Ang isang matapang na desisyon na magsimulang magtrabaho sa ibang bansa ay simula lamang ng isang mahaba at mahirap na paglalakbay. Ang paghahanda at pag-set up ng trabaho ng isang dayuhang kumpanya sa Russia ay nangangailangan ng maraming pagsisikap at oras, ngunit higit pang pagsisikap ang kakailanganin upang matiyak ang sistematiko at pare-parehong gawain ng tanggapan ng kinatawan sa hinaharap. Sa maraming isyu na kinakaharap ng isang bagong entidad ng negosyo, ang pangunahing isa ay ang pagpili ng sistema ng pagbubuwis para sa mga dayuhan mga legal na entity noong 2019.

Hinahati ng batas sa buwis ng Russia ang mga dayuhang kumpanya na nagnanais na magpatakbo o magpatakbo sa bansa sa dalawang pangunahing kategorya: mga residente at hindi residente. At kung para sa una mga kinakailangan sa buwis at ang mga rate ng buwis ay halos katumbas ng mga ipinataw sa mga kumpanyang Ruso, kung gayon ang pangalawang katayuan ay hindi nagbibigay ng halos anumang mga pakinabang sa pananalapi. Para sa mga hindi residente, ang ilang pagpapahinga ay maaari lamang ibigay sa mga internasyonal na kasunduan.

Mga palatandaan ng isang legal na entity-buwis na residente ng Russian Federation

Pagbubuwis ng kita ng isang tanggapan ng kinatawan sa Russian Federation

Sa Bahagi 2 ng Tax Code ng Russian Federation, ang anumang uri ng organisasyon ay itinuturing na isang permanenteng tanggapan ng kinatawan ng isang dayuhang legal na entity para sa mga layunin ng buwis. regular na trabaho mga kumpanya sa ating bansa, maging sangay, departamento, ahensya o opisina.

Sa code, ang lahat ng mga uri ng mga dibisyon ay nagkakaisa sa ilalim ng isang konsepto - departamento. Ang ilan sa mga sangay na ito ay maaaring boluntaryong magpahayag ng kanilang pagnanais na maging isang residente ng buwis ng Russian Federation. Ngunit kahit na wala ang katayuang ito, isang tampok ng ganitong uri ng aktibidad ay ang mismong departamento ay magbabayad ng mga buwis at magsumite ng mga ulat sa trabaho nito.

Mga buwis ng isang dayuhang kumpanya na walang permanenteng establisimyento

Kung ang isang dayuhang korporasyon ay nagpasya na magsagawa ng lahat ng mga komersyal na aktibidad sa Russia nang hindi gumagawa ng sarili nitong tanggapan ng kinatawan, o tumatanggap lamang ng passive income mula sa amin, kung gayon ang ahente nito ay magbabayad ng mga buwis. Sa kasong ito, ang taong nagbabayad sa dayuhang legal na entity cash. Dapat kalkulahin ang mga buwis sa mga rate na ibinigay para sa mga hindi residente.

Ang isang hindi residente ba ay isang nagbabayad ng VAT?

Ang VAT, sa kakanyahan nito, ay namumukod-tangi mula sa maraming iba pang mga buwis sa sistema ng pananalapi ng Russian Federation. Ito ay kinakalkula hindi mula sa kita, ngunit, sa katunayan, mula sa paglilipat ng tungkulin. Ang aktwal na nagbabayad sa huli ay nagiging end consumer. Ngunit ang pagbabayad nito ay nangyayari ayon sa prinsipyo ng isang kadena ng mga ahente ng buwis.

Ang obligasyong magbayad at mag-withhold ng VAT ay nakasalalay lamang sa mga residente.

Gayunpaman, hindi ito nangangahulugan na ang mga dayuhang kumpanya ay maiiwasan ang pagbabayad ng VAT kung ang kanilang mga serbisyo o produkto ay ibinebenta sa customs territory ng Russian Federation. Para sa kanila, ang halaga ng buwis ay pipigilan at ililipat sa badyet ng kanilang mga mamimili.

Kung ang isa sa mga mamimili ay hindi nabawasan ang kita ng isang dayuhang tagapagtustos ng 18 porsiyento, pagkatapos ay kailangan niyang lagyang muli ang kaban ng Russia mula sa kanyang sariling mga kita.

Dobleng pagbubuwis - kung paano makayanan ito

Ang mga buwis ang pangunahing pinagmumulan ng kita sa badyet para sa anumang estado. Samakatuwid, sinisikap ng bawat pamahalaan na kontrolin ang kita ng bawat isa sa mga entidad ng negosyo nito. Gayunpaman, sa paghahangad na muling mapunan ang sariling kabang-yaman, hindi dapat maging sanhi ng pinsala sa mga kumpanyang pumasok sa mga merkado ng ibang mga bansa. Kung tutuusin, ang mga nasa kabilang panig ng hangganan ay umaasa din sa kita sa pananalapi mula sa mamumuhunan.

Upang mapanatili ang mga export nito at makaakit ng pamumuhunan ng pamahalaan iba't-ibang bansa bumuo ng isang sistema ng mga internasyonal na kasunduan sa maximum na pagbawas ng pasanin sa buwis at ang pag-iwas sa dobleng pagbubuwis.

Upang hindi magbayad ng labis, ang isang dayuhang kumpanya na nakarehistro sa isa sa ilang dosenang mga bansa kung saan nilagdaan ng Russia ang kasunduang ito ay dapat magbigay ng isang dokumento na nagkukumpirma sa katayuan ng paninirahan nito at pagpaparehistro sa departamento ng pananalapi.

Mga sistema ng pagbubuwis para sa mga dayuhang negosyo

Ang paraan ng pag-aayos ng gawain ng mga dayuhang legal na entity ay tumutukoy din kung anong mga buwis ang binabayaran ng mga dayuhang kumpanya sa Russia:

Uri ng buwis	Para sa sangay	Para sa joint venture
Buwis sa kita (aktibo)	20% (18 - sa panrehiyong badyet, 2% - sa pederal na badyet)	Ang accounting ng buwis ay pinananatili ng isang kumpanyang kinikilala bilang isang residente ng buwis sa Russian Federation. Rate ng 20%.
Buwis sa kita (paggamit ng ari-arian)	Para sa isang sangay na nakapag-iisa na kinilala ang sarili bilang isang residente ng buwis - 20%. Ang mga gastos ay isinasaalang-alang kapag kinakalkula.	10%. Ang buwis ay pinipigilan ng isang ahente na residente ng buwis sa Russia.
Buwis sa kita ng dibidendo	0% kung ang departamento ay kinikilala bilang isang residente at nagpapatakbo ng higit sa 365 araw. Sa lahat ng iba pang mga kaso - 15%	15%. Ang buwis ay pinipigilan ng isang ahente na residente ng buwis sa Russia.

Tulad ng nakikita mo, ang listahan at mga rate para sa isang permanenteng pagtatatag at pagbubuwis ng isang pinagsamang pakikipagsapalaran sa isang dayuhang kumpanya, at, higit sa lahat, ang prinsipyo ng kanilang koleksyon ay magkakaiba nang malaki.

Bilang karagdagan sa mga pangkalahatang kaso, maraming mga espesyal. Kaya kapag nagsasagawa ng mga aktibidad sa teritoryo mga espesyal na zone Sa 2019, ang buwis sa kita ng mga non-resident legal entity ay maaaring bawasan sa 12.5%.

Pagbubuwis ng mga kita na hindi residente

Ang pangunahing mensahe ng Tax Code ng Russian Federation tungkol sa gawain ng mga dayuhang kumpanya sa Russia ay ang mga sumusunod: isang kasosyo sa Russia o isang sangay ng isang dayuhang negosyo na may katayuang residente ng buwis ay responsable para sa accounting ng buwis at mga pag-aayos sa badyet.

Kung pinag-uusapan natin sa pakikilahok sa kabisera ng mga kumpanya ng Russia, pagkatapos ay pagbubuwis ng mga kita ng LLC mula sa dayuhang tagapagtatag, halimbawa, ay isasagawa sa isang pangkalahatang rate. Ngunit ang mga dibidendo na ibinayad sa mga dayuhang kasosyo ay kailangang bawasan ng 15% sa domestic executive body ng kumpanya.

Kung ang isang dayuhang kumpanya ay hindi nakatanggap ng karapatang ituring na isang residente ng buwis ng Russian Federation, ang lahat ng kita na naipon batay sa mga resulta ng mga aktibidad nito ay ituturing na kita.

Ayon sa batas, gumamit ng anuman mga bawas sa buwis hindi niya kaya. Gayunpaman, mayroon ding ilang mga kakaiba ng pagbubuwis sa kita. mga dayuhang organisasyon: ang base ng buwis ay maaaring bawasan ng halaga ng mga gastos na makatwiran sa ekonomiya.

VAT para sa mga dayuhan

Ang isang dayuhang kumpanya sa Russia ay madalas na kumikilos bilang isang residente ng buwis para sa mga layunin ng buwis. Samakatuwid, ang naturang permanenteng tanggapan ng kinatawan ay nagpapanatili ng mga rekord at nagsusumite ng mga ulat alinsunod sa lahat ng mga tuntuning ibinigay para sa mga nagbabayad sa bahay. Alinsunod dito, ang pagbabayad ng VAT at pag-file ng mga pagbabalik ay babagsak din sa mga balikat ng mga empleyado ng sangay.

Kung ang isang dayuhang kumpanya ay inabandona ang ideya ng pagkuha ng katayuan ng residente o sa pangkalahatan ay nagpapatakbo nang walang opisyal na representasyon, kung gayon ang mga responsibilidad tungkol sa VAT accounting at ang pagpigil nito ay ipapasa sa isa na nagbabayad para sa mga dayuhang suplay.

Ang kawalan ng pansin sa bagay na ito ay maaaring magdulot ng malaking gastos sa mga domestic na mamimili ng mga dayuhang produkto. Kung hindi pinigil ang VAT ayon sa lahat ng mga patakaran, babayaran ito ng residente ng buwis sa Russia mula sa mga personal na pondo. Samakatuwid, ang pagbubuwis kapag nagtatrabaho sa mga dayuhang kumpanya para sa mga nagbabayad ng Russia ay puno hindi lamang sa pagkawala ng kanilang pera, kundi pati na rin sa pagtanggap ng mga multa para sa mga dayuhang kasosyo.

Buwis sa ari-arian sa Russian Federation

Sa isyu ng pagbabayad ng buwis sa ari-arian, ang batas ng Russia ay nagpapantay sa mga responsibilidad ng pagbabayad nito sa mga residente at hindi residente. Ang pangunahing criterion dito ay ang katotohanan ng pagkakaroon ng ari-arian, palipat-lipat o hindi natitinag - hindi mahalaga.

Ang isang dayuhang kumpanya ay obligadong panatilihin ang mga rekord ng lahat ng ari-arian ayon sa mga patakaran sa accounting ng Russia, pati na rin ang pag-uulat ng mga buwis dito at ilipat ang mga halaga ng mga pananagutan sa badyet.

Pagbabayad ng mga bayarin sa social insurance

Kung ang gawain ng isang dayuhang negosyo ay organisado, tiyak na magkakaroon ng kawani doon, kahit na napakaliit. Ang sinumang manggagawa sa teritoryo ng Russian Federation ay napapailalim sa segurong panlipunan, na nangangahulugan na ang isang dayuhang kumpanya ay obligado na mag-ipon at magbayad ng mga social na kontribusyon para sa mga empleyado nito, kahit na ang sangay ay hindi nakatanggap ng katayuang residente.

Ang isang negosyo ay maaaring hindi magbayad ng mga bayarin para sa mga highly qualified na espesyalista na dinala mula sa kanilang sariling bayan na hindi nakatanggap ng pansamantalang paninirahan at mga karapatan sa trabaho sa Russia.

Dividends: pagbubuwis ng mga passive na pagbabayad

Ang proseso ng pamamahagi ng mga kita na kinita ng lipunan ay isang panloob na bagay ng bawat negosyo. Ngunit kapag ang isyu ng halaga ng mga dibidendo ay napagpasyahan na, kailangan mong tandaan na kasabay ng paglipat sa dayuhang tagapagtatag ng kanyang bahagi ng kita, ang mga buwis sa mga halagang binayaran ay dapat na pigilan at ipadala sa badyet.

Para sa mga kalahok sa Russia na nagmamay-ari ng bahagi ng negosyo sa loob ng higit sa isang taon, nag-aalok ang batas ng preperential rate na 0%. Ang mga dayuhan, gaano man karaming taon na ang nakalilipas ay namuhunan sila sa negosyong ito, ay hindi makakakita ng preferential rate. Dapat bawasan ng 15 porsiyento ang kita na ibinayad sa kanila. Tanging ang mga dayuhang legal na entity na kinikilala ang kanilang sarili bilang mga residente ng buwis ng Russia ay sapat na mapalad na ilapat ang zero rate.

Buwis sa lupa - sino ang magbabayad para sa isang dayuhan

Kung ang isang dayuhang kumpanya ay nakakuha ng pagmamay-ari ng anumang real estate, pagkatapos ay agad itong nagiging obligado na irehistro ang mga karapatan sa lupain sa ilalim ng real estate, pati na rin para sa pagbabayad buwis sa lupa. Ito ay kinakalkula batay sa kadastral na halaga.

Para sa mga indibidwal Ang mga kalkulasyon ay isinasagawa ng mga inspektor ng Federal Tax Service, kinakalkula ng mga legal na entity ang halaga ng buwis sa kanilang sarili. Ang rate ng buwis ay mula 0.3-1.5% at depende sa layunin ng lupain.

Buwis sa transportasyon para sa movable property sa Russia

Ang lahat ng mga sasakyan sa Russia ay binubuwisan sa isang paraan o iba pa buwis sa transportasyon. Para sa mga indibidwal (mga mamamayan at hindi mamamayan ng Russian Federation), ang Federal Tax Service mismo ang tumutukoy sa halaga ng obligasyong bayaran at nagpapadala ng mga abiso bago ang Disyembre 1. Ang mga legal na entity, anuman ang status ng paninirahan, ay kinakailangang kalkulahin ang halaga ng buwis sa kanilang sarili, magsumite ng deklarasyon at magbayad. Sa kasong ito, ang dayuhang kumpanya ay kinakailangan na panatilihing hiwalay ang mga talaan ng bawat yunit ng transportasyon.

Personal income tax para sa isang dayuhan

Karamihan sa mga dayuhan na opisyal na nagtatrabaho sa Russia ay nagbabayad ng 13% ng kanilang suweldo sa badyet ng Russia; ginagawa nila ito sa pamamagitan ng kanilang employer. Mayroong, gayunpaman, mas matitinding pusta. Kaya, ang isang dayuhang espesyalista na walang espesyal na katayuan (o) at hindi naging residente ng buwis (naninirahan sa bansa nang wala pang 183 araw sa isang taon) ay mawawalan na ng 30% ng mga halagang kinita.

Kung ang isang dayuhang indibidwal ay tumatanggap ng kita ng pamumuhunan sa Russia sa anyo ng mga dibidendo, ang rate ng buwis ay tataas sa 15%.

Dapat itong panatilihin ng responsableng awtoridad sa pananalapi ng kumpanyang nagbabayad ng kita.

Mga espesyal na rehimen para sa mga dayuhang kumpanya

Ang listahan ng mga espesyal na rehimen na nilalaman sa Tax Code ng Russian Federation ay hindi masyadong mahaba, ngunit ito ay sumasaklaw sa isang medyo malawak na hanay ng lahat ng mga entidad ng negosyo. Ang kanilang saklaw ng aplikasyon ay umaabot mula sa Agrikultura bago ang pag-unlad ng larangan:

1. Unified Agricultural Tax - pinasimple na buwis sa agrikultura - para sa mga producer ng mga produkto at sa mga nagtatanim nito).
2. STS - "pinasimple" - pagbubuwis ng kabuuang kita o sa prinsipyo ng "kita na binawasan ang mga gastos".
3. UTII - "imputation" - pagbabayad ng buwis sa isang paunang natukoy na halaga ng kita, nang hindi isinasaalang-alang ang mga aktwal na tagapagpahiwatig.
4. Ang patent ay ang pagbabayad ng isang nakapirming pagbabayad para sa isang partikular na uri ng aktibidad.
5. Pagbubuwis sa ilalim ng mga kasunduan sa pagbabahagi ng produksyon (isang sistema para sa mga mamumuhunan na namuhunan sa pagpapaunlad ng subsoil sa Russia).

Sa lahat nakalistang uri pagbubuwis, ang isang dayuhang kumpanya ay maaaring mag-aplay lamang sa huli. Ngunit ang pakikilahok sa kabisera ng mga kumpanyang residente ng Russia ng Russian Federation ay hindi nagpapahiwatig ng mga paghihigpit sa paggamit ng mga espesyal na rehimen. Ang tampok na ito ng pagbubuwis ng isang negosyo na may isang dayuhang tagapagtatag ng ligal na nilalang ay isang karagdagang kaakit-akit para sa pamumuhunan sa lokal na negosyo.

"Pinasimple" para sa isang dayuhang kumpanya

Tungkol sa paggamit ng isang pinasimpleng sistema para sa pagbubuwis ng kita ng mga dayuhang kumpanya (mga residente o hindi residente) Tax Code Ang Russian Federation ay hindi maiiwasan. Ang Artikulo 346 ay nagbibigay ng kumpletong listahan ng mga hindi umaasa sa paglipat sa pinasimpleng sistema ng buwis. Sa iba pa, may mga dayuhang kumpanya doon.

Gayunpaman, ang listahan sa itaas ay walang sinasabi tungkol sa pagbabawal aplikasyon ng pinasimpleng sistema ng buwis para sa isang LLC na may dayuhang tagapagtatag. Alinsunod dito, kahit na ang isang kumpanya ay itinatag sa ilalim ng mga batas ng Russian Federation ng eksklusibo ng mga mamamayan o mga ligal na nilalang mula sa ibang estado, ang naturang negosyo ay maaari pa ring gumana sa isang "pinasimple" na batayan.

Mga espesyal na sonang pang-ekonomiya: mga nuances ng pagbabayad ng mga buwis

Sa pagtatangkang humila pag-unlad ng ekonomiya ilang mga lugar o sa pagsisikap na bumuo ng ilang mga industriya, ang gobyerno ng Russia ay bumuo ng isang sistema ng mga espesyal na sonang pang-ekonomiya (SEZs). Natatanging katangian ang paggawa ng negosyo sa mga teritoryong ito ay pangunahing itinuturing na isang pinababang rate ng buwis sa kita. Sa ilang mga kaso, bumababa ito sa 12.5%.

Mayroong ilang mga lugar ng aktibidad na binubuwisan sa mga preferential rate:

• pang-industriyang produksyon;
• teknikal at pagpapatupad;
• turista at libangan;
• daungan

Ang ilang mga benepisyo sa buwis ay ibinibigay para sa mga residente ng SEZ. Bilang karagdagan sa pagbabawas ng rate ng buwis sa kita, ang halaga ng mga premium ng insurance ay nababawasan, at ang mga buwis sa lupa, transportasyon at ari-arian ay ganap na na-zero out.

Gayunpaman, nararapat na tandaan na walang pare-parehong diskarte sa mga tuntunin ng pagbubuwis sa lahat ng SEZ, kahit na sa loob ng isang direksyon. Ang lahat ng mga konsesyon ay tinukoy sa mga kasunduan na natapos sa pagitan ng mamumuhunan at munisipalidad.

Mga saradong entity ng administratibo-teritoryal: mga tampok sa pagbubuwis

Ang mahaba at kumplikadong pangalan na ito ay tumutukoy sa mga kampo ng militar na may isang top-secret operating regime, sa teritoryo kung saan matatagpuan ang mga negosyo sa pagtatanggol, mga pasilidad sa pagproseso ng radioactive na materyal at iba pang mga pasilidad ng militar. Ang mismong interpretasyon ng konsepto ng ZATO ay hindi kasama ang posibilidad ng mga dayuhang kumpanya na nagpapatakbo sa mga teritoryong ito, maliban sa mga istruktura ng mga kaalyadong estado sa ilalim ng mataas na dalubhasang mga intergovernmental na kasunduan.

Ilang taon lang ang nakalipas, pinahintulutan ng batas ang mga self-government body na magbigay ng mga lokal na komersyal na entity benepisyo sa buwis, gayunpaman, sa sandaling ito ay inalis na ang pamantayang ito. Ang espesyal na batas sa mga ZATO ay naglalaman lamang ng isang artikulo sa materyal na suporta para sa mga mamamayang naninirahan sa kanilang teritoryo.

Pagbubuwis ng kita kapag nagtatrabaho sa ilalim ng mga kasunduan sa konsesyon

SA mga nakaraang taon Hindi simpleng mga supply ng mga kalakal at serbisyo sa ating bansa, ngunit ang pagbili ng karapatang gumamit ng mga trademark, karanasan sa komersyo at kaalaman ay naging pangkaraniwan. Ang lahat ng ito ay inilipat para sa isang tinukoy na panahon sa ilalim ng isang kasunduan sa konsesyon. Kadalasan, ang nakakuha ay isang domestic na kumpanya - isang residente ng buwis ng Russian Federation. Ito ay malinaw na tulad ng isang paksa aktibidad ng entrepreneurial maaaring pumili ng anumang angkop na sistema ng pagbubuwis na pinahihintulutan ng Tax Code ng Russian Federation.

Tulad ng para sa pagbabayad ng kabayaran sa ilalim ng kontrata komersyal na konsesyon binayaran sa isang dayuhang kasosyo, pagkatapos ay kailangan mong kumilos bilang kanyang ahente at mag-remit ng buwis sa kita para sa kanya. Bukod dito, dapat itong gawin kahit na ang kumpanya ng Russia mismo ay gumagamit ng isang espesyal na rehimen ng pagbubuwis at ganap na hindi kasama sa buwis sa kita.

Mga espesyal na panuntunan sa buwis kapag nagtatrabaho sa ilalim ng mga kasunduan sa pagbabahagi ng produksyon

Ang mga yamang mineral ng Russia ay napakalawak na ipinapayong maakit, bukod sa iba pang mga bagay, ang mga dayuhang mamumuhunan para sa kanilang paggalugad at produksyon. Sa kasong ito, ang isang kasunduan sa pagbabahagi ng produksyon ay natapos sa pagitan ng estado ng Russia at isang dayuhang kumpanya.

Ang pagpili ng isang kasosyo ay nangyayari sa mga tuntunin ng isang auction. Kung ang isang kasosyo na nakakatugon sa lahat ng mga kondisyon ay natagpuan, kung gayon ang kanyang mga aktibidad ay maaaring sumailalim sa isang espesyal na rehimen ng buwis.

Nangangahulugan ito hindi lamang ng exemption sa pagbabayad ng mga buwis at bayarin sa rehiyon, pati na rin ang buwis sa ari-arian. Ang mamumuhunan ay mapipilitang mag-ipon at magbayad ng mga pangunahing buwis (kita, VAT, transportasyon at iba pa). Ang kakaiba ng rehimen ay ang mga buwis na binayaran ay ibabalik sa mamumuhunan pagkatapos.

Mga benepisyo sa buwis sa ilalim ng Tax Code ng Russian Federation at mga internasyonal na kasunduan

Isang kumplikadong sistema ng mga benepisyo sa buwis at mga legal na larangan sa Russia ay pangunahing naglalayon sa pagpapatupad at suporta ng mga priyoridad na proyekto sa pamumuhunan o kritikal na pag-import. Para sa mga dayuhang kasosyo, karamihan sa kanila ay magagamit kung ang dayuhang negosyo ay tumatanggap ng katayuang residente ng buwis.

Ang mga dayuhang negosyo na may kagustuhan na pagbubuwis sa Russian Federation at sa ibang bansa ay nagpapatakbo sa karamihan sa batayan ng mga internasyonal na kasunduan. Ayon sa kanila, ang mga kagustuhan ay maaaring maitatag kapwa sa isang reciprocal na batayan at unilaterally.

Ang listahan ng mga benepisyo at ang pamamaraan para sa kanilang pagpapatupad ay may kinalaman lamang sa mga aktibidad na inilalarawan sa internasyonal na kasunduan. Para sa layuning aplikasyon ng mga pamantayang ito, ang kumpanya ay kinakailangan na magtago ng hiwalay na mga talaan ng lahat ng mga transaksyong nauugnay sa direksyon ng prayoridad, at mga transaksyon sa karaniwang takbo ng negosyo.

Mga serbisyo mula sa isang dayuhang kumpanya: huwag kalimutang magbayad ng mga buwis

Ang katotohanan na ang isang dayuhang tagapagtustos ay walang permanenteng pagtatatag sa Russian Federation ay hindi nililimitahan ang kakayahang magbigay ng mga serbisyo nito sa mga residente ng buwis ng ating bansa. Dapat tandaan ng tatanggap na kapag bumili ng isang dayuhang serbisyo sa teritoryo ng customs ng Russia, awtomatiko niyang nakukuha ang obligasyon na bayaran para sa dayuhan ang lahat ng iniresetang buwis at bayarin: buwis sa kita o personal na buwis sa kita, pati na rin ang VAT.

Paano i-withhold at ilipat ang buwis sa kita na binayaran sa isang dayuhang legal na entity sa accounting kung ang pagbabayad ay ginawa sa uri (isang offset ng mutual claim ay isinagawa)?

Ang organisasyon ay nagbayad ng kita sa isang dayuhang legal na entity sa uri. Paano ito maipapakita sa accounting at ilista ito? Basahin sa artikulo.

Tanong: Paano i-withhold at ilipat ang buwis sa kita na binayaran sa isang dayuhang legal na entity sa accounting kung ang pagbabayad ay ginawa sa uri (isang offset ng mutual claim ay isinagawa). Anong mga entry ang dapat gawin kung ang interes ay binayaran sa isang kinokontrol na utang na lumampas sa pinakamataas na interes, na katumbas ng mga dibidendo na binubuwisan sa rate na 5%, sa pamamagitan ng pagbawi sa mga paghahabol sa kontra-utang ng dayuhan.

Sagot: Una, ang mga offset sa isang dayuhang organisasyon, maliban sa apat na kaso na nakalista sa talata 1 ng sagot, ay ipinagbabawal. Ang iyong kaso ay hindi nalalapat sa kanila, samakatuwid, ikaw ay lumalabag sa mga batas ng pera.

Pangalawa, kapag nagbabayad ng kita sa hindi sa cash, ang offset ay maaaring isagawa lamang para sa halagang hindi kasama ang buwis, iyon ay, 0.95 ng halaga ng offset, tulad ng nakasaad sa Artikulo 310 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang labis na interes para sa mga layunin ng accounting ay hindi reclassified bilang mga dibidendo.

Alinsunod dito, ang mga kable ay dapat na

Debit 66 (67) Credit 62 (76...) 0.95*halaga ng utang

Debit 66 (67) Credit 68 0.05*halaga ng utang

Debit 68 Credit 51

Katuwiran

Anong mga transaksyon sa foreign exchange ang maaaring isagawa ng mga organisasyong Ruso?

Pakitandaan na, batay sa mga probisyon ng batas sa currency, ang offset ng mga katulad na counterclaim sa mga hindi residente ay posible lamang sa mga sumusunod na kaso:

• sa mga obligasyon sa pagitan ng mga residente at hindi residente na nakikibahagi sa pangingisda sa labas ng teritoryo ng customs ng Russia na nagbibigay ng mga serbisyo sa labas ng teritoryo ng customs ng Russia sa ilalim ng mga kasunduan na natapos sa kanila mga kasunduan sa ahensya;
• sa mga obligasyon sa pagitan ng mga residente at hindi residente ng mga organisasyon ng transportasyon na nagbibigay ng mga serbisyo sa mga residente sa labas ng teritoryo ng customs ng Russia sa ilalim ng mga kasunduan na natapos sa kanila;
• para sa mga obligasyon sa pagitan ng resident at non-resident transport organization kung ang mga settlement sa pagitan ng mga ito ay isinasagawa sa pamamagitan ng specialized settlement organization na nilikha ng mga internasyonal na organisasyon sa larangan ng international transport, kung saan ang naturang resident transport organization ay mga miyembro;
• para sa mga obligasyong nagmumula sa mga kontrata ng reinsurance o mga kontrata para sa pagbibigay ng mga serbisyong nauugnay sa pagtatapos at pagpapatupad ng mga kontrata ng reinsurance sa pagitan ng isang hindi residente at isang residente na mga organisasyon ng insurance o mga broker ng insurance;
• para sa mga obligasyon na nagmumula sa mga kasunduan na natapos sa pagitan ng mga residente na nag-e-export ng natural na gas sa gaseous na estado at mga hindi residente na nagbibigay para sa pagbili at pagbebenta ng natural na gas sa gaseous na estado, at mga kasunduan na nagbibigay para sa mga obligasyon ng mga hindi residente sa mga residenteng ito na may kaugnayan sa ang paglipat ng natural na gas sa gaseous state sa pamamagitan ng mga teritoryo ng mga dayuhang estado.

"Artikulo 310. Mga kakaiba ng pagkalkula at pagbabayad ng buwis sa kita na natanggap ng isang dayuhang organisasyon mula sa mga mapagkukunan sa Russian Federation, na pinigil ng isang ahente ng buwis

1. Buwis sa kita na natanggap ng isang dayuhang organisasyon mula sa mga mapagkukunan sa Pederasyon ng Russia, ay kinakalkula at pinipigilan ng isang organisasyong Ruso o isang dayuhang organisasyon na tumatakbo sa Russian Federation sa pamamagitan ng isang permanenteng tanggapan ng kinatawan, na nagbabayad ng kita sa isang dayuhang organisasyon sa bawat pagbabayad ng kita na tinukoy sa talata 1 ng Artikulo 309 ng Kodigong ito, maliban sa mga kaso na ibinigay para sa talata 2 ng artikulong ito, sa pera ng pagbabayad ng kita .
subparagraph 1 ng paragraph 1 ng Article 309, subparagraph 3 ng paragraph 3 ng Article 284 ng Code na ito.
Ang buwis sa mga uri ng kita na tinukoy sa talata dalawa ng subparagraph 3 ng talata 1 ng Artikulo 309 ng Kodigo na ito ay kinakalkula sa rate na ibinigay para sa talata 4 ng Artikulo 284 ng Kodigo na ito.
Buwis sa mga uri ng kita na tinukoy sa subparagraph 2, paragraph three ng subparagraph 3 at subparagraphs 4 (sa mga tuntunin ng kita mula sa pagpapaupa o subleasing ng ari-arian na ginamit sa teritoryo ng Russian Federation, kabilang ang pagpapatakbo ng pagpapaupa), 9.1 at 10 ng talata 1 Ang Artikulo 309 ng Kodigo na ito, ay kinakalkula sa mga rate na ibinigay para sa Kodigo na ito.
Buwis sa mga uri ng kita na tinukoy sa mga subparagraph 7 (sa mga tuntunin ng kita mula sa pagpapaupa o subleasing ng mga barko, sasakyang panghimpapawid o iba pang mobile Sasakyan o mga lalagyan na ginagamit sa internasyonal na transportasyon) at talata 8 ng talata 1 ng Artikulo 309 ng Kodigo na ito, ay kinakalkula sa rate na ibinigay para sa subparagraph 2 ng talata 2 ng Artikulo 284 ng Kodigo na ito.

Ang buwis sa mga uri ng kita na tinukoy sa mga subparagraph 5 at 6 ng talata 1 ng Artikulo 309 ng Kodigo na ito ay kinakalkula na isinasaalang-alang ang mga probisyon ng mga talata 2 at ang nasabing artikulo sa mga rate na ibinigay para sa talata 1 ng Artikulo 284 ng Kodigo na ito. Kung ang mga gastos na tinukoy sa talata 4 ng Artikulo 309 ng Kodigo na ito ay hindi kinikilala bilang mga gastos para sa mga layunin ng buwis, ang buwis sa naturang kita ay kinakalkula sa mga rate na ibinigay para sa subparagraph 1 ng talata 2 ng Artikulo 284 ng Kodigo na ito.

Ang halaga ng buwis na pinigil mula sa kita ng mga dayuhang organisasyon alinsunod sa talatang ito ay inilipat ng ahente ng buwis sa pederal na badyet sa pera ng Russian Federation sa paraang inireseta ng mga talata 2 at 4 ng Artikulo 287 ng Kodigo na ito.
Kung ang kita ay binayaran sa isang dayuhang organisasyon sa uri o iba pang di-monetary na anyo, kabilang sa anyo ng mga offset, o kung ang halaga ng buwis na napapailalim sa pagpigil ay lumampas sa halaga ng kita ng dayuhang organisasyon na natanggap sa cash, ang ahente ng buwis ay obligado na ipadala ang buwis sa badyet sa kinakalkula na halaga, na naaayon sa pagbabawas ng kita ng dayuhang organisasyon na natanggap sa di-monetary na anyo."

Paano ipapakita ang accrual at pagbabayad ng income tax sa accounting

Ang mga ahente ng buwis, bilang karagdagan sa pagkalkula at pagbabayad ng buwis sa kanilang sariling mga kita, ay dapat magtala ng mga halagang pinigil mula sa kita ng kanilang mga katapat. Ang pamamaraan ng accounting para sa mga halagang ito ay depende sa uri ng kita kung saan ang buwis ay pinipigilan.

Mga uri ng kita	Mga post
	Utang	Credit	Layunin
Kita mula sa mga transaksyon sa mga securities	91-2	66 (67)	Interes na naipon sa mga seguridad(mga pautang)
	66 (67)		Withholding tax sa kita mula sa interes sa mga securities (mga pautang)
Pagbabayad ng dividend	84	75-2	Naipon ang mga dibidendo
	75-2	68 subaccount "Mga Pagkalkula para sa buwis sa kita"	Income tax withheld kapag nagbabayad ng mga dibidendo
Kita mula sa paggamit intelektwal na ari-arian	20	76	Royalties na naipon
	76	68 subaccount "Mga Pagkalkula para sa buwis sa kita"	Ang buwis ay pinigil mula sa mga pagbabayad para sa paggamit ng intelektwal na ari-arian
Kita na natanggap ng isang dayuhang organisasyon mula sa pagbebenta ng ari-arian	08	76	Ang utang sa nagbebenta para sa binili na fixed asset ay makikita
	76	68 subaccount "Mga Pagkalkula para sa buwis sa kita"	Ang buwis na pinigil mula sa kita ng isang dayuhang organisasyon mula sa pagbebenta ng ari-arian
Iba pang kita (halimbawa, kita na ibinayad sa isang dayuhang organisasyon para sa pag-upa ng ari-arian nito)	20 (26,44)	76	Naipon ang upa
	76	68 subaccount "Mga Pagkalkula para sa buwis sa kita"	Withholding tax sa kita mula sa upa

Ang pamamaraang ito ay ibinibigay ng Mga Tagubilin para sa tsart ng mga account (accounts

Ang materyal ay ibinigay ng corporate publication para sa mga kliyente ng IRBiS Group of Companies "System of Success"

Ang mga dayuhang organisasyon, kasama ang mga organisasyong Ruso, ay nagbabayad ng buwis sa kita. Gayunpaman, ang obligasyong magbayad buwis na ito bumangon lamang sila kung nagsasagawa sila ng mga aktibidad sa Russian Federation sa pamamagitan ng isang permanenteng tanggapan ng kinatawan at tumatanggap ng kita mula sa mga mapagkukunan sa Russian Federation.

Sa kaso kung saan ang isang dayuhang kumpanya ay walang permanenteng tanggapan ng kinatawan sa teritoryo ng ating bansa, ang obligasyon na kalkulahin, pigilan at magbayad ng buwis sa kita sa badyet ay nakasalalay sa organisasyong Ruso na nagbabayad ng kita na ito o sa isang dayuhang organisasyon na nagpapatakbo. sa Russian Federation sa pamamagitan ng isang permanenteng tanggapan ng kinatawan. .

Ang mga legal na entity na ito ay kikilos bilang mga ahente ng buwis na may kaugnayan sa kanilang mga dayuhang kasosyo. Sa artikulong ito ay titingnan natin ang mga pangunahing responsibilidad ng naturang mga ahente ng buwis, ang kanilang mga responsibilidad, pati na rin ang mga detalye ng mga papeles na kailangan nilang isumite sa mga awtoridad sa buwis sa kanilang lugar ng pagpaparehistro.

Kumita ka ba? Magbayad ng buwis

Ang listahan ng kita na natanggap ng isang dayuhang katapat na napapailalim sa buwis sa kita at kaugnay nito ay dapat na itago ng ahente ng buwis ay itinatag sa talata 1 ng Art. 309 ng Tax Code ng Russian Federation. Para sa kaginhawahan, ipinakita namin ang mga ito sa talahanayan, sabay-sabay na nagpapahiwatig ng kaukulang mga rate ng buwis sa kita na itinatag ng Art. 284 Tax Code ng Russian Federation.

Uri ng kita na nabubuwisan	rate ng buwis sa kita, %
Mga dividend na binayaran ng isang organisasyong Ruso (sugnay 1, sugnay 1, artikulo 309)	15
Ang kita na natanggap bilang resulta ng pamamahagi ng mga kita na pabor sa mga dayuhang organisasyon o ari-arian, kabilang ang panahon ng kanilang pagpuksa (sugnay 2, sugnay 1, artikulo 309)	20
Ang kita ng interes na natanggap sa mga obligasyon sa utang ng anumang uri, kabilang ang: kita na natanggap sa estado at munisipyo na antas ng isyu sa mga securities, ang mga tuntunin ng isyu at sirkulasyon na nagbibigay para sa pagtanggap ng kita sa anyo ng interes; kita mula sa iba pang mga obligasyon sa utang ng mga organisasyong Ruso (sugnay 3, sugnay 1, artikulo 309)	15, 20 o 9 (minsan 0)*
Kita mula sa pagbibigay ng mga karapatan sa intelektwal na ari-arian sa Russian Federation, sa partikular: mga copyright sa mga gawa ng panitikan, sining, agham, patent, trademark, atbp. (Clause 4, Clause 1, Artikulo 309)	20
Ang kita mula sa pagbebenta ng mga pagbabahagi (pagbabahagi) ng mga negosyong Ruso, higit sa 50% kung saan ang mga ari-arian ay binubuo ng real estate na matatagpuan sa teritoryo ng Russian Federation, pati na rin mga instrumento sa pananalapi, derivatives mula sa naturang mga share (shares) (clause 5, clause 1, article 309)	20
Kita mula sa pagbebenta ng real estate na matatagpuan sa teritoryo ng Russian Federation (sugnay 6, sugnay 1, artikulo 309)	20
Kita mula sa pagpapaupa o pagpapaupa ng ari-arian na ginamit sa teritoryo ng Russian Federation, kabilang ang kita mula sa pagpapaupa. (Clause 7, Clause 1, Artikulo 309)	20
Kita mula sa pag-upa o sublease ng mga barko at sasakyang panghimpapawid at (o) mga sasakyan, pati na rin ang mga lalagyan na ginagamit sa internasyonal na transportasyon (sugnay 7, sugnay 1, artikulo 309)	10
Kita mula sa internasyonal na transportasyon, kabilang ang demurrage at iba pang mga pagbabayad na magmumula sa panahon ng transportasyon (sugnay 8, talata 1, artikulo 309)	10
Pagmulta at mga parusa para sa paglabag ng mga taong Ruso, ahensya ng gobyerno at (o) mga ehekutibong katawan ng lokal na self-government ng mga obligasyong kontraktwal (sugnay 8, sugnay 1, artikulo 309)	20
Iba pang katulad na kita (sugnay 9, sugnay 1, artikulo 309)	20

* Nalalapat ang 15% rate sa natanggap na kita sa anyo ng mga dibidendo mula sa mga organisasyong Ruso ng mga dayuhang organisasyon.
Ang rate na 9% ay inilalapat sa kita sa anyo ng interes sa mga municipal securities na inisyu para sa isang panahon ng hindi bababa sa tatlong taon bago ang Enero 1, 2007, gayundin sa kita sa anyo ng interes sa mga bono na may mortgage-backed na inisyu bago ang Enero 1.

Ang 0% rate ay nalalapat sa kita sa anyo ng interes sa mga bono ng estado at munisipyo na inisyu bago ang Enero 20, 1997 kasama, gayundin sa kita sa anyo ng interes sa mga bono ng utang ng estado sa foreign currency bond noong 1999, na inisyu sa panahon ng novation ng mga bono ng panloob na estado ng foreign currency loan Series III, na inisyu upang maibigay ang mga kondisyon na kinakailangan para sa pag-aayos ng panloob na utang sa dayuhang pera ng dating USSR at ang panloob at panlabas na dayuhang currency na utang ng Russian Federation.
Ang isang rate ng 20% ​​ay nalalapat sa kita mula sa iba pang mga obligasyon sa utang ng mga organisasyong Ruso.

Tinukoy na listahan ng kita na nakuha mula sa mga mapagkukunan sa Russian Federation ay hindi kumpleto. Kaya, "iba pang katulad na kita," ayon sa Ministri ng Pananalapi, na ipinahayag sa Liham Blg. 03-03-06/1/478 na may petsang Hulyo 11, 2007, ay maaaring magsama ng kita mula sa pagbebenta ng mga imported na kalakal sa teritoryo ng Russian. Federation sa ilalim ng mga tuntunin ng mga kasunduan sa intermediation ng kalakalan ng mga dayuhang organisasyon sa mga organisasyon at mamamayan ng Russia, kita para sa pagbibigay ng isang dayuhang organisasyon ng mga tauhan upang magtrabaho sa teritoryo ng Russian Federation sa ibang organisasyon.

Hindi lahat ay malinaw sa mga rate ng income tax na babayaran sa naturang kita. Ang mga ito ay hindi nalalapat kung ang dayuhang katapat ay isang residente ng isang estado kung saan ang ating bansa ay nagtapos ng isang internasyonal na kasunduan sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis, at ang kasunduang ito ay tumutukoy sa mga pinababang rate o kahit na nagbibigay ng exemption sa buwis.
Sa ngayon, ang Russian Federation ay nagtapos sa iba pang mga bansa sa higit sa 80 internasyonal na mga kasunduan sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis at pag-iwas sa pag-iwas sa buwis sa kita (mula rito ay tinutukoy bilang mga internasyonal na kasunduan sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis). Kabilang sa mga naturang bansa, sa partikular: Brazil, Cuba, Australia, New Zealand, Greece, Austria, Thailand, Georgia, Lithuania, Kyrgyzstan, Spain, Cyprus, Turkmenistan, Turkey, North Korea, Egypt, Azerbaijan, Tajikistan, India, Armenia, The Netherlands, France, Kazakhstan, Germany, Finland, Moldova, Italy, Czech Republic, Switzerland, Canada, Belarus, Ukraine, China, Israel, Hungary, Uzbekistan, England, Sweden, Vietnam, USA, Poland, Japan at iba pa. ( Tandaan may-akda: Higit pa buong impormasyon tungkol sa mga internasyonal na kasunduan na ito, pati na rin ang mga teksto ng mga dokumentong ito mismo, makikita mo sa sistema ng GARANT).

Isa pa mahalagang punto: lahat ng natanggap ng isang dayuhang organisasyon mula sa mga mapagkukunan sa Russian Federationang kita ay napapailalim sa buwis sa kita anuman ang anyo kung saan ito natanggap: sa uri, sa pamamagitan ng pagbabayad sa mga obligasyon ng organisasyong ito, sa anyo ng pagpapatawad sa utang nito o pagbawi ng mga paghahabol laban sa organisasyong ito. Ang panuntunang ito ay ibinigay para sa talata 3 ng Art. 309 ng Tax Code ng Russian Federation. Ayon sa talata 5 ng Art. 309 ng Tax Code ng Russian Federation, ang base ng buwis para sa kita sa itaas at ang halaga ng buwis sa kita na pinigil mula sa kanila ay kinakalkula sa pera kung saan natatanggap ng dayuhang organisasyon ang naturang kita. Sa turn, ang mga gastos na natamo sa ibang pera ay dapat ding kalkulahin sa parehong pera kung saan ang kita ay natanggap sa opisyal na halaga ng palitan ng Bank of Russia sa petsa ng kanilang pagpapatupad. Ang buwis sa kita na natanggap ng isang dayuhang organisasyon mula sa mga mapagkukunan sa Russian Federation ay kinakalkula at pinipigilan ng mga ahente ng buwis sa bawat pagbabayad ng kita na ito at inililipat sa pederal na badyet nang sabay-sabay sa pagbabayad ng kita.

Kung ang kita ay binayaran sa uri o iba pang di-monetary na anyo, kabilang sa anyo ng mga offset, o kung ang halaga ng buwis na napapailalim sa pagpigil ay lumampas sa halaga ng kita na natanggap sa cash, ang ahente ng buwis ay obligadong ilipat ang buwis sa badyet sa ang kinakalkula na halaga, habang binabawasan ang naturang kita para sa halaga ng mga gastos (talata 8, sugnay 1, artikulo 310 ng Tax Code ng Russian Federation). Pakitandaan na hindi lahat ng kita na natanggap sa ating bansa ng mga dayuhang organisasyon ay kinikilala bilang kita mula sa mga mapagkukunan sa Russian Federation at napapailalim sa buwis sa kita.

Halimbawa, sa batayan ng sugnay 2 ng Art. 309 ng Tax Code ng Russian Federation, kita ng isang dayuhang organisasyon mula sa pagbebenta ng mga kalakal, iba pang ari-arian (maliban sa pagbebenta ng mga pagbabahagi ng mga kumpanya ng Russia at real estate na matatagpuan sa Russia), pati na rin ang mga karapatan sa ari-arian, pagsasagawa ng trabaho, pagbibigay ng mga serbisyo sa teritoryo ng Russian Federation, na hindi humahantong sa pagbuo ng isang permanenteng tanggapan ng kinatawan, ay hindi kinikilala bilang kita mula sa mga mapagkukunan sa Russian Federation at hindi napapailalim sa pagpigil ng ahente ng buwis. Kasama rin dito ang mga premium at bonus ng reinsurance ( Tandaan may-akda: ano ang mga bonus - ito ay isang paksa para sa isang hiwalay na artikulo) na binayaran sa isang dayuhang kasosyo.

Ang batas ng Russia ay nagtatadhana para sa mga sitwasyon kung saan ang isang ahente ng buwis ay hindi kinakailangan na pigilin ang buwis sa kita na ibinayad sa mga dayuhang organisasyon. Posible ito lalo na kapag:
1) ang kita na binayaran ay nauugnay sa dayuhang organisasyon na tumatanggap ng naturang kita na mayroong isang permanenteng tanggapan ng kinatawan sa Russian Federation, napapailalim sa abiso nito sa ahente ng buwis at sa pagkakaloob ng isang notarized na kopya ng sertipiko ng pagpaparehistro ng tatanggap ng kita sa mga awtoridad sa buwis, na inisyu nang hindi mas maaga kaysa sa nakaraang panahon ng buwis;
2) ang kita na ibinayad sa isang dayuhang organisasyon ay binubuwisan sa zero profit tax rate;
3) ang natanggap na kita sa panahon ng pagpapatupad ng mga kasunduan sa pagbabahagi ng produksyon alinsunod sa ating batas ay hindi kasama sa withholding tax;
4) ang kita ay binabayaran na, batay sa mga internasyonal na kasunduan, ay hindi binubuwisan sa Russian Federation, sa kondisyon na ang dayuhang organisasyon ay nagpapakita ng may-katuturang kumpirmasyon sa ahente ng buwis. Kung ang pag-uusapan ay pagbabayad ng kita mga bangko ng Russia para sa mga transaksyon sa mga dayuhang bangko, pagkatapos ay hindi kinakailangan ang kumpirmasyon ng permanenteng lokasyon ng bangko sa isang banyagang bansa kung ang nasabing lokasyon ay nakumpirma ng impormasyon mula sa mga direktoryo ng impormasyon na magagamit sa publiko;
5) ang kita ay binabayaran sa mga organisasyon na dayuhang tagapag-organisa ng Olympic Games at Paralympic Games.

Mga kontratista, ipakita ang iyong mga dokumento!

Alinsunod sa talata 3 ng Art. 310 ng Tax Code ng Russian Federation, kung ang isang dayuhang organisasyon ay residente ng isang estado kung saan ang ating bansa ay may wastong internasyonal na kasunduan para sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis, kung gayon ang kita na natatanggap nito mula sa isang mapagkukunan sa Russian Federation ay napapailalim. sa pagbubuwis sa paraang itinatag ng naturang kasunduan, sa kondisyon na ang dayuhang organisasyong ito ay sumusunod sa mga pamamaraan na ibinigay para sa clause 1 art. 312 ng Tax Code ng Russian Federation. Alamin natin kung ano ang mga pamamaraang ito.

Kaya, ayon sa talata 1 ng Art. 312 ng Tax Code ng Russian Federation, upang samantalahin ang karapatang itinakda ng isang internasyonal na kasunduan na mag-aplay, na may kaugnayan sa kita na natanggap mula sa mga mapagkukunan sa ating bansa, pinababang mga rate ng buwis sa kita o exemption mula sa pagbubuwis, isang dayuhan dapat bigyan ng counterparty ang organisasyong nagbabayad nito ng nakasulat na kumpirmasyon ng permanenteng lokasyon nito sa state party sa naturang treaty. Bukod dito, ang dokumentong ito ay dapat ibigay bago ang petsa ng pagbabayad ng kita.

Kasalukuyang may bisa batas ng Russia walang mandatoryong form para sa naturang kumpirmasyon. Dito, ang sugnay 5.3 ng Seksyon II ng Methodological Recommendations sa aplikasyon ng ilang mga probisyon ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation tungkol sa mga detalye ng pagbubuwis ng mga kita (kita) ng mga dayuhang organisasyon, naaprubahan. Sa pamamagitan ng Order ng Ministry of Taxes and Taxes ng Russia na may petsang Marso 28, 2003 N BG-3-23/150 (mula rito ay tinutukoy bilang Methodological Recommendations). Ang regulasyong legal na batas na ito ay naglalaman ng mga paglilinaw sa anyo at pamamaraan para sa pagpaparehistro at pagtatanghal ng naturang mga kumpirmasyon.

Sa partikular, itinakda nito na ang mga dokumento na nagpapatunay sa permanenteng paninirahan ng isang dayuhang organisasyon ay mga sertipiko na iginuhit sa anumang anyo. Sa kasong ito, ang mga sertipiko ay dapat maglaman ng sumusunod o katulad na mga salita:
“Nakukumpirma na ang organisasyon __________ (pangalan ng organisasyon) ay (ay) noong _________ (nakasaad sa panahon) isang taong may permanenteng paninirahan sa ________ (ipinahiwatig ng estado) sa kahulugan ng Kasunduan (pangalan ng internasyonal na kasunduan na ipinahiwatig) sa pagitan ang Russian Federation at (ipinahiwatig ang dayuhang estado)” .

Ang kasalukuyang batas ay nagpapataw ng ilang mga kinakailangan para sa naturang dokumento. ipinag-uutos na mga kinakailangan:

• Dapat itong ipahiwatig ang tiyak na panahon (taon ng kalendaryo) kung saan nakumpirma ang permanenteng paninirahan. Ang panahong ito ay dapat tumugma sa panahon kung saan dapat bayaran ang kita na ibinayad sa dayuhang organisasyon.

Kung ang tiyak na panahon kung saan ang paninirahan sa isang banyagang bansa ay hindi tinukoy, kung gayon ang nasabing panahon, ayon sa Letter of the Federal Tax Service of Russia para sa Moscow na may petsang Disyembre 12, 2006 N 20-12/109629, ay kinikilala bilang kalendaryo taon kung saan inilabas ang tinukoy na dokumento. Bilang karagdagan, sa Liham, ang mga opisyal ng buwis ay nagpahayag ng opinyon na ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi naglalaman ng mga probisyon na nagbabawal sa pagkakaloob ng exemption mula sa pagpigil ng buwis sa kita sa pinagmulan ng pagbabayad ng kita kapag nagbabayad ng kita sa simula ng kalendaryo taon kung ang isang sertipiko ay isinumite na may petsang Disyembre ng nakaraang taon ng kalendaryo at isinalin sa Russian bago ang petsa ng pagbabayad nito.

• Dapat itong isalin sa Russian (sugnay 1 ng Artikulo 312 ng Tax Code ng Russian Federation).
• Dapat mayroong selyo (stamp) ng karampatang awtoridad ng dayuhang estado at ang pirma ng awtorisado opisyal organ na ito.
• Ang dokumento ay dapat gawing legal sa inireseta na paraan o may apostille na nakakabit dito.

SA Mga rekomendasyon sa pamamaraan ipinahiwatig din na ang mga dokumentong nagpapatunay sa permanenteng lokasyon ng isang dayuhang organisasyon sa ibang bansa ay maaaring (ngunit hindi dapat!) na iguguhit ayon sa mga form na binuo nang mas maaga para sa mga layuning ito alinsunod sa Instruksyon ng State Tax Service ng Russia na may petsang Hunyo 16, 1995 N 34 "Sa pagbubuwis ng mga kita at kita ng mga dayuhang legal na entity." Sa kasong ito, ang dayuhang organisasyon ay hindi kailangang magpadala ng mga nakumpletong form sa mga awtoridad sa buwis ng Russian Federation at kumuha ng pahintulot na hindi magbawas ng buwis mula sa mga awtoridad sa buwis ng Russia.
Ang pagbibigay sa ahente ng buwis ng mga dokumento sa itaas ay pinahihintulutan hindi sa orihinal, ngunit sa mga notarized na kopya ng naturang mga dokumento.

Mahalagang karagdagan: mga sertipiko ng pagpaparehistro sa mga dayuhang bansa, mga sertipiko ng pagsasama, mga extract mula sa mga rehistro ng kalakalan, atbp. ay hindi mga dokumentong nagkukumpirma para sa mga layunin ng buwis sa permanenteng lokasyon ng isang organisasyon sa ibang bansa. Ang mga awtoridad sa pananalapi ay hindi napapagod na ipaalala ito sa amin (tingnan, halimbawa, ang mga liham mula sa Federal Tax Service ng Russia para sa Moscow na may petsang Mayo 19, 2009 N 16-15/049833 at ang Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Hulyo 18, 2008 N 03-03-06/1/411).

Samantala, ang ilang mga korte (ngunit hindi lahat!) sa ilang mga kaso ay kinikilala ang mga naturang dokumento bilang sapat na kumpirmasyon ng permanenteng lokasyon ng organisasyon sa ibang bansa (tingnan, halimbawa, ang mga resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng North-Western District na may petsang 01/09 /2008 N A56-2953/2007, FAS North-Western District na may petsang 01.08.2007 N A56-44015/2006, FAS North Caucasus District na may petsang 08/24/2009 N A53-18520/20048-C5-1 03/05/2009 N KA-A40/13393-08 ). Kaya't kung mayroon kang pagnanais na makipagkumpitensya sa mga awtoridad sa buwis sa korte, gawin ito, ngunit tandaan ang posibleng hindi kanais-nais na mga kahihinatnan...

Para sa mga wala sa mood na "mag-away" sa mga opisyal ng pananalapi, kung mayroong anumang mga pagdududa tungkol sa pagiging lehitimo ng mga dokumento na nagkukumpirma sa paninirahan ng mga dayuhang kasosyo, inirerekumenda namin na makipag-ugnayan sa Department of International Cooperation at Information Exchange ng Federal Tax Service ng Russia. Ang pagkakaroon ng nakasulat na tugon mula sa Federal Tax Service sa kamay, maaari mong protektahan ang iyong sarili mula sa mga posibleng paghahabol mula sa mga inspektor ng buwis.
Ang ahente ng buwis ay binibigyan lamang ng isang kumpirmasyon ng permanenteng lokasyon ng dayuhang organisasyon para sa bawat taon ng kalendaryo ng pagbabayad ng kita, anuman ang bilang at regularidad ng mga naturang pagbabayad at mga uri ng kita na binayaran. Iyon ay, kung plano mong tapusin ang ilang mga kasunduan sa parehong dayuhang organisasyon, hindi mo kailangang hilingin ito upang magbigay ng kumpirmasyon para sa bawat bagong kasunduan.

Sino ang pinaka competent dito?

Sa pagsasagawa, madalas na lumitaw ang mga kontrobersyal na isyu tungkol sa kung aling mga katawan ng mga dayuhang estado ang may kakayahang mag-isyu ng mga sertipiko ng kumpirmasyon. Ang mga sagot sa mga tanong na ito ay nakapaloob sa mga nauugnay na internasyonal na kasunduan sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis.

Halimbawa, ang tungkulin ng naturang karampatang awtoridad ay maaaring:

• sa UK - ang Internal Revenue Service o ang awtorisadong kinatawan nito (clause "i" ng talata 1 ng Artikulo 1 ng Convention sa pagitan ng Gobyerno ng Russian Federation at ng Gobyerno ng United Kingdom ng Great Britain at Northern Ireland para sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis at ang pag-iwas sa pag-iwas sa buwis na may kinalaman sa mga buwis sa kita at pagtaas ng halaga ng ari-arian (Moscow, Pebrero 15, 1994));
• sa Germany - ang Federal Ministry of Finance o isang awtorisadong katawan (subclause "f", talata 1, artikulo 3 ng Kasunduan sa pagitan ng Russian Federation at Pederal na Republika Alemanya sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis kaugnay ng mga buwis sa kita at ari-arian (Moscow, Mayo 29, 1996)
• sa Norway - ang Ministro ng Pananalapi at Customs o ang kanyang awtorisadong kinatawan (sugnay "i" ng talata 1 ng Artikulo 3 ng Convention sa pagitan ng Russian Federation at Kaharian ng Norway para sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis at pag-iwas sa pag-iwas sa buwis nang may paggalang sa mga buwis sa kita at kapital (Oslo, Marso 26, 1996));
• sa China - ang State Tax Administration o ang awtorisadong kinatawan nito (sugnay "h", talata 1, artikulo 3 ng Kasunduan sa pagitan ng Pamahalaan ng Russian Federation at ng Pamahalaan ng People's Republic of China sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis at pag-iwas ng pag-iwas sa buwis kaugnay ng mga buwis sa kita (Beijing, 27 Mayo 1994));
• sa Israel - ang Ministro ng Pananalapi o ang kanyang awtorisadong kinatawan (subclause "ii", talata 1, artikulo 3 ng Convention sa pagitan ng Pamahalaan ng Russian Federation at ng Pamahalaan ng Estado ng Israel para sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis at pag-iwas sa pag-iwas sa buwis na may kinalaman sa mga buwis sa kita (Moscow, Abril 25, 1994));
• sa France - ang Ministro na responsable para sa badyet o sa kanyang awtorisadong kinatawan (sugnay "i" ng talata 1 ng Artikulo 3 ng Convention sa pagitan ng Pamahalaan ng Russian Federation at ng Pamahalaan ng French Republic para sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis at pag-iwas ng pag-iwas sa buwis at paglabag sa batas sa buwis kaugnay ng mga buwis sa kita at ari-arian (Paris, Nobyembre 26, 1996)).

Tulad ng nakikita natin, ang mga salita ng mga internasyonal na dokumento ay medyo streamlined, at wala Panimulang pagsusuri Ang lokal na batas ng nauugnay na estado ay hindi malinaw na matukoy kung aling katawan ang tulad ng isang "awtorisadong kinatawan". Bukod dito, ang mga dayuhang katapat mismo ay kadalasang nahihirapang gawin ito.

Kaugnay ng ganoong sitwasyon, ang payo na ibinigay sa itaas ay magiging angkop: kung mayroon kang anumang mga pagdududa tungkol sa karampatang awtoridad, makipag-ugnayan sa Federal Tax Service ng Russia o sa Ministry of Finance ng Russia. Ang huli, bilang karampatang awtoridad sa kahulugan ng paglalapat ng mga internasyonal na kasunduan ng Russian Federation sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis, ay handang tumulong sa pagkuha ng kinakailangang impormasyon.

Sa pamamagitan ng paraan, ang departamento ng pananalapi ay paulit-ulit na nagpakita ng kahandaan nito na tulungan ang mga nagbabayad ng buwis sa pagsasanay, na nagpapaliwanag kung sino ang may karapatang kumilos bilang mga karampatang awtoridad ng mga dayuhang estado na pinahintulutan na pumirma at mag-seal ng mga sertipiko na nagpapatunay sa paninirahan ng isang dayuhang organisasyon. Kaya, sa mga liham nito na may petsang 04/06/2005 N 03-08-07 at may petsang 10/08/2008 N 03-08-05/6, ang Ministri ng Pananalapi ay naglagay ng mga i tungkol sa mga karampatang tao ng Cyprus, Germany at Netherlands. Ang pagsusuri sa mga liham na ito ay nagpapakita na ang mga sertipiko na nagpapatunay sa katayuan ng mga residente ng buwis ay maaaring ibigay ng mga lokal na awtoridad sa buwis ng mga bansang ito.

Apostille: maging o hindi maging?

Tulad ng naisulat na namin sa itaas, ang isang dokumento na nagpapatunay sa permanenteng lokasyon ng isang dayuhang kasosyo sa teritoryo ng ibang estado kung saan ang Russian Federation ay nagtapos ng isang kaukulang internasyonal na kasunduan ay dapat maglaman ng isang apostille.

Ang konsepto ng isang apostille at ang pamamaraan para sa aplikasyon nito ay nakapaloob sa Convention Abolishing the Requirement for Legalization of Foreign mga opisyal na dokumento(The Hague, Oktubre 5, 1961 (mula rito ay tinutukoy bilang ang Hague Convention), niratipikahan ng Russian Federation. Ayon sa talata 1 ng Artikulo 3 ng Hague Convention, ang tanging pormalidad na maaaring kailanganin upang patunayan ang pagiging tunay ng lagda at ang kalidad kung saan kumilos ang taong pumirma sa dokumento, at , sa naaangkop na mga kaso, ang pagiging tunay ng selyo o selyo kung saan natatatakan ang dokumentong ito ay ang pagkakadikit ng iniresetang apostille ng karampatang awtoridad ng estado kung saan ang dokumentong ito. ay pinatay.

Ayon sa Annex to the Hague Convention, ang apostille ay may hugis ng isang parisukat na may gilid na hindi bababa sa 9 cm at ganito ang hitsura:

At ngayon pansin: mahalagang impormasyon! Nagmamadali kaming pasayahin ka: may ilang mga sitwasyon kung kailan, kaugnay ng naturang mahalagang dokumento bilang isang nakasulat na kumpirmasyon ng lokasyon ng isang kasosyong organisasyon sa teritoryo ng isang partido ng estado sa isang internasyonal na kasunduan para sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis, hindi kinakailangang sumunod legalisasyon o apostille procedure.

Nalalapat ito sa mga kaso kung saan ang mga batas, alituntunin o kaugalian na ipinapatupad sa estado kung saan ipinakita ang dokumento, o isang kasunduan sa pagitan ng dalawa o higit pang mga estadong nagkontrata, kanselahin o pasimplehin ang pamamaraang ito o ibinubukod ang dokumento mula sa legalisasyon (batay sa talata 2 ng Artikulo 3 ng Hague Convention). Ang Russian Federation at ilang mga estado ay umabot sa magkaparehong kasunduan sa pagtanggap ng mga dokumento na nagpapatunay sa paninirahan ng mga dayuhang kumpanya nang walang apostille o consular legalization.

Kaya, tandaan ang listahan ng mga estadong ito, na inilathala sa Liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Mayo 12, 2005 N 26-2-08/5988 "Sa Pagkumpirma ng Permanenteng Paninirahan": Belarus, Ukraine, Moldova, Kazakhstan, Uzbekistan, Kyrgyz Republic, Tajikistan, Armenia, Azerbaijan, United States of America, Cyprus, Slovakia. Ibig sabihin, obligado ang aming mga awtoridad sa buwis na tumanggap ng mga sertipiko ng kumpirmasyon mula sa mga dayuhang organisasyon mula sa mga bansang ito nang walang legalisasyon at apostille (!).

Pagbabalik ng dati nang pinigil na buwis

Tulad ng alam mo, ang proseso ng pagsasama-sama ng isang pakete ng mga kinakailangang papel ay isang mahaba at mahirap na gawain, at samakatuwid ang mga dayuhang kasosyo ay hindi palaging may oras upang magbigay ng nakasulat na kumpirmasyon ng kanilang paninirahan sa ibang bansa bago sila bayaran ng ahente ng buwis mula sa mga mapagkukunan. sa Russian Federation. Sa kasong ito, ang ahente ng buwis ay dapat magpigil ng buwis sa kita mula sa kita na binayaran alinsunod sa mga probisyon na itinatag sa Art. 284 ng Tax Code ng Russian Federation sa mga rate.
Kung ang treasured paper ay napunta sa pag-aari ng isang ahente ng buwis, ngunit pagkatapos niyang i-withhold at ilipat sa Russian budget income tax sa kita na binayaran sa isang dayuhang kasosyo, kailangan niyang magsagawa ng isang pamamaraan para sa pagbabalik ng buo (kapag ang isang ang internasyonal na kasunduan ay nagbibigay ng exemption ng mga kita na ito mula sa pagbubuwis) o bahagyang (kapag nalalapat ang mga pinababang rate ng buwis) ng dating pinigil na buwis. Sa ganitong sitwasyon, ang pagbabalik ng buwis ay isinasagawa ayon sa pangkalahatang tuntunin, na isinasaalang-alang ang mga tampok na ibinigay para sa talata 2 ng Art. 312 ng Tax Code ng Russian Federation.
Sa partikular, ang probisyon ng artikulong ito ay nagtatatag na ang isang refund ay posible lamang kung ang dayuhang organisasyon ay nagbibigay ng mga sumusunod na dokumento:

• mga aplikasyon para sa refund ng withheld tax sa form na itinatag ng Federal Tax Service ng Russia.

(Tandaan ni: Noong nakaraan, ang mga form ng naturang mga aplikasyon ay inaprubahan ng Order of the Ministry of Taxes ng Russian Federation na may petsang Enero 15, 2002 N BG-23/13 "Sa pag-apruba ng mga form ng aplikasyon ng isang dayuhang organisasyon para sa refund ng mga buwis na pinigil sa pinagmulan ng pagbabayad sa Russian Federation." Gayunpaman, sa pamamagitan ng Order ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Oktubre 21, 2008 N MM-3-3/478@ sila ay hindi kasama sa teksto ng Kautusan, kahit na ang dokumento mismo ay may bisa pa rin.)

• nakasulat na kumpirmasyon ng paninirahan ng dayuhang katapat sa partido ng estado sa internasyonal na kasunduan na natapos sa Russian Federation, na pinatunayan ng karampatang awtoridad ng dayuhang estado na ito;

• mga kopya ng kasunduan (o iba pang dokumento) alinsunod sa kung saan binayaran ang kita at mga kopya ng mga dokumento sa pagbabayad na nagpapatunay sa paglipat ng halaga ng buwis na ibabalik sa badyet ng Russia sa naaangkop na account ng Federal Treasury.

Pakitandaan na ang mga awtoridad sa buwis ay ipinagbabawal na humiling ng mga pagsusumite maliban sa ibinigay sa talata 2 ng Art. 312 ng Tax Code ng Russian Federation, mga dokumento.
Ang mga dokumento sa itaas ay dapat isalin sa Russian. Kasabay nito, hindi kinakailangan ang notarization ng mga kontrata, mga dokumento sa pagbabayad at ang kanilang pagsasalin sa Russian. Ang mga dokumento ay isinumite ng dayuhang organisasyon-tatanggap ng kita sa tanggapan ng buwis sa lugar ng pagpaparehistro ng ahente ng buwis sa loob ng tatlong taon mula sa petsa ng pagkumpleto panahon ng buwis kung saan binayaran ang naturang kita. Ang dating pinigil at binayaran na buwis ay ibinalik sa pera ng Russian Federation.

Kailangang ipaalam

Huwag kalimutan ang tungkol sa isang mahalagang tungkulin ng ahente ng buwis, na ibinigay para sa talata 4 ng Art. 310 ng Tax Code ng Russian Federation, bilang nagpapaalam sa awtoridad ng buwis sa lugar ng lokasyon nito tungkol sa mga halaga ng kita na binayaran sa mga dayuhang kumpanya at mga buwis na pinigil para sa nakaraang panahon ng pag-uulat (buwis).
Ang form ng pagkalkula ng buwis (impormasyon) sa mga halaga ng kita na binayaran sa mga dayuhang organisasyon at mga buwis na pinigil ay inaprubahan ng Order of the Ministry of Taxes of Russia na may petsang Enero 2, 2002 N BG-3-23/31, at mga tagubilin para sa pagpuno nito ay nakapaloob sa Order of the Ministry of Taxes of Russia na may petsang Hunyo 3, 2002 N BG-3 -23/275.
Hindi namin tatalakayin nang detalyado ang puntong ito, dahil ito ay isang paksa para sa isang hiwalay na artikulo. Tandaan lamang natin ang isang kontrobersyal na isyu tungkol sa kung ito ay kinakailangan upang magbigay ng isang pagkalkula ng buwis kapag nagbabayad ng isang dayuhang katapat na kita mula sa mga mapagkukunan sa Russian Federation, na, batay sa umiiral na mga internasyonal na kasunduan, ay hindi kasama sa buwis sa kita. Mayroong magkasalungat na hudisyal na kasanayan sa bagay na ito.
Kaya, mga korte lang, na tumutukoy sa talata 1 ng Art. 24, sining. 310 at talata 1 ng Art. 312 ng Tax Code ng Russian Federation, naniniwala sila na sa ganoong sitwasyon ang isang kumpanya ng Russia o isang dayuhang organisasyon na mayroong permanenteng tanggapan ng kinatawan sa ating bansa ay hindi kasama sa obligasyon na kalkulahin at pigilan ang buwis, ngunit hindi mula sa katayuan ng isang ahente ng buwis (tingnan ang mga resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Ural District na may petsang Disyembre 21, 2005 N F09 -5846/05-С7, FAS Moscow District na may petsang 10/17/2006 N KA-A40/9925-06). Habang nananatiling isang ahente ng buwis, obligado silang tuparin ang kinakailangan ng sugnay 4 ng Art. 310 ng Tax Code ng Russian Federation at nagbibigay ng mga kalkulasyon ng buwis.

Kabaligtaran ang opinyon ng ibang mga korte, na naniniwalang dahil ang kita na ibinayad sa isang dayuhang legal na entity na may permanenteng lokasyon sa ibang bansa ay hindi kasama sa buwis sa kita sa Russian Federation, ang organisasyon na nagbabayad ng naturang kita ay hindi kinikilala bilang ahente ng buwis na may kaugnayan sa mga ganitong uri ng kita at, nang naaayon, ay hindi dapat magsumite ng pagkalkula ng buwis (tingnan ang mga resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Volga-Vyatka District na may petsang Oktubre 31, 2005 N A82-15312/2004-14, FAS Central District na may petsang 01.11.2006 N A35-1016/06-C15, Federal Antimonopoly Service ng Volga District na may petsang 12.03.2009 N A72-5266/2008).

Hindi nagbigay ng mga dokumento - magbayad ng multa

At sa wakas, pag-usapan natin ang pananagutan para sa paglabag sa mga kinakailangang kinakailangan na nakalista sa artikulong ito. Ngayon pag-usapan natin ang lahat sa pagkakasunud-sunod.

• Para sa kabiguang magbigay ng mga dokumentong nagpapatunay sa permanenteng lokasyon sa mga dayuhang bansa ng mga dayuhang kasosyo kung saan binabayaran ng ahente ng buwis ang kita mula sa mga mapagkukunan sa Russian Federation, ang huli ay dadalhin sa pananagutan sa buwis sa ilalim ng sugnay 1 ng Art. 126 ng Tax Code ng Russian Federation, sa anyo ng multa na 50 rubles para sa bawat hindi naisumiteng dokumento.
• Kung ang isang ahente ng buwis ay nagbigay ng inspeksyon na may kumpirmasyon ng lokasyon ng kanyang dayuhang katapat sa ibang estado at ang dokumentong ito ay hindi naglalaman ng isang apostille, at ang mga awtoridad sa pananalapi at mga awtoridad ng hudisyal ay dumating sa konklusyon na kailangan itong i-apostilla, kung gayon ang buwis ang ahente ay maaaring managot ng buwis para sa labag sa batas na hindi paglilipat at/o hindi kumpletong paglilipat ng mga halaga ng buwis sa kita. Ang multa para sa paglabag na ito ay itinakda sa 20% ng halaga ng buwis na ililipat sa badyet ng Russia (Artikulo 123 ng Tax Code ng Russian Federation).
• Para sa hindi pagtupad sa obligasyon na magsumite ng mga kalkulasyon ng buwis (impormasyon) sa mga halaga ng kita na binayaran sa mga dayuhang organisasyon at mga buwis na pinigil, ang ahente ng buwis ay mananagot din sa ilalim ng sugnay 1 ng Art. 126 ng Tax Code ng Russian Federation.

Para sa iyong kaalaman
SA ayon sa talata 2 ng Art. 11 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga dayuhang organisasyon ay nauunawaan bilang mga kumpanya at iba pang mga korporasyong entidad na may sibil na ligal na kapasidad, na nilikha alinsunod sa batas ng mga dayuhang estado, pati na rin ang mga internasyonal na organisasyon at sangay at kinatawan ng mga tanggapan ng mga dayuhang tao at mga internasyonal na organisasyon na itinatag sa teritoryo ng Russian Federation.

Pamamaraan para sa pagpigil ng buwis sa kita ng mga dayuhang legal na entity

kapag gumagawa ng mga pagbabayad sa kanilang pabor para sa pagsasagawa ng trabaho, pagbibigay

mga serbisyo sa teritoryo ng Russian Federation

Ang mga dayuhang legal na entity ay nangangahulugang mga kumpanya, kumpanya, anumang iba pang organisasyon na nabuo alinsunod sa mga batas ng mga dayuhang estado, pati na rin ang mga dayuhang legal na entity - mga miyembro ng mga asosasyon (asosasyon, consortium at iba pang grupo ng mga kumpanya) na hindi legal na entity.

Ang kita na natanggap ng mga dayuhang legal na entity sa Russia ay maaaring sumailalim sa income tax o withholding tax, depende sa mga aktibidad na isinasagawa ng dayuhang kumpanya o ang uri ng kita (aktibo o passive) na natatanggap nito.

Kung ang mga aktibidad ng isang dayuhang kumpanya ay humantong sa pagbuo ng isang permanenteng tanggapan ng kinatawan, kung gayon ang permanenteng tanggapan ng kinatawan ay isang independiyenteng nagbabayad ng buwis sa kita. Ang mga paliwanag sa pamamaraan ng pagbubuwis sa mga ganitong kaso ay makukuha sasulatMinistry of Taxes and Taxes ng Russian Federation na may petsang Hunyo 28, 1999 N VG-6-06/510.

Ang kahulugan ng "permanenteng tanggapan ng kinatawan ng isang dayuhang legal na entity sa Russian Federation para sa mga layunin ng buwis" ay ibinigay satalata 1Mga tagubilin ng Serbisyo sa Buwis ng Estado ng Russian Federation na may petsang Hunyo 16, 1995 N 34 "Sa pagbubuwis ng mga kita at kita ng mga dayuhang legal na entity" (mula rito ay tinutukoy bilang Mga Tagubilin N 34). Kasabay nito, ang isang tiyak na internasyonal na kasunduan (kumbensyon, kasunduan) sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis ay maaaring magbigay ng ibang kahulugan. Paalalahanan ka naminArtikulo 23Batas ng Russian Federation ng Disyembre 27, 1991 N 2118-1 "Tungkol sa mga pangunahing kaalaman sistema ng buwis sa Russian Federation" itinatag na kung ang mga internasyonal na kasunduan ng Russian Federation o ang dating USSR ay nagtatag ng mga patakaran maliban sa mga nakapaloob sa batas sa buwis ng Russian Federation, kung gayon ang mga patakaran ng internasyonal na kasunduan ay nalalapat. Ang isang katulad na probisyon ay nakapaloob saartikulo 7"Epekto ng mga internasyonal na kasunduan sa mga isyu sa pagbubuwis" ng unang bahagi ng Tax Code ng Russian Federation.

Kung ang isang dayuhang ligal na nilalang ay nagsasagawa ng mga aktibidad sa negosyo sa teritoryo ng Russian Federation sa pamamagitan ng isang permanenteng tanggapan ng kinatawan at nakarehistro sa awtoridad sa buwis ng Russia na may TIN, kung gayon ang tanggapan ng kinatawan ay isang independiyenteng nagbabayad ng buwis sa kita at VAT.Sa pamamagitan ng sulat N 30-14/27215 "Sa buwis sa kita ng mga dayuhang ligal na nilalang" iniulat: "Ang pagpasok ng TIN sa mga dokumento ng pag-aayos at pagbabayad, halimbawa sa mga invoice (invoice), ay nagpapahiwatig na ang dayuhang kumpanya ay isang independiyenteng nagbabayad ng buwis sa Russian. Federation, at, sa gayon, nagsisilbi sa mga kasong ito bilang batayan para sa hindi pag-withhold ng mga buwis sa pinagmulan ng pagbabayad."

Ang karagdagang kumpirmasyon ng pagpaparehistro sa awtoridad ng buwis bilang isang independiyenteng nagbabayad ng buwis ng buwis sa kita at VAT ay maaaring isang sertipiko mula sa awtoridad sa buwis sa pagpaparehistro, pati na rin ang isang kopya ng kard ng pagpaparehistro sa awtoridad sa buwis ng Russian Federation (ang anyo ng ang card ay itinatagAppendix Blg. 2sa Mga Regulasyon sa mga kakaibang accounting sa mga awtoridad sa buwis ng mga organisasyong nabuo alinsunod sa batas ng mga dayuhang estado at internasyonal na organisasyon, naaprubahan. Serbisyo sa Buwis ng Estado ng Russian Federation na may petsang Setyembre 20, 1996 N VA-4-06/57n).

Sa pangkalahatan, kung ang mga aktibidad ng isang dayuhang kumpanya ay hindi humantong sa pagbuo ng isang permanenteng kinatawan ng tanggapan, ang kita ng isang dayuhang legal na entity ay dapat na buwisan sa Russian enterprise - ang pinagmulan ng pagbabayad ng naturang kita.

Ang buwis sa kita, ang pagtanggap nito ay hindi nauugnay sa mga aktibidad ng isang dayuhang kumpanya sa pamamagitan ng isang permanenteng establisyimento, lalo na, para sa trabaho at anumang uri ng mga serbisyong isinagawa at ibinigay sa teritoryo ng Russian Federation, ay pinipigilan ng taong nagbabayad ang kita sa dayuhang kumpanya, sa pera kung saan ginawa ang pagbabayad, nang buo ang halaga ng kita sa bawat oras na ililipat ang isang pagbabayad. Ang halaga ng buwis ay kredito sa pederal na badyet nang sabay-sabay sa bawat pagbabayad ng kita.

Ang isang detalyadong listahan ng naturang kita ay ibinigay sasugnay 5.1.11 Mga Tagubilin Blg. 34:

a) ang pagbibigay ng isang kumpanya ng lisensya upang makagawa o magbenta ng mga produkto o serbisyo sa ilalim ng trade name ng kumpanyang ito;

b) ang karapatang gumamit ng mga programa sa kompyuter at mga database;

c) paggamit ng teknikal, organisasyon o komersyal na impormasyon ("kaalaman"), kabilang ang isang lihim na pormula o proseso;

d) mga serbisyo sa pamamahala;

e) pagbibigay ng tulong na kinakailangan para sa mabisang paggamit ng ari-arian o ang pagtatamasa ng mga ipinagkaloob na karapatan;

f) pagbibigay ng tulong na kinakailangan para sa pag-install at pagpapatakbo ng mga kagamitan, mga linya ng makinarya at kagamitan;

g) mga konsultasyon, tulong at mga serbisyong nauugnay sa pamamahala ng anumang siyentipiko, industriyal o komersyal na proyekto, plano, proseso o negosyo na may dayuhang pamumuhunan;

h) mga serbisyo at konsultasyon na ibinigay ng isang dayuhang kumpanya sa mga subsidiary nito na may kaugnayan sa pagsasagawa ng huli ng mga aktibidad sa negosyo sa Russian Federation, pati na rin para sa mga serbisyo at konsultasyon na ibinigay sa pabor ng kinatawan ng tanggapan ng dayuhang legal na entity;

i) mga serbisyo para sa isyu (kabilang ang kita mula sa isang independiyenteng isyu at kita mula sa mga serbisyo para sa paglilingkod dito) at paglalagay ng mga pagbabahagi ng sinumang tao - isang residente ng Russian Federation;

j) transportasyon ng lahat ng uri ng transportasyon - kargamento;

k) pagbebenta sa teritoryo ng Russian Federation ng mga kalakal na na-import mula sa ibang bansa sa ilalim ng mga tuntunin ng mga kasunduan sa intermediation sa kalakalan sa mga negosyo ng Russia. Sa kasong ito, ang kita, ang pinagmulan nito ay matatagpuan sa teritoryo ng Russian Federation, ay itinuturing na kita na binayaran sa isang dayuhang legal na entity sa anyo ng pagkakaiba o bahagi ng pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng pagbebenta na itinalaga nito at higit pa. kanais-nais na presyo kung saan ibinenta ng tagapamagitan na kumpanya ang mga kalakal na ibinibigay para sa pagbebenta.

Sa kawalan ng mga dokumento na nagpapahiwatig na ang isang dayuhang ligal na nilalang ay nag-import ng mga kalakal mula sa ibang bansa para sa kanilang pagbebenta sa teritoryo ng Russian Federation, ang kita na ang pinagmulan ay matatagpuan sa teritoryo ng Russian Federation ay itinuturing na kabuuang mga nalikom na binayaran sa dayuhan. legal na entidad para sa mga kalakal na ibinebenta.

Ang kita ng isang dayuhang legal na entity na natanggap mula sa mga operasyon ng dayuhang kalakalan na isinasagawa ng eksklusibo sa ngalan ng dayuhang legal na entity na ito at may kaugnayan sa pag-export ng mga kalakal sa Russian Federation ay hindi napapailalim sa withholding taxation.

Ang mga halaga ng kita sa kargamento na ibinayad sa mga dayuhang legal na entity na may kaugnayan sa dagat, himpapawid, tren, kalsada at iba pang internasyonal na transportasyon ay binubuwisan sa rate na 6 na porsyento, mga dibidendo at interes - sa rate na 15 porsyento, iba pang kita - sa rate na 20 porsyento.

Ang mga taong nagbabayad ng kita sa mga dayuhang legal na entity, quarterly, sa loob ng mga deadline na itinatag para sa pagsusumite ng quarterly financial statement ng mga negosyo ng Russia, ay nagbibigay ng impormasyon sa mga halaga ng kita na binayaran at mga buwis na pinigil sa form ayon saAppendix Blg. 8 sa Instructions No. 34 sa awtoridad sa buwis kung saan nakarehistro ang taong Ruso na ito para sa mga layunin ng buwis. Kasama sa kalkulasyon ang mga halaga ng kita na ibinayad sa mga dayuhang legal na entity sa nakaraang panahon ng pag-uulat.

Ang buwis ay maaaring bayaran pareho sa dayuhang pera at sa rubles. Sa kasong ito, ang muling pagkalkula ay isinasagawa sa kasalukuyang rate ng Bank of Russia sa petsa ng aktwal na pagbabayad. SAsulat N 15-08/20453 "Sa pagbabayad sa badyet ng buwis sa kita ng mga dayuhang ligal na nilalang mula sa mga mapagkukunan sa Russian Federation" ay nagsasaad na sa pagsusumite ng isang ahente ng buwisKatanungansa pagbabayad ng kita at mga withholding na buwis sa kita ng mga dayuhang legal na entity mula sa mga mapagkukunan sa Russian Federation ayon sa formapendiks bilang 8 sa Instructions No. Ang 34 na buwis ay naipon sa personal na account ng ahente ng buwis sa US dollars (kapag nagbabayad ng kita sa dayuhang pera) at sa ruble na katumbas ng halagang ito, muling kinakalkula mula sa petsa na tinukoy ng ahente sa aplikasyon N 8 (petsa ng pagbabayad ng kita).

Kung ang pagkalkula ay ginawa sa dayuhang pera, at ang mga pagbabayad ay ginawa sa rubles, upang maitala sa personal na account card (accounting para sa mga resibo sa dayuhang pera) ang mga halagang kinakalkula para sa pagbabayad, ang mga ito ay muling kinakalkula sa US dollars ayon sakursoBank of Russia sa takdang petsa ng pagbabayad. Kung maantala ang pagbabayad ng buwis, ang halaga ng ruble ng buwis na binayaran ay mag-iiba mula sa halaga ng ruble na naipon bilang resulta ng mga pagbabago sa halaga ng palitan ng dolyar ng US laban sa ruble.

Ang mga kumpanya ng Russia na nagbabayad ng kita sa mga dayuhang legal na entity ay may pananagutan para sa pagkakumpleto at pagiging maagap ng pagpigil ng buwis sa kita mula sa mga mapagkukunan sa Russian Federation. Kapag nagbabayad ng kita nang walang mga withholding tax, ang halaga ng mga buwis sa kita ng isang dayuhang legal na entity ay maaaring pigilan sa isang hindi mapag-aalinlanganang paraan mula sa Russian o dayuhang legal na entity na nagbabayad ng naturang kita (sugnay 5.4 Mga tagubilin N 34). Bilang karagdagan, ang kumpanyang Ruso ay napapailalim sa isang multa na 20 porsiyento ng halagang ipagkakait at ililipat (artikulo 123Bahagi 1 ng Tax Code ng Russian Federation). Ayon kayArtikulo 75Ang Bahagi 1 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay maaaring magpataw ng mga parusa sa isang ahente ng buwis sa kaso ng pagbabayad ng mga nararapat na halaga ng buwis sa mas huling petsa kaysa sa itinatag ng batas (petsa ng pagbabayad ng kita). Kasabay nito, ang mga parusa para sa hindi napapanahong mga pag-aayos na may badyet sa dayuhang pera para sa mga obligasyon ng mga nagbabayad ng buwis sa dayuhang pera ay kinakalkula lamang sa rubles para sa mga halaga ng mga atraso na na-convert sa katumbas ng ruble sa Bank of Russia exchange rate na epektibo sa petsa ng pagbabayad (tingnan.sulatKagawaran ng Ministri ng Mga Buwis at Buwis ng Russian Federation para sa Moscow na may petsang Disyembre 23, 1999. N 15-08/20453).

Tandaan natin na may kaugnayan sa kita na binubuwisan sa pinagmumulan ng pagbabayad na ang karamihan sa mga benepisyong ibinigay ng mga internasyonal na kasunduan sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis ay nalalapat.

Ang mekanismo para sa paglalapat ng mga alituntunin ng mga Internasyonal na Kasunduan ay itinakda satalata 6.2-6.4 Mga Tagubilin Blg. 34 at sulatSerbisyo sa Buwis ng Estado ng Russian Federation na may petsang Hunyo 24, 1998. N VG-6-06/374 "Sa mga rekomendasyon para sa pagpuno ng mga bagong anyo ng mga dokumento sa Instruksyon ng State Tax Service ng Russia na may petsang Hunyo 16, 1995 N 34". Ang mga paliwanag ay makukuha rin sa mga liham mula sa State Tax Inspectorate para sa Moscow.na may petsang Hunyo 5, 1996 N 11-13/11769"Sa ilang mga isyu ng pagbubuwis ng kita ng mga dayuhang legal na entity sa pinagmulan ng pagbabayad ng naturang kita",napetsahan noong Setyembre 7, 1998 N 30-14/27215"Sa buwis sa kita ng mga dayuhang legal na entity."

Posible ang parehong paunang (bago ang pagbabayad sa isang dayuhang kumpanya) na pagpapalabas ng kita, at isang pagbabalik ng kita na labis na pinipigilan ng pinagmumulan ng pagbabayad. Sa kasong ito, ang pangunahing papel ay nilalaro ng uri ng kita na natanggap ng isang hindi residente - aktibo o pasibo.

1. Aktibong kita. Preliminary release

Gaya ng nakasaad sa sulatState Tax Inspectorate para sa Moscow na may petsang Setyembre 7, 1998 N 30-14/27215 "Sa buwis sa kita ng mga dayuhang ligal na nilalang" "tungkol sa aktibong kita, iyon ay, kita na nauugnay sa pagpapatupad ng isang dayuhang ligal na nilalang, nang nakapag-iisa o sa pamamagitan ng mga ikatlong partido, ng anumang aktibidad sa Russian Federation, pagkatapos ay gumawa ng isang paunang konklusyon na Kung ang mga partikular na aktibidad ng isang dayuhang tao ay magbubunga ng mga pananagutan sa buwis sa Russia, ibig sabihin, ang pagbuo ng isang permanenteng pagtatatag, o kung ang kita mula sa mga naturang aktibidad ay karapat-dapat para sa exemption alinsunod sa isang partikular na kasunduan ay maaari lamang matukoy sa mga limitadong kaso. ang paunang exemption ng isang dayuhang kumpanya na walang Russian Taxpayer Identification Number (TIN) mula sa pagbubuwis sa kita na may kaugnayan sa mga aktibidad sa Russian Federation (aktibong kita) ay maaaring ibigay kung ang naturang aktibidad ay hayagang nakasaad sa isang tiyak na kasunduan sa dobleng pagbubuwis bilang hindi humahantong sa pagbuo ng isang permanenteng establisimyento (halimbawa, isang lugar ng konstruksiyon na umiiral nang wala pang isang buwan) o bilang isang aktibidad na hindi napapailalim sa pagbubuwis sa Russian Federation (halimbawa, internasyonal na transportasyon). Sa ganitong mga kaso, ang dayuhang legal na entity ay dapat magsumite sa awtoridad ng buwis ng isang aplikasyon para sa paunang exemption sa ilalim ng lumanganyo 1013 DT (1996), binanggit sasulatSerbisyo sa Buwis ng Estado ng Russia na may petsang Disyembre 29, 1995. N B 3-6-06/672".

Ang anumang iba pang aktibong kita ay napapailalim sa withholding tax (batay saArtikulo 10Batas ng Russian Federation ng Disyembre 27, 1991 N 2116-1 "Sa buwis sa kita ng mga negosyo at organisasyon").

2. Passive income. Preliminary release

Alinsunod saMga tagubilin N 34 preliminary (bago ang pagbabayad ng kita) exemption ay posible lamang kung ang kita sa Russia ay regular at katulad ng kalikasan at ang dayuhang legal na entity ay nakumpleto ang isang aplikasyon para sa exemption sa inireseta na paraan sa form na tinukoy saAppendix Blg. 11 sa Mga Tagubilin ( Form 1013 DT (1997).

SA sulatState Tax Inspectorate para sa Moscow na may petsang Setyembre 7, 1998 N 30-14/27215 "Sa buwis sa kita ng mga dayuhang legal na entity" ay nagsasaad na ang passive income ay ang uri ng kita, ang pinagmulan ng pagbabayad, at kadalasan ang tinatayang halaga ng kita ay alam nang maaga at ang kanilang resibo ay hindi nauugnay sa aktibong komersyal na aktibidad ng isang hindi residente sa Russia. Kasama sa passive income ng parehong uri at regular na kalikasan, halimbawa, pana-panahon (paulit-ulit) na binabayarang interes sa mga kasunduan sa kredito at deposito, mga kasulatan o kasalukuyang account, mga dibidendo sa mga pagbabahagi, mga pagbabayad para sa paggamit ng mga copyright (royalties) o mga kontrata sa pagpapaupa.

Una, ang isang dayuhang kumpanya ay gumagawa ng aplikasyong ito sa awtoridad sa buwis o pananalapi ng bansang pinagmulan nito. Ang pagkakaroon ng natanggap na naaangkop na marka mula sa mga awtoridad na ito (kinakailangang sa mismong form), ang dayuhang legal na entity ay nalalapat sa Russian territorial tax authority sa lokasyon ng pinagmulan ng pagbabayad ng kita. Ang kontrata kung saan babayaran ang kita ay dapat ding isumite sa awtoridad sa buwis ng Russia upang kumpirmahin ang karapatan sa kita na ito.

Sinusuri ng awtoridad sa buwis ang aplikasyon sa loob ng dalawang linggo at, kung ang impormasyong tinukoy dito ay tumutugma sa mga probisyon ng isang partikular na kasunduan sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis, ay nagbibigay ng pahintulot na huwag magpigil ng buwis sa pinagmulan ng pagbabayad.

Ang pagkakaroon ng natanggap na marka mula sa awtoridad sa buwis ng Russia sa aplikasyon, inilipat ng dayuhang kumpanya ang aplikasyon sa negosyo ng Russia - ang mapagkukunan ng pagbabayad. Tanging ang pagkakaroon ng isang aplikasyon na nakumpleto sa paraang ito ay nagbibigay ng karapatan sa Russian enterprise - ang pinagmulan ng pagbabayad - upang ilapat ang rate ng buwis na ibinigay para sa Kasunduan.

3. Active at passive income. Bumalik

Alinsunod saseksyon 6 Mga tagubilin N 34 isang dayuhang legal na entity na tumatanggap ng kita mula sa mga mapagkukunan sa Russia nang hindi nagtatatag ng isang permanenteng tanggapan ng kinatawan at may, alinsunod sa internasyonal na Double Taxation Agreement, ang karapatang mag-apply ng pinababang rate ng buwis (hanggang sa zero rate), ay dapat kumpirmahin ang katotohanan ng permanenteng paninirahan nito sa bansa na napapailalim sa Kasunduan na tinutukoy nito.

Kung mayroong isang internasyonal na kasunduan na nagtatatag ng pinababang mga rate ng buwis o kumpletong exemption mula sa pagbubuwis sa Russian Federation para sa mga halaga ng kita, ang refund ng buwis na labis na pinigil sa pinagmulan ng pagbabayad ay ginawa alinsunod sasugnay 6.2Mga tagubilin. Upang makakuha ng refund ng buwis, ang isang dayuhang legal na entity na may aktwal na karapatang tumanggap ng kita ay nagsusumite ng aplikasyon sa Serbisyo ng Buwis ng Estado ng Russian Federation gamit ang mga form na ibinigay saApendise Blg. 9 sa Mga Tagubilin ( Form 1011 DT (1997), na may opisyal na kumpirmasyon ng permanenteng paninirahan ng taong ito sa isang bansa kung saan may mga wastong intergovernmental (interstate) na kasunduan sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis na tinapos ng USSR at ng Russian Federation. Maaaring kabilang sa pahayag ang parehong isang beses na kita at kita na natanggap sa loob ng isang panahon. Ang mga aplikasyon na isinumite pagkatapos ng isang taon mula sa petsa ng pagtanggap ng kita ay hindi tatanggapin para sa pagsasaalang-alang.

SA sulat N 15-08/20451 "Sa pamamaraan para sa pagbabalik ng buwis sa kita ng isang dayuhang ligal na nilalang" nilinaw na ang isang aplikasyon para sa pagbabalik ng buwis sa kita mula sa mga mapagkukunan sa Russian Federation (maliban sa mga dibidendo at interes) (form 1011 D.T. ) at Aplikasyon para sa refund ng buwis sa mga dibidendo/interes mula sa mga mapagkukunan sa Russian Federation (form 1012 DT) ay dapat gawing pormal ng dayuhang legal na entity mismo na nakatanggap ng kita sa Russian Federation. Sa kasong ito, ang aplikasyon para sa isang refund ay dapat kumpletuhin nang hiwalay para sa bawat mapagkukunan na nagbayad ng kita sa Russia.

Bilang karagdagan sa mga aplikasyon mismo, ang dayuhang kumpanya ay dapat magsumite ng mga dokumento na nagpapatunay sa aktwal na karapatan ng dayuhang legal na entity sa kita na ibinayad dito sa panahon kung saan nauugnay ang mga kita na ito. Maaaring kabilang sa mga naturang dokumento ang mga kasunduan (kontrata) o mga katulad na dokumento, pati na rin ang mga dokumentong nagpapatunay ng kita na binayaran.

Sa seksyon 4 ng mga form na ito, dapat ipahiwatig ng isang dayuhang legal na entity ang pangalan ng bangko, ang buong address nito, at ang account number ng dayuhang kumpanya kung saan dapat ilipat ang mga katumbas na halaga ng mga buwis kung sakaling magkaroon ng refund.

Ang tanggapan ng buwis sa teritoryo, sa pagtanggap ng isang aplikasyon mula sa isang dayuhang kumpanya, ay sinusuri ang karapatan sa kita, pati na rin ang karapatan ng kumpanya sa mga benepisyo sa ilalim ng isang internasyonal na kasunduan at gumawa ng desisyon sa pagbabalik ng kaukulang halaga ng buwis sa dayuhang legal na entity , na nakasaad sa Seksyon 6Form 1011 DT o 1012 DT.

Ayon kay utosMinistry of Taxes and Taxes ng Russian Federation na may petsang Hulyo 6, 1999 N AP-3-02/204 "Sa pagpapakilala ng mga pagbabago at pagdaragdag samga tagubilinSerbisyo sa Buwis ng Estado ng Russian Federation na may petsang Hulyo 10, 1995 N 37 "Sa pamamaraan para sa pagkalkula at pagbabayad ng buwis sa kita ng mga negosyo at organisasyon sa badyet", ang halaga ng sobrang bayad na buwis ay napapailalim sa refund sa paraang iniresetaArtikulo 78Mga bahagi ng unang Tax Code ng Russian Federation. Ang Artikulo 78 ng Unang Bahagi ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag ng pamamaraan para sa pagbabalik ng buwis na binayaran sa dayuhang pera sa pera ng Russian Federation sa rate ng Central Bank ng Russian Federation sa araw kung kailan binayaran ang labis na buwis. .

4. Bumalik sa pinanggalingan ng pagbabayad

Ang isang pagpipilian ay posible kapag ang isang aplikasyon para sa isang refund ayon sa mga patakaran ng isang internasyonal na kasunduan ay inilapat hindi ng isang dayuhang legal na entity - ang tatanggap ng kita, ngunit ng isang Russian enterprise - ang pinagmulan ng pagbabayad. SAsulatSerbisyo sa Buwis ng Estado ng Russian Federation na may petsang Enero 3, 1996. N NP-4-06/1n "Sa pamamaraan para sa mga pag-aayos na may badyet para sa mga buwis na hindi pinigil sa isang napapanahong paraan sa kita ng mga dayuhang ligal na nilalang mula sa mga mapagkukunan sa Russian Federation", pati na rin sasulatKagawaran ng Ministri ng Mga Buwis at Buwis para sa Moscow na may petsang Disyembre 23, 1999 N 15-08/20451 "Sa pamamaraan para sa pag-refund ng buwis sa kita ng isang dayuhang legal na entity" ay nagsasaad na ang isang refund (offset) ng mga halagang nakolekta mula sa mga tao - ang mga ahente ng buwis ay maaaring gawin kung ang mga taong ito ay nagsumite ng mga dokumento na nagpapatunay sa permanenteng paninirahan ng mga tatanggap. ng kita sa mga nauugnay na estado sa panahon kung saan nauugnay ang mga kita na ito, at ang kanilang aktwal na karapatan sa mga kita na ito.

Tulad ng mga dokumento, bilang karagdagan sa mga form na itinatagMga tagubilin N 34, ang mga sertipiko (mga form) na itinatag ng panloob na batas ng isang dayuhang estado ay maaari ding isumite, na nagpapatunay sa permanenteng paninirahan (paninirahan) ng mga tatanggap ng kita sa may-katuturang panahon sa estadong ito at nagtataglay ng mga marka ng mga awtoridad sa pananalapi o buwis. Ang aplikasyon sa pagbabalik ay nakasulat sa anumang anyo.

Ang mga dokumento sa itaas ay dapat na sinamahan ng mga kontrata (kasunduan), mga invoice, settlement at pagbabayad at iba pang mga dokumento sa bangko.

Tulad ng ipinaliwanag sasulatKagawaran ng Ministri ng Mga Buwis at Buwis para sa Moscow na may petsang Disyembre 23, 1999. N 15-08/20451, ang mga dokumento ay direktang ipinadala sa Ministry of Taxes ng Russian Federation, na, pagkatapos suriin ang mga ito, ibinabalik ang mga halaga sa mga taong kung saan sila nakolekta, o nagbibigay ng mga tagubilin para sa isang refund sa mga taong ito o isang offset laban sa kanilang mga pagbabayad sa mga badyet ng iba't ibang antas sa may-katuturang awtoridad sa buwis.

D.S. Gurenkov

Withholding tax mula sa kita ng isang dayuhang kumpanya (Druzhinin A.V.)

Petsa ng pag-post ng artikulo: 05/19/2015

Ang mga nagbabayad ng buwis sa Russia na nagbabayad ng kita sa mga dayuhang kumpanya ay karaniwang kinakailangan na kalkulahin at i-withhold mula sa halaga ang buwis sa kita para sa pagbabayad sa badyet ng Russia. Isaalang-alang natin ang ilang praktikal na sitwasyon na naiiba sa "pangkalahatang kaso".

Alinsunod sa talata 1 ng Art. 310 ng Tax Code ng Russian Federation, ang buwis sa kita na natanggap ng isang dayuhang organisasyon mula sa mga mapagkukunan sa Russian Federation ay kinakalkula at pinipigilan ng samahan ng Russia para sa bawat pagbabayad ng kita na tinukoy sa talata 1 ng Art. 309 ng Tax Code ng Russian Federation, maliban sa mga kaso na ibinigay para sa talata 2 ng Art. 310 Tax Code ng Russian Federation.
Sa mga talata 4 p. 2 tbsp. 310 ng Tax Code ng Russian Federation, ang isang pagbubukod ay ginawa kaugnay sa pagbabayad ng kita na, alinsunod sa mga internasyonal na kasunduan (mga kasunduan), ay hindi binubuwisan sa Russian Federation, napapailalim sa dayuhang organisasyon na nagsumite sa ahente ng buwis ang kumpirmasyon na ibinigay para sa talata 1 ng Art. 312 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang isang dayuhang organisasyon ay dapat magbigay ng kumpirmasyon na mayroon itong permanenteng lokasyon sa estado kung saan ang Russia ay may internasyonal na kasunduan (kasunduan) na namamahala sa mga isyu sa pagbubuwis. Ang kumpirmasyon ay dapat na sertipikado ng karampatang awtoridad ng nauugnay na dayuhang estado. Kung ito ay pinagsama-sama sa Wikang banyaga, ang ahente ng buwis ay dapat bigyan ng pagsasalin sa Russian. Kung ang kumpirmasyon ay isinumite bago ang petsa ng pagbabayad ng kita, ang isang exemption mula sa withholding tax sa pinagmulan ng pagbabayad o withholding tax sa pinababang mga rate ay ibibigay.
Dahil dito, ang kabiguang sumunod sa mga kundisyon na ibinigay para sa talata 1 ng Art. Ang 312 ng Tax Code ng Russian Federation ay nag-oobliga sa ahente ng buwis na pigilan ang buwis mula sa kita na binayaran sa isang dayuhang legal na entity at ilipat ito sa badyet. Sa kasong ito, ayon sa talata 2 ng Art. 312 ng Tax Code ng Russian Federation, sa kasunod na kumpirmasyon ng lokasyon ng isang dayuhang legal na entity, ang isang refund ng dati nang pinigil na buwis ay ginawa.
Ang mga dokumentong nagkukumpirma sa lokasyon ng isang dayuhang legal na entity at isinumite sa awtoridad sa pagbubuwis ay dapat na gawing legal, o dapat silang lagyan ng apostille, na pumapalit sa legalisasyon.
Ayon kay Art. 1 ng Convention na Nag-aalis ng Kinakailangan para sa Legalisasyon ng mga Dayuhang Pampublikong Dokumento, na may petsang Oktubre 5, 1961, kung saan ang ating bansa ay isang partido din, ang Convention ay nalalapat sa mga opisyal na dokumento na isinagawa sa teritoryo ng isa sa mga Contracting States at dapat na iniharap sa teritoryo ng isa pang Estadong Kontrata.
Sa bisa ng Art. 3 ng Convention, ang tanging pormalidad na maaaring kailanganin upang patunayan ang pagiging tunay ng lagda, ang kapasidad kung saan kumilos ang lumagda at, kung naaangkop, ang pagiging tunay ng selyo o selyo na nakakabit sa dokumento, ay ang paglalagay ng apostille sa pamamagitan ng ang karampatang awtoridad ng Estado kung saan ginawa ang dokumento. Dahil ang Convention ay nalalapat sa mga opisyal na dokumento, kabilang ang mga nagmumula sa isang awtoridad o opisyal na napapailalim sa hurisdiksyon ng Estado, kabilang ang mga dokumento na nagmumula sa opisina ng tagausig, ang klerk ng korte o ang bailiff, ang mga naturang dokumento ay dapat sumunod sa mga kinakailangan ng Convention, i.e. naglalaman ng apostille. Kung hindi, hindi sila tinatanggap ng awtoridad sa buwis bilang sapat na patunay ng lokasyon ng dayuhang kumpanya.

Bilang halimbawa, maaari nating banggitin ang kaso na isinasaalang-alang ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation (Resolution No. 990/05 ng Hunyo 28, 2005). Ang kakanyahan ng bagay: ang kumpanya ng Russia ay hindi nagpigil o nagbabayad ng buwis sa kita sa badyet sa kita na binayaran sa mga dayuhang kumpanya. Tinukoy ng kumpanya ang Treaty para sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis at pag-iwas sa pag-iwas sa buwis na may paggalang sa mga buwis sa kita at kapital sa pagitan ng Russia at Estados Unidos na may petsang Hunyo 17, 1992, pati na rin ang Convention sa pagitan ng Pamahalaan ng Russian Federation at ang Pamahalaan ng United Kingdom ng Great Britain at Northern Ireland para sa pag-iwas at pag-iwas sa double taxation tax evasion kaugnay ng mga buwis sa kita at mga pagtaas sa halaga ng ari-arian na may petsang 02/15/1994.
Upang kumpirmahin ang lokasyon ng mga dayuhang legal na entity, nagsumite ang kumpanya sa sertipikadong ebidensya ng awtoridad sa buwis na ang isa sa mga dayuhang kumpanya ay nakarehistro sa USA at ang isa sa UK. Dahil ang mga opisyal na dokumentong ito ay walang apostille, sa kabila ng katotohanan na ang lahat ng mga bansa ay mga partido sa Convention, hindi ito tinanggap ng awtoridad sa buwis bilang ebidensya upang kumpirmahin ang lokasyon ng dayuhang kumpanya. Sa kasong ito, ang ahente ng buwis ay obligado na pigilin at ilipat sa buwis sa badyet sa kita na binayaran ng isang dayuhang legal na entity.
Ang pagdinig ng korte sa hindi pagkakaunawaan ng nagbabayad ng buwis sa awtoridad ng regulasyon ay tinanggihan ang argumento ng kumpanyang Ruso na ang batas sa buwis sa Russia ay hindi naglalaman ng isang mandatoryong anyo ng mga dokumento na nagkukumpirma ng permanenteng paninirahan sa isang banyagang bansa. Ang Artikulo 312 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay para sa pagsusumite sa ahente ng buwis ng isang kumpirmasyon na sertipikado ng karampatang awtoridad ng isang dayuhang estado. Ang pamamaraan para sa pagproseso ng mga opisyal na dokumento na nagmumula sa mga karampatang awtoridad ng mga dayuhang estado ay nakapaloob sa Convention, na, sa bisa ng Art. 15 ng Konstitusyon ng Russian Federation mahalaga bahagi legal na sistema nito.
Ang mga nagbabayad ng buwis na nagbabayad ng kita sa mga dayuhang kumpanya ay dapat na maingat na suriin ang mga dokumentong isinumite upang kumpirmahin ang kanilang lokasyon, dahil maaaring hindi sila tanggapin ng awtoridad sa buwis kahit na mayroon silang apostille. Para sa mga layunin ng paglalapat ng Art. 312 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mahalaga ay ang mga dokumento na nagpapatunay sa permanenteng lokasyon ng isang dayuhang kumpanya sa teritoryo ng may-katuturang estado, at hindi mga dokumento na nagpapatunay sa pagpaparehistro nito sa paglikha.
Ang Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation (Resolution No. 5317/11 ng Setyembre 20, 2011 sa kaso No. A40-46934/10-13-255) ay isinasaalang-alang ang sumusunod na kaso. Nakatanggap ang kumpanya ng Russia ng hindi sapat na hanay ng mga dokumento mula sa kasosyo nito sa US. Dapat tandaan na, ayon sa mga tuntunin ng Kasunduan sa pagitan ng Russia at ng Estados Unidos noong Hunyo 17, 1992, ang mga karampatang awtoridad sa ating bansa ay ang Russian Ministry of Finance o ang awtorisadong kinatawan nito, sa USA - ang Ministro ng Pananalapi. o ang kanyang awtorisadong kinatawan. Nakatanggap ang Russian Ministry of Finance ng impormasyon mula sa karampatang awtoridad ng US tungkol sa aplikasyon ng Double Taxation Treaty at ang kakayahan ng Internal Revenue Service upang kumpirmahin ang paninirahan sa buwis sa Estados Unidos. Kaugnay nito, dinala ng Ministri ng Pananalapi ng Russia ang impormasyong ito sa atensyon ng Federal Tax Service ng Russia - ang katawan na awtorisadong mangasiwa sa larangan ng palitan. impormasyon sa buwis kasama ang mga banyagang bansa. Kaugnay nito, ang Ministri ng Pananalapi ng Russia at ang Federal Tax Service ng Russia ay nagbigay ng mga tagubilin sa mga awtoridad sa buwis ng ating bansa na tanggapin at gamitin ang kumpirmasyon ng paninirahan ng mga nagbabayad ng buwis na nasa ilalim ng batas ng US, na inisyu ng Internal Revenue Service sa iniresetang porma. Gayunpaman, ang kumpanyang Ruso ay nagsumite sa awtoridad ng buwis ng isang sertipiko ng pagpaparehistro ng isang dayuhang organisasyon sa estado ng Vermont, na tumutukoy sa legal na katayuan nito bilang isang entidad ng negosyo na nakarehistro sa Estados Unidos, ngunit hindi sapat na kumpirmasyon ng permanenteng lokasyon ng dayuhang organisasyon sa Estados Unidos sa kahulugan ng Double Taxation Treaty, dahil ang nabanggit na sertipiko ay hindi inisyu ng may-katuturang karampatang awtoridad ng dayuhang estado.
Kaugnay nito, ang korte ay dumating sa konklusyon na ang kabiguang sumunod sa mga kondisyon para sa exemption mula sa pagbubuwis ng kita na binayaran sa isang dayuhang organisasyon ay nag-oobliga sa ahente ng buwis na pigilan ang halaga ng buwis na ito at ilipat ito sa badyet.
Gayunpaman, sinabi ng korte, ang kumpanya ay hindi dapat magbayad ng buwis sa gastos nito sariling pondo, dahil sa bisa ng mga talata. 1 sugnay 3 sining. 24, talata 1, art. 310 ng Tax Code ng Russian Federation, ang buwis na ito ay napapailalim sa paglipat sa badyet sa gastos ng mga pondo na binayaran sa isang dayuhang organisasyon, at hindi sa gastos ng ahente ng buwis. Dahil ang kumpanya ay hindi pinigil at inilipat sa badyet ang halaga ng buwis na dapat bayaran mula sa dayuhang organisasyon, ang inspektorate ay may karapatan na panagutin ang kumpanya sa ilalim ng Art. 123 Tax Code ng Russian Federation.
Ang nabanggit na obligasyon na may kaugnayan sa buwis sa kita ng mga dayuhang organisasyon ay itinatag ng Art. Art. 309, 310, 312 Tax Code ng Russian Federation. Ang inspektorate ay may karapatan din na maningil ng mga parusa, dahil ang mga parusa ay isang paraan upang matiyak ang katuparan ng obligasyon na magbayad ng mga buwis (Resolution of the Presidium of the Supreme Arbitration Court of the Russian Federation dated September 20, 2011 N 5317/11).
Dapat itong isipin na ang sugnay 1 ng Art. 312 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi nangangailangan na ang kumpirmasyon ay naglalaman ng impormasyon tungkol sa taon ng kalendaryo kung saan ito ibinigay. Bilang karagdagan, walang probisyon para sa taunang kumpirmasyon ng permanenteng lokasyon ng isang dayuhang organisasyon. Samakatuwid, kung ang ahente ng buwis ay may kumpirmasyon ng lokasyon ng mga dayuhang legal na entity sa teritoryo ng mga dayuhang estado, na may petsang taon bago ang pagbabayad ng kita, na isinasaalang-alang ang pagkakaroon ng mga kumpirmasyon na natanggap mamaya kaysa sa pagbabayad ng kita, ang awtoridad sa buwis ay walang mga batayan para sa karagdagang pagtatasa ng ahente ng buwis sa kita ng mga dayuhang organisasyon na may kaukulang mga parusa at multa sa batayan na sa petsa ng pagbabayad ng kita ay wala siyang mga kumpirmasyong ito.
Bilang isang paglalarawan, maaari naming banggitin ang isang kaso na isinasaalang-alang ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation (Determination No. VAS-4879/14 na may petsang Hunyo 20, 2014 sa kaso No. A40-14698/13-91-51). Ang pinakabuod ng usapin: sa panahon ng pag-audit ng buwis Nalaman ng inspeksyon na ang kumpanya ay nagbayad ng lease sa mga dayuhang organisasyon sa ilalim ng mga kasunduan sa pag-arkila ng sasakyang panghimpapawid. Para sa isang bilang ng mga kumpanya, ang inspeksyon ay nagsiwalat na walang katibayan ng permanenteng lokasyon ng mga dayuhang taong ito sa teritoryo ng mga dayuhang estado sa oras ng aktwal na pagbabayad ng kita sa kanila. Samakatuwid, ang kumpanya ay tinasa ang mga parusa para sa mga tinukoy na katapat.
Hindi kinilala ng inspektor ang mga isinumiteng sertipiko ng paninirahan, na inisyu nang mas huli kaysa sa mga unang pagbabayad ng kita sa mga kumpanyang ito, bilang kumpirmasyon ng dayuhang lokasyon ng mga katapat.
Isinasaalang-alang ang kasong ito, ang court of first instance, kung saan napagkasunduan ng appellate instance, ay kinilala bilang labag sa batas ang konklusyon ng inspektor na bago magbayad ng kita sa mga dayuhang organisasyon, ang kumpanya ay walang kumpirmasyon sa opisyal na lokasyon ng mga dayuhang kumpanya.
Sa sitwasyong ito, ang mga internasyonal na kasunduan sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis ay natapos sa pagitan ng Russia at ng mga bansang tinitirhan ng mga katapat ng kumpanya (USA, Cyprus, Ireland), na hindi kasama ang pagbubuwis sa Russia ng kita na natanggap mula sa pagrenta (pagpapaupa) ng sasakyang panghimpapawid. ginagamit sa internasyonal na transportasyon.
Ang pagkakaroon ng ipinahiwatig na Art. 312 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagbibigay para sa taunang kumpirmasyon ng lokasyon ng isang dayuhang organisasyon; ang korte ng unang pagkakataon ay nabanggit na ang kumpanya ay nagtrabaho sa lahat ng nakalistang dayuhang non-resident na katapat hindi lamang sa panahon ng pag-audit ng buwis. inspectorate, ngunit mas maaga din. Bukod dito, ang kumpanya ay may mga sertipiko ng paninirahan para sa ilan sa mga katapat nito para sa nakaraang taon, na hindi na-verify ng tanggapan ng buwis.
Ayon sa korte ng unang pagkakataon, sa oras ng mga unang pagbabayad ng kita, ang kumpanya ay may kinakailangang kumpirmasyon ng paninirahan ng mga dayuhang katapat. Sa panahon ng pag-audit sa buwis, ang inspektorate ay may kaugnay na impormasyon tungkol sa paninirahan sa buwis ng mga dayuhang katapat, na hindi nito pinagtatalunan.

Ang pagkakaroon ng konklusyon na ang pagkakaroon ng mga sertipiko ng paninirahan para sa mas maaga at kasunod na mga panahon kumpara sa pagbabayad ng kita ay hindi nakakaapekto sa karapatang maiwasan ang dobleng pagbubuwis na ibinigay para sa mga pamantayan ng mga internasyonal na kasunduan, natuklasan ng korte ng unang pagkakataon na ang kumpanya ay walang isang obligasyon na magbayad ng buwis sa kita na natanggap ng mga hindi residente, na may kaugnayan sa kung saan ang inspeksyon ay nagdeklara ng accrual ng kaukulang mga parusa na labag sa batas.
Gayunpaman, ang korte ng cassation ay hindi sumang-ayon sa mga konklusyon ng mga korte ng una at mga pagkakataon sa paghahabol sa episode na ito, isinasaalang-alang ang mga ito na ginawa nang hindi isinasaalang-alang ang pamantayan ng talata. 2 p. 1 sining. 312 ng Tax Code ng Russian Federation, na nagtatatag ng pangangailangan na ang ahente ng buwis ay dapat magkaroon ng sertipiko ng paninirahan ng mga dayuhang katapat bago ang pagbabayad ng kita. Nabanggit ng korte ng cassation na sa oras ng pagbabayad ng kita sa mga dayuhang organisasyon, ang kumpanya ay walang katibayan ng kanilang permanenteng lokasyon sa teritoryo ng mga dayuhang estado, kaya ang inspektorate ay may karapatang tinasa ang mga parusa.
Kapag nagsampa ng isang reklamo sa pangangasiwa, tinukoy ng kumpanya ang kawalan ng mga batayan para sa pag-iipon ng mga parusa, na binabanggit bilang suporta sa posisyon nito Mga Resolusyon ng Presidium ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation na may petsang 02/06/2007 N 13225/06 at may petsang 05 /29/2007 N 1646/07. Binuo nila ang sumusunod na legal na diskarte: kung ang ahente ng buwis ay may kumpirmasyon ng lokasyon ng mga dayuhang legal na entity sa teritoryo ng mga dayuhang estado, na may petsang taon bago ang pagbabayad ng kita, na isinasaalang-alang ang pagkakaroon ng mga kumpirmasyon na natanggap mamaya kaysa sa pagbabayad ng kita , ang awtoridad sa buwis ay walang mga batayan para sa karagdagang pagtatasa ng buwis sa kita sa ahente ng buwis na mga dayuhang organisasyon, kaukulang mga parusa at multa sa batayan na sa petsa ng pagbabayad ng kita ay wala siyang mga pagkumpirmang ito.
Ipinahiwatig ng kumpanya sa reklamo na ang mga kondisyon na ibinigay para sa Art. 312 ng Tax Code ng Russian Federation ay natupad niya, wala siyang obligasyon na magbayad ng buwis, at naaayon, hindi pinapayagan ang paglabag sa deadline ng pagbabayad ng buwis. Sa madaling salita, walang mga batayan para sa pag-iipon ng mga parusa.
Sa pagsuporta sa mga argumento ng kumpanya, binanggit ng panel ng mga hukom ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation ang sumusunod. Ang posisyon ayon sa kung saan, kung mayroong kumpirmasyon para sa mga panahon na mas maaga kaysa sa panahon ng pagbabayad ng kita, ang isang organisasyong Ruso ay itinuturing na may kumpirmasyon ng paninirahan, samakatuwid ang buwis, mga parusa at multa ay hindi sinisingil dito, bilang karagdagan sa itaas- nabanggit ang Mga Resolusyon ng Presidium ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation, malawak itong kinakatawan sa kasanayang panghukuman at arbitrasyon(Mga Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Rehiyon ng Moscow na may petsang 02.22.2013 sa kaso No. A40-40661/12-99-219, FAS PO na may petsang 07.30.2013 sa kaso ng No. A12-29089/2012, atbp.) .
Sa mga kasong ito, natagpuan ng mga korte na walang batayan ang mga argumento ng mga awtoridad sa buwis na ang kumpirmasyon ng permanenteng lokasyon ng isang dayuhang organisasyon ay dapat iharap taun-taon bago ang petsa ng pagbabayad ng kita, na nagpapahiwatig na ang sugnay 1 ng Art. 312 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi nangangailangan na ang kumpirmasyon ay naglalaman ng impormasyon tungkol sa taon ng kalendaryo kung saan ito ibinigay, ay hindi nagbibigay ng taunang kumpirmasyon ng permanenteng lokasyon ng dayuhang organisasyon, at samakatuwid, kapag inilalapat ito pamantayan, ang iba pang katibayan ay maaaring isaalang-alang na sa petsa ng pagbabayad ng kita ang dayuhang entidad ay may permanenteng lokasyon sa isang tiyak na estado (Pagpapasiya ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation na may petsang Hunyo 20, 2014 No. VAS-4879/ 14 sa kaso No. A40-14698/13-91-51).

Kapag nag-aaplay ng mga internasyonal na kasunduan at kasunduan sa mga dayuhang bansa sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis, dapat tandaan na hindi lahat ng pagbabayad Mga kumpanyang Ruso pabor sa mga dayuhan ay nasa loob ng kahulugan ng kita na napapailalim sa pagbubuwis. Ang mga awtoridad sa buwis ay nagpapatuloy mula sa isang malawak na interpretasyon ng mga talata. 10 p. 1 sining. 309 ng Tax Code ng Russian Federation, sa katunayan ay nag-uuri bilang "katulad" ng anumang kita, maliban sa mga direktang binanggit sa Art. 309 ng Tax Code ng Russian Federation bilang hindi nauugnay sa kita mula sa mga mapagkukunan sa Russia.
Pagsusuri ng nilalaman ng talata 1 ng Art. Ang 309 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagpapakita na ang kita mula sa pakikilahok ng mga dayuhang organisasyon sa mga organisasyong Ruso ay kinikilala bilang kita na napapailalim sa pagbubuwis sa pinagmulan ng pagbabayad; kita mula sa mga obligasyon sa utang; kita mula sa paggamit ng mga karapatan sa ari-arian at iba pang mga karapatan sa pagmamay-ari, pati na rin ang mga karapatan sa intelektwal na pag-aari; kita mula sa internasyonal na transportasyon; mga multa at parusa para sa paglabag sa mga obligasyong kontraktwal ng mga taong Ruso.
Dapat mong bigyang pansin ang ganitong kita bilang pagbabayad ng insurance. Ang mga ito, bilang kabayaran para sa mga pagkalugi ng may-ari ng patakaran sa nakasegurong ari-arian (Artikulo 929 ng Civil Code ng Russian Federation), ay hindi maaaring kilalanin bilang katulad ng ibinigay na kita alinman sa batayan ng kanilang paglitaw o sa pamamagitan ng kanilang legal na kalikasan. Kita na tinukoy sa talata 1 ng Art. 309 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi napapailalim sa pagbubuwis sa pinagmulan ng pagbabayad din kung, alinsunod sa mga internasyonal na kasunduan (kasunduan), hindi sila binubuwisan sa Russia (clause 4, clause 2, artikulo 310 ng Tax Code ng Russian Federation). Systemic na interpretasyon ng mga probisyon ng Art. Art. 309 at 310 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagpapahintulot sa amin na tapusin na ang mga pinangalanan sa talata 1 ng Art. 309 ng Tax Code ng Russian Federation, ang kita ay dapat na kilalanin bilang tulad sa mga internasyonal na kasunduan (mga kasunduan). Ang kasalukuyang bilateral na internasyonal na mga kasunduan ng Russia sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis ay hindi naglalaman ng anumang pagbanggit ng kabayaran sa seguro bilang kita, ang pamamaraan ng pagbubuwis na kung saan ay tinutukoy ng mga partido sa nabanggit na mga kasunduan (Resolution of the Federal Antimonopoly Service of the North-West Distrito na may petsang 04.06.2012 sa kaso No. A56-37086/2011).

Panitikan

1. Tax Code ng Russian Federation: dalawang bahagi [pinagtibay ng State Duma noong Hulyo 19, 2000 N 117-FZ, na may mga susog at mga karagdagan] // Sanggunian at legal na sistema "ConsultantPlus" [Electronic na mapagkukunan] / Kumpanya "ConsultantPlus" .