeho manžela, ako aj o majetku vo vlastníctve kandidáta a jeho manžela, poskytnuté volebným komisiám v súlade s právnymi predpismi o voľbách na základe výsledkov kontrol zo strany správcu dane.

Ochrana dôverných ekonomických informácií nám umožňuje identifikovať tri hlavné prístupy, ktoré boli v legislatíve použité na určenie zloženia informácií chránených v režime určitého tajomstva: prvý prístup zahŕňa priame uvedenie informácií, ktoré tvoria tajomstvo, do legislatívy. Obdobným spôsobom sa určuje skladba informácií chránených v režime štátneho tajomstva; druhý prístup je založený na udelení práva vlastníkovi (držiteľovi) informácií sám určovať zloženie chránených informácií. Tento prístup sa používa v režime úradného a obchodného tajomstva; tretí prístup nestanovuje vôbec žiadny zoznam chránených informácií.

Koncepcia zaistenia bezpečnosti činností daňových úradov schválená nariadeniami Federálnej daňovej služby Ruska a Ministerstva daní a ciel Ruska z 12. a 13. októbra 2000 N VA-3033 a N BG- 6-24 / 802, patria medzi hlavné úlohy riešené v procese zaisťovania bezpečnosti daňových orgánov, ide o identifikáciu kanálov úniku informácií tvoriacich daňové tajomstvo zo strany daňových orgánov. Prezradenie informácií tvoriacich daňové tajomstvo sa považuje za jednu z hlavných hrozieb pre bezpečnosť daňových orgánov. Vonkajšou hrozbou sú v tomto prípade nezákonné snahy páchateľov získať dôverné informácie od daňových úradov, internou je porušovanie režimu nakladania s úradnými dokumentmi a materiálmi, čo vytvára predpoklady pre únik úradných informácií.

Obmedzenie režimu prístupu k informáciám prijímaným správcom dane, ktoré bolo zavedené zavedením taxatívneho zoznamu subjektov, ktoré majú v zmysle zákona právo požiadať správcu dane o poskytnutie týchto informácií, pravidlom, sa vysvetľuje osobitným právnym postavením informácií tvoriacich daňové tajomstvo.

Šírenie informácií prijatých daňovými úradmi môže poškodiť záujmy jednotlivcov, ktorých súkromný život je nedotknuteľný a chránený zákonom, ako aj organizácií, ktorých obchodné a iné záujmy môžu byť porušené v prípade svojvoľného šírenia dôverných informácií významných pre podnikanie. v konkurenčnom alebo kriminálnom prostredí....

Za posledné desaťročie, počnúc rokom 1998, od nadobudnutia účinnosti prvej časti daňového poriadku Ruskej federácie a definície pojmu „daňové tajomstvo“ v systéme daňových úradov došlo k globálne zmeny, vrátane tých, ktoré sú spojené s výrazným zvýšením ich funkcií. Na rozšírenie pôsobnosti daňových úradov malo vplyv aj nadobudnutie účinnosti týchto federálnych zákonov:

zo dňa 4. mája 2011 N 99-FZ „O udeľovaní povolení na niektoré druhy činností“;
zo dňa 8. augusta 2001 N 129-FZ „O štátnej registrácii právnických osôb a fyzických osôb podnikateľov“;
zo dňa 26.10.2002 N 127-FZ „O platobnej neschopnosti (konkurze)“;
z 11. novembra 2003 N 138-FZ „O lotériách“;
zo dňa 29.12.2006 N 244-FZ „O nariadenie vládyčinnosti v oblasti organizácie a vedenia hazardných hier ao zmene a doplnení niektorých právnych predpisov Ruskej federácie."

V súčasnosti majú daňové úrady tieto právomoci:

vykonávať štátnu registráciu právnických osôb, individuálnych podnikateľov, roľníckych (farmárskych) domácností;
zastupovať záujmy Ruskej federácie v konkurzných konaniach a konkurzných konaniach;
vykonávať kontrolu a dozor nad konaním lotérií, ako aj nad dodržiavaním požiadaviek platnej právnej úpravy zo strany organizátorov hazardných hier.

Funkcie daňových úradov, ktoré zabezpečujú vedenie jednotných štátnych registrov právnických osôb a individuálnych podnikateľov (USRLE a USRIP), lotérií, štátneho registra celoruských lotérií, poskytovanie informácií obsiahnutých v USRLE a USRIP, ako aj ako vykonávanie právne významných úkonov pre účastníkov občianskeho obehu, radikálne ovplyvnilo základné princípy daňových orgánov.

Daňové úrady majú navyše jedinečné skúsenosti so zberom a spracovaním rôznych informácií, ako aj ich poskytovaním záujemcom v papierovej aj elektronickej podobe. Príkladom toho je činnosť daňových úradov:

na vydávanie výpisov z Jednotného štátneho registra právnických osôb a Jednotného štátneho registra právnických osôb;
poskytovanie vzdialeného prístupu k špecifikovaným informačným zdrojom;
implementácia systému žiadostí o informácie o právnických osobách na webovej stránke Federálnej daňovej služby;
zverejnenie informácií o dokumentoch predložených na štátnu registráciu zmien vykonaných v zakladajúcich dokumentoch organizácií, ako aj informácie uvedené v štátnom registri na webovej stránke Federálnej daňovej služby Ruska.

Webová stránka Federálnej daňovej služby Ruskej federácie obsahuje register licencií na výrobu falšovaných tlačiarenských výrobkov, register licencií na organizovanie a vykonávanie hazardných hier, štátny register celoruských lotérií a jednotný štátny register lotérií. . Stránka obsahuje online služby, ktoré umožňujú neobmedzenému počtu ľudí nájsť právnické osoby, ktoré ich zaujímajú, adresu ich daňového úradu, ako aj získať informácie o svojich vlastných dlhoch na dani z nehnuteľností, dopravy a pozemkov.

Pri vytváraní režimu daňového tajomstva bol použitý prístup, ktorý nepočíta s vytvorením žiadneho zoznamu chránených informácií. Hlavným rozdielom medzi daňovým tajomstvom je, že v tomto prípade dôverníkmi nie sú súkromné ordinácie a obchodné organizácie, ale príslušné štátne orgány, ich úradníci, ako aj nimi zainteresovaní špecialisti a experti. Informácie tvoriace daňové tajomstvo by preto mali byť klasifikované ako služobné tajomstvo zamestnancov daňových, colných úradov, orgánov štátnych mimorozpočtových fondov a osôb napomáhajúcich správe daní. Niektorí iní odborníci považujú daňové tajomstvo za istý druh profesijného tajomstva.

V súlade s časťou 2 čl. 102 daňového poriadku Ruskej federácie daňové tajomstvá nepodliehajú zverejňovaniu daňových úradov, orgánov pre vnútorné záležitosti, vyšetrovacích orgánov, orgánov štátnych mimorozpočtových fondov a colných orgánov, ich úradníkov a najatých odborníkov, odborníkov s výnimkou v prípadoch stanovených federálnym zákonom.

Sprístupnením daňového tajomstva je najmä využitie alebo postúpenie priemyselného alebo obchodného tajomstva daňovníka inej osobe, o ktorom sa dozvedel úradník daňového úradu, orgánu pre vnútorné záležitosti, vyšetrovacieho orgánu, štátnej orgán rozpočtového fondu alebo colný orgán, odborník alebo odborník podieľajúci sa na výkone svojich povinností.

Obsah informácií chránených v režime daňového tajomstva a ich zdroje

Prvá časť daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje čl. 102, ktorý obsahuje pravidlá určujúce zloženie informácií tvoriacich daňové tajomstvo a spôsob ich uchovávania.

Vzhľadom na obsah informácií chránených v režime daňového tajomstva je potrebné predovšetkým určiť, o aké informácie vo všeobecnosti ide.

Treba si uvedomiť, že pri ochrane informácií v režime daňového tajomstva nezáleží na materiálnom nosiči. Všeobecne uznávané a najrozšírenejšie sú papierové nosiče, na ktorých sa vykonáva vyhotovovanie účtovných a daňových účtovných a výkazníckych dokladov, úkony kontroly, uznesenia, protokoly, náležitosti, rozhodnutia daňových úradov. Na papieri sa vyhotovujú dokumenty, ktoré obsahujú takzvané faksimilné identifikátory právnickej alebo fyzickej osoby, a to podpisy a pečate. Magnetické a elektronické médiá sa nedávno začali používať na účely dokumentovania daňovo relevantných informácií.

V súlade s čl. 102 Daňového poriadku Ruskej federácie informácie, informácie chránené v režime daňového tajomstva môžu byť akékoľvek informácie, predovšetkým vo forme - môžu to byť akékoľvek písomné (elektronické) informácie o daňovníkovi, ktoré sa dozvedeli daňový úradník. orgánu pri výkone jeho zákonných právomocí. Napríklad, ak je to potrebné, pri skúmaní dokumentov je možné vykonávať fotografovanie a filmovanie, nahrávanie videa, ako aj vytváranie kópií dokumentov a ďalšie akcie. Obsahom takejto informácie môže byť tiež čokoľvek, t.j. zahŕňajú nielen informácie priamo súvisiace s daňovou problematikou, ale aj ďalšie informácie, ktorých právna ochrana je zabezpečená rôznymi regulačnými právnymi aktmi (napríklad osobné, rodinné, obchodné tajomstvo).

V komentári k čl. 102 daňového poriadku Ruskej federácie S.D. Shatalov poznamenáva: „V záujme zaručenia mlčanlivosti o daňovníkovi predloženej daňovým a colným orgánom, orgánom štátnych mimorozpočtových fondov (ďalej len „kontrolné orgány“), ako aj informácií, ktoré o ňom zozbierala kontrola najmä preto, aby sa nemohol dostať ku konkurentom alebo kriminálnym živlom, v posudzovanom článku sa uvádza, že väčšina informácií o ňom je kvalifikovaná ako daňové tajomstvo, a preto je regulačnými orgánmi chránená pred šírením a neoprávneným prístupom.

Charakteristickým znakom informácií chránených v režime daňového tajomstva je, že informácie, ktoré ich tvoria, sú len údajmi o osobe (daňovníkovi - fyzickej alebo právnickej osobe), t. môže ísť o akúkoľvek informáciu týkajúcu sa konkrétnej osoby.

Okrem toho tieto informácie musia daňové úrady získavať výlučne v súlade so svojimi úradnými povinnosťami. Daňovým tajomstvom nie sú informácie o daňovníkovi prijaté úradníkom mimo výkonu jeho pôsobnosti. V tomto prípade nie je veľmi dôvod na to, aby bola informácia klasifikovaná ako daňové tajomstvo, keďže každá tretia osoba rovnakým spôsobom môže takéto informácie o daňovníkovi bez akýchkoľvek prekážok získať.

Hlavným zdrojom zdaniteľných informácií je samotný daňovník (platiteľ odvodov), ktorého legislatíva o odvodových daniach zaväzuje poskytovať.

Podľa pod. 4, 5, 7 bod 1 čl. 23 daňového poriadku Ruskej federácie sú daňovníci povinní:

predkladať daňovému úradu v mieste registrácie predpísaným spôsobom daňové priznania k daniam, ktoré sú povinní platiť, ak takú povinnosť ustanovuje zákon, ako aj účtovnú závierku v súlade s federálnym zákonom „o účtovníctve“. ";
predložiť daňovým úradom a ich úradníkom v prípadoch stanovených Daňovým poriadkom Ruskej federácie doklady potrebné na výpočet a platenie daní;
poskytnúť daňovému úradu potrebné informácie a dokumenty v predpísaných prípadoch a spôsobom ustanoveným Daňovým poriadkom Ruskej federácie.

V súlade s odsekom 2 čl. 23 daňového poriadku Ruskej federácie sú daňovníci - organizácie a jednotliví podnikatelia - povinní písomne nahlásiť daňovému úradu v mieste registrácie:

o otvorení alebo zrušení účtov - do 10 dní;
o všetkých prípadoch účasti v ruských a zahraničných organizáciách - najneskôr do jedného mesiaca odo dňa začatia takejto účasti;
o všetkých samostatných útvaroch vytvorených na území Ruskej federácie - najneskôr do jedného mesiaca odo dňa ich vytvorenia, reorganizácie alebo likvidácie;
o vyhlásení konkurzu (úpadku), o likvidácii alebo reorganizácii - najneskôr do troch dní odo dňa takéhoto rozhodnutia;
zmeniť miesto alebo bydlisko – najneskôr do 10 dní odo dňa takejto zmeny.

V súlade s čl. 82 Daňového poriadku Ruskej federácie, ako záruka bezpečnosti takýchto informácií v daňovej legislatíve, existuje norma, podľa ktorej sa pri vykonávaní daňovej kontroly zbiera, uchováva, používa a šíri informácie o daňovníka správcom dane, ktoré predstavuje služobné tajomstvo, najmä advokátske tajomstvo, audítorské tajomstvo, je uznané za neprijateľné.

V súlade s čl. čl. 24, 85, 86, 90, 93 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje povinnosť určitých jednotlivcov a organizácií poskytovať informácie o daňovníkovi, ktorý je im známy. Táto povinnosť môže byť stanovená pre daňových agentov, bankové organizácie, svedkov a len fyzické osoby. Neposkytnutie informácií správcom dane zakladá zodpovednosť v súlade s čl. 129 daňového poriadku Ruskej federácie. Informácie prijaté od týchto osôb sú chránené v režime daňového tajomstva, avšak len v rozsahu, v akom sa priamo týkajú daňovníka.

Daňové úrady dostávajú informácie potrebné na registráciu daňovníkov od registračných úradov. Podľa čl. 85 daňového poriadku Ruskej federácie zahŕňajú orgány, ktoré registrujú organizácie a individuálnych podnikateľov; orgány vydávajúce licencie súkromným notárom, detektívom a bezpečnostným strážcom; orgány registrujúce jednotlivcov v mieste bydliska; orgány vykonávajúce registráciu aktov o osobnom stave jednotlivcov; orgány zodpovedné za účtovníctvo a (alebo) registráciu nehnuteľného majetku; opatrovnícke a poručnícke orgány, vzdelávacie, liečebné ústavy, ústavy sociálnoprávnej ochrany obyvateľstva a iné obdobné ústavy; orgány (inštitúcie) oprávnené vykonávať notárske úkony a notári v súkromnej praxi; orgány zodpovedné za účtovníctvo a (alebo) registráciu používateľov prírodných zdrojov, ako aj za licenčné činnosti súvisiace s využívaním týchto zdrojov.

Tieto orgány sú povinné nahlásiť daňovému úradu v mieste svojho sídla:

o registrovaných (preregistrovaných) alebo zrušených (reorganizovaných) organizáciách - do 10 dní po registrácii (preregistrácii) alebo likvidácii (reorganizácii) organizácie;
o fyzických osobách, ktoré sa zaregistrovali alebo ukončili svoju činnosť ako samostatní podnikatelia - do 10 dní od vydania osvedčenia o registrácii, odňatia alebo zániku platnosti;
o fyzických osobách, ktorým boli vydané preukazy, osvedčenia alebo iné obdobné doklady – súkromní notári, súkromní detektívi a súkromní pracovníci bezpečnostnej služby alebo ktorých doklady boli odvolané alebo zrušené – do 10 dní;
o skutočnostiach registrácie alebo o skutočnostiach narodenia a úmrtia fyzických osôb - do 10 dní po zápise uvedených osôb alebo skutočností;
sa nachádzajú na území pod ich jurisdikciou nehnuteľnosť alebo o vozidlách registrovaných na týchto úradoch a ich vlastníkoch - do 10 dní od prihlásenia nehnuteľnosti;
o udeľovaní práv na využívanie prírodných zdrojov - do 10 dní po registrácii (vydaní príslušnej licencie, povolenia) užívateľa prírodného zdroja;
o zriadení poručníctva nad osobami uznanými súdom za nespôsobilých, o poručníctve, poručníctve a nakladaní s majetkom maloletých, iných maloletých, fyzických osôb, obmedzených súdom v spôsobilosti na právne úkony, spôsobilých jednotlivcov, nad ktorými poručníctvo formou záštity bolo zistené, osoby uznané súdom za nezvestné, ako aj následné zmeny súvisiace s určeným opatrovníctvom, poručníctvom alebo správou majetku - najneskôr do piatich dní odo dňa právoplatného rozhodnutia;
o notárskom osvedčení o dedičskom práve a darovacích zmluvách - najneskôr do piatich dní odo dňa príslušného notárskeho overenia.

Právny režim prístupu k informáciám chráneným v režime daňového tajomstva

Na základe etymologického výkladu slova „režim“ sa navrhuje chápať ho ako ustálený poriadok života a činnosti na dosiahnutie akýchkoľvek cieľov.

Právny režim je v právnej literatúre definovaný jednak ako spoločenský režim nejakého objektu, zakotvený v právnych normách a zabezpečený súborom právnych prostriedkov, jednak ako regulačný postup, ktorý je vyjadrený v súbore právnych prostriedkov, ktoré charakterizujú špeciálna kombinácia vzájomne pôsobiacich povolení, zákazov, ako aj pozitívnych povinností, ktoré vytvárajú osobitné zameranie regulácie.

V záujme zachovania dôvernosti informácií, ktoré správca dane o daňovníkoch dostáva orgánom činným v trestnom konaní pri zasielaní žiadostí o poskytnutie informácií tvoriacich daňové tajomstvo, je potrebné uviesť konkrétne okolnosti, v súvislosti s ktorými bolo potrebné tieto informácie získať, a motivovať, že potreba poskytnúť tieto informácie súvisí s plnením povinností pridelených žiadajúcemu úradníkovi. Postup poskytovania dôverných informácií sa trochu líši v závislosti od toho, ktoré orgány o ne žiadajú.

Legislatíva neupravuje možnosť poskytovania knižníc, archívov, fondov, databáz a databáz obsahujúcich dôverné informácie dostupné na daňových úradoch organizáciám tretích osôb. Súčasná právna úprava počíta len s možnosťou získať dôverné daňové informácie. V prvom rade je možné takéto informácie poskytnúť colným orgánom, orgánom štátnych mimorozpočtových fondov a orgánom federálna služba o hospodárskej a daňovej trestnej činnosti, ktorej zamestnanci sami majú prístup k informáciám tvoriacim daňové tajomstvo.

Jedna z najdôležitejších zložiek režimu právnu ochranu informácií je vyvodenie právnej zodpovednosti za porušenie postupu pri tvorbe zdrojov zdaniteľných informácií a režimu daňového tajomstva. V tomto prípade (pri takýchto priestupkoch) sa budú uplatňovať tieto druhy právnej zodpovednosti: daňová (finančná), správna, trestnoprávna, občianskoprávna a disciplinárna zodpovednosť.

Prezradenie daňového tajomstva sa považuje za vinné protiprávne konanie (nečinnosť) úradníka daňového (colného) úradu, v dôsledku ktorého sa stalo sprístupneným tretím osobám, v rozpore s ochranou príslušných dôverných informácií.

K daňovému tajomstvu majú prístup súdy všeobecnej jurisdikcie Ruskej federácie a rozhodcovské súdy Ruskej federácie. V konaniach o prípadoch vzniknutých v súvislosti s napadnutím nenormatívnych aktov, rozhodnutí a konaní (nečinnosti) daňových úradov a daňových úradníkov, v konaniach o prípadoch správnych deliktov patriacich do právomoci príslušných súdov (článok 29 ZPS RF; Článok 22 Občianskeho súdneho poriadku Ruskej federácie), môže byť potrebné použiť informácie o daňovníkovi ako dôkaz. V týchto prípadoch materiály obsahujúce tieto informácie poskytuje daňový úrad na základe odôvodnenej písomnej žiadosti sudcu priamo súdu (článok 66 Rozhodcovského poriadku Ruskej federácie; článok 57 Občianskeho súdneho poriadku Ruskej federácie federácia).

Informácie potrebné na výkon zbierky sa poskytujú súdnym exekútorom (štátnym zamestnancom, ktorí v súlade s článkom 4 federálneho zákona z 21. júla 1997 N 119-FZ „O exekučnom konaní“, vykonávajú súdne úkony a úkony iných orgánov ). Ak neexistujú informácie o dlžníkovi potrebné na nútenú exekúciu, súdny exekútor zašle daňovému úradu odôvodnenú písomnú žiadosť o DIČ, čísla účtov, názov a umiestnenie bánk a úverových organizácií, v ktorých sa tieto účty nachádzajú. Takéto informácie sú predmetom daňového tajomstva. Na žiadosť súdneho exekútora ho však musí do troch dní poskytnúť správca dane.

Daňové tajomstvo - osobitný režim prístupu a používania súhrnu dôverných informácií o zdaniteľných osobách, o ktorých sa dozvedeli orgány daňovej správy a vnútorných vecí, v súlade s právnymi predpismi o daniach a poplatkoch.

Daňové tajomstvá sú akékoľvek informácie o daňovníkovi, ktoré dostane daňový úrad, orgány vnútorných vecí, orgán štátneho mimorozpočtového fondu a colný orgán, s výnimkou informácií:

1) zverejní daňovník nezávisle alebo s jeho súhlasom;

2) o identifikačnom čísle daňovníka;

3) o porušovaní právnych predpisov o daniach a poplatkoch a opatrenia na zodpovednosť za tieto porušenia;

4) poskytnuté daňové (colné) alebo orgány činné v trestnom konaní iných štátov v súlade s medzinár zmluvy (dohody), ktorej jednou zo strán je Ruská federácia, o vzájomnej spolupráci medzi daňovými (colnými) alebo orgánmi činnými v trestnom konaní (v zmysle informácií poskytovaných týmto orgánom).

Daňové tajomstvo nie je predmetom zverejňovania daňové úrady, orgány vnútorných vecí, orgány štátnych mimorozpočtových fondov a colné úrady, ich úradníci a prilákali odborníkov, odborníkov. Strata dokumentov obsahujúcich informácie predstavujúce daňové tajomstvo alebo zverejnenie takýchto informácií znamená zodpovednosť stanovenú federálnymi zákonmi.

Podľa odseku 1 čl. 102 daňového poriadku Ruskej federácie sú daňové tajomstvá akékoľvek informácie o daňovníkovi, ktoré dostane daňový úrad, orgány vnútornej správy, vyšetrovacie orgány, orgán štátneho mimorozpočtového fondu a colný orgán, s výnimkou údajov priamo uvedených v tomto článku.

Ako vyplýva z Definície Ústavného súdu Ruskej federácie z 30. septembra 2004 N 317-O, osobitné právne postavenie informácie tvoriacej daňové tajomstvo je zakotvené v čl. 102 daňového poriadku Ruskej federácie na základe záujmov daňových poplatníkov a s prihliadnutím na zásadu rovnováhy medzi verejnými a súkromnými záujmami v tejto oblasti, keďže v procese výkonu funkcií daňových orgánov Ruskej federácie zriadených Daňový poriadok Ruskej federácie a ďalšie federálne zákony, majú k dispozícii značné množstvo informácií o majetkovom stave každého daňovníka, ktorých šírenie môže poškodiť záujmy jednotlivých občanov, ktorých súkromný život je nedotknuteľný a chránený. zo zákona a právnické osoby, ktorých obchodné a iné záujmy môžu byť porušené v prípade svojvoľného šírenia dôverných informácií významných pre podnikanie v konkurenčnom alebo kriminálnom prostredí. V rozhodnutí Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie z 3. marca 2004 N 15527/03 sa vysvetľuje, že inštitút daňového tajomstva má svojou povahou a účelom verejnú povahu a znamená ochranu informácií zo strany správcu dane, ako aj ochranu informácií zo strany správcu dane. ktorých zverejnenie môže porušovať práva občanov a organizácií.

Treba však poznamenať dos dosť kontroverzná norma sub. 3 s. 1 čl. 102 daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorého sa režim daňového tajomstva nevzťahuje na informácie o porušeniach právnych predpisov o daniach a poplatkoch a opatreniach zodpovednosti za tieto porušenia ... V súlade s tým také skutočnosti, ako je prítomnosť daňovníka v omeškaní (článok 2 článku 11 daňového poriadku Ruskej federácie), ktorý ho privádza k zodpovednosti za porušenie daňových predpisov (kapitola 16, 18 daňového poriadku Ruskej federácie). formálne nepatrí do daňového tajomstva. Okrem toho informácie o opatreniach zodpovednosti za priestupky podľa všeobecné pravidlo musí byť otvorený realizácii možnosti prevencie kriminality. Problémom však je, že na základe známej výšky nedoplatku daňovníka na konkrétnej dani, verejne dostupných informácií a pravidiel Daňového poriadku Ruskej federácie o výpočte tejto dane je celkom možné vypočítať určitý parameter. už súvisí s daňovým tajomstvom. Nedoplatok na DPH za určité zdaňovacie obdobie teda umožňuje približne odhadnúť výšku príjmov daňovníka, z ktorých táto daň nebola zaplatená. Možno aj z tohto dôvodu je v praxi mimoriadne náročné získať od daňových úradov informácie o dlhu určitej osoby na daniach (pokuty, sankcie).

Pomerne nejednoznačné stanovisko je uvedené v liste Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 4.6.2012 N 03-02-07 / 1-134: vlastne schválila prístup, podľa ktorého informácia o plnení daňových povinností daňovníkmi nie je daňovým tajomstvom.

Je zaujímavé, že režim daňového tajomstva nie je povinným atribútom daňovej legislatívy žiadnej krajiny. Takže, A.V. Bryzgalin uvádza príklad Fínska, v ktorom nie je žiadne daňové tajomstvo: každý občan môže ísť na daňový úrad zistiť, koľko zarába a platí dane, kto má záujem. Tento prístup podľa daňových úradníkov tvorí daňovú solidaritu a sami občania si navzájom sledujú daňové povinnosti.<170>... Režim daňového tajomstva v Rusku, ako aj zákazy uvedené v odseku 1 čl. 24 a čl. 25 Ústavy Ruskej federácie sa zjavne vysvetľujú nielen reakciou na kriminogénnu situáciu v Rusku, ale sú aj výsledkom popierania hypertrofovaných a nejasných právomocí štátu kontrolovať osobný život občanov, ktoré vznikli v sovietskom období. Podľa A. Chaillota sa ústavy rodia zo strachu z niekdajšieho despotizmu. Udržiavajú slobodu ako popretie inštitúcií nedávnej tyranie.

48. Daňové kontroly v teréne: koncepcia, zásady a postup.

Daňová kontrola na mieste - kontrola, ktorej predmetom je správnosť výpočtu a včasnosť platenia daní vykonaná na území (prevádzke) daňovníka na základe rozhodnutia vedúceho (zástupcu) správcu dane pri v mieste organizácie alebo v mieste bydliska jednotlivca.

Základné ustanovenia o postupe pri určovaní predmetu daňovej kontroly v teréne .

1 ... Daňovú kontrolu na mieste možno vykonať u jedného daňovníka na jednej alebo viacerých daniach.

2 ... V rámci daňovej kontroly na mieste sa to dá skontrolovať obdobie nepresahujúce tri kalendárne roky, predchádzajúci roku, v ktorom bolo rozhodnuté o vykonaní auditu.

3. Daňové úrady nie sú oprávnené vykonávať dve alebo viac terénnych daňových kontrol. za rovnaké dane za rovnaké obdobie.

4. daňové úrady nie je oprávnený konať vo vzťahu k jednému daňovníkovi viac ako dve návštevné dane kontroly počas kalendárneho roka, s výnimkou prípadov, keď vedúci Federálnej daňovej služby rozhodne o potrebe vykonať daňovú kontrolu na mieste u daňovníka nad stanovený limit.

5 . Pri určovaní množstva terénne daňové kontroly daňovníka počet nezávislých daňových kontrol na mieste sa nezohľadňuje jej pobočky a zastúpenia.

Daňová kontrola na mieste sa vykonáva na základe rozhodnutia prednostu (jeho zástupca) správcu dane v mieste organizácie alebo v mieste bydliska fyzickej osoby. O vykonaní daňovej kontroly na mieste u organizácie klasifikovanej ako najväčší platiteľ dane zároveň rozhoduje daňový úrad, ktorý túto organizáciu zapísal ako najväčšieho platiteľa dane.

Samoobslužná terénna daňová kontrola pobočky alebo zastúpenia sa vykonáva na základe rozhodnutia správcu dane v mieste samostatného oddelenia.

Rozhodnutie o vykonaní daňovej kontroly na mieste musí obsahovať tieto údaje:

Celé a skrátené meno alebo priezvisko, meno, priezvisko daňovníka;

Predmet kontroly, teda dane, ktorých správnosť výpočtu a úhrady podlieha overeniu;

Obdobia, počas ktorých sa kontrola vykonáva;

Funkcie, priezviská a iniciály zamestnancov správcu dane poverených kontrolou.

Formulár rozhodnutia hlavy ( zástupcu vedúceho) daňového úradu o vykonaní daňovej kontroly na mieste schvaľuje federálny výkonný orgán oprávnený kontrolovať dane a poplatky a vykonávať dohľad nad nimi (Nariadenie Ministerstva daní a ciel Ruska z 8. októbra 1999 č. daňové kontroly ").

Daňová kontrola na mieste nemôže trvať dlhšie ako dva mesiace ... Lehota sa počíta odo dňa rozhodnutia o určení inšpekcie do dňa vyhotovenia potvrdenia o vykonanej inšpekcii.

Obdobie kontroly sa môže predĺžiť až na 4 mesiace a vo výnimočných prípadoch - do 6 mesiacov.

Pozastavenie obdobia kontroly je možné v prípade:

1) vyžiadanie dokumentov(informácie) od protistrán alebo od iných osôb, ktoré majú doklady (informácie) týkajúce sa DT-ty kontrolovaného daňovníka (platiteľ dane, daňový agent).

2) získavanie informácií od zahraničné vládne agentúry v rámci medzinárodných zmlúv Ruskej federácie;

3) vykonávanie odborných skúšok;

4) preklad dokumentov do ruštiny predkladá daňovník v cudzom jazyku.

Vykoná sa pozastavenie doby overovania na základe rozhodnutia vedúceho správcu dane.

Celková doba pozastavenia nesmie presiahnuť šesť mesiacov... Výnimkou je prípad prerušenia kontroly na základe získania informácií od cudzích štátnych orgánov v rámci medzinárodných zmlúv Ruskej federácie, ak správca dane nemohol získať požadované informácie do šiestich mesiacov. Obdobie pozastavenia uvedenej inšpekcie sa môže predĺžiť o tri mesiace.

Na dobu platnosti prerušenia terénnej daňovej kontroly sú pozastavenéúkony správcu dane na vyžiadanie dokladov od daňovníka, ktorému sa v tomto prípade vracajú všetky originály vyžiadané pri kontrole, s výnimkou dokladov získaných pri zaistení, ako aj úkony správcu dane na území ( v priestoroch) daňovníka súvisiace s uvedenou kontrolou sú pozastavené ...

Opakovaná daňová kontrola v teréne - daňová kontrola na mieste, vykonávaná bez ohľadu na čas predchádzajúcej kontroly pre rovnaké dane a za rovnaké obdobie.

Opakovanú daňovú kontrolu v teréne u daňovníka možno vykonať v dvoch prípadoch:

1) vyšší daňový úrad- za účelom kontroly Dt-ty správcu dane, ktorý kontrolu vykonal;

2) daňový úrad, predtým overené , na základe rozhodnutia jeho vedúceho (zástupcu prednostu) - ak daňovník podá opravné daňové priznanie, v ktorom uvedie sumu dane v nižšej sume, ako bola predtým priznaná.

Ak pri opakovanej daňovej kontrole v teréne odhalila skutočnosť daňovníkom za daňový delikt, ktorý nebol zistený pri prvotnej daňovej kontrole na mieste, daňovníkovi neuplatnili žiadne daňové sankcie (ak nejde o výsledok tajnej dohody)

V posledný deň kontroly skúšajúci zostaví overovací certifikát , v ktorej sa zaznamená predmet kontroly a načasovanie jej vykonania a odovzdá ju daňovníkovi alebo jeho zástupcovi.

Na základe výsledkov overovania bez ohľadu na to, či boli zistené porušenia právnych predpisov o daniach a poplatkoch alebo nie, do 2 mesiacov odo dňa vyhotovenia potvrdenia o vykonaní daňovej kontroly na mieste vystavujú oprávnení pracovníci daňových úradov správa z daňovej kontroly.

Zápis o daňovej kontrole podpisujú osoby kto príslušnú kontrolu vykonal, a osoba, u ktorej bola táto kontrola vykonaná (alebo jej zástupca). O odmietnutí podpisu zákona osobou, u ktorej sa daňová kontrola vykonávala, alebo jej zástupcom, sa vykoná súpisný záznam v zákone o daňovej kontrole.

Daňové tajomstvo

Koncept daňového tajomstva

Právna definícia pojmu „daňové tajomstvo“ je uvedená v odseku 1 článku 102 daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorého: „Daňové tajomstvo je akýkoľvek informácie o daňovníkovi prijaté správcom dane, orgánmi vnútorných záležitostí, orgánom štátneho mimorozpočtového fondu a colným orgánom s výnimkou údajov: 1) zverejňovaných daňovníkom samostatne alebo s jeho súhlasom; 2) na identifikačné číslo daňovníka; 3) o porušeniach právnych predpisov o daniach a poplatkoch a opatreniach na zodpovednosť za tieto porušenia; 4) poskytované daňovým (colným) alebo orgánom činným v trestnom konaní iných štátov v súlade s medzinárodnými zmluvami (dohodami), ktorých jednou zo zmluvných strán je Ruská federácia, o vzájomnej spolupráci medzi daňovými (colnými) alebo orgánmi činnými v trestnom konaní (v zmysle informácií poskytnutých týmto orgánom); 5) informácie poskytované volebným komisiám v súlade s právnymi predpismi o voľbách na základe výsledkov kontroly správcu dane o veľkosti a zdrojoch príjmov kandidáta a jeho manžela, ako aj o majetku vo vlastníctve kandidáta a jeho manžela; “.

V súvislosti s informáciami tvoriacimi daňové tajomstvo môžu existovať rôzne právne vzťahy spojené so zhromažďovaním, prijímaním, uchovávaním, distribúciou, ochranou týchto informácií, ako aj zodpovednosťou za ich neoprávnené sprístupnenie a použitie. Inštitút daňového tajomstva je komplexný, zahŕňa normy nielen daňového, ale aj informačného, správneho, trestného a iných odvetví práva.

Podľa čl. 102 daňového poriadku Ruskej federácie sú daňovým tajomstvom akékoľvek informácie o daňovníkovi. Z ustanovenia článku 102 daňového poriadku Ruskej federácie vyplýva, že informácie môžu mať predovšetkým akúkoľvek formu - môže to byť akákoľvek písomná (elektronická) informácia o daňovníkovi, o ktorej sa dozvedel úradník Ruskej federácie. daňový úrad pri výkone svojich zákonných právomocí: dokument, magnetický disk, videozáznam, fotografovanie a filmovanie (článok 92 daňového poriadku Ruskej federácie). Informácia môže byť z hľadiska obsahu aj ľubovoľná, to znamená, že zahŕňa nielen informácie priamo súvisiace s daňovou problematikou, ale aj ďalšie informácie, ktorých právna ochrana je zabezpečená rôznymi regulačnými právnymi aktmi (napr. , rodinné, obchodné tajomstvá).

Jedným z najdôležitejších znakov predmetu daňového tajomstva je, že údaj, ktorý ho tvorí, je len údajom o osobe (daňovníkovi), t. môže ísť o akúkoľvek informáciu týkajúcu sa konkrétnej osoby. Literatúra poskytuje klasifikáciu dôverných informácií podľa subjektu, ktorý ich vlastní o „ich“ tajomstvách a „tajomstvách iných ľudí“. „Vlastné“ tajomstvá sú informácie týkajúce sa konkrétnej osoby, zatiaľ čo „cudzie“ tajomstvo sú informácie zverené osobám v súvislosti s ich profesijnou činnosťou (takýmito osobami môžu byť napr. lekári, právnici, audítori). Daňové tajomstvo v zmysle ust. 102 daňového poriadku Ruskej federácie pozostáva iba z informácií týkajúcich sa konkrétneho daňovníka, ktorý má právo požadovať utajenie v súvislosti s týmito informáciami (článok 21 daňového poriadku Ruskej federácie). Iným osobám sa toto právo nepriznáva. Predmetom daňového tajomstva teda nemôže byť „cudzie“ tajomstvo, bezpečnosť týchto informácií je zabezpečená v režime ostatných tajomstiev ustanovenom legislatívou, najmä v režime služobného tajomstva. Zárukou bezpečnosti takýchto informácií v daňovej legislatíve je norma ustanovená v čl. 82 Daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorého pri daňovej kontrole zhromažďovanie, uchovávanie, používanie a šírenie informácií o daňovníkovi, ktoré predstavujú služobné tajomstvo, najmä advokátske tajomstvo, audit tajné, sa považuje za neprijateľné.

Hlavnou črtou informácie tvoriacej daňové tajomstvo, ktorá ju odlišuje od iných druhov tajomstva, je, že informácie o daňovníkovi musí získavať správca dane pri výkone svojej pôsobnosti. Daňovým tajomstvom nie sú informácie o daňovníkovi prijaté úradníkom mimo výkonu jeho pôsobnosti. V tomto prípade nie je veľmi dôvod na to, aby bola informácia klasifikovaná ako daňové tajomstvo, keďže každá tretia osoba rovnakým spôsobom môže takéto informácie o daňovníkovi bez akýchkoľvek prekážok získať.

Prijímanie informácií o daňovníkovi daňovým úradom sa uskutočňuje v rámci právnych vzťahov vyplývajúcich z daňového poriadku Ruskej federácie, ktoré majú verejnoprávnu povahu a sú založené na podriadenosti jednej strany druhej. V týchto právnych vzťahoch má správca dane konajúci v mene štátu právomoc požadovať potrebné informácie (§ 31 daňového poriadku), pričom daňovník je povinný ich poskytnúť (§ 23 daňového poriadku zák. Ruská federácia). Nesplnenie takejto povinnosti zo strany daňovníka má za následok uplatnenie opatrení týkajúcich sa zodpovednosti ustanovených v článku 129 daňového poriadku Ruskej federácie.

V súlade s článkom 82 daňového poriadku Ruskej federácie daňovú kontrolu vykonávajú úradníci daňových úradov v rámci svojich právomocí prostredníctvom daňových kontrol, získavania vysvetlení od daňovníkov, daňových agentov a platiteľov poplatkov, kontroly účtovníctva a výkazníctva. údaje, skúmanie priestorov a území používaných na vytváranie príjmu (zisk), ako aj v iných formách ustanovených daňovým poriadkom Ruskej federácie. Každá z uvedených foriem daňovej kontroly zahŕňa prijímanie rôznych informácií o daňovníkovi daňovým úradom, ktorých zdrojom nemusí byť nevyhnutne samotný daňovník. Akékoľvek informácie, ktoré dostanú pracovníci daňových úradov v rámci výkonu ich daňovej kontroly, podliehajú daňovému tajomstvu.

čl. 24, 85, 86, 90, 93 daňového poriadku Ruskej federácie ustanovuje povinnosť určitých jednotlivcov a organizácií poskytovať informácie o daňovníkovi, ktorý je im známy. Takáto povinnosť je stanovená napríklad pre daňových agentov, bankové organizácie a svedkov. Neposkytnutie informácií daňovým orgánom má za následok zodpovednosť v súlade s článkom 129 daňového poriadku Ruskej federácie. Informácie prijaté od týchto osôb sú chránené v režime daňového tajomstva, avšak len v rozsahu, v akom sa priamo týkajú daňovníka.

čl. 102 daňového poriadku Ruskej federácie uvádza zoznam informácií, ktoré nie sú daňovým tajomstvom (pozri vyššie). V súvislosti s týmto zoznamom je zaujímavý výnos Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho dištriktu zo 14.12.2007 v prípade, v ktorom IFTS odmietla poskytnúť daňovníkovi informácie o dobrej viere jeho protistrán, pričom rozhodla, že takéto odmietnutie je legitímne, keďže tieto informácie sú daňovým tajomstvom a majú osobitný režim prístupu.

Ako uviedol súd, uznávajúc postavenie IFTS za nezákonné, čl. 102 Daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje vyčerpávajúci zoznam informácií, ktoré nesúvisia s daňovým tajomstvom, podľa ktorého informácie o porušení právnych predpisov o daniach a poplatkoch a opatreniach zodpovednosti za tieto porušenia nepatria do daňového tajomstva. Požadované informácie sa nevzťahujú na daňové tajomstvo.

Takže od toto rozhodnutie možno vyvodiť praktický záver - pre každého daňovníka existuje možnosť požiadať IFTS o informácie o svedomitosti protistrany.

Okrem toho odmietnutie Federálneho inšpektorátu daňovej služby ovplyvňuje práva organizácie ako daňovníka získať daňové výhody, a to aj pri výpočte DPH splatnej do rozpočtu, pričom sa zohľadňuje povinnosť daňovníka potvrdiť náležitú starostlivosť a opatrnosť pri výbere protistrany. - podľa zaužívanej praxe sú daňové úrady veľmi neochotné vrátiť DPH daňovníkom, ktorých protistrany, ktoré sú nepoctivé, túto daň nezaplatili. Spravidla aj vo svetle Uznesenia Komory Európskeho súdu pre ľudské práva z 22. januára 2009, kde Súdny dvor uviedol, že: „Národný zákonodarca môže stanoviť určité obmedzenia, aby sa zabránilo daňovým podvodom, ale takéto opatrenia by sa za určitých okolností mala týkať náležitej starostlivosti daňovníka-kupujúcich (špeciálna starostlivosť) a nemožno ju zredukovať na odmietnutie odpočtu za akékoľvek daňové neplnenie zo strany dodávateľa “, ruské daňové úrady sú za týchto okolností veľmi skeptické k vráteniu.

Na základe toho, čo bolo povedané v tejto časti, možno vyvodiť tieto závery:

V článku 102 daňového poriadku Ruskej federácie sa ustanovuje uzavretý zoznam informácií vylúčených z predmetu daňového tajomstva. Zákonodarca zároveň neustanovuje jediné kritérium na rozlíšenie informácií, ktoré sú daňovým tajomstvom, a informácií, ktoré ním nie sú;
Daňovník má možnosť požiadať správcu dane o informácie o dobrej viere protistrany.

Pomer bankového a daňového tajomstva

Pomer bankového a daňového tajomstva má tiež svoje charakteristiky. V súlade s článkom 26 federálneho zákona zo dňa 2.12.1990 č. 395-1 „o bankách a bankovníctvo»Banky sa zaväzujú zachovávať mlčanlivosť o operáciách, účtoch a vkladoch svojich klientov a korešpondentov, ako aj o ďalších zistených informáciách úverová inštitúcia, ak to nie je v rozpore s federálnym zákonom. Zároveň bod 11 čl. 31 daňového poriadku Ruskej federácie priznáva daňovým úradom právo požadovať od bánk doklady potvrdzujúce vykonanie platobných príkazov daňovníkov, platiteľov poplatkov a daňových agentov a inkasných príkazov (príkazov) daňových úradov na odpis daní a penále od účty daňovníkov, platiteľov poplatkov a daňových agentov.

V čl. 86 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje povinnosti bánk v súvislosti s účtovníctvom daňovníkov. Medzi ne patrí okrem iného povinnosť nahlásiť zriadenie alebo zatvorenie účtu organizácie, fyzického podnikateľa daňovému úradu v mieste ich registrácie do piatich dní odo dňa zodpovedajúceho otvorenia alebo zatvorenia takéhoto účtu. účtu. Okrem toho sú banky povinné do piatich dní od odôvodnenej žiadosti vydávať daňovým úradom osvedčenia o operáciách a účtoch organizácií a občanov, ktorí vykonávajú podnikateľskú činnosť bez toho, aby vytvorili právnickú osobu, spôsobom určeným právnymi predpismi Ruskej federácie. od daňového úradu (článok 26 federálneho zákona „o bankách a bankovníctve“). Všetky tieto informácie budú chránené daňovým tajomstvom.

TAJNÁ DAŇ - daňovým tajomstvom sú všetky informácie, ktoré o daňovníkovi dostane daňový úrad, daňová polícia, orgán štátneho mimorozpočtového fondu a colný orgán, s výnimkou údajov: zverejnených daňovníkom samostatne alebo s jeho súhlasom; Identifikačné Číslo Daňovníka; o porušeniach právnych predpisov o daniach a poplatkoch a opatreniach o zodpovednosti za tieto porušenia; poskytnuté daňovým (colným) alebo orgánom činným v trestnom konaní iných štátov v súlade s medzinárodnými zmluvami (dohodami), ktorých jednou zo zmluvných strán je Ruská federácia, o vzájomnej spolupráci medzi daňovými (colnými) alebo orgánmi činnými v trestnom konaní (v zmysle informácií poskytnuté týmto orgánom). Daňové tajomstvo nepodliehajú sprístupňovaniu daňovým úradom, daňovej polícii, štátnym mimorozpočtovým fondom a colným orgánom, ich úradníkom a najatým odborníkom, znalcom, s výnimkou prípadov stanovených federálnym zákonom. Sprístupnením daňového tajomstva je najmä využitie alebo postúpenie priemyselného alebo obchodného tajomstva daňovníka na inú osobu, o ktorom sa dozvedel úradník daňového úradu, daňovej polície, štátneho mimorozpočtového fondu alebo colného orgánu, špecialista alebo odborník podieľajúci sa na výkone svojich povinností. Informácie tvoriace daňové tajomstvo prijaté daňovými úradmi, daňovou políciou, štátnymi mimorozpočtovými fondmi alebo colnými orgánmi majú osobitný režim uchovávania a prístupu. Strata dokumentov obsahujúcich informácie predstavujúce daňové tajomstvo alebo zverejnenie takýchto informácií so sebou nesie zodpovednosť stanovenú federálnymi zákonmi.

47. Pojem a základ daňovej povinnosti. Miesto daňovej a právnej zodpovednosti v systéme právnej zodpovednosti

Preventívne opatrenia a preventívne opatrenia uplatňované voči daňovníkom vo finančnom sektore spravidla predchádzajú vykonaniu opatrení finančnej a právnej zodpovednosti za spáchanie daňových priestupkov, to znamená, že predchádzajú vykonaniu finančných sankcií, uloženiu správnych a disciplinárnych sankcií. , a uplatnenie trestného postihu.

Problém právnej zodpovednosti v oblasti zdaňovania (zodpovednosť za porušenie daňovej legislatívy10) je v súčasnosti veľmi aktuálny a priťahuje pozornosť právnikov aj ekonómov.

tov12. Nestojí bokom analýzy a prieskumy súdnej praxe o uplatňovaní opatrení finančnej zodpovednosti a Najvyššieho Rozhodcovský súd Ruská federácia 13. Samozrejme, táto téma nenecháva ľahostajných ani samotných daňových poplatníkov (fyzických aj právnických osôb).

Problém zodpovednosti za daňové priestupky je zložitý a mal by sa vyriešiť analýzou a zlepšením súčasnej administratívnej, finančnej, trestnej a občianskej legislatívy.

^ Základom právnej zodpovednosti je priestupok charakterizovaný všetkými znakmi charakteristickými pre takýto právny jav (neprávosť, zavinenie, existencia príčinnej súvislosti medzi protiprávnym konaním a jeho bezprostrednými negatívnymi následkami, trestnosť konania alebo nečinnosti).

Druhy právnej zodpovednosti sa líšia v závislosti od druhu a povahy trestného činu. Tradične sa v teórii práva rozlišuje zodpovednosť správna, trestná, disciplinárna, občianskoprávna a hmotná.

Veľmi dôležitou otázkou je základ ručenia v daňovej oblasti – v prípade daňového porušenia. Porušenie daňovej legislatívy môže slúžiť ako dôvod na privedenie fyzickej alebo právnickej osoby k rôznym druhom právnej zodpovednosti. V dôsledku toho existuje systém legislatívnych a iných normatívnych aktov stanovujúcich finančnú, administratívnu, trestnoprávnu a disciplinárnu zodpovednosť daňovníkov za daňové porušenia, ktorých sa dopustia:

Zákon Ruskej federácie „O základoch daňového systému v Ruskej federácii“ z 27. decembra 1991 „(s následnými zmenami a doplnkami);

Zákon Ruskej federácie „O štátnej daňovej službe Ruskej federácie“ z 21. marca 199115 (s následnými zmenami a doplnkami);

Kódex správnych deliktov RSFSR;

Trestný zákon RSFSR;

Colný kódex Ruskej federácie z 18. júna 1993 (obsahuje viac ako 30 článkov, v ktorých zákonodarca stanovuje zodpovednosť za porušenie postupu pri výpočte a platení daní, ciel a poplatkov).

V tejto oblasti existujú aj ďalšie zákony o jednotlivých daniach, dekréty prezidenta Ruskej federácie

iných právnych predpisov, ktoré objasňujú uplatňovanie sankcií a postup pri vykonávaní opatrení právnej zodpovednosti za daňové priestupky16.

Podľa zákona Ruskej federácie „O základoch daňového systému v Ruskej federácii“ je základom zodpovednosti daňovníka a orgánu štátnej daňovej služby trestný čin, ktorý spáchali a ktorý spočíva v nesplnení povinnosti. alebo nesprávne plnenie záväzkov voči rozpočtu zo strany daňovníka alebo porušenie práv orgánu (úradníkov) štátnej daňovej služby a záujmov daňovníka (odsek 7, článok 11).